HABILITAČNÍ PRÁCE DAŇOVÉ TRESTNÉ ČINY Plzeň, 2013 JUDr. Jan Kocina, Ph.D Obsah Seznam použitých zkratek...................................................................................................6 1. Úvod.............>...............................................................................................................8 2. Hospodářské trestní právo a daňové trestné činy.......................................................10 2.1 Hospodářské trestní právo a pojem hospodářské kriminality............................... 10 2.2 Vztah hospodárskeho trestního práva a daňového trestního práva.......................21 3. Právněhistorický vývoj trestní úpravy daňových trestných činů od roku 1835.........25 3.1 Vývoj v letech 1835 - 1851 ..................................................................................25 3.1.1 Daňová soustava.................................................................................26 3.1.2 Správa daňové soustavy.....................................................................26 3.1.3 Trestněprávní úprava daňových trestných činů..................................28 3.2 Vývoj vletech 1852-1917..................................................................................29 3.2.1 Daňová soustava.................................................................................29 3.2.2 Správa daňové soustavy.....................................................................29 3.2.3 Trestněprávní úprava daňových trestných činů................................ 30 3.3 Vývoj v letech 1918 - 1949..................................................................................33 3.3.1 Daňová soustava.................................................................................33 3.3.2 Správa daňové soustavy.....................................................................35 3.3.3 Trestněprávní úprava daňových trestných činů..................................36 3.4 Vývoj v letech 1950 - 1960 ..................................................................................41 3.4.1 Daňová soustava.................................................................................41 3.4.2 Správa daňové soustavy..................................................................... 42 3.4.3 Trestněprávní úprava daňových trestných činů..................................42 3.5 Vývoj v letech 1961 - 2009 ..................................................................................46 3.5.1 Daňová soustava.................................................................................46 3.5.2 Správa daňové soustavy.....................................................................47 3.5.3 Trestněprávní úprava daňových trestných činů..................................49 3.5.3.1 Trestný čin neodvedení daně, pojistného na sociální zabezpečení, na zdravotní pojištění a příspěvku na statní politiku zaměstnanosti podle ustanovení § 147 tr. zák...........................49 3.5.3.2 Trestný čin zkrácení daně, poplatku a podobné povinné platby podle ustanovení § 148 tr. zák.................................................53 3.5.3.3 Trestný čin nesplnění oznamovací povinnosti v daňovém řízení podle ustanovení § 148b tr. zák............................................... 57 1 4. Správněprávní hledisko daňové problematiky...........................................................58 4.1 Daně..................................................................................................................58 4.\.h Vymezení pojmu daně........................................................................58 4.1.2 Funkce a klasifikace daní................................................................... 62 4.1.3 Základní prvky daňové techniky........................................................66 4.2 Daňové subjekty....................................................................................................68 4.2.1 Vymezení pojmu daňové subjekty.....................................................68 4.2.1.1 Plátce daně a poplatník daně.....................................................69 4.2.1.2 Osoby v postavení daňového subjektu......................................70 4.3 Správce daně..........................................................................................................70 4.4 O vztahu správního řádu a daňového řádu............................................................73 4.5 Daňové řízení dle daňového řádu s akcentem na daňové trestní právo.................75 4.5.1 Zásada neveřejnosti daňového řízení a problematika mlčenlivosti.... 77 4.5.2 Optimalizace daňové povinnosti a daňové trestné činy.....................85 4.5.3 Daňová kontrola a daňové trestné činy..............................................93 4.5.3.1 Pojem daňové kontroly, její zahájení, průběh a ukončení........93 4.5.3.2 Trestněprávní účinky daňové kontroly...................................108 5. Daňové trestné činy v českém trestním právu.......................................................112 5.1 Obecně k daňovým trestným činům.................................................................... 112 5.2 Vývojová stádia trestné činnosti u daňových trestných činů..............................114 5.2.1 Příprava.............................................................................................H 4 5.2.2 Pokus................................................................................................120 5.2.3 Dokonaný trestný čin........................................................................123 5.3 Trestný čin zkrácení daně, poplatku a podobné povinné platby podle ustanovení § 240 TrZ................................................................................................................125 5.3.1 Objekt...............................................................................................126 5.3.2 Subjekt..............................................................................................129 5.3.3 Objektivní stránka............................................................................133 5.3.3.1 Zkrácení daně, poplatku a podobné povinné platby...............138 5.3.3.2 Vylákání výhody na některých z povinných plateb................146 5.3.4 Subjektivní stránka...........................................................................151 5.4 Trestný čin neodvedení daně, pojistného na sociální zabezpečení a podobné povinné platby podle ustanovení § 241 TrZ........................................................153 2 5.4.1 Objekt...............................................................................................154 5.4:2 Subjekt..............................................................................................156 5.4.3 ..Objektivní stránka............................................................................161 5.4.4 Subjektivní stránka...........................................................................164 5.5 Trestný čin nesplnění oznamovací povinnosti v daňovém řízení podle ustanovení §243TrZ.............................................................................................................167 5.5.1 Objekt...............................................................................................167 5.5.2 Subjekt..............................................................................................168 5.5.3 Objektivní stránka..........................................................................172 5.5.4 Subjektivní stránka...........................................................................173 5.6 Pokračující daňové trestné činy...........................................................................174 5.7 Trestní odpovědnost právnických osob za daňové trestné činy..........................184 5.7.1 Pojem trestní odpovědnost a pojem právnická osoba.......................184 5.7.2 Právněhistorický vývoj právnické osoby..........................................190 