MASARYKOVA UNIVERZITA EKONOMICKO-SPRÁVNÍ FAKULTA Brno 2006 Účetnictví firem Eva Hýblová Autorka: Ing. Eva Hýblová, Ph.D. Lektorovala: Ing. Marie Paseková, Ph.D. © Eva Hýblová, 2006 ISBN 80-210-4176-5 3 OBSAH ÚVOD..................................................................................................... 6 1 ÚVOD DO ÚČETNICTVÍ PODNIKATELŮ ........................................... 7 2 OBCHODNÍ SPOLEČNOSTI............................................................. 10 2.1 Založení a vznik, zrušení a zánik obchodních společností ....................10 2.2 Typy obchodních společností.................................................................13 2.2.1 Veřejná obchodní společnosti ...................................................................13 2.2.2 Komanditní společnost..............................................................................22 2.2.3 Společnost s ručením omezeným .............................................................30 2.2.4 Akciová společnost....................................................................................46 3 ÚČETNÍ UZÁVĚRKA A ZÁVĚRKA.................................................... 60 3.1 Účetní uzávěrka .....................................................................................60 3.2 Účetní závěrka .......................................................................................76 4 FYZICKÉ OSOBY.............................................................................. 82 PŘÍLOHA 1 – VYBRANÉ ÚČETNÍ OPERACE, OPAKOVÁNÍ............... 87 PŘÍLOHA 2 - SMĚRNÁ ÚČTOVÁ OSNOVA ........................................ 93 PŘÍLOHA 3 – VZOROVÝ ÚČTOVÝ ROZVRH...................................... 95 PŘÍLOHA 4 - USPOŘÁDÁNÍ A OZNAČOVÁNÍ POLOŽEK ROZVAHY (BILANCE).......................................................................................... 101 PŘÍLOHA 5 - USPOŘÁDÁNÍ A OZNAČOVÁNÍ POLOŽEK VÝKAZU ZISKU A ZTRÁTY - DRUHOVÉ ČLENĚNÍ ......................................... 104 PŘÍLOHA 6 - USPOŘÁDÁNÍ A OZNAČOVÁNÍ POLOŽEK VÝKAZU ZISKU A ZTRÁTY - ÚČELOVÉ ČLENĚNÍ .......................................... 106 PŘÍLOHA 7 - USPOŘÁDÁNÍ A OZNAČOVÁNÍ POLOŽEK PŘEHLEDU O PENĚŽNÍCH TOCÍCH – NEPŘÍMÁ METODA.................................... 107 SEZNAM LITERATURY ..................................................................... 108 4 Seznam příkladů Příklad 1 – Založení veřejné obchodní společnosti ................................................................. 16 Příklad 2 – Úhrada vkladů ....................................................................................................... 16 Příklad 3 – Zálohy na podíly ze zisku...................................................................................... 17 Příklad 4 – Zúčtování záloh na podíl na zisku......................................................................... 17 Příklad 5 – Účetní uzávěrka..................................................................................................... 18 Příklad 6 – Založení komanditní společnosti........................................................................... 25 Příklad 7 – Uzávěrkové operace, rozdělení zisku.................................................................... 25 Příklad 8 – Rozdělení zisku komanditistům ............................................................................ 27 Příklad 9 – Rozdělení ztráty v komanditní společnosti............................................................ 27 Příklad 10 – Rozdělení ztráty v komanditní společnosti.......................................................... 27 Příklad 11 – Založení společnosti s ručením omezeným......................................................... 33 Příklad 12 – Vznik společnosti s ručením omezeným se zahraniční účastí............................. 33 Příklad 13 - Půjčky společníků ................................................................................................ 35 Příklad 14 – Kapitalizace závazku........................................................................................... 35 Příklad 15 – Tichý společník ................................................................................................... 36 Příklad 16 – Podíl tichého společníka na úhradě ztráty........................................................... 37 Příklad 17 - Zvýšení základního kapitálu dodatečným vkladem společníků........................... 37 Příklad 18 – Zvýšení základního kapitálu z vlastních zdrojů .................................................. 38 Příklad 19 – Snížení základního kapitálu při odchodu společníka .......................................... 38 Příklad 20 – Rozdělení výsledku hospodaření ve schvalovacím řízení - zisku ....................... 39 Příklad 21 – Rozdělení výsledku hospodaření ve schvalovacím řízení - ztráty....................... 39 Příklad 22 – Vznik akciové společností................................................................................... 49 Příklad 23 – Zvýšení základního kapitálu vydáním nových akcií ........................................... 49 Příklad 24 – Zvýšení základního kapitálu výměnou dluhopisů za akcie................................. 50 Příklad 25 – Kapitalizace závazku........................................................................................... 50 Příklad 26 – Zvýšení základního kapitálu z vlastních zdrojů .................................................. 51 Příklad 27 – Snížení základního kapitálu stažením akcií z oběhu ........................................... 51 Příklad 28 – Snížení základního kapitálu stažením akcií z oběhu (cena nižší než nominální hodnota) ................................................................................................................................... 52 Příklad 29 – Snížení základního kapitálu stažením akcií z oběhu (cena vyšší než nominální hodnota) ................................................................................................................................... 52 Příklad 30 – Snížení základního kapitálu stažením akcií z oběhu ........................................... 52 Příklad 31 – Snížení základního kapitálu upuštěním od vydání akcii ..................................... 53 Příklad 32 - Rozdělování zisku................................................................................................ 53 Příklad 33 – Inventarizace majetku a závazků......................................................................... 