EU a problematika daní 1. Zákaz daňové diskriminace zboží 2. Daňová harmonizace K daním obecně… • Rizikem pro volný pohyb zboží může být i  rozdílné zdanění • Sjednocení daňových soustav – nereálné • Daňová diskriminace zakázána • Částečná harmonizace nepřímých daní • Koordinace v oblastech jiných (vytváření  společných schémat zdanění) • Dva přístupy – zdanit  – ve státě vývozu – žádná diskriminace – Ve státě dovozu ‐ současnost Článek 110 SFEU • Členské státy nepodrobí přímo ani nepřímo výrobky jiných členských států jakémukoli  vyššímu vnitrostátnímu zdanění než je to, jemuž jsou přímo nebo nepřímo podrobeny  podobné výrobky domácí. • Členské státy nepodrobí dále výrobky jiných členských států vnitrostátnímu zdanění, které by  poskytovalo nepřímou ochranu jiným výrobkům. Článek 111 SFEU • Pokud jsou výrobky vyvezeny na území některého členského státu, nesmí být navrácení  vnitrostátních daní vyšší než vnitrostátní daně, kterým byly výrobky přímo nebo nepřímo  podrobeny. Článek 112 SFEU • Osvobození od daně a navracení daní při vývozu do jiných členských států s výjimkou daně z  obratu, spotřebních a ostatních nepřímých daní, jakož i vyrovnávací poplatky při dovozu z  členských států jsou přípustné pouze tehdy, pokud zamýšlená opatření na omezenou dobu  předem schválila Rada na návrh Komise kvalifikovanou většinou. Článek 113 FEU • Rada zvláštním legislativním postupem a po konzultaci s Evropským parlamentem a  Hospodářským a sociálním výborem jednomyslně přijme ustanovení k harmonizaci právních  předpisů týkajících se daní z obratu, spotřebních daní a jiných nepřímých daní v rozsahu, v  jakém je tato harmonizace nezbytná pro vytvoření a fungování vnitřního trhu a zabránění  narušení hospodářské soutěže. Zákaz daňové diskriminace  (zboží) Zákaz daňové diskriminace • Článek 110: 1. Členské státy nepodrobí přímo ani nepřímo výrobky jiných členských států  jakémukoli vyššímu vnitrostátnímu zdanění než je to, jemuž jsou přímo nebo  nepřímo podrobeny podobné výrobky domácí. 2. Členské státy nepodrobí dále výrobky jiných členských států vnitrostátnímu  zdanění, které by poskytovalo nepřímou ochranu jiným výrobkům. • Otázka zdanění je věci čl. států ‐ právo EU však  zakazuje protekcionismus a diskriminace • Rozdílné zdanění musí být důsledkem  uplatnění objektivních kritérií Zákaz daňové diskriminace • ad čl. 110/1 SFEU: – přímá diskriminace  • minulost,  • nelze ospravedlnit – nepřímá  • HUMBLOT: Francouzská silniční daň na základě výkonu vozidla.  Slabší vozy byly zdaněny až do výše 1100 franků, silnější 5000  franků  • KOMISE v. FRANCIE ‐ různé zdanění vín , kdy sladká byla méně  zdaněna než vína likérová • Ospravedlnění možné (např. ochrana životního prostředí,  důležitější užití, podpora zaostalých regionů …) • ad čl. 110/2 SFEU – KOMISE v. FRANCIE – různé zdanění whiskey a koňaku – KOMISE v. VB – různé zdanění piva a vína Národní pravidla  zdanění Je dána existence obj.  krit. pro rozlišení bez  ohledu na původ? Ano Porušení nenastává (princip národní  autonomie) Ne Uplatní se čl. 110  SFEU Jsou produkty  podobné Čl. 110 odst. 1 Jsou produkty v  soutěžním postavení? Čl. 110 odst. 2 Uplatní se čl. 110  SFEU Čl. 110 odst. 1 Diskriminace? (přímá / nepřímá) Ano Porušení čl. 110/1 Požadavek rovného  zacházení Ne K porušení nedošlo Čl. 110 odst. 2 Protektivní účinek? Ano Porušení čl. 110/2 Protektivní opatření  musí být odstraněno Ne K porušení nedošlo Daňová harmonizace Harmonizace nepřímých daní • Částečná harmonizace především nepřímých daní 1. DPH  • harmonizace daňového základu („6. směrnice“) • duální sazba ‐ stanovení rozmezí 2. Spotřební daně (stanovení min. výše) Placení DPH Intra unijní pohyb 1. Plátce DPH – osoba registrovaná k DPH ‐ osvobozené zdanitelné plnění , dodává za cenu  bez DPH, přiznává a daní se v zemi pořizovatele 2. Plátce DPH – osoba neregistrovaná k DPH – běžné zdanitelné plnění, dodává za cenu včetně  DPH a daní v zemi vývozce Vývoz zboží (3. tj. nečlenská země) 3. Plátce DPH – plátce i neplátce DPH ‐ osvobozené  zdanitelné plnění s nárokem na odpočet DPH,  následné zdanění v zemi pořizovatele zboží Harmonizace spotřebních daní • směrnice 92/12/EHS… • alkohol a alkoholické nápoje • minerální oleje • tabák a tabákové výrobky • pivo  • víno  Harmonizace přímých daní • min. rozsah harmonizace 1. směrnice o společném systému zdanění při  slučování nebo dělení společnosti  2. směrnice o společném systému zdanění pro  mateřské a dceřiné společnosti • pro: – „nevítaná“ daňová konkurence a „lákání“ společností – „vábení“ investorů problém naopak není u zdanění příjmu FO Zboží Limit osobní spotřeby cigarety  800 kusů krátké doutníky  400 kusů doutníky  200 kusů tabák  1 kg lihoviny 10 litrů aperitivy 20 litrů víno 90 litrů (z toho max. 60 l šumivého vína) pivo 110 litrů Pohonné hmoty množství dopravované v běžných nádržích  zvýšené o 20 l Daňová a jiná zvýhodnění pro investory v ČR po vstupu do  EU • Čl. 107 a 108 SFEU – Podpory poskytované v jakékoli formě státy nebo ze státních prostředků, které narušují  nebo hrozí narušit soutěž tím, že zvýhodňují určité podniky nebo určitá odvětví výroby,  jsou, pokud ovlivňují obchod mezi členskými státy, neslučitelné se společným trhem,  nestanoví‐li tato smlouva jinak. • bagatelní podpory • obligatorně slučitelné podpory 1. podpory sociální povahy poskytované individuálním spotřebitelům za podmínky, že se  poskytují bez diskriminace založené na původu výrobků, 2. podpory určené k náhradě škod způsobených přírodními pohromami nebo jinými  mimořádnými událostmi, 3. podpory poskytované v Německu z důvodu rozdělení • fakultativně slučitelné podpory 1. podpory, které mají napomoci hospodářskému rozvoji oblastí s mimořádně nízkou  životní úrovní nebo s vysokou nezaměstnaností, 2. podpory, které mají napomoci uskutečnění některého významného projektu  společného evropského zájmu anebo napravit vážnou poruchu v hospodářství  některého členského státu, 3. podpory, které mají usnadnit rozvoj určitých hospodářských aktivit nebo oblastí, pokud  nemění podmínky obchodu v míře, jež by byla v rozporu se společným zájmem, 4. podpory, které mají napomoci kultuře a zachování kulturního dědictví