Příklady k T – 2 (platí pro seminární skupiny 2 a 3) !!! Příklad 1.: Obchodník prodává pouze jeden druh zboží a ten také výhradně nakupuje. Činí tak v malém rozsahu, a proto koupil 500 výrobků po 10 Kč a zaplatil za ně celkem 5 000 Kč (500 x 10 Kč). Podařilo se mu je prodat za 6 000 Kč, a dosáhl tedy zisku celkem 1 000 Kč. Úkolem je vypočítat kalkulované náklady, kalkulované výnosy a kalkulovaný zisk na jeden výrobek. Řešení: Náklady, výnosy i zisk dělíme počtem vyrobených (prodaných) kusů. Celková nákupní cena = 5 000 Kč Celková prodejní cena = 6 000 Kč Celkový zisk = celková prodejní cena minus celková nákupní cena = 6 000 – 5 000 = 1 000 Nakoupený a prodaný počet kusů výrobků = 500 (jediný druh zboží) Nákladová (nákupní) kalkulace na 1 kus: 5 000 (Kč) : 500 (ks) = 10 (Kč / ks) Výnosová (prodejní, cenová) kalkulace na 1 kus: 6 000 (Kč) : 500 (ks) = 12 (Kč / ks) Zisková kalkulace na 1 kus: 1 000 (Kč) : 500 (ks) = 2 (Kč / ks) Závěr: Za podmínky, že obchodník nakoupil a prodal jeden druh zboží, přímé náklady byly nulové, vypočítá se, že náklady na jeden kus činily 10 Kč, tento kus zboží prodával za 12 Kč a na každém kusu získal 2 Kč. Obchodník ziskem 1 000 Kč dosáhl 20 % rentability. Příklad 2.: Zadání je obdobné jako u předchozího příkladu, avšak je rozšířeno o další náklady. Obchodník koupil 500 výrobků po 10 Kč a zaplatil za ně celkem 5 000 Kč (500 x 10 Kč). Podařilo se mu je prodat za 6 000 Kč. Protože však neprodával zboží sám, vznikly mu další náklady (mzda prodavače = 200 Kč, nájemné = 300 Kč, dopravní a manipulační náklady = 250 Kč). Úkolem je vypočítat kalkulované náklady (nákupní cena na 1 kus, mzda prodavače na 1 kus, nájemné na 1 kus, dopravní a manipulační náklady na 1 kus, celkové kalkulované náklady na 1 kus) kalkulované výnosy a kalkulovaný zisk na jeden výrobek. Řešení: Celková nákupní cena 5 000 Kč Celková mzda prodavače 200 Kč Celkové nájemné 300 Kč Celkové dopravní a manipulační náklady 250 Kč Celkové náklady na pořízení a prodej zboží 5 750 Kč Celková prodejní cena 6 000 Kč Celkový zisk = 6 000 – 5 750 = 250 Nakoupeno a prodáno 500 kusů (jde jen o jeden druh zboží). Nákladová kalkulace: Nákupní cena na 1 kus = 5 000 : 500 = 10,- Kč /ks Mzda prodavače na 1 kus = 200 : 500 = 0,40 Kč / ks Nájemné na 1 kus = 300 : 500 = 0,60 Kč / ks Dopravní a manipulační náklady na 1 kus = 250 : 500 = 0,50 Kč / ks Celkové kalkulované náklady (předběžná kalkulace) na 1 kus = 11,50 Kč / ks Výnosová (cenová) kalkulace: Kalkulace celkových výnosů (celkové prodejní ceny) na 1 kus = 6 000 : 500 = 12,- Kč / ks Zisková kalkulace: Kalkulace zisku na 1 kus = 250 : 500 = 0,50 Kč / ks Pozn.: Je vhodné, aby obchodník před prodejem provedl předběžnou kalkulaci nákladů, předběžnou kalkulaci výnosů a z nich i předběžnou kalkulaci zisku. Příklad 3.: Máme tři výrobky A, B a C. Počet vyráběných výrobků je: A = 10, B = 12, C = 20. Přímé náklady jsou tyto: A = 50 , B = 30 , C = 80 . Nepřímé náklady (režie) je celkem 320 . Úkolem je vypočítat vlastní náklady na jeden kus výrobku A, B a C pomocí přirážkové kalkulace. Řešení: 1. Nejdříve rozdělíme veličinu 320 v poměru 50 ku 30 ku 80 a to tak, že vypočteme poměr režie k součtu přímých nákladů. 320 320 --------------- = ----- = 2 (tj. režie činí 200 % přímých nákladů) 50 + 30 + 80 160 2. Získaným poměrem vynásobíme přímé náklady jednotlivých výrobků a dostaneme podíly režie na výrobky. 