5.7.3 Vybrané mezinárodní dokumenty a dokumenty evropského práva týkající se trestní odpovědnosti právnických osob......................192 5.7.3.1 Dokumenty OSN, OECD a Rady Evropy...............................193 5.7.3.2 Dokumenty Evropských společenství nebo Evropské unie.... 195 5.7.4 Trestní odpovědnost právnických osob v České republice..............197 5.8 Zánik trestnosti daňových trestných činů............................................................210 5.8.1 Promlčení daňových trestných činů..................................................210 5.8.2 Účinná lítost u daňových trestných činů........................................215 5.8.2.1 Obecně k účinné lítosti............................................................215 5.8.2.2 Zvláštní ustanovení o účinné lítosti - § 242 TrZ....................218 5.8.3 Účinná lítost u daňových trestných činů..........................................223 5.8.4 Účinná lítost u pokračujících daňových trestných činů....................232 5.9 Daňová amnestie.................................................................................................236 6. Daňové ráje..............................................................................................................241 6.1 Obecně k daňovým rájům....................................................................................241 6.2 Definice daňových rájů dle OECD......................................................................245 6.2.1 Definice škodlivého preferenčního režimu dle OECD..................... 247 6.3 Offshore a onshore finanční centra a jejich využití.............................................248 7. Evropská unie a její vliv na daně.............................................................................254 3 7.1 Prameny evropského daňového práva.................................................................254 7.2 Daňová harmonizace...........................................................................................255 7.3 Daňová koordinace..........................................................................»......•...........260 7.4 Daňová konkurence...........................................................................................261 7.5 Právo Evropské unie v kontextu s českým daňovým trestním právem...............262 8. Komparace se zahraničními právními úpravami.....................................................271 8.1 Slovenská republika............................................................................................271 8.1.1 Exkurz do daňové soustavy............................................................271 8.1.2 Trestněprávní úprava daňových trestných činů................................273 8.1.2.1 Trestný čin zkrácení daně a pojistného podle ustanovení § 276 SrTrZ.......................................................................................278 8.1.2.2 Trestný čin neodvedení daně a pojistného podle ustanovení § 277 SrTrZ................................................................................282 8.1.2.3 Trestný čin daňového podvodu podle ustanovení § 277a SrTrZ .................................................................................................286 8.1.2.4 Trestný čin nezaplacení daně podle ustanovení § 278 SrTrZ. 288 8.1.2.5 Trestný čin maření výkonu správy daní podle ustanovení § 278a SrTrZ.......................................................................................289 8.1.2.6 Účinná lítost a promlčení........................................................ 291 8.2 Spolková republika Nemecko.............................................................................294 8.2.1 Exkurz do daňové soustavy..............................................................294 8.2.2 Trestněprávní úprava daňových trestných činů................................299 8.2.2.1 Daňové trestné činy podle ustanovení § 369 AO....................302 8.2.2.2 Trestný čin daňového úniku podle ustanovení § 370 AO.......304 8.2.2.3 Trestný čin porušování předpisů o oběhu zboží ve styku s cizinou podle ustanovení § 372 AO........................................311 8.2.2.4 Účinná lítost a promlčení........................................................313 9. Úvahy de lege ferenda..............................................................................................316 10. Závěr a abstrakt........................................................................................................321 10.1 Závěr....................................................................................................................321 10.2 Abstrakt - cizojazyčné resumé............................................................................322 11. Přehled použitých zdrojů.........................................................................................324 11.1 České publikace...................................................................................................324 11.2 Zahraniční publikace...........................................................................................336 11.3 České články........................................................................................................339 4 11.4 Zahraniční články................................................................................................350 11.5 České právní předpisy.........................................................................................352 11,5.1 Zákony..............................................................................................352 11.5.2' Jiné....................................................................................................356 11.6 Zahraniční právni predpisy..................................................................................359 11.6.1 Evropská společenství / Evropská unie................. ...........................359 11.6.1.1 Směrnice..................................................................................359 11.6.1.2 Rámcová rozhodnutí............................................................— 360 11.6.1.3 Jiné..........................................................................................361 11.6.2 Rada Evropy, OSN, OECD..............................................................362 11.6.3 Slovenská republika..........................................................................364 11.6.4 Německá spolková republika...........................................................365 11.7 Judikatura českých soudů............................................................................».»»■ 368 11.7.1 Městské a krajské soudy ČR.............................................................368 11.7.2 Vrchní soud v Praze..........................................................................369 11.7.3 Nejvyšší soud ČSR, ČSSR, SSR a ČR.............................................369 11.7.3.1 Rozhodnutí Nejvyššího soudu ČSR, ČSSR, SSR a ČR..........369 11.7.3.2 Rozsudky Nejvyššího soudu ČSR, ČSSR, SSR a ČR.............372 11.7.3.3 Usnesení Nejvyššího soudu ČSR, ČSSR, SSR a ČR..............374 11.7.3.4 Jiné..........................................................................................379 11.7.4 Nejvyšší správní soud ČR................................................................380 11.7.5 Nálezy a usnesení Ústavního soudu ČR...........................................381 11.8 Judikatura zahraničních soudů............................................................................ 382 11.8.1 Evropský soudní dvůr.......................................................................382 11.8.2 Soudy Spolkové republiky Německo...............................................383 11.9 České internetové odkazy....................................................................................383 11.10 Zahraniční internetové odkazy............................................................................386 5