ÚČETNÍ UZÁVĚRKA A ZÁVĚRKA Cíl kapitoly Studenti se seznámí s činnostmi souvisejícími s účetní uzávěrkou a sestavováním účetních výkazů v rámci účetní závěrky. 1.1 Účetní uzávěrka Otázky: 1. Charakterizujte uzávěrkové operace v obchodních společnostech: a) inventarizace majetku a závazků, b) závěrečné operace u zásob, c) odpis pohledávek, d) tvorba a zúčtování opravných položek, e) kontrola časového rozlišení nákladů a výnosů, f) zaúčtování kursových rozdílů, g) tvorba a zúčtování rezerv, h) zaúčtování dohadných položek, i) sestavení daňového přiznání, zaúčtování splatné daně ze zisku, j) výpočet a zaúčtování odložené daně ze zisku, k) uzavření účetních knih. 2. Popište zvláštnosti uzávěrkových operací v jednotlivých typech obchodních společností. Poznámky Poznámky Příklady Příklad 1 ­ Inventarizace majetku a závazků Účetní jednotka provedla inventuru s následujícími výsledky: Účtovací předpisČíslo Účet Účetní stav (Kč) Inventura (Kč) Norma přirozených úbytků (Kč) Rozdíl (Kč) MD D 1. 022 900 000 830 000 2. 031 1 200 000 1 260 000 3. 032 400 000 200 000 4. 112 200 000 210 000 10 000 5. 123 450 000 400 000 20 000 6. 132 280 000 260 000 20 000 7. 211 65 000 64 500 8. 062 45 000 500 Doplňující údaje: * Ve firmě byl zničen nedbalostí zaměstnance přístroj v pořizovací ceně 70 000 Kč, dosavadní oprávky 30 000 Kč. Škoda nebyla zaměstnanci předepsána k úhradě. * Při inventuře nalezen dosud nezaevidovaný pozemek, ocenění znalcem na 60 000 Kč. * Ve firmě byl odcizen obraz v hodnotě 200 000 Kč. * Ve skladu materiálu byl zjištěn přebytek materiálu. * Ve skladu hotových výrobků bylo zjištěno manko. * Manko v prodejně v důsledku krádeží. * Bylo zjištěno manko v pokladně, bylo předepsáno k úhradě pokladníkovi. * Z podnikového trezoru byly odcizeny akcie . Úkol: Sestavte účtovací předpis pro inventarizační rozdíly. Příklad 2 ­ Závěrečné operace u zásob ­ způsob B účtování o zásobách Počáteční stav účtu 112 Materiál na skladě je 200 000 Kč. V průběhu účetního období byl nakoupen materiál v pořizovací ceně 1 260 000 Kč, z toho bylo ve výrobě spotřebováno 860 000 Kč, materiál za 96 000 Kč byl prodán a materiál v hodnotě 5 000 byl zničen při manipulaci. Firma nemá stanovenou normu přirozeného úbytku zásob. Úkol: Vypočítejte konečný stav materiálu na skladě. Sestavte účtovací předpis pro zaúčtování uzávěrkových operací. Vypočtěte konečný stav účtu 501 ­ Spotřeba materiálu. Číslo Název operace Kč MD D Konečný stav účtu 112 Materiál na skladě Konečný stav účtu 501 Spotřeba materiálu Příklad 3 ­ Odpis pohledávek Počáteční stav pohledávky na účtu 311 ­ Odběratelé je 350 000 Kč. Na dlužníka byl prohlášen konkurz a věřitel přihlásil pohledávku ve stanovené lhůtě. Do dne přihlášení pohledávky nebyla vytvořena opravná položka k pohledávce a nebyl uplatněn odpis pohledávky. Po skončení konkurzu bylo věřiteli uhrazeno 50 % pohledávky. Úkol: Sestavte účtovací předpis. Číslo Název operace Kč MD D Příklad 4 ­ Opravné položky k pohledávkám Počáteční stav pohledávky na účtu 311 ­ Odběratelé je 350 000 Kč. K rozvahovému dni vzhledem prodlení splatnosti byla vytvořena opravná položka ve výši 50 %, z toho 20% daňově uznatelná a 30% daňově neuznatelná. Po provedení inventarizace byla účetní opravná položka přehodnocena a snížena na 20% hodnoty pohledávky. Úkol: Sestavte účtovací předpis. Číslo Název operace Kč MD D Příklad 5 ­ Inventarizace pohledávek Účetní jednotka provedla inventarizaci pohledávek s následujícími výsledky: Číslo Účet Počáteční stav Operace 1. 311/X 450 000 Pohledávka za odběratelem X v konkurzním řízení, na základě výsledku konkurzu bylo uhrazeno 100 000, zbytek uhrazen nebude. 2. 311/Y 200 000 Pohledávky za odběratelem Y v konkurzním řízení, soud zamítl konkurz pro nedostatek majetku. 3. 