Obsah předmětu Ø Daň z příjmů fyzických osob Ø Zdravotní a sociální pojištění Ø Daň z příjmů právnických osob Ø Daň z přidané hodnoty Ø Majetkové daně • silniční daň • daň z nemovitostí • daň dědická, darovací, z převodu nemovitostí Ø Spotřební daně Ø Ekologické daně Ø Správa daní a poplatků Kontakt Ing. Pavla Kvapilová E-mail: 496@mail.muni.cz pavla.kvapilova@iol.cz Telefon: 602 792 007 Konzultační hodiny: pátek 12,30 – 14 hod (prosím, napište předem na mail) Informace literatura: Ø Daňové zákony 2009 Ø Daňový systém aneb učebnice daňového práva (Vančurová a kol., VOX) zkouška: Ø praktická (písemná) – příklad Ø teoretická (ústní) Základní prvky daňové techniky * Daň je povinná, nenávratná, zákonem určená platba do veřejného rozpočtu. Je to platba neúčelová a neekvivalentní. • Daňový subjekt • Objekt daně • Sazba daně • Způsob výběru daně Daňový subjekt * fyzická nebo právnická osoba ze zákona povinná strpět, odvádět nebo platit daň Poplatník – osoba, jejíž příjmy, majetek nebo úkony jsou přímo podrobeny dani. Plátce – osoba, která odvádí správci daně daň vybranou či sraženou poplatníkům, a to pod vlastní majetkovou odpovědností Objekt daně Daně daňového systému ČR PŘÍMÉ ____________________________ Důchodové - daň z příjmů fyzických osob - daň z příjmů právnických osob Majetkové - silniční daň - daň z nemovitostí - daň dědická, darovací, daň z převodu nemovitostí ------------------------------------------ (sociální pojištění, zdravotní pojištění, místní poplatky) NEPŘÍMÉ ____________________________ - daň z přidané hodnoty - spotřební daně - ekologické daně ----------------------------------- (cla) Předmět daně * jednoznačné a úplné určení rozsahu objektu zdanění zákonem, jímž se ukládá konkrétní daňová povinnost NENÍ PŘEDMĚTEM DANĚ Ø zvyšuje právní jistotu daňových subjektů Ø hranice předmětu daně OSVOBOZENÍ OD DANĚ Ø část předmětu zdanění, ze kterého se daň nevybírá Ø úplné x vázané na podmínku Základ daně * předmět daně vyjádřený v měřitelných jednotkách a upravený podle zákonných pravidel * VĚCNÉ VYMEZENÍ - hodnotové vyjádření (Kč) x MJ (m^2, ks, …) * ČASOVÉ VYMEZENÍ – ZDAŇOVACÍ OBDOBÍ - časový interval, za který se stanovuje základ a výše daně a daň se platí * základ daně STAVOVÁ nebo TOKOVÁ veličina * POLOŽKY UPRAVUJÍCÍ ZÁKLAD DANĚ Sazba daně * algoritmus, prostřednictvím kterého se ze (upraveného) základu daně stanoví velikost daně * JEDNOTNÁ x DIFERENCOVANÁ * PEVNÁ (ZD v MJ) x PROCENTNÍ (ZD v Kč) * LINEÁRNÍ x PROGRESÍVNÍ Sleva na dani * možnost snížení částky daně * STANDARDNÍ (absolutní výše) * NESTANDARDNÍ (prokázané výdaje) * DAŇOVÉ ZVÝHODNĚNÍ x DAŇOVÝ BONUS Způsob výběru daně *ZÁLOHA NA DAŇ *SPLÁTKA DANĚ *SRÁŽKA DANĚ *ZÁLOHA NA DAŇ U ZDROJE Daň z příjmů fyzických osob zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů Orientace v zákoně: Ø § 2 až § 16 pro fyzické osoby Ø § 17 až 21 pro právnické osoby Ø § 22 a násl. společná ustanovení pro fyzické i právnické osoby Poplatníci daně z příjmů fyzických osob REZIDENT Ø poplatníci, kteří mají na území ČR bydliště nebo se zde obvykle zdržují Ø daňová povinnost se vztahuje jak na příjmy plynoucí ze zdrojů na území ČR, tak na příjmy ze zdrojů v zahraničí (celosvětové příjmy) tzv. neomezená daňová povinnost NEREZIDENT Ø poplatníci, kteří nemají na území ČR bydliště nebo se zde obvykle nezdržují nebo tak stanoví mezinárodní smlouvy Ø daňová povinnost se vztahuje na příjmy plynoucí ze zdrojů na území ČR (§ 22) tzv. omezená daňová povinnost * POZOR – SMLOUVY O ZAMEZENÍ DVOJÍHO ZDANĚNÍ ! Předmět daně Příjmy peněžní i nepeněžní dosažené i směnou, a to: Ø příjmy ze závislé činnosti a funkční požitky (§ 6) Ø příjmy z podnikání a jiné samostatné výdělečné činnosti (§ 7) Ø příjmy z kapitálového majetku (§ 8) Ø příjmy z pronájmu (§ 9) Ø ostatní příjmy (§ 10) § 6 Příjmy ze závislé činnosti a funkční požitky * závislá činnost - současný nebo dřívější pracovněprávní, služební nebo členský poměr - příjmy za práci členů družstev, společníků a jednatelů s.r.o. a komanditistů k.s. - odměny členů statutárních orgánů, … * funkční požitky - funkční platy členů vlády, poslanců a senátorů Parlamentu ČR a poslanců Evropského parlamentu a platy vedoucích ústředních úřadů státní správy - odměny za výkon funkce v orgánech obcí, v jiných orgánech územní samosprávy, státních orgánech, občanských a zájmových sdruženích, komorách, …. ZAMĚSTNANEC + ZAMĚSTNAVATEL Příjmy dle § 6: * nejsou předmětem daně (§ 6 odst. 7, odst. 11) * jsou osvobozeny (§ 6 odst. 9) * součást samostatného ZD – zvláštní sazba daně dle § 36 tj. 15 % (§ 6 odst. 4) – do 5.000 Kč v měsíci, nepodepsáno Prohlášení) * součást DÍLČÍHO ZÁKLADU DANĚ DZD dle §6 = PŘÍJMY + 9% ZP + 25% příp. 21,5% SP Povinné pojistné (tj. pojistné na všeobecné zdravotní pojištění, pojistné na sociální zabezpečení a příspěvek na státní politiku zaměstnanosti, které je povinen platit zaměstnavatel) (za kalendářní rok od všech zaměstnavatelů) DZD § 6 = > 0 ZPVZ = základ pro výpočet zálohy na daň z příjmů ze závislé činnosti (za kalendářní měsíc u každého zaměstnavatele jednotlivě) (tzv. superhrubá mzda) § 7 Příjmy z podnikání a jiné samostatné výdělečné činnosti * podnikání - příjmy ze zemědělské výroby, lesního a vodního hospodářství - příjmy ze živnosti - příjmy z jiného podnikání podle zvláštních předpisů - podíly společníků v.o.s. a komplementářů k.s. na zisku * jiná samostatná výdělečná činnost - příjmy z užití nebo poskytnutí práv z průmyslového nebo jiného duševního vlastnictví, autorských práv - příjmy z výkonu nezávislého povolání - příjmy znalce, tlumočníka, rozhodce - příjmy z činnosti insolvenčního správce, … Výdaje nezbytně nutné na dosažení, zajištění a udržení zdanitelných příjmů: * § 24 – jsou, § 25 – nejsou nezbytně nutné … * odečtou se ve výši prokázané poplatníkem, důkazní břemeno nese daňový subjekt * § 26 - § 33 odpisy hmotného a nehmotného majetku Dlouhodobý hmotný a nehmotný majetek: * viz zákon o účetnictví a navazující předpisy * účetní odpisy dle odpisového plánu stanoveného účetní jednotkou Hmotný a nehmotný majetek: * viz zákon o daních z příjmů * „daňové“ odpisy * zvýšený odpis (nad 100% vstupní ceny) u vybraného hmotného majetku § 8 Příjmy z kapitálového majetku * podíly na zisku (dividendy) z podílu na a.s., s.r.o., z titulu členství v družstvu * úroky, výnosy z vkladů na vkladních knížkách, vkladových účtech, z úvěrů a půjček * dávky penzijního připojištění se státním příspěvkem po snížení o zaplacené příspěvky * plnění ze soukromého životního pojištění po snížení o zaplacené pojistné * atd. Příjmy dle § 8: * součást SAMOSTATNÉHO ZD – zvláštní sazba daně dle § 36 (tzv. srážková daň) * součást DÍLČÍHO ZÁKLADU DANĚ DZD § 8 = > 0 § 9 Příjmy z pronájmu * příjmy z pronájmu nemovitostí nebo bytů * příjmy z pronájmu movitých věcí s výjimkou příležitostného pronájmu DZD dle § 9: Ø PŘÍJMY – skutečné výdaje na dosažení, zajištění a udržení zdanitelných příjmů Ø PŔÍJMY - paušální výdaje 30 % z příjmů DZD < = > 0 § 10 Ostatní příjmy * příjmy z příležitostných činností nebo příležitostného pronájmu movitých věcí, včetně příjmů ze zemědělské výroby (ne SHR) * příjmy z převodu nemovitostí * vypořádací podíly, podíly na likvidačním zůstatku * další příjmy, pokud nejsou osvobozeny dle § 4 Základ daně z příjmů fyzických osob Ø součet DZD dle § 6 - §10 Ø DZD dle § 6 + daňová ztráta Nezdanitelné části základu daně § 15 * úhrnná hodnota poskytnutých vybraných darů (min 2% ZD nebo 1.000 Kč, max 10% ZD) * úroky zaplacené z úvěru na bytové potřeby (max 300 tis. Kč u poplatníků v téže