50 x 2 = 100 , 30 x 2 = 60 , 80 x 2 = 160 kontrola: 100 + 60 + 160 = 320 (režie musí být celá vyčerpaná či absorbována) 3. Sečteme přímé a nepřímé (režijní) náklady na jednotlivé výrobky a dostaneme jejich vlastní (celkové, ne jen výrobní) náklady. A: 50 + 100 = 150, B: 30 + 60 = 90, C: 80 + 160 = 240 kontrola: 150 + 90 + 240 = 480; 50 + 30 + 80 + 320 = 480 (náklady výrobků musí souhlasit s celkovým součtem nákladů přímých a režijních) 4. Vydělíme tyto celkové náklady počtem vyráběných výrobků a dostaneme hledaný výsledek, tj. vlastní náklady na 1 kus výrobku A, B a C. A: 150 : 10 = 15,00 B: 90 : 12 = 7,50 C: 240 : 20 = 12,00 Vlastní náklady na výrobu výrobku A činí 15, 00, na výrobu výrobku B činí 7,50 a výrobku C činí 12,00. Příklad 4.: Zařízení automatizované výroby stálo 5 miliónů Kč. Spotřeba materiálu na jeden výrobek činí 5,- Kč a mzda výrobního dělníka na výrobu tohoto produktu dělá 3,- Kč. Předpokládáme variabilně výrobu 5 000 kusů, 1 miliónu kusů a 5 miliónů kusů výrobků. Úkolem je spočítat fixní, variabilní a celkové náklady na 1 kus při výrobě rozdílného množství výrobků. Řešení: Jestliže vyrábíme za určité období 5 000 kusů, činí náklady: 5 000 000 fixní náklady na 1 kus -------------- = 1 000,- Kč 5 000 variabilní náklady na 1 kus 5 + 3 = 8,- Kč -------- Celkové náklady na 1 kus 1 008,- Kč Taková výroba by byla zjevně příliš drahá. Proto musíme podstatně zvýšit výrobní možnosti, např. na 1 milión kusů. Pak náklady na 1 kus výrazně klesnou: 5 000 000 fixní náklady na 1 kus ------------ = 5,- Kč 1 000 000 variabilní náklady na 1 kus 5 + 3 = 8,- Kč ----------- Celkové náklady na 1 kus 13,- Kč Ideální by bylo zvýšit výrobu na 5 000 000 kusů, neboť potom by náklady klesly na 1 + 8 = 9,- Kč. Je zřejmé, že pokles fixních nákladů je velmi prudký, zejména zpočátku, což ukazuje i následující graf číslo 6. Graf č. 1.:Zákon zhromadnění (pokles fixních nákladů na 1 kus) Náklady na 1 kus A (náklady při výrobě 5 000 kusů) 1 008 Celkové náklady na 1 kus (fixní + variabilní) Variabilní náklady na 1 kus B (náklady při výrobě 1 mil. ks) 13 C (náklady při výrobě 5 mil. kusů) 9 8 0 5 tis. 1 mil. 5 mil. kusy Příklad 5: Výrobky A B C Dáno z evidence: Přímý materiál 0,25 0,50 0,834 Přímé mzdy 0,25 0,175 1,166 Variabilní režijní náklady 0,425 0,275 2,208 Celkové variabilní náklady 0,925 0,950 4,208 Prodejní cena 1,250 1,200 6,000 Vypočteno: 0,325 (2.) 0,250 (3.) 1,762 (1.) Příspěvek na úhradu fixních nákladů a zisku na kus (1,250 - 0,925) (1,200 – 0,950) (6,000 – 4,208) u jednotlivých výrobků Dáno v evidenci: Prodáno výrobků (v kusech) 60 000 150 000 18 000 Vypočteno: 19 500 37 500 32 500 Příspěvek na úhradu fixních nákladů a zisku celkem (60 000 x 0,325) (150 000 x 0,250) (18 000 x 1,792) u jednotlivých výrobků Celkový příspěvek na úhradu (součet) 89 250 Minus fixní režijní náklady (dány z evidence) - 77 250 ------------ Zisk běžného období 12 000 Z hlediska příspěvku na úhradu na jeden kus nám vychází: - nejlepší výrobek je C, - nejhorší výrobek je B. Příklad 6: Fixní náklady podniku jako celku činí 10 000,- Kč, variabilní náklady na 1 kus činí 2,- Kč (jednotkové variabilní náklady), prodejní cena za 1 kus činí 4,- Kč (jednotková prodejní cena). Úkolem je vypočítat, jak na tom podnik bude při výrobě a prodeji různého množství produkce. Řešení: 1. Nevyrobí-li vůbec nic, musí přesto platit fixní náklady, a má tedy ztrátu 10 000. 2. Vyrobí-li 1 000 kusů, má fixní náklady 10 000, variabilní náklady 2 000 (2 x 1 000) a tržby 4 000 (4 x 1 000). Náklady má celkem 12 000, ale tržby (výnosy) jen 4 000, čili má ztrátu 8 000. 3. Vyrobí-li 3 000 kusů, má fixní náklady 10 000, variabilní náklady 6 000 (2 x 3 000) a tržby 12 000 (4 x 3 000). Náklady má tedy 16 000, ale tržby jen 12 000, čili má stále ještě ztrátu 4 000. 4. Vyrobí-li 5 000 kusů, má fixní náklady 10 000, variabilní náklady také 10 000 (2 x 5 000) a tržby 20 000 (4 x 5 000). Zisk je v tomto případě nulový (náklady = 20 000, výnosy = 20 000). Toto je situace rovnováhy mezi náklady a výnosy. Bod, v němž k ní dochází, se označuje jako kritický bod, nebo též rovnovážný bod, nebo také bod zvratu (break even point). Tento bod má svůj význam pro rozhodování manažera v rámci finančního řízení podniku. 5. Vyrobí-li 7 000 kusů, jsou náklady fixní stále ve výši 10 000, variabilní náklady 14 000 (2 x 7 000), výnosy 28 000 (4 x 7 000) a zisk 4 000 (28 000 – 24 000). Příklad 7: Výpočet kritického bodu Pro výpočet kritického bodu slouží formulace, odvozená z rovnosti nákladů a tržeb: (1) Náklady = Výnosy (2) Jednotkové variabilní náklady x počet kusů + celkové fixní náklady = jednotková prodejní cena x počet kusů (3) Počet kusů celkové fixní náklady (kritické = -------------------------------------------------------------------------- množství) jednotková prodejní cena – jednotkové variabilní náklady Dosadíme-li do vzorce (3) hodnoty z příkladu použitého u analýzy kritického bodu, dostaneme tento výsledek: 10 000 10 000 Kritické množství = --------- = ---------- = 5 000 kusů 4 – 2 2 což odpovídá také výsledku podle následujícího grafu číslo 2. Graf č. 2:Analýza kritického bodu I. Náklady Tržby Výnosy (celkové výnosy) (v Kč) 50 000 Kritický bod Celkové náklady 40 000 Zisk 30 000 Variabilní náklady Ztráta K 20 000 kritické tržby a náklady 10 000 Fixní náklady 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 kusy (v tis.) kritické množství produkce (5 000 kusů) Příklad 8: Pokud podnik nemá zavedenou evidenci fixních a variabilních nákladů, může přesto začít s výpočtem kritického bodu tak, že provede tyto kroky: 1. Bude se snažit vyčlenit ze všech režií ty náklady, o nichž podnikatel sám nebo pomocí zkušeností podnikových zaměstnanců (hlavně účetních a kalkulantů) ví, že jsou variabilní, tj. mění se v souvislosti s růstem či poklesem objemu výroby; znamená to, že ve všech režiích zůstanou převážně náklady fixní. 2. Zakreslí diagram kritického bodu (viz graf číslo 3) s postupným přičítáním nákladů od zdola nahoru; začne zásobovací režií, pak dá výrobní režii, správní režii, odbytovou režii – vše jako fixní náklady; na ty „navrší“ přímý materiál a přímé mzdy (eventuálně též ostatní přímé náklady) jako variabilní náklady. 3. Nakonec tak dostane výslednou čáru celkových nákladů a protne ji čarou tržeb, tj. výnosů; v průsečíku je pak hledaný kritický či rovnovážný bod – na vodorovné ose potom odečte kritické množství výroby a na svislé ose kritickou výši tržeb a nákladů, při níž se mění ztráta v zisk. Graf č. 3.:Analýza kritického bodu II. Náklady Výnosy Celkové výnosy (tržby) (v Kč) oblast Kritický bod zisku Celkové náklady Kritická K výše tržeb ostatní přímé náklady a nákladů variabilní přímé mzdy náklady přímý materiál oblast ztráty odbytová režie správní režie fixní náklady výrobní režie zásobovací režie Kusy Kritické množství (v kusech)