335/Z 250 000 Pohledávky za bývalým zaměstnancem Z, který zemřel a neměl dědice. 4. 311/A 230 000 Pohledávka za odběratelem A, 12 měsíců po lhůtě splatnosti. 5. 311/B 420 000 Pohledávky za odběratelem B, 28 měsíců po lhůtě splatnosti. Úkol: Zapište počáteční stavy na analytických účtech a zformulujte účtovací předpis k jednotlivým operacím. Číslo Název operace Kč MD D Číslo Název operace Kč MD D Příklad 6 ­ Časové rozlišení nákladů a výnosů K rozvahovému dni nebyly ve firmě zaúčtovány tyto operace: Číslo Doklad Název operace Kč MD D Běžné účetní období 1. VBÚ Přijaté nájemné za pronájem budovy na první pololetí příštího roku 250 000 2. VÚD Pronájem stroje za běžné období, který bude uhrazen v únoru příštího roku 420 000 3. VBÚ Úhrada předplatného za odborný časopis na příští rok 2 400 4. VÚD Pojistné plnění pojistky za požár ve skladu materiálu v běžném období, které do rozvahového dne nebylo uskutečněno. 290 000 5. VÚD Prozatím nepřipsané úroky z vkladu 10 000 6. VÚD Náklady na vývoj nového výrobku, zúčtované v režijních nákladech, výrobek se začne vyrábět příští rok, rozpouštění nákladů je stanoveno na tři roky. 300 000 Následující účetní období Číslo Doklad Název operace Kč MD D Úkol: Sestavte účtovací předpis k jednotlivým operacím běžného účetního období. Zformulujte účetní operace a sestavte účtovací předpis v následujícím účetním období. Příklad 7 ­ Kurzové rozdíly Obchodní společnost má v účetnictví zůstatky na vybraných účtech v Kč i EUR, v průběhu roku používala pevný kurz 28 Kč/EUR. Účet EUR 221/1 Bankovní účty 15 000 211/1 Pokladna 6 000 311/1 Pohledávky 3 600 321/1Závazky 4 800 251/1 Majetkové cenné papíry k obchodování 2 300 256/1 Dlužné cenné papíry držené do splatnosti 1 200 063/1 Ostatní cenné papíry a podíly 4 800 K rozvahovému dni přepočítala majetek a závazky aktuálním kurzem ČNB 28,3 Kč/EUR. Úkol: Dopočítejte konečné stavy účtů a zaúčtujte kursové rozdíly. Účet Hodnota/EUR Účetní stav /Kč Přepočtený stav/Kč Kursový rozdíl MD D 221/1 15 000 211/1 6 000 311/1 3 600 321/1 4 800 251/1 2 300 256/1 1 200 063/1 4 800 Příklad 8­ Účtování rezerv K rozvahovému dni má účetní jednotka následující stav rezerv: * Rezerva na opravu dlouhodobého majetku, celková hodnota rezervy 800 000 Kč, tvorba rezervy plánována na 4 roky, 200 000 Kč ročně, rezerva se začala tvořit v minulém roce. * Rezerva na garanční opravy, počáteční stav rezervy 350 000, v důsledku provedených garančních oprav čerpání rezervy v hodnotě 240 000 Kč. Úkol: Zapište počáteční stavy, zformulujte účetní operace a sestavte účtovací předpis. Číslo Název operace Kč MD D Příklad 9 ­ Dohadné položky Účetní jednotka zjistila při sestavování účetní závěrky následující skutečnosti: * Nevyfakturované dodávky materiálu v hodnotě 230 000 Kč (firma účtuje způsobem A). * Odhad výše škody za zboží ničené při přepravě, která bude uhrazena pojišťovnou 360 000 Kč. * Závazek z titulu škody, která vznikla nekvalitní prací zaměstnanců, konečnou výši stanoví soud, odhad 130 000 Kč. V následujícím účetním období došlo k následujícím operacím: * Došla faktura za zboží, cena zboží bez DPH 230 000 Kč, DPH 19 % 43 700 Kč, cena celkem 273 700 Kč. * Pojišťovna uhradila škodu ve výši 340 000 Kč. * Soud stanovil náhradu škody ve výši 150 000 Kč. Úkol: Zformulujte účetní operace a sestavte účtovací předpis. Číslo Název operace Kč MD D Běžné účetní období Číslo Název operace Kč MD D Následující účetní období Příklad 10 ­ Splatná daň z příjmu K datu účetní uzávěrky byly na účet 710 ­ Účet zisků a ztrát převedeny následující konečné zůstatky: 710 - Účet zisků a ztrát 501 86 000 602 860 000 512 11 000 621 64 800 513 3 700 623 18 000 518 18 000 641 14 000 521 120 000 648 2 600 524 42 000 662 180 400 541 20 000 549 2 600 551 52 400 559 4 700 