1
F A K U L T N Í N E M O C N I C E B R N O
Jihlavská 20, 625 00 Brno
http://www.fnbrno.cz e-mail: fnbrno@fnbrno.cz
Ekonomika a řízení zdravotnických zařízení
Ing. Petr Koška, MBA
koska@fnbrno.cz
,,Věřím pouze těm ekonomickým
údajům, které jsem si sám
vymyslel..."
,,Cynik je člověk, který zná cenu
čehokoliv, ale hodnotu ničeho..."
O čem budeme hovořit ???
Legislativní rámec činnosti státních příspěvkových organizací
(SPO)
Struktura nákladů, struktura výnosů
Finanční řízení a controlling
... různé ­ to nechám plně na Vás 
2
O čem budeme hovořit ??? Legislativní rámec činnosti SPO
Zákon č. 218/2000 Sb. ­ rozpočtová pravidla
Zákon č. 219/2000 Sb. ­ o majetku ČR ...
Zákon č. 586/1992 Sb. ­ o daních z příjmů
Zákon č. 235/2004 Sb. ­ o DPH
...
...
...
Struktura nákladů ­ FN Brno
Spotřeba materiálu 30,757% (501)
Spotřeba energie 3,526% (502)
Prodané zboží 8,531% (504)
Opravy a udržování 3,014% (511)
Cestovné 0,080% (512)
Náklady na reprezentaci 0,001% (513)
Ostatní služby 3,048% (518)
Mzdové náklady 29,312% (521)
Zákonné sociální pojištění 10,259% (524)
Ostatní sociální pojištění 0,117% (525)
Zákonné sociální náklady 0,586% (527)
Ostatní sociální náklady 0,011% (528)
Daň silniční 0,003% (531)
Daň z nemovitostí 0,001% (532)
Ostatní daně a poplatky 0,023% (538)
Smluvní pokuty a úroky z prodlení 0,028% (541)
Ostatní pokuty a penále 0,001% (542)
Odpis pohledávky 0,910% (543)
Úroky 0,037% (544)
Kursové ztráty 0,003% (545)
Dary 0,000% (546)
Manka a škody 0,057% (548)
Jiné ostatní náklady 0,452% (549)
Odpisy dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku 7,393% (551)
Zůstatková cena prodaného dlouhodobého nehmot. a hmot. majetku 0,003% (552)
Prodané cenné papíry a podíly 0,000% (553)
Prodaný materiál 1,735% (554)
Tvorba zákonných rezerv 0,000% (556)
Tvorba zákonných opravných položek 0,114% (559)
Struktura nákladů ­ FN Brno
Spotřeba materiálu
Spotřeba energie
Prodané zboží
Opravy a udržování
Cestovné
Náklady na reprezentaci
Ostatní služby
Mzdové náklady
Zákonné sociální pojištění
Ostatní sociálnípojištění
Zákonné sociální náklady
Ostatní sociálnínáklady
3
Struktura materiálových nákladů ­ FN Brno
Biologický materiál
0%
Prádlo pro pacienty
0%
DDHM- ostatní do 40.000 Kč
1%
OOPPpro zaměstnance
0%
Knihy, učebnice, tiskopisy,...
0%
Potraviny
4%
Všeobecný materiál - MTZ
3%
DDHMzdravotnický do
40.000 Kč
0%
Pohonné hmoty
0%
Léky celkem
35%
Krev, krevní deriváty celkem
13%
SZMcelkem
44%
Struktura výnosů ­ FN Brno
Tržby z prodeje služeb 78,20% (602)
Tržby za prodané zboží 9,67% (604)
Změna stavu zásob nedokončené výroby 0,00% (611)
Změna stavu zásob polotovarů 0,00% (612)
Změna stavu zásob výrobků 0,00% (613)
Změna stavu zvířat 0,00% (614)
Aktivace materiálu a zboží 2,99% (621)
Aktivace vnitroorganizačních služeb 0,00% (622)
Aktivace dlouhodobého nehmotného majetku 0,00% (623)
Aktivace dlouhodobého hmotného majetku 0,00% (624)
Smluvní pokuty a úroky z prodlení 0,08% (641)
Ostatní pokuty a penále 0,00% (642)
Platby za odepsané pohledávky 0,04% (643)
Úroky 0,14% (644)
Kursové zisky 0,00% (645)
Zúčtování fondů 4,15% (648)
Jiné ostatní výnosy 2,77% (649)
Tržby z prodeje dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku 0,00% (651)
Výnosy z dlouhodobého finančního majetku 0,00% (652)
Tržby z prodeje cenných papírů a podílů 0,00% (653)
Tržby z prodeje materiálu 1,73% (654)
Výnosy z krátkodobého finančního majetku 0,00% (655)
Zúčtování zákonných rezerv 0,00% (656)
Zúčtování zákonných opravných položek 0,00% (659)
Příspěvky a dotace na provoz 0,23% (691)
Struktura výnosů ­ FN Brno
Tržby z prodeje služeb
78%
Jiné ostatní výnosy
3%
Tržby z prodeje materiálu
2%
Aktivace materiálu a zboží
3%
Zúčtování fondů
4%
Příspěvky a dotace na
provoz
0%
Tržby za prodané zboží
10%
Finanční řízení
a controlling ­ možný přístup
4
LAN PMDV
MAN
10M
internet
128K128K
WANWAN
ÚSZS
4M
1 Gb
1 Gb
1 Gb
1 Gb
LDN Bílovice
LAN PDM
LAN PRM
TO Třebíč
ETHERNET
ETHERNET
Dohledovécentrum
FN Brno
GiTy
Dohledové
a servisní
centrum
GiTy
Laserlink2000
100Mb (záložní spoj)
Mikrovlnný
spoj 4x2Mb
(Guard!Network manager)
Mikrovlnný spoj 8 Mb
(záložní spoj)
Kvalitní komunikace ­ nezbytný
předpoklad
Hlavní cíle projektu
a základní pojmy
* Odstranění bariér mezi nesourodými informačními systémy
* Definování požadavků na datovou základnu ­ tedy provázání
nemocničního informačního systému (NIS), ekonomického
informačního systému (EIS) pro vybudování kalkulačního modelu
a controllingové nadstavby (provázání finančního účetnictví a NIS).
