Zamezení dvojího zdanění Osobní daňová příslušnost Ø FO – bydliště; místo, kde obvykle zdržuje, občanství,… Ø PO – sídlo, registrace, místo skutečného vedení, … * REZIDENT – DAŇOVÝ TUZEMEC * poplatník s neomezenou daňovou povinností tzn. daňová povinnost se vztahuje na celosvětové příjmy (z tuzemska i ze zahraničí) Věcná daňová příslušnost Ø stát využívá svého práva zdanit příjem (majetek) vznikající na jeho území *NEREZIDENT – DAŇOVÝ CIZOZEMEC *poplatník s omezenou daňovou povinností tzn. daňová povinnost se vztahuje pouze na příjmy ze zdrojů na území daného státu Nástroje k zamezení dvojího zdanění *VNITROSTÁTNÍ OPATŘENÍ *SMLOUVY O ZAMEZENÍ DVOJÍHO ZDANĚNÍ Vnitrostátní opatření Ø stát se v zájmu zamezení dvojího zdanění vzdává částečně svého práva uložit a vybrat daň, a to: * ve státě zdroje příjmů např. nižší sazba daně zahraničním příjemcům licenčních poplatků, dividend, ... * ve státě příjemce tři základní metody – vynětí, zápočet, snížení základu daně o zaplacenou daň Metoda vynětí zahraničních příjmů ze zdanění * příjem, který podléhá zdanění v zahraničí, se vyjme z celkového základu daně v tuzemsku Ø ÚPLNÉ VYNĚTÍ - k zahraničním příjmům se vůbec nepřihlíží Ø VYNĚTÍ S VÝHRADOU PROGRESE - do základu daně se příjmy ze zahraničí nezahrnou, ale uplatní se sazba odpovídající celkovému základu daně – zprůměrování nebo nadečtení Metoda zápočtu daně zaplacené v zahraničí * základem daně jsou příjmy z tuzemska i ze zahraničí a od celkové daně se odpočte daň zaplacená v zahraničí Ø ZÁPOČET PLNÝ - zápočet celé daně Ø ZÁPOČET PROSTÝ - zápočet max tolik, kolik připadá na zahraniční příjmy z tuzemské sazby Snížení základu daně o zahraniční daň ve státě příjemce l rezident o daň zaplacenou v zahraničí sníží základ daně v tuzemsku Ø použití okrajově, zpravidla tam, kde není možno plně započíst daň zaplacenou v zahraničí Smlouvy o zamezení dvojího zdanění * vzorová dohoda k zamezení dvojího zdanění příjmů a majetku (OECD Model Tax Convention) - bilaterární dohody * snaha vytvořit model evropské smlouvy o zamezení dvojího zdanění (European Union Model Tax Convention) - směrnice, souhlas všech členských států Obsah smluv o zamezení dvojího zdanění *Okruh daní, na které se smlouva vztahuje (přímé, majetkové) *Všeobecné definice výrazů *Test daňového domicilu Ø FO – bydliště, stálý byt, středisko životních zájmů, obvykle zdržuje, občanství, dohoda úřadů Ø PO – místo skutečného vedení, registrace, dohoda *Stálá provozovna Ø trvalé zařízení, ve kterém podnik vykovává zcela nebo zčásti svoji činnost Obsah smluv o zamezení dvojího zdanění - pokračování * Zdanění obchodních a průmyslových zisků podniku * Zdanění zisků z provozování mezinárodní dopravy * Zdanění sdružených podniků * Zdanění dividend, úroků, licenčních poplatků * Příjmy ze svobodného povolání, příjmy ze zaměstnání, tantiémy * Způsob zamezení dvojího zdanění * Zásada rovného nakládání * Řešení případů cestou dohody, výměna informací * Platnost a účinnost smlouvy Harmonizace přímých daní v EU * Směrnice č. 77/799/EEC o vzájemné pomoci mezi příslušnými orgány členských zemí v oblasti přímých daní * Směrnice č. 90/434/EEC „Směrnice o fúzích“ * Směrnice č. 90/435/EEC „Směrnice o společném systému zdanění mateřských a dceřinných společností“ * Směrnice č. 2003/48/EC „Směrnice o zdanění příjmů z úspor ve formě plateb úrokového charakteru“ * Směrnice č. 2003/49/ EC „Směrnice o zdaňování úroků a licenčních poplatků“ Možný budoucí vývoj v oblasti přímých daní v EU *evropská společnost a evropská družstevní společnost *možné způsoby řešení unifikovaného základu daně: Ø zdanění dle státu řídící společnosti Ø jednotný konsolidovaný základ daně Ø povinně harmonizovaný základ daně Ø evropská korporativní daň Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů REZIDENT Ø FO - poplatníci, kteří mají na území ČR bydliště nebo se zde obvykle zdržují bydliště – stálý byt za okolností, z nichž lze usuzovat na úmysl trvale se v tomto bytě zdržovat obvykle zdržovat – alespoň 183 v kalendářním roce, a to souvisle nebo v několika obdobích; započítává se každý započatý den pobytu Ø PO - poplatníci, kteří mají na území ČR své sídlo nebo místo svého vedení místo vedení – adresa místa, ze kterého je poplatník řízen * daňová povinnost se vztahuje jak na příjmy plynoucí ze zdrojů na území ČR, tak na příjmy ze zdrojů v zahraničí (celosvětové příjmy) tzv. neomezená daňová povinnost Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů NEREZIDENT Ø FO - poplatníci, kteří nemají na území ČR bydliště nebo se zde obvykle nezdržují nebo tak stanoví mezinárodní smlouvy Ø PO - poplatníci, kteří nemají na území ČR své sídlo * daňová povinnost se vztahuje pouze na příjmy plynoucí ze zdrojů na území ČR (§ 22) tzv. omezená daňová povinnost Příjmy ze zdrojů na území ČR - § 22 Ø Příjmy z činností vykonávaných prostřednictvím stálé provozovny Ø Příjmy ze závislé činnosti vykonávané na území ČR Ø Příjmy ze služeb Ø Příjmy z prodeje a užívání nemovitostí Ø Příjmy z nezávislé a osobně vykonávané činnosti na území ČR Ø Příjmy z autorských práv Ø Příjmy z držby kapitálového majetku Ø Příjmy z užívání movité věci umístěné na území ČR Ø Příjmy z úhrad pohledávky nabyté postoupením Ø atd… Způsob zdanění příjmů dle § 22 * Srážková daň (§ 36 odst. 1) * Zajištění daně (§ 38e) * Záloha na daň (závislá činnost - § 38h) * Vyloučení dvojího zdanění příjmů ze zahraničí (§ 38f) * Pokyn D-286 MF ke zdaňování příjmů daňových nerezidentů plynoucích ze zdrojů na území ČR + sdělení MF k praktické aplikaci pokynu