63 Příklad 34 – Závěrečné operace u zásob – způsob B účtování o zásobách ............................. 64 Příklad 35 – Odpis pohledávek ................................................................................................ 64 Příklad 36 – Opravné položky k pohledávkám........................................................................ 64 Příklad 37 – Inventarizace pohledávek .................................................................................... 65 Příklad 38 – Časové rozlišení nákladů a výnosů...................................................................... 66 Příklad 39 – Kurzové rozdíly................................................................................................... 67 Příklad 40– Účtování rezerv .................................................................................................... 68 Příklad 41 – Dohadné položky................................................................................................. 68 Příklad 42 – Splatná daň z příjmu............................................................................................ 69 Příklad 43 – Výpočet a zaúčtování odložené daně .................................................................. 70 Příklad 44 – Uzavření účetních knih........................................................................................ 71 Příklad 45 – Účetní závěrka..................................................................................................... 79 Příklad 46 – Založení firmy – fyzická osoba ........................................................................... 85 5 Účtování vybraných operací 1. Úroky z prodlení...................................................................................................................20 2. Zálohy společníků na podíl na zisku (zisk převýší zálohy)..................................................20 3. Zálohy společníků na podíl na zisku (zálohy převýší zisk)..................................................20 4. Uzávěrkové operace ve veřejné obchodní společnosti.........................................................21 5. Uzávěrkové operace v komanditní společnosti. ...................................................................29 6. Vklady v cizí měně...............................................................................................................41 7. Půjčky společníků.................................................................................................................41 8. Kapitalizace závazků............................................................................................................41 9. Vklad tichého společníka......................................................................................................42 10. Podíl tichého společníka na zisku.......................................................................................42 11. Podíl tichého společníka na ztrátě ......................................................................................42 12. Vrácení vkladu tichému společníkovi ................................................................................43 13. Zvýšení ZK dodatečnými vklady .......................................................................................43 14. Zvýšení ZK z vlastních zdrojů ...........................................................................................43 15. Snížení základního kapitálu – úhrada ztráty minulých období ..........................................44 16. Snížení ZK z důvodů snížení počtu podílů.........................................................................45 17. Účtování zvýšení základního kapitálu a.s. vydáním nových akcií.....................................55 18. Prodej akcií zaměstnancům. ...............................................................................................55 19. Kapitalizace závazků..........................................................................................................56 20. Zvýšení kapitálu z vlastních zdrojů....................................................................................56 21. Podmíněné zvýšení ZK – výměna dluhopisů za akcie .......................................................56 22. Kombinované zvýšení základního kapitálu........................................................................57 23. Úhrada ztráty minulých let .................................................................................................57 24. Nabývání vlastních akcií a.s. - výkup akcií za nominální cenu..........................................58 25. Výkup akcií za nominální cenu (zrušení akcií nesmí předcházet dni zápisu nové výše ZK do OR) ......................................................................................................................................58 26. Výkup akcií za jinou cenu než je nominální hodnota.........................................................58 27. Prohlášení části akcií za neplatné.......................................................................................59 28. Upuštění od vydání akcií....................................................................................................59 29. Přiznání dividend................................................................................................................59 30. Účet individuálního podnikatele.........................................................................................86 6 ÚVOD Předmět Účetnictví firem je zaměřen na problematiku účtování v různých formách obchodních společností, prohlubuje znalosti získané ve fakultně povinných předmětech Finanční účetnictví I a II, zvláště se zaměřuje na založení obchodních společností, operace s vlastním kapitálem a sestavení účetní uzávěrky a závěrky. Publikace je cvičebnicí, určenou převážně pro samostatnou práci studentů. Je rozčleněna do čtyř kapitol, Úvod do účetnictví podnikatelů, Obchodní společnosti, Účetní uzávěrka a závěrka a Fyzické osoby. Každá z kapitol obsahuje otázky pro samostatné vypracování studenty, příklady k procvičování a návod k účtování vybraných typů operací. Pomůckou pro řešení otázek je obchodní zákoník, zákon o účetnictví a související předpisy. Všechny připomínky, výhrady i náměty k cvičebnici jsou vítány. Autorka Brno, 20.11.2006 7 1 ÚVOD DO ÚČETNICTVÍ PODNIKATELŮ Cíl kapitoly Studenti se seznámí s charakteristikou podnikatelů v souladu s obchodním zákoníkem, se zákony regulujícím české účetnictví (zákon o účetnictví, vyhláška a České účetