1
Daňové teorie
(aneb trocha teorie ...)
Robert Jahoda
Ekonomicko ­ správní fakulta
Masarykova univerzita Brno
jahoda@econ.muni.cz
20.3.2006 2
Obsah
ˇ Historie zdanění 2-7
ˇ Daňová efektivnost 8-23
ˇ Daňová spravedlnost 24-33
ˇ Účinky na nabídkovou stranu
ekonomiky 34-42
20.3.2006 3
Daně píšou historii ...
odkazy v Bibli, Mahabharátě, ...
,,dane geld"
Sv. Václav ­ ,,výpalné"
Boston Tea Party
Napoleon ­ 1799 PIT v Anglii
Marie Terezie ­ ,,tereziánský" pozemkový
katastr
Tomáš Baťa ­ stavba železnice
Boris Becker ­ monacká nebo německá
jurisdikce?
20.3.2006 4
Historie daňových teorií 1
Starověk ­ filozofie a náboženství
Aristoteles, Tomáš Akvinský,
merkantilisté
samostatná teorie ­ fyziokraté a
klasikové
Liberalismus X daně (??)
směnná teorie daňová
Adam Smith ­ čtyři daňové kánony
20.3.2006 5
Smithovy kánony
Platit daně tak, aby to odpovídalo
možnostem
Přesné stanovení výše daně, způsobu
placení a splatnosti
Daň vybírat tehdy, když se to
poplatníkovy nejvíce hodí
Levná správa daně
20.3.2006 6
Historie daňových teorií 2
,,marginalistická revoluce"
Keynesiánství
Teorie strany nabídky ­ Lafferova křivka
2
20.3.2006 7
Historie daňových teorií 2
,,marginalistická revoluce"
Keynesiánství
Teorie strany nabídky ­ Lafferova křivka
20.3.2006 8
Efektivnost zdanění
Náklady
20.3.2006 9
Daňová efektivnost
administrativní náklady přímé a nepřímé
nadměrné břemeno daně (ztráta mrtvé
váhy)
daňové delikty
20.3.2006 10
Administrativní náklady přímé
náklady spojené s daněmi na straně
veřejného sektoru
zpráva OECD: ČR 2,5-krát více
daňových úředníků
20.3.2006 11
Administrativní náklady
nepřímé
náklady spojené s daněmi na straně
soukromého sektoru
oddělené systémy SZP a DPFO
12
Nadměrné daňové břemeno
S
D
T
S`
Q0Q1
DWL
TR
Q
P
P0
P2
P1
3
20.3.2006 13
Problematika daňových deliktů
daňové stávky
vyhýbání se placení daní (legální
daňové úniky)
daňové úniky (nelegální)
20.3.2006 14
Legální daňové úniky ­
Tax Avoidance
optimalizace daňové povinnosti
,,díry" v daňových zákonech
,,daňového ráje" - Bahamy, Honkong,
Lucembursko, Kypr, ...
OECD - snaha o omezení
20.3.2006 15
Nelegální daňové úniky ­
Tax Evasion
chtěné porušení zákonů
závažný trestný čin (USA)
složité, nemožné odhady
20.3.2006 16
Daňové úniky v ČR
LTO - 20 mld. Kč
,,rumová aféra" - rum pro vývoz - 12 mld. Kč
,,obchody" s alfabetoproteinem 1g=60 mil. Kč
nízká cena celně deklarovaného zboží - rifle = 8
Kč
dovoz lulkového a dýmkového tabáku - použití
jako cigaretový
dodávka služeb za vyšší ceny než je skutečná
(Transfer Pricing)
a mnoho dalších
20.3.2006 17
Efektivnost zdanění
Daňový přesun - dopad
20.3.2006 18
Dopad zdanění - zásady
daň dopadá na subjekty dvěma způsoby:
zákonný dopad daně
skutečný (efektivní) dopad daně
4
20.3.2006 19
Daňový přesun
plátce má možnost přesunout daň
dopředu nebo dozadu
dopředu - na kupujícího
dozadu - na prodávajícího
20.3.2006 20
Daňový přesun - příklad
na koho se přesune DPPO (a. s.) ?
vlastníci akciové společnosti
(dividendy)
spotřebitelé - zvýšení ceny (dopředu)
dodavatelé - ceny vstupů (dozadu)
zaměstnance -mzda (dozadu)
20.3.2006 21
Daňový přesun na
konkurenčních trzích
S
D
T
S`
Q0Q1 Q
P
P0
P2
P1
20.3.2006 22
Daňová Spravedlnost
20.3.2006 23
Přístupy k daňové
spravedlnosti
jak určit daňovou spravedlnost??
historicky nejdůležitější otázka
otázka pro politika (filozofa), ne
ekonoma
20.3.2006 24
Historické přístupy k daňové
spravedlnosti
zásada užitku
zásada schopnosti daňové úhrady
5
20.3.2006 25
Zásada zdanění podle užitku
- použití
specifické případy
mostné, mýtné, vydávání licencí,
městská doprava, ...
jiné případy - nemožné - příspěvky
na sociální zabezpečení (politika
zaměstnanosti)
20.3.2006 26
Zdanění podle schopnosti
daňové úhrady
problém daní sám o sobě
horizontální spravedlnost
vertikální spravedlnost
20.3.2006 27
Vertikální spravedlnost
předpoklad: za daňovou základnu
považujme důchod
otázka: jak by se měla lišit velikost daně
u poplatníků s různým důchodem?
20.3.2006 28
Pravidla obětí
poplatník zaplacením daně obětuje
část svého celkového užitku
poplatníci s různým příjmem utrpí
zdaněním stejnou oběť
20.3.2006 29
Daňová spravedlnost -
Lorenzova křivka a Ginniho
koeficient
daňová spravedlnost ->
požadavkem po redistribuci důchodů
daňová incidence se dá měřit podle
Lorenzovy křivky
20.3.2006 30
Lorenzova křivka
Podíl na
celkovém
příjmu
25%
50%
75%
Podíl
populace
25% 50% 75%
6
20.3.2006 31
Distorzní účinky daní na
nabídkovou stranu
ekonomiky
20.3.2006 32
Proč?
zdanění mění relativní ceny
změna relativních cen ­ vliv na
rozhodování jednotlivce
zdaněný statek substituován
nezdaněným
20.3.2006 33
Kde?
Trh práce
Úspory soukromého sektoru
Investiční rozhodování
20.3.2006 34
Trh práce 1
zdanění práce ­ negativní dopad na
zaměstnanost
daně platí zaměstnanec i
zaměstnavatel
skutečný dopad záleží na elasticitách
nízkopříjmový (nízkokvalifikovaný) X
vysoko-
progrese zdanění nahrává substituci
20.3.2006 35
Trh práce 2
Nabídka práce
vysoké daně
odrazují od nabídky
práce
tento efekt posílen
u nízkopříjmových
poplatníků
Poptávka po práci
vysoké daně
zvyšují cenu práce
existence minimální
mzdy
20.3.2006 36
Trh práce 3
nezaměstnanost lidí se základním
vzděláním přes 20 %
existence šedé ekonomiky
existence ,,blbé" nálady
nutnost snížit efektivní zdanění pro
určité skupiny obyvatel
7
20.3.2006 37
Daně a úspory domácností
progresivní daně snižují více míru
úspor společnosti
současná a budoucí spotřeba
ovlivňování formy aktiv
20.3.2006 38
Daně a podnikatelské riziko
daně ze zisku snižují průměrnou míru
zisku
zdanění kapitálu ­ rozhodnutí o alokaci
opatření působící na snižování rizika
zdanění ztráty, odečitatelné položky,
daňové prázdniny
zdanění a FDI
Program ODS ­ sociální oblast
Děkuji za pozornost!
1
Daňová politika
Robert Jahoda
Ekonomicko ­ správní fakulta
Masarykova univerzita Brno
jahoda@econ.muni.cz
20.3.2006 2
Obsah
charakteristika ČDS
problémy české daňové soustavy
reforma veřejných rozpočtů - daně
harmonizace a koordinace v EU
20.3.2006 3
Veřejné příjmy
můžeme (podle rozpočtové skladby) rozdělit na:
daňové
nedaňové
kapitálové
dotace
pozor na vliv konsolidace a vliv metodiky (GFS a
ESA 95)
největší vliv mají daňové příjmy
20.3.2006 4
daňové příjmy
ukazatel daňové kvóty
podíl daní na HDP
podobným ukazatelem je Den daňové svobody
,,úzká kvóta"
,,široká kvóta"
problém v ČR v souvislosti s revizemi HDP
20.3.2006 5
Daňová kvóta ČR 2002
41,1 %eurostateu15
36,9 %oecdoecd
38,5 %eurostateu25
20/3034,5 %+ jiná metodika2004EU
34,5 %
37,1 %
39,2 %
kvóta
14/30
11/30
pořadí
eurostatnms10
- revize HDP2004MFČR
původní kvóta2003OECD
metodikakdykým
20.3.2006 6
složení daňové kvóty ČR 2002
1100 ­ DPFO
1200 ­ DPPO
2100 ­ SZP zaměstnanec
2200 ­ SZP zaměstnavatel
3000 ­ daň z objemu
mezd
4000 ­ majetkové
5000 ­ ze spotřeby
6,6
5,8
11,1
2200
0,4
0,4
0,0
3000
2,0
1,9
0,5
4000
11,6
10,8
10,9
5000
41,0
36,9
38,4
celkem
3,73,610,8EU 15
3,03,510,0OECD
3,94,24,8ČR
210012001100
2
20.3.2006 7
1990 1993 2004 20082000
Časová osa
20.3.2006 8
Daňový systém v roce 1989
odlišné podmínky pro pro různé ekonomické
subjekty
důraz na daně placené společnostmi
administrativně jednodušší
fiskální iluze
nízké majetkové daně
prostor pro vyjednávání
20.3.2006 9
Daňové výnosy 1989
daně ze ,,zisku" 83
d. z objemu mezd 95
daň z obratu 86 = 135 ­ 49
daň z mezd 53
jiné 37
---------------------------------------
SUMA 354 = 47 % HDP
20.3.2006 10
Časový plán reformy
Jak rychle provést změny?