domácnosti) * příspěvek na penzijní připojištění (max 12 tis. Kč z částky vyšší než 6 tis. Kč) * pojistné na soukromé životní pojištění (max 12 tis. Kč) * členské příspěvky odborové organizaci (max 3.tis. Kč a 1,5% příjmů dle §6) * úhrada za zkoušky ověřující výsledky dalšího vzdělávání (max 10,13,15 tis. Kč) Odčitatelné položky § 34 * daňová ztráta (max 5 následujících zdaňovacích období) * 100 % výdajů při realizaci projektů výzkumu a vývoje * 50% - částky, kterou byl vypořádán oprávněným osobám jejich majetkový podíl v družstvu Roční sazba daně z příjmů fyzických osob (§ 16) Daň ze základu daně sníženého o nezdanitelnou část základu daně (§15) a o odčitatelné položky od základu daně (§34) zaokrouhleného na celá sta Kč dolů činí 15 %. Slevy na dani * Slevy dle § 35 - 18.000 Kč za zaměstnance se zdravotním postižením - 60.000 Kč za zaměstnance s těžším zdravotním postižením - slevy za pořízení nebo technické zhodnocení registračních pokladen uvedených do provozu v roce 2006 * Slevy dle § 35a - týká se poplatníků, kterým byl poskytnut příslib investiční pobídky dle z.č. 72/2000 Sb., o investičních pobídkách * Slevy dle § 35b - týká se poplatníků, kterým byl poskytnut příslib investiční pobídky dle z.č. 72/2000 Sb., o investičních pobídkách Slevy na dani dle § 35 ba * 24.840 Kč na poplatníka * 24.840 Kč na vyživovanou manželku /manžela příp. dvojnásobek * 2.520 Kč u poživatelů částečného invalidního důchodu * 5.040 Kč u poživatelů plného invalidního důchodu * 16.140 Kč u držitelů průkazu ZTP/P * 4.020 Kč u studentů Odpočet na vyživované děti (§ 35c) Daňové zvýhodnění 10.680 Kč ročně Lze uplatnit formou: Ø slevy na dani (do výše daňové povinnosti) Ø daňového bonusu (nárok na zvýhodnění vyšší než daňová povinnost) Ø slevy na dani a daňového bonusu Max výše daňového bonusu – 52.200 Kč ročně Lze uplatnit jen, pokud měl poplatník příjmy dle §6-9 ve výši min šestinásobku minimální mzdy. Zálohy na daň z příjmů § 38a Zálohové období = období od prvního dne následujícího po uplynutí posledního dne lhůty pro podání daňového přiznání za minulé zdaňovací období do posledního dne lhůty pro podání daňového přiznání v následujícím zdaňovacím období. Vychází se z poslední známé daňové povinnosti (PZDP), přičemž pokud PZDP: l < 30.000 Kč se zálohy neplatí l > 30.000 Kč, ale < 150.000 Kč, pak zálohy ve výši 40% PZDP, a to k 15. dni 6. a 12. měsíce l >150.000 Kč, pak zálohy ve výši ݙZDP, a to k 15. dni 3., 6., 9., 12. měsíce Rozhodnutí MF o zrušení povinnosti daň zálohovat z 23.2.2009 * zrušuje se povinnost zálohovat daně z příjmů dle § 38a z.č. 586/1992 Sb. splatné v průběhu kalendářního roku 2009 * týká se fyzických osob s příjmy z podnikání a jiné samostatné výdělečné činnosti a právnických osob, a to pokud k 1.12.2008 neměly zaměstnance nebo zaměstnávaly, tzn. evidovaly k uvedenému datu podle mzdových listů nejvýše 5 zaměstnanců s příjmy podle § 6 ZDZP PROHLÁŠENÍ * poplatník podepsal - zálohová daň dle § 38h - možnost uplatnění slev na dani dle § 35 ba - možnost uplatnění daňového zvýhodnění, daňový bonus § 35c - možnost ročního zúčtování (§ 38ch) * poplatník nepodepsal - příjmy nad 5000 Kč/měsíc, pak zálohová daň - 15 % - příjmy do a 5000 Kč/měsíc, pak srážková daň 15 % Výpočet měsíčních záloh na daň z příjmů ze závislé činnosti (§ 38h + §35d) Sazba činí 15% ze základu pro výpočet zálohy (superhrubá mzda): + úhrn příjmů ze závislé čin. a funkč. požitků za kal. měsíc - příjmy dle zvláštní sazby § 36, nejsou předmětem, osvobozené + povinné pojistné tj. 9% ZP + 25% příp. 21,5% SP zaokrouhlení do 100 Kč na celé Kč nahoru, nad 100 Kč na celé stokoruny nahoru Roční zúčtování § 38ch: * poplatník pobíral mzdu pouze od jednoho plátce nebo od více postupně (nikoli současně) * u všech plátců podepsal Prohlášení