* Navržení koncepce controllingu zahrnující prvky ABC pro ocenění
výkonů a činností.
* Vytvoření nákladového a kalkulačního systému pro ocenění
hospitalizačních a ambulantních účtů ve vazbě na DRG včetně zvýšení
transparence vnitronemocničních událostí.
* Implementace navržené koncepce do controllingového IS tak, aby
bylo možné opakovaně získávat ocenění interních jednotek a nositelů
nákladů.
* Navržení formy a struktury reportingu pro jednotlivé řídící úrovně.
Hlavní cíle projektu: Základní pojmy ­ účetní osnova
Charakter
spotřeby
Chování
při změnách
objemu péče
Vztah k
vnitronemocnič.
zúčtování
Kontrola
Vznik z hlediska
nákladových
středisek
ˇosobní náklady
ˇmater. náklady
ˇ...
ˇvariabilní
ˇfixní
ˇpřímé náklady
ňepřímé náklady
ďostatečně jemné
členění na úrovni
analytické
evidence
ˇprimární náklady
šekundární náklady
Z hlediska věcného musí struktura
nákladových druhů odpovídat primární
spotřebě nákladů, aby nemohlo dojít k
jejich vzájemnému prolínání.
Jeden nákladový druh by neměl
zahrnovat náklady, které se chovají jinak
při změnách objemu poskytované péče.
Je nutné respektovat, jakým způsobem
bude nákladový druh přiřazen do
kalkulace nákladů na výrobek.
Jednotlivé analytické účty by měly
umožňovat kontrolu a rozbory podle
jednotlivých nákladových druhů na úrovni
účetní osnovy.
Z rozdělení nákladových druhů by mělo
být patrné, zda nabíhají na nákladové
středisko (NS) přímo jako primární náklad
(mzdy), nebo jako náklad sekundární (od
jiných středisek).
Struktura
účetní
osnovy,
nákladové
druhy
Základní pravidla při definování účetní osnovy
5
Základní pojmy - ekonomická struktura
prvky nákladového střediska (technologie a zařízení,
skupiny pracovníků) se musí stejnoměrně podílet na
vzniklých nákladech na nákladovém středisku
každému středisku musí být zcela jednoznačně přiřazen
prostor, DIM a pracovníci a musí existovat možnost
účtování vzniklých nákladů.
pro každé nákladové středisko je možné určit měřítko zde
vzniklých nákladů v podobě jedné nebo více vztažných
veličin, přičemž vzniklé náklady se chovají proporcionálně
k takto definované vztažné veličině.
nákladové středisko musí tvořit samostatnou oblast
odpovědnosti s jasně definovaným vedoucím.
Homogenita
Vztažná veličina
Ohraničení
Odpovědnost
Výše uvedené principy jsou ovlivněny požadovanou přesností a strukturou kalkulací
a organizačním uspořádáním ZZ.
Základní pravidla při definování ekonomické struktury
Základní pojmy - vnitronemocniční zúčtování
Pomocná NS Hlavní NS
Pomocná nákladová
střediska přenášejí své
náklady na jiná nákladová
střediska; mohou mít také
charakter sběrných, resp.
společných středisek
Hlavní nákladová střediska se
přímo účastní produkce,
správy, odbytu a jejich
náklady jsou rozklíčovány
přímo na nositele nákladů
Nositelé
nákladů
vztažnáveličina
vztažnáveličina
Vlastní přeúčtování nákladů mezi hlavními středisky a nositeli nákladů, se uskutečňuje
pomocí kalkulačních sazeb, které lze získat na základě následujícího vzorce.
 režijních nákladů střediska j
Kalkulační sazba nákladového střediska j =
množství vztažných veličin nákl. stř. j
Systematiku přeúčtování nákladů je možné rozdělit na dvě fáze, a sice na zúčtování mezi
pomocnými nákladovými středisky (fáze I. - EIS) a na zúčtování mezi hlavními středisky a výkony
zachycenými na ambulantních a hospitalizačních účtech ((fáze II ­ controllingová (CO)
NADSTAVBA)).
Výběr kalkulační metody
Při výběru vhodné kalkulační metody se vychází vždy z kombinace více kalkulačních
postupů (kalkulace dělením, kalkulace s využitím ekvivalenčních čísel, přirážková
kalkulace). Jedině takový přístup umožňuje objektivně zjistit náklady každého
výrobku, zakázky či služby.
Chemický průmysl
Automobilový průmysl
Hromadná stupňová výroba
Hutní průmysl
Těžební průmysl
Energetický průmysl
Hromadná sdružená výrobakalkulace dělením
Strojírenský průmysl
Služby a cestovní ruch
Zdravotnictví Zakázková výroba a poskytování služeb
Výběr kalkulační metody
přirážková kalkulace
kalkulace s
využitím ekv. čísel
6
Gynekologická péče - akutní příjem
Akutní
příjem na
oddělení
7 - odd. reprodukční gynekologie
17 - odd. operační gynekologie
8 - odd. konzervativní
onkogynekologie
9 - odd. operační
onkogynekologie
Laboratorní
vyšetření
Předoperační
vyšetření
Příprava k
operaci
Operace
Pooperační
dozor
15 - 30 min
Propuš-
tění
Premedi-
kace
7 - odd. reprodukční
gynekologie
Operační
sály
17 - odd. operační
gynekologie nebo ARO
Akutní
příjem na
oddělení
Různá vyšetření
(labor., ultrazvuk,
rentgen, interna, vč.
konziliárních)
Operace
Hospitalizace
dle stavu
Propuš-
tění
,,onkologická" pacientka
Rozhodnutí
o
dalším
postupu
operační léčba
chemo-, radio-terapie
Operační
sály
Chemo-, Radio-terapie
Chemo-, Radioterapie
-
plánovaná
9 - odd. operační onkogynekologie (u ,,malých"
operací)
8 - odd. konzervativní onkogynekologie
Hospitalizace
dle
stavu
Propu-
štění
17 - odd. operační gynekologie
nebo ARO (u ,,velkých operací")
Výběr kalkulační metody ­ léčebná péče Výběr kalkulační metody
Areál
nemocnice
Údržba
Výdejna
stravy
Hospitalizační účet
Přímé náklady hosp.
