Zadání: Poplatník měl v roce 2009 následující příjmy: - v měsících leden až květen příjmy ze závislé činnosti u prvního zaměstnavatele, hrubá mzda ve výši 24.100 Kč měsíčně, u zaměstnavatele podepsal Prohlášení - v měsících červen až prosinec příjmy ze závislé činnosti u druhého zaměstnavatele, hrubá mzda ve výši 15.000 Kč měsíčně, u zaměstnavatele podepsal Prohlášení - v měsíci prosinec příjmy od třetího zaměstnavatele, a to na základě dohody o provední práce, úhrn zúčtovaných příjmů 4.500 Kč Poplatník má po celý kalendářní rok ve společné domácnosti dvě vyživované nezletilé děti a manželku pobírající pouze rodičovský příspěvek bez dalších vlastních příjmů. Ve zdaňovacím období zaplatil úroky z úvěru na bytové potřeby ve výši 6.000 Kč, pojistné na své soukromé životní pojištění ve výši 8.000 Kč, příspěvek na své penzijní připojištění ve výši 9.000 Kč a jednou bezplatně daroval krev. V termínu do 15.2.2010 požádal svého zaměstnavatele o provedení ročního zúčtování a daňového zvýhodnění. Ø Vypočtěte zálohu na daň z příjmů ze závislé činnosti příp. srážkovou daň u všech zaměstnavatelů, a dále sociální a zdravotní pojištění, ke kterému je povinen zaměstnavatel i zaměstnanec. Ø Proveďte u poplatníka roční zúčtování záloh na daň z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti a daňového zvýhodnění. Řešení: Výpočet zálohy na daň z příjmů ze závislé činnosti, sociálního a zdravotního pojištění u prvního zaměstnavatele: Úhrn zúčtovaných příjmů ze závislé činnosti (vyměřovací základ pro ZP a SP) 24.100,- 1 ZP zaměstnanec (4,5 % VZ) – zaokrouhlení na Kč nahoru 1.085,- 2 1 x 0,045 SP zaměstnanec (6,5 % VZ) – zaokrouhlení na Kč nahoru 1.567,- 3 1 x 0,065 Příjmy ze závislé činnosti snížené o ZP a SP zaměstnance 21.448,- 4 1-2-3 ZP zaměstnavatel (9 % VZ) 2.169,- 5 1 x 0,09 SP zaměstnavatel (25 % VZ) 6.025,- 6 1 x 0,25 Základ pro výpočet zálohy (superhrubá mzda) 32.294,- 7 1+5+6 Zaokrouhlení ZPVZ (na 100 Kč nahoru) 32.300,- 8 Záloha na daň z příjmů ze závislé činnosti (sazba 15%) 4.845,- 9 8 x 0,15 Sleva na dani dle § 35ba - na poplatníka 2.070,- 10 Mezisoučet zálohy 2.775,- 11 9–10 Sleva na dani dle § 35c - vyživované děti (890 Kč/1 dítě) 1.780,- 12 Max 11 Záloha na daň z příjmů ze závislé činnosti po slevách 995,- 13 11-12 Daňový bonus – vyživované děti 0,- 14 Čistá mzda 20.453,- 15 4-13+14 Výpočet zálohy na daň z příjmů ze závislé činnosti, sociálního a zdravotního pojištění u druhého zaměstnavatele: Úhrn zúčtovaných příjmů ze závislé činnosti (vyměřovací základ pro ZP a SP) 15.000,- 1 ZP zaměstnanec (4,5 % VZ) – zaokrouhlení na Kč nahoru 675,- 2 1 x 0,045 SP zaměstnanec (6,5 % VZ) – zaokrouhlení na Kč nahoru 975,- 3 1 x 0,065 Příjmy ze závislé činnosti snížené o ZP a SP zaměstnance 13.350,- 4 1-2-3 ZP zaměstnavatel (9 % VZ) 1.350,- 5 1 x 0,09 SP zaměstnavatel (25 % VZ) 3.750,- 6 1 x 0,25 Základ pro výpočet zálohy (superhrubá mzda) 20.100,- 7 1+5+6 Zaokrouhlení ZPVZ (na 100 Kč nahoru) 20.100,- 8 Záloha na daň z příjmů ze závislé činnosti (sazba 15%) 3.015,- 9 8 x 0,15 Sleva na dani dle § 35ba - na poplatníka 2.070,- 10 Mezisoučet zálohy 945,- 11 9–10 Sleva na dani dle § 35c - vyživované děti (890 Kč/1 dítě) 945,- 12 Max 11 Záloha na daň z příjmů ze závislé činnosti po slevách 0,- 13 11-12 Daňový bonus – vyživované děti 835,- 14 Čistá mzda 14.185,- 15 4-13+14 Výpočet srážkové daně u třetího zaměstnavatele: Dohody o provedení práce (do 150 hodin ročně) nezakládají účast ani na nemocenském a důchodovém pojištění, ani nepodléhají zdravotnímu pojištění. Jestliže úhrn zúčtovaných příjmů nepřesáhl za kalendářní měsíc částku 5.000 Kč a poplatník nepodepsal Prohlášení, pak úhrn zúčtovaných příjmů je samostatným základem daně (§ 6 odst. 4 z.č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů) pro zdanění zvláštní sazbou daně dle § 36 tj. 15 %. Sražením srážkové daně je daňová povinnost vypořádána. Úhrn zúčtovaných příjmů ze závislé činnosti – samostatný základ daně 4.500,- 1 Srážková daň 15 % 675,- 2 1 x 0,15 Čistá mzda 3.825,- 3 1 - 2 Roční zúčtování záloh na daň z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti a daňového zvýhodnění: 1 měsíc 1-5/2009 1 měsíc 6-12/2009 Celkem 2009 Úhrn zúčtovaných příjmů ze závislé č. 24.100,- 120.500,- 15.000,- 105.000,- 225.500,- ZP zaměstnavatel (9 % VZ) 2.169,- 10.845,- 1.350,- 9.450,- 20.295,- SP zaměstnavatel (25 % VZ) 6.025,- 30.125,- 3.750,- 26.250,- 56.375,- Základ pro výpočet zálohy 32.294,- 161.470,- 20.100,- 140.700,- 302.170,- Záloha na daň z příjmů ze z. č. po slevách 995,- 4.975,- 0,- 0,- 4.975,- Vyplacený daňový bonus – vyživované děti 0,- 0,- 835,- 5.845,- 5.845,- Úhrn zúčtovaných příjmů ze závislé činnosti od všech zaměstnavatelů 225.500,- Povinné pojistné ZP + SP zaměstnavatel (9 % + 25 % VZ) 76.670,- Dílčí základ daně dle § 6 = ZÁKLAD DANĚ 302.170,- Nezdanitelné části dle § 15: - hodnota poskytnutého daru 2.000,- - úroky zaplacené z úvěru na bytové potřeby 6.000,- - příspěvek na penzijní připojištění 3.000,- - pojistné na soukromé životní pojištění 8.000,- Základ daně upravený o nezdanitelné části 283.170,- Zaokrouhlení na 100 Kč dolů 283.100,- Daň z příjmů fyzických osob 15% 42.465,- Slevy na dani dle § 35ba: - sleva na poplatníka 24.840,- - sleva na vyživovanou manželku 24.840,- Daň z příjmů fyzických osob po slevách dle § 35ba (větší nebo rovna 0) 0,- Sleva na dani dle § 35c - vyživované děti 21.360,- Vyplacený daňový bonus – vyživované děti 5.845,- Rozdíl k vyplacení 15.515,- Zálohy na daň z příjmů ze závislé činnosti 4.975,- Celkem přeplatek - doplatek na daňovém bonusu 20.490,- Daň z příjmů fyzických osob po slevách dle § 35ba (větší nebo rovna 0) 0,- Úhrn sražených záloh na daň (po slevě na dani) 4.975,- Přeplatek 4.975,- Daňové zvýhodnění: Nárok celkem ( 2 děti x 10.680 Kč) 21.360,- Z toho sleva na dani ( 1.780 Kč x 5 měsíců) 8.900,- Daňový bonus 12.460,- Zúčtování záloh po slevě: Daň po slevě (daň po slevě dle § 35ba mínus sleva na děti 5 x 1.780,-) -8.900,- Rozdíl na dani po slevě (daň po slevě + přeplatek na zálohách 4.975,-) 13.875,- Zúčtování měsíčních daňových bonusů: Vyplacené daňové bonusy od všech plátců 5.845,- Rozdíl na daňovém bonusu (12.460,- mínus 5.845,-) 6.615,- Kompenzace vzniklých rozdílů na dani a bonusu (13.875,- plus 6.615,-) 20.490,- Doplatek ze zúčtování – doplatek na daňovém bonusu 20.490,-