Změny 1990-1992
Příprava
Nové daně 1993
Úprava 1993 ­
20.3.2006 11
Změny 1990-1992
Upravování jednotlivých daní tak, aby
nebránili vytvoření konkurenčního prostředí
Příprava nové daňové soustavy 1990-1991 -
Parlament
20.3.2006 12
Charakteristika daní ­ přímé 1
DPFO:
výnosově silná, ,,univerzální" daňový základ,
existence odečitatelných položek, progresivní
sazba (15, 20, 25, 32 %); valorizace pásem a OP
DPPO:
výnosově silná, zdaňujeme ,,daňový zisk" firem,
proporcionální daň (45 % -> 24 %), odpisová
politika a daňově uznatelné náklady (viz.
Slovensko)
3
20.3.2006 13
Charakteristika daní ­ přímé 2
Majetkové (nemovitosti, silniční, trojdaní)
nízký výnos, základem daně buď hodnota nebo
jiný ukazatel (výměra), záleží i na vztahu 2
subjektů u trojdaní
SZP:
je to daň?, přímá?, největší výnos i ve srovnání
s ostatními zeměmi OECD, širší základ než u
DPFO, problém s OSVČ
20.3.2006 14
Charakteristika daní ­ nepřímé 1
DPH:
největší daň, dvě sazby daně, harmonizace se
EU, problém, které položky mohou být zdaněny
sníženou sazbou (viz. dětské pleny),
SD:
nepřímá, velký výnos (UPM, tabákové výrobky,
alkohol), většinou paušální daň (daň na
množství), cigarety ­ paušál i valorická,
harmonizace s EU
20.3.2006 15
Charakteristika daní ­ nepřímé 2
Clo:
je to daň?, nepřímá, zanedbatelný výnos, záleží na
struktuře obchodu (které země a které komodity), dnes
ze 75 % výnos rozpočtu EU
Ekologické:
dnes nejsou vybírány
Ostatní:
místní ,,poplatky"
poplatky za znečišťování vod a ovzduší
20.3.2006 16
Reforma VEFI
Daň z příjmů f.o.
společné zdanění manželů
nahrazení o.p. na dítě slevou daně (+ daňový kredit)
neprováděná valorizace ­ studená progrese
diskuse nad změnami sazeb a o.p.: ODS X ČSSD
nutnost zjednodušení daní pro OSVČ, ale snaha zavést
registrační pokladny
rostoucí význam nestandardních o.p. v případě penzijního
připojištění
20.3.2006 17
Reforma VEFI
Daň z příjmů p.o.
pokles sazby ­ diskuse
daňové pobídky ­ diskuse
komplikovaná daň ­ dá se s tím vůbec něco
dělat??
20.3.2006 18
Reforma VEFI
Majetkové daně
nízký výnos v ČR
diskuse nad zavedením valorického principu -
úsc
diskuse nad zrušením některých daní
4
20.3.2006 19
Reforma VEFI
SZP
změny SP závislé na
vybrané podobě penzijní
reformy
možnost, že stát ,,začne"
platit za náhradní doby
možnost zrušit některé
položky
možnost, že by stát platil
,,více" za své pojištěnce
možnost větší spoluúčasti
zavedení stropů ??
ˇ jeden z největších problémů v ČR (brzda, nerovné
postavení, netransparentní, roztříštěnost)
20.3.2006 20
Reforma VEFI
DPH
relativně bezproblémová daň
diskuse nad rovnou daní ­ pozor (?) na
regresivitu
nutnost splnit ,,evropské" podmínky
20.3.2006 21
Reforma VEFI
Spotřební daně
další jistota pro vládu
opět pozor na evropské podmínky ­ cigarety,
energie ­ zavedení ekologických daní
20.3.2006 22
Problémy české daňové soustavy
Zdanění práce
Snížená sazba DPH
Zdanění OSVČ
Investiční pobídky
Daňové úniky a nedoplatky
Zdanění tabáku
Ekologické daně
Daňové výdaje
Program ODS ­ sociální oblast
Děkuji za pozornost!