Nepřímé náklady hosp.
Režijní náklady hosp.
Náklady hosp. celkem
Operace
Hospitalizace
Ambulance
Vedení
nemocnice
Pomocná střediska II. Hlavní střediska III. Činnosti IV.
Správní střediska V.
Lékaři
Zdravotní
sestry
Operační sál
Lůžková část
Lidské zdroje ZP
Technické zdroje
Cena MJ x počet MJ.
Kalk. sazba x hodn. VV
Kalk. sazba x hodn. VV
Sterilizace
SVLS
Diferencovaná přirážková kalkulace s využitím prvků
ABC zabezpečuje komplexní zmapování nákladů
na pacienta související se zvoleným procesem léčby.
Definice oblastí
a datové základny
Dekompozice nákladů klinik na zdroje
Mzdové
náklady
Lékaři
SZP, NZP a PZP
Léky a zdrav.
materiál
ZUL, ZUM, krevní deriváty
Léková a materiálová režie
Náklady na
tech. vybavení
Středisko/Činnost/
Pracoviště
Ostatní
náklady
Ambulantní a
hospitalizační účet
Ambulantní a
hospitalizační účet
Ambulantní a
hospitalizační účet
Středisko,
činnost/pracoviště
Středisko,
činnost/pracoviště
7
Léky a SZM
(dekompozice nákladů)
Léčiva a SZM ­ výchozí stav
* evidence spotřeby léků a zdravotnického materiálu na pacienta
ve formě ZUL a ZUM
* vysoký objem lékové režie na nákladových střediscích
* časové disproporce mezi výdejem z lékárny a spotřebou léků
a zdravotnického materiálu na odděleních
* cenové odchylky mezi skladovou evidencí ZUL a ZUM v EIS
a vykazováním v maximálních cenách v NIS
* na úrovni účetní osnovy není jednoznačně diferencována vazba
analytiky na spotřebu ZUL a ZUM od spotřeby režijních léků
a materiálů
Struktura nákladů lůžkového
oddělení KICH
Osobní
náklady
celkem
37%
Léky + krev
19%
Režijní
materiál
2%
VN-
zdravotnick
é služby
7%
VN-
nezdravotni
cké
35%
ZUL
26%
Léková
režie
74%
ZUL
26%
Léková
režie
39%
Jako ZUL
35%
Cíl
Snížení
lékové
režie
Podíl nákladů na léky přímo
účtované na pacienty a lékové režie
Podíl nákladů po zavedení
,,pozitivních listů" kliniky
Základním cílem spotřeby léků a zdravotnického materiálu je adresná evidence jejich
spotřeby až na pacienta. S ohledem na možnosti FN Brno je v první fázi řešena tato
problematika snížením lékové režie formou tzv. ,,pozitivních listů klinik".
ZUL
a léková
režie
DATABÁZE LÉKŮ
Separace
NEZUL
identifikaci ZUL je možné
stanovit již při výdeji z lékárny
na středisko (kliniku)
20% položek
=
80%nákladů
Analýza ABC
0,00
1 000 000,00
2 000 000,00
3 000 000,00
4 000 000,00
5 000 000,00
6 000 000,00
7 000 000,00
8 000 000,00
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11
Jednotky léků
NákladyvKč
Léková režie
Pro stanovení ,,pozitivních listů" klinik bude v první fázi provedena ABCX analýza,
jejímž cílem je identifikovat významné lékové položky , které nejsou ZUL.
Číslo
zboží
Názevzboží
ZUL/
NEZUL
Spotřebav
Kč
Podíl v
%
Kumulace
v%
196866 LEUCOMAX NE 1295907,76 3,431% 14,776%
197530 ADRIBLASTINAPFS NE 1205102,22 3,191% 17,967%
183487 MERONEM500MGI.V. NE 795562,33 2,106% 28,879%
180480 ZOFRAN NE 791544,32 2,096% 30,974%
194548 BONEFOS NE 613266,09 1,624% 32,598%
184784 TAZOCIN4.5GM NE 552507,06 1,463% 34,061%
192289 EDICIN0,5GM NE 368950,47 0,977% 42,241%
172972 AMOKSIKLAV1.2GM NE 361080,86 0,956% 43,197%
821074 AmpliTaqgoldDNApolymer NE 349570,75 0,926% 44,123%
183039 FORTUM NE 342748,89 0,907% 45,030%
112664 DOXORUBICINEBEWE50MG NE 329877,36 0,873% 45,904%
Číslo
zboží
Název zboží
ZUL/
NEZUL
Spotřeba v
Kč
Podíl v
%
Kumulace
v %
166036 MYCOMAX 100 ANO 1 583 338,44 4,192% 4,192%
198297 NEUPOGEN ANO 1 372 882,56 3,635% 7,827%
177008 FLUDARA I.V. ANO 1 328 660,49 3,518% 11,345%
196866 LEUCOMAX NE 1 295 907,76 3,431% 14,776%
197530 ADRIBLASTINA PFS NE 1 205 102,22 3,191% 17,967%
144491 ATG-FRESENIUS S ANO 1 195 296,10 3,165% 21,132%
194756 SULPERAZON2GMIM/IV ANO 1 139 359,18 3,017% 24,149%
169026 NEUPOGEN ANO 990 923,62 2,624% 26,772%
183487 MERONEM500MGI.V. NE 795 562,33 2,106% 28,879%
180480 ZOFRAN NE 791 544,32 2,096% 30,974%
194548 BONEFOS NE 613 266,09 1,624% 32,598%
184784 TAZOCIN4.5GM NE 552 507,06 1,463% 34,061%
193260 HERPESIN250 ANO 528 345,20 1,399% 35,460%
8
Pro účely kalkulačního modelu bude nezbytné na úrovni účetní osnovy oddělit ve formě
samostatných účtů lékovou a materiálovou režii od nákladů na léky (ZUL) a SZM (ZUM)
s přímou vazbou na pacienta.
Původní
číslo ND
Původní název ND
Zjem-
nit
Sloučit
Zrušit
Nový název ND
Spotřeba materiálu celkem
5010101 Biologický materiál x 501 0101 Spotřeba biologického materiálu na RČ
501 0111 Spotřeba biologického materiálu bez vazby na RČ
5010201 Léky x 501 0201 Spotřeba ZULP
501 0211 Spotřeba léků bez vazby na RČ
5010301 Krev,krevní výrobky,deriváty 501 0301 Spotřeba krve,krevních výrobků a derivátú na RČ
5010302 Výrob.ztráty + přiroz.úbytky 501 0302 Výrob.ztráty+přiroz.úbytky
5010401 SZM - Rtg materiál 501 0401 Spotřeba SZM - Rtg materiál na RČ
5010402 SZM - laboratorní materiál 501 0402 Spotřeba SZM - laboratorní materiál na RČ
5010403 SZM - implantáty 501 4031 Spotřeba SZM - implantátů na RČ
5010404 SZM - obvazový materiál x 501 4041 Spotřeba SZM - obvazový materiál na RČ
501 4042 Spotřeba SZM - obvazový materiál bez vazby na RČ
5010405 SZM - ostatní x 501 4051 Spotřeba SZM - ostatní na RČ
501 4152 Spotřeba SZM - ostatní bez vazby na RČ
5010406 SZM ost. - medicinální plyny 501 4061 SZM ost. - medicinální plyny
Nové číslo ND
EIS NIS
Číslo
NS
Číslo
zboží
Názevzboží MnDod MnFak Jedn Kuscena
Částka
(sklhodzaúčt)
Lok
Účto
skupina
Léková
forma
1111 100011 ACYLPYRIN -3 -3 KS 8,80 -26,40 620 LEKY Tablety
1111 100011 ACYLPYRIN -4 -4 KS 8,80 -35,20 620 LEKY Tablety
1111 100025 ALNAGON -3 -3 KS 22,32 -66,96 620 LEKY Tablety
1111 100053 B-KOMPLEXLECIVA -2 -2 KS 9,83 -19,66 620 LEKY Tablety
1111 100053 B-KOMPLEXLECIVA -2 -2 KS 15,29 -30,55 620 LEKY Tablety
1111 100066 CARBIMAZOLSLOVAKOFARMA -1 -1 KS 76,52 -76,52 620 LEKY Tablety
1111 100208 MYDOCALM -2 -2 KS 26,29 -52,58 620 LEKY Tablety
1111 100230 NITRAZEPAMSLOVAKOFARMA -2 -2 KS 11,69 -23,38 620 LEKY Tablety
1111 100231 NITROGLYCERINSLOVAKOFAR -3 -3 KS 19,48 -58,43 620 LEKY Tablety
1111 100231 NITROGLYCERINSLOVAKOFAR -1 -1 KS 18,75 -18,75 620 LEKY Tablety
1111 100231 NITROGLYCERINSLOVAKOFAR -3 -3 KS 20,05 -60,15 620 LEKY Tablety
1111 100231 NITROGLYCERINSLOVAKOFAR -3 -3 KS 20,05 -60,15 620 LEKY Tablety
1111 100248 PANTHENOL -2 -2 KS 55,71 -111,41 620 LEKY Tablety
1111 100254 PELENTAN -1 -1 KS 24,19 -24,19 620 LEKY Tablety
1111 100269 PREDNISON5LECIVA -10 -10 KS 20,60 -206,00 620 LEKY Tablety
1111 100269 PREDNISON5LECIVA -10 -10 KS 20,46 -204,58 620 LEKY Tablety
1111 100269 PREDNISON5LECIVA -10 -10 KS 21,86 -218,60 620 LEKY Tablety
1111 100280 PYRIDOXINLECIVA -2 -2 KS 12,75 -25,49 620 LEKY Tablety
1111 100280 PYRIDOXINLECIVA -3 -3 KS 12,75 -38,24 620 LEKY Tablety
HOSPITALIZAČNÍ LÉČIVA
11:3903.10.2001Vypsáno dne :01.09.2001: 01.09.2001 ažObdobí
účtu: data uzavřeníVýpis dle
: *Stav: *Diagnóza: *Rodné číslo
: *Var: *Odbornost: *IČZ
(Pojišťovna): 111Skupina
11:3903.10.2001Vypsáno dne :01.09.2001: 01.09.2001 ažObdobí
účtu: data uzavřeníVýpis dle
: *Stav: *Diagnóza: *Rodné číslo
: *Var: *Odbornost: *IČZ
(Pojišťovna): 111Skupina
6452.324.92
0.9% W/V SODIUM CHLORIDE I.V.140.402.00968821
DORMICUM139.620.10931131
HYDROCORTISON SOLUBILE VUAB174.602.00004841
TELEBRIX N 3801245.440.32923501
PROKAIN PENICILIN G BIOTIKA128.860.10011021
SYNTOPHYLLIN123.400.40006101
NázevPočetZulMnožstvíKódSk
6452.324.92
0.9% W/V SODIUM CHLORIDE I.V.140.402.00968821
DORMICUM139.620.10931131
HYDROCORTISON SOLUBILE VUAB174.602.00004841
TELEBRIX N 3801245.440.32923501
PROKAIN PENICILIN G BIOTIKA128.860.10011021
SYNTOPHYLLIN123.400.40006101
NázevPočetZulMnožstvíKódSk
11:1 čtení okraje
Disproporce
mezi cenami
Maximální cena na
VZP
Skutečná cena
pořízení
Nesoulad v číselnících NIS a EIS (stejná
účinná látka s jiným kódem)
Cíl
Příruční sklady na klinikách
Jako datový zdroj pro evidenci spotřeby léků a SZM na pacienta bude sloužit IS AMIS. S
ohledem k účtování v IS AMIS v maximálních cenách na VZP bude docházet k odchylce od
skutečné ceny ve finančním účetnictví. V současné době není možné eliminovat nesoulad cen
provázáním obou databází vzhledem k odlišnému kódování léků se stejnou účinnou látkou.
Cílovým stavem pro evidenci léků a SZM na pacienta je zavedení příručních skladů
v NIS s evidencí přes čárové kódy. Jejich zavedením dojde k odbourání cenových
a časových disproporcí zkreslující výsledky nákladového modelu.
Číslo léku
Čárový kód
RČ pacienta
Typ pohybu
(výdej, vratka = ,,-
"výdej)
Počet balení
Počet kusů v balení
Počet kusů
počet balení * počet
kusů v balení
Nákladové středisko
Datum
Cena za kus (dopočet)
Cena za balení
Cena celkem
LÉKÁRNA EIS
Číslo léku
Čárový kód
RČ pacienta
Typ pohybu
Příjem na přír.sklad (EIS
výdej)
Vrácení do lékárny (EIS
,,-"výdej = vratka)
Počet balení
Počet kusů v balení
Počet kusů
Nákladové středisko
Datum
Cena za kus (dopočet)
Cena za balení
Cena celkem
NIS PŘÍRUČNÍ SKLAD
Převodna
mezisklad
REKAPITULACE
Léčiva a SZM ­ cílový stav
I. etapa ­ snížení lékové režie formou ,,pozitivních listů klinik"
* detailnější sledování spotřeby léků a zdravotnického materiálu nad rámec
ZUL a ZUM, čímž dojde k zpřesnění matematického modelu kliniky
II. etapa ­ implementace příručních skladů s využitím čárových kódů
a provázání EIS a NIS
* detailní evidence léků a zdravotnického materiálu na pacienta
* synchronizace času výdeje a času spotřeby
* odbourání disproporcí mezi skladovou cenou v EIS a cenou pro pojišťovnu
v NIS
9
Mzdové náklady
(dekompozice nákladů)
VARIANTA I. Skupiny lékařů podle atestací
s II. atestací
s I. atestací
bez atestace
uma mzdových
nákladů lékařů
uma výkonů za II.atestované VÝHODY:
* primární náklady včetně mzdových nákladů jsou čerpány
z jednoho místa - EIS
NEVÝHODY:
* nelze identifikovat konkrétního nositele výkonu (výkon je
společný pro skupinu lékařů se stejnou atestací)
* ocenění ambulančních a hospitalizačních účtů probíhá na bázi
průměrných cen
* nelze provádět produkční analýzy za lékaře
VÝHODY:
* na ambulantních a hospitalizačních účtech nebude docházet k
průměrování nákladů za jednotlivé kategorie lékařů
* reálné ocenění výkonů na úrovni ambulantních a
hospitalizačních účtů včetně specifikace, kdo konkrétní výkon
prováděl.
* zachycení úvazků ve vazbě na mzdové prostředky
* vykazování výkonů i za kategorii SZP a NZP
NEVÝHODY:
* existence dvou datových zdrojů mzdových nákladů klinik v IS
CO nadstavby a IS personalistika.
Lékař 03211
Lékař 03222
 výkonů za 03211
 KS za
skupinu lékařů
KS skutečná
za lékaře
VARIANTA II. Osobní číslo lékařů, SZP, NZP a PZP
V 0950
V 0952
V 0953
V 0952
V 0950
V 0950
V 0953
V 0952
Náklady na technické zdroje
(dekompozice nákladů)
Náklady na technické zdroje ­ výchozí stav
analýza ekonomické struktury ambulancí ­ zda-li nevyžaduje
na úrovni vybraných klinik zjemnění na jednotlivá pracoviště
/ činnosti tak, aby bylo možné adresněji provázat náklady
s výkony
analýza ekonomické struktury lůžkových oddělení a JIP ...
analýza ekonomické struktury COS ...
analýza ekonomické struktury SVLS ...
10
Náklady na technické zdroje
Přístroje a zařízení (PZ)
Specializované technické prostředky s vysokou pořizovací hodnotou (zařízení specializovaných
ambulancí, JIP, ARO).
Prostory a vybavení pracovišť (PV)
Standardní vybavení pracovišť (např. příjmová ambulance, lůžkové oddělení) včetně zahrnutí nákladů
na prostory.
Výkon A
bez využití
přístrojů
Výkon B
s využitím
přístrojů
Ambulance 122301 Gastroenterologická
511/01...Opravy a udržování
518/01...Služby
551/01...Odpisy
501/01...Nákup režijního mat.
Náklady na
prostory a
vybavení
pracoviště
Náklady na
přístroje a
zařízení
511/02...Opravy a udržování
518/02...Služby
551/02...Odpisy
501/02...Nákup režijního mat.
Náklady na technické zdroje
Náklady na technické zdroje
Středisko / činnost
1201 02
1201 02
1201 02
CO NADSTAVBA
Výkon
35123
35123
35123
Název HIM
Reteroskop rigidní
Zdroj HF proudu
Spec. ambulance
Číslo HIM
941159240
941539205
...............