562 15 000 568 600 obrat 376 000 obrat 1 139 800 Doplňující údaje: * Účet 512 se skládá ze dvou analytických účtu 512.1 Cestové v limitu (konečný stav 6 300) a 512.2 Cestovné nad limit (konečný stav 4 700). * Daňové odpisy dlouhodobého majetku jsou 45 200. * Sazba daně z příjmu je 24 %. Úkol: Vypočítejte základ daně a splatnou daň, daň zaúčtujte. Položka Kč Číslo Název operace Kč MD D Příklad 11 ­ Výpočet a zaúčtování odložené daně Pořizovací cena dlouhodobého hmotného majetku je 480 000 Kč, účetní odpis rovnoměrný, doba odepisování 4 roky. Majetek je zařazen do 1a. odpisové skupiny, daňové odpisy rovnoměrné, odpis v prvním roce 14,2 %, v dalších letech 28,6%. Doba daňového odepisování 4 roky. Sazba daně je 24 %. Rok Účetní odpisy Daňové odpisy 1. 2. 3. 4. Výpočet odložené daně Rok Účetní zůstatková cena Daňová zůstatková cena Rozdíl Odložená daň Odložená daň Z/P K zaúčtování Účtování odložené dani: Rok Název operace Kč MD D Příklad 12 ­ Uzavření účetních knih K 31.12.2005 byly na účet 702 ­ Konečný účet rozvažný převedeny tyto zůstatky: Číslo účtu Kč Číslo účtu tis. Kč 022 740 000 311 126 000 082 360 000 321 84 180 112 150 000 331 48 000 119 80 000 336 36 000 (závazek) 211 42 000 342 12 000 221 631 180 343 21 000 (závazek) 231 100 000 411 1 108 000 Účetní jednotka používá evidenci zásob způsobem B, je plátce DPH. V roce 2006 nastaly tyto účetní případy: Číslo Doklad Operace Kč MD D 1. PŘÍ Převzetí zásilky materiálu fakturované v minulém roce 80 000 2. VÚD Software vytvořený ve vlastní režii, neuznán jako aktivum 18 000 3. FAD Přijatá faktura za výrobní linku Cena bez DPH DPH 19% Cena celkem 1528400 290396 1818796 4. VÚD Doprava linky 64 800 5. FAD Přijatá faktura za montáž linky Cena bez DPH DPH 19% Cena celkem 168 800 32072 200872 6. VÚD Linka zařazena do používání 1762000 7. VÚD Vyřazení počítače prodejem Dosavadní oprávky Pořizovací cena Zůstatková cena 36 000 56 000 20 000 8. FAV Počítač prodán Cena bez DPH DPH 19 % Cena celkem 14 000 2 660 16 660 9. VÚ a) úhrada FAD 84 180 b) úhrada FAV 126 000 c) mzdy převedeny na účet zaměstnancům 48 000 d) odvod pojistného na zdravotním a sociálním pojištění 36 000 e) odvod zálohy na daň z příjmu zaměstnanců 12 000 f) odvod DPH 21 000 10. VÚD a) zúčtování hrubých mezd 120 000 b) dávky sociálního pojištění 16 800 c) srážky zdravotního pojištění 15 000 d) srážky zálohy na daň z příjmu 29 000 e) ostatní srážky 14 800 f) předpis zákonného zdravotního a sociálního 42 000 Číslo Doklad Operace Kč MD D pojištění za zaměstnance 11. FAV Za poskytnuté služby Cena bez DPH DPH 19% Cena celkem 860 000 163 400 1023400 12. VÚD Akcept směnky k úhradě FAV z operace 11 Směnečná hodnota úrok 1023400 1200000 176 600 13. VÝD Spotřeba materiálu 86 000 14. VPD Cestovné do limitu nad limit 6 300 4 700 15. VPD Úhrada nájemného na 1. čtvrtletí 2007 25 000 16. VPD Úhrada pohoštění 3 700 17. VÚD a) manko ve skladu materiálu (nad normu) 2 600 b) tvorba opravné položky k materiálu 4 700 c) předpis manka k úhradě zaměstnanci 2 600 18. VÚD Odpisy samostatných movitých věcí (daňové odpisy jsou 38 400) 52 400 19. VÚ a) inkaso směnky z operace 12 1200000 b) připsané úroky z vkladů 3 800 c) splátka krátkodobého bankovního úvěru 20 000 d) úhrada úroků z úvěru 15 000 e) poplatky za vedení účtu 600 20. VÚU Splátka úvěru 20 000 21. VÚD PS účtu Materiál na skladě 150 000 22. VÚD KS účtu Materiál na skladě podle výsledků inventarizace 141 400 23. VÚD Zúčtování daně z příjmu 24. VÚD Převod disponibilního zisku Úkoly: Sestavte Počáteční účet rozvažný k 1.1.2006 Zaúčtujte předkontace. Vypočítejte a zaúčtujte splatnou daň. Sestavte účet 702 ­ Konečný účet rozvažný, účet 710 ­ Účet zisků a ztrát 701 ­ Počáteční účet rozvažný 702 ­ Konečný účet rozvažný 710 - Účet zisku a ztrát