Náklady celkem
10.000,-
30.000,-
5.000.Číslo
HIM
941159240
941539205
................
Účet
511.0101
551.0101
501.0101
518.0202
EIS
Středisko
1201
1201
1201
1201
HIM
941158240
941158240
941158240
............
Činnost
1201_02
1201_02
1201_02
1201_02
Hodnota Kč
3.000,-
5.000.-
2.000,-
5.000,Výkony
celkem
135,-
135,-
135,-
Středisko
1201_02
1201_02
1201_02
NIS
Výkon
35123
35123
35123
Čas výkonu
45
45
45
Číslo lékaře
10024
10025
10224
H účet
500100
500200
500300
Středisko / činnost
1201 02
1201 02
1201 02
CO NADSTAVBA
H účet
500100
500100
500100
Výkon
35123
35123
35123
Čas
45
45
45
Hodnota Kč
3. 330,-
9.990,-
1.665,Kalkulační
sazba
74,-
222,-
37,Základem
řešení je oddělit od sebe
nákladově významná technická zařízení
ve formě samostatného HIM (skupin
HIM) účetně zachyceného na úrovni
nové dimenze v EIS pod samostatnou
účetní skupinou.
Evidence v EIS (finanční účetnictví)
3 000,-2411511 1001. 1. 2002
Změna
struktury účetní
věty
3 000,-241101511 100 24111. 1. 2002
KčStřediskoÚčetDatum
KčČinnostStřediskoÚčetDatum
Struktura stávající účetní věty
Struktura navrhované účetní věty
Rozšířením účetní věty o novou dimenzi ,,ČINNOST" bude možné sledovat adresněji
náklady dle místa vzniku ve vazbě na realizované výkony.
Náklady na technické zdroje
AMBULANCE (činnosti / pracoviště)
Ambulance
1223
Kolonoskopie
122301
Endoskopie
122302
Rektoskopie
122303
Úroveň NS Úroveň činností
LŮŽKOVÉ ODDĚLENÍ
Lůžkové
oddělení A
1211
1223
Společné náklady
122301
122302
122303
30
60
50
CO nadstavba
 V 30
 V 60
 V 50
Společné náklady budou rozvrženy podle
výkonů podřízených středisek (činností).
1211
lůžkoden
Úroveň NS Úroveň činností
1211
CO nadstavba
11
Hospitalizační účet
Přímé náklady hosp.
Nepřímé náklady hosp.
Režijní náklady hosp.
Náklady hosp. celkem
1211 Lůžkové oddělení
Lůžkové
oddělení A
Kalk. sazba x hodn. VV
Kalk. sazba x hodn. VV
Nositel nákladů
5010111 - biologický mat. bez RČ
5010211 - spotřeba léků bez RČ
5014041 - spotřeba obvazový mat.
5014152 - spotřeba SZM bez RČ
5010406 - mediciální plyny
50106xx - spotřeba potravin
50107xx - čistící prostředky
50108xx - DDHM zdravotnický
50109xx - OOPP
511xxxx - opravy
518xxxx - služby
538xxxx - daně
551xxxx - odpisy
5010101 - biologický mat. na RČ
5010201 - spotřeba léků na RČ
5010301 - spotřeba krve na RČ
5014031 - SZM implantáty na RČ
5014051 - spotřeba ost. SZM na RČ
minimalizace nákladů lékové režie
formou pozitivního listu kliniky
Příklad zúčtování nákladů 5-té třídy na úrovni objektů kalkulačního
systému v lůžkové části, včetně rozdělení na primární a přímé náklady.
Hospitalizační účet
Přímé náklady hosp.
Nepřímé náklady hosp.
Režijní náklady hosp.
Náklady hosp. celkem
Kalk. sazba x hodn. VV
Kalk. sazba x hodn. VV
Příklad zúčtování nákladů 5-té třídy na úrovni objektů kalkulačního systému
ambulancí, včetně rozdělení na primární a přímé náklady.
Nositel nákladů
5010406 - mediciální plyny
50106xx - spotřeba potravin
50107xx - čistící prostředky
50108xx - DDHM zdravotnický
50109xx - OOPP
5180101 - telefonní poplatky
5180601 - praní prádla
5181009 - ostatní služby
538xxxx - daně
5010101 - biologický mat. na RČ
5010201 - spotřeba léků na RČ
5010301 - spotřeba krve na RČ
5014031 - SZM implantáty na RČ
5014051 - spotřeba ost. SZM na RČ
1223 Amb. spec.
gastro-enterologická
Ultrazvuk
Endoskopie
Gastroskopie
Kolonoskopie
...společné náklady 1223...
5010111 - biologický mat. bez RČ
5010211 - spotřeba léků bez RČ
5014041 - spotřeba obvazový mat.
5014152 - spotřeba SZM bez RČ
50108xx - DDHM zdravotnický
511xxxx - opravy
5180303 - nájemné techniky
5180501 - úklid dodavatelský
551xxxx - odpisy
Náklady na
činnosti/pracoviště
Společné náklady
ambulance
minimalizace nákladů lékové režie
Činnostiambulance
REKAPITULACE
Náklady na technické zdroje ­ cílový stav
* zjemnění ekonomické struktury medicínských útvarů pro reálné ocenění
výkonů náklady na technické zdroje
* vykazování výkonů na úrovni nově definovaných pracovišť / činností (vazba
na pasportizaci)
* rozdělení nákladů na přístroje a zařízení od nákladů na prostory a standardní
vybavení pracovišť na úrovni účetní osnovy (analytiky)
* definování výkonů a jejich vazby na použité přístroje a zařízení
* zabezpečení účtování nákladů na nově definovaná pracoviště / činnosti
Zachycení sekundárních
nákladů
12
Náklady obslužných provozů přeúčtované na kliniky v rámci
vnitropodnikového zúčtování (EIS)
* Údržba
V případě údržby ve vlastní režii je nezbytné zabezpečit výkaz odpracovaných hodin ve vazbě
na odběratele výkonu. Dále zúčtování spotřebovaného přímého materiálu na opravu na vrub
objednávajícího střediska kliniky. Náklady údržby pak budou přeúčtovány na základě plánované
kalkulační sazby (ceny) údržby a skutečně odpracovaných hodin.
* Doprava
Přeúčtování nákladů na dopravu může probíhat na bázi plánovaných cen a skutečně
realizovaných výkonů pro jednotlivá střediska klinik. Kalkulačním objektem jsou jednotlivé SPZ
a cena je stanovena za skupinu identických dopravních prostředků.
U vnitropodnikové dopravy mohou náklady být přeúčtovávány na jednotlivá střediska klinik
ve formě počtu manipulačních výkonů a plánované ceny.
* Praní prádla
Přeúčtování nákladů na praní prádla může probíhat podle kilogramových cen a plánované ceny
Kalkulační jednice musí zohledňovat náklady na praní (technologický postup), což má
za důsledek diferencované zatížení středisek klinik podle typu a míry znečištění prádla.
* Budovy
Pro zúčtování nákladů na budovy je nezbytné definovat samostatně jednotlivé budovy nebo skupiny
budov. Na tyto objekty je nezbytné zabezpečit v rámci EIS kontování odpovídajících prvotních
i druhotných nákladů. Na úrovni HTS je nezbytné zabezpečit m2 středisek jako vztažnou veličinu pro
přeúčtování nákladů budov.
* Stravování
Vnitropodnikové zúčtování nákladů na stravování může být realizováno prostřednictvím evidence
skutečně odebraných jídel střediskem kliniky a cenou diety.
* Telekomunikace
Externí faktura od telekom. společnosti je přeúčtována na základě výpisu externích hovorů podle
klapek. Režijní náklady spojené s provozem telefonní sítě a ústředny mohou být přeúčtovány na
jednotlivé kliniky na základě počtu účastnických stanic.
* Elektrická energie, Teplo, Voda
Při zúčtování nákladů na energie je možné postupovat pomocí plánovaných či skutečných nákladů,
přičemž obě varianty předpokládají zabezpečení odpovídajících rozvrhových klíčů
(el. energie - kvóta, teplo - m2, voda - průměrný počet personálu a pacientů na oddělení) až na
úroveň středisek klinik.
Náklady obslužných provozů přeúčtované na kliniky v rámci
vnitropodnikového zúčtování (EIS)
* Technické plyny
Při zúčtování nákladů na technické plyny je možné postupovat obdobně jako u zúčtování
nákladů na energie, kdy je nezbytné zabezpečit vztažnou veličinu (kvóta, počet ventilů),
na jejíž bázi dojde k zúčtování nákladů až na úroveň jednotlivých středisek klinik.
* IT HW a sítě
Přeúčtování nákladů IT HW a sítě může být realizováno prostřednictvím plánované sazby
za hodinu výkonu a skutečně odpracovaných výkonů pro střediska klinik. V případě
zabezpečení provozuschopnosti sítě, serverů a nemocničních IS bez adresné vazby
na odběratele výkonu budou definovány fiktivní objekty (např. správa serverů) z nichž pak
budou tyto náklady přeúčtovány na střediska klinik.
Pro administrativních výkony jako je tisk vizitek, prezentačních materiálů či výročních zpráv,
je nutné stanovit ceník. Na základě vnitropodnikové faktury pak budou náklady na výkony
přeúčtovány na odběratele.
Náklady obslužných provozů přeúčtované na kliniky v rámci
vnitropodnikového zúčtování (EIS)
Zachycení vnitronemocničních nákladů na odebírající nákladová střediska (kliniky)
může probíhat v EIS na úrovni sekundárních nákladových druhů.
Vnitropodnikové účetnictví NAVISION Rozvrhová základna
Nový
klíč
Měsíční evidence výkonů
Údržba FN Brno hodiny x
Doprava km, hodiny
Centrální sterilizace produkty
Praní prádla kg podle náročnosti praní
Stravování počet vydaných jídel (evidence)
Statická rozvrhová základna
Elektřina kvóta x
Budovy 1..n m
2
x
Společné náklady areálu (údržba zeleně, ...) m
2
Teplo (pára) m
2
/ m
3
x
Technické plyny počet ventilů x
Voda prům. počet pacientů a pracovníků x
Telekomunikace počet tel.linek / výpis za tel. číslo x
IT HW a sítě počet PC x
IT SW počet aplikací / uživatelů x
13
Příklady vztažných veličin
Název vztažné
veličiny
Charakteristika vztažné veličiny
Počet vydaných jídel Evidence počtu zaměstnanců FNB, kteří využívají služeb jídelny.
Kvóta Pevně stanovený podíl, jehož součet musí být roven hodnotě 1 nebo 100
Počet pracovníků Evidenční počet pracovníků na středisku
Počet PC Počet PC používaných na středisku (zúčtování nákladů IT)
Počet aplikací Počet aplikací SW používaných na středisku (zúčtování nákladů IT)
m2 Vyjadřuje rozlohu střediska v m2 (zúčtování nákladů na budovy, resp. nájemné)
kg prádla Vyjadřuje kg podíl prádla podle náročnosti praní předaný klinikám
Km Vyjadřuje kilometrový výkon středisek dopravy
m3 Vyjadřuje rozlohu střediska v m3 (zúčtování nákladů na teplo)
Hodina Vyjadřuje hodinový výkon středisek údržba
Definice nositelů nákladů a
kalkulačního vzorce
Lékař 10024
KS = 22
15900
Endoskopické
dilatace
660
Minuty výkonu
30
Lékař 10024
KS = 22
15920
Endoskopické
stavení krvácení
440
Minuty výkonu
20
Lékař 11003
KS = 17
15022
Cílené vyšetření
340
Minuty výkonu
20
Ambulance
122301
KS = 52
15900
Endoskopické
dilatace
1560
Minuty výkonu
30
Ambulance
122301
KS = 50
15920
Endoskopické
stavení krvácení
1000
Minuty výkonu
20
Ambulance 1221
KS = 10
15022
Cílené vyšetření
200
Minuty výkonu
20
Ambulantní účet
Přímé náklady
* ZUL .......
ŽUM .......
Nepřímé náklady
Režijní náklady
* vedení kliniky
* správní režie
Výkon 15900 cena 2160,Výkon
15920 cena 1670,Výkon
15022 cena 723,uma
NN
uma PN
Příklad zachycení výkonů na ambulantní účet
Struktura kalkulačního vzorce
popisuje zachycení nákladů
na ambulantní vyšetření.
Přímé náklady zachycují spotřebu
ZULP a ZUM přímo na pacienta.
Nepřímé náklady jsou rozděleny na
náklady související bezprostředně s
výkonem a náklady režijního
charakteru bez vazby na výkon.
Na úrovni kalkulace je možné
vyhodnotit spotřebované náklady
s výnosy a stanovit tak
hospodářský výsledek.
Hospitalizační účet číslo: Jméno pacienta:
Hlavní diagóza: Vedlejší diagnóza:
Přímé náklady (kód) Počet MJ Hodnota v Kč
166036 - MYCOMAX 1 3 000
180480 - ZOFRAN 2 1 500
144013 - LEUSTATIN 1 4 000
Přímé náklady celkem 8 500
Nákladová střediska Druh vztažné veličiny
Hodnota
VV
Kalk.
sazba
Celkové
náklady
Ambulantní výkon Počet vykázaných bodů: 2 000
Endoskopické stavení krvácení skut. čas operace (min) 90 8 720
Endoskopická dilatace skut. čas operace (min) 90 15 1 350
Cílené vyšetření doba výkonu VZP (min) 15 4 60
............ ......... .... .... ......
Celkem náklady za výkon 2 130
Náklady na ambulantní výkony celkem 10 630
Zásobovací režie
Přirážka lékárny SZM 8 500 0,07 595
Správní režie kliniky
Vedeni kliniky podíl ambul. nákladů 2 130 0,05 107
... ... ... ... ...
Správní režie nemocnice
Správní režie podíl ambul. nákladů 10 630 0,03 319
Náklady na ambulantní účet celkem 11 650
Výnosy z úhrady ZUL, ZUM a ostatní SZM 9 300
Výnosy z úhrady výkonů 1 940
Úhrada výkonu pacientem Výnosy
celkem 11 240
Vykázané body celkem 2 000
Hospodářský výsledek za ambulantní účet 410Cena
MJ
3 000
750
4 000
Příklad zachycení výkonů na ambulantní účet
14
Skupina DRG 1
Kategorie
MDC
Skupina DRG 2 Skupina DRG 3
Diagnóza A Diagnóza B Diagnóza C
Hospitalizační
účet300
Výkon A
Výkon B
ZUL XY
ZUM XY
Hospitalizační
účet200
Hospitalizační
účet 100
V následujícím kroku je možné výsledné hodnoty kalkulací kumulovat na různé
hierarchické úrovně a zjistit tak efektivitu poskytovaných výkonů resp.
,,dosahovanou rentabilitu". Nespornou výhodou je možnost využít DRG jako
srovnávací jednotky spolu s opakovatelným exaktním oceněním nákladů na
pacienta.
Celkové schéma nákladového
modelu za vybranou kliniku
Areál
Sterilizace
Energie
(teplo)
Hospitalizační účet
Přímé náklady hosp.
Nepřímé náklady hosp.
Režijní náklady hosp.
Náklady hosp. celkem
Kliniky
Pomocná střediska 1211 Lůžkové oddělení
Správní náklady
Lůžkové
oddělení A
Cena MJ x počet MJ.
Kalk. sazba x hodn. VV
Kalk. sazba x hodn. VV
Laboratoře
RDK
SVLS
Lékař 10024
Lékař 10555
Lékař 10645
El. energie
Jídelna
Doprava
ZZ
Vnitronemocniční zúčtování nákladů v rámci EIS a IS controllingové
nadstavby při vykazování výkonů hospitalizace, které jsou z pohledu VZP
proúčtovány v rámci ošetřovacího dne.
Rozvrhové základny
nepříménákladyhosp.
EIS
IS CO (zdroj dat NIS)
7020401
7020201
7020102
7020701
7020801
7020201
7020101
lůžko den
výkon 0842
SZP
počet dní
čas výkonu
Činnost hospitalizace
výkon ROK
počet dní
* stav pacienta
- diagnóza
- věk
Areál
Sterilizace
Ambulantní účet
Přímé náklady hosp.
Nepřímé náklady hosp.
Režijní náklady hosp.
Náklady hosp. celkem
Kliniky
Pomocná střediska
Amb. spec.
gastroenterologická
Správní náklady
Cena MJ x počet MJ.
Kalk. sazba x hodn. VV
Kalk. sazba x hodn. VV
Laboratoře
RDK
SVLS
El. energie
Jídelna
Doprava
ZZ
Vnitronemocniční zúčtování nákladů v rámci EIS a IS controllingové
nadstavby na příkladu gastroenterologické ambulance.
Rozvrhové základny
nepříménákladyhosp.
EIS
IS CO (zdroj dat NIS)
7020401
7020201
7020102
7020801
7020201
výkon 0842
čas výkonu
Činnosti ambulance
Ultrazvuk
Kolonoskopie
Gastroskopie
laboratoní test
...společné náklady 1223... čas výkonu
Energie
(teplo)
Lékař 10024
Lékař 10555
Lékař 10645
výkon (lab.)
15
www.fnbrno.cz
fnbrno@fnbrno.cz
Děkuji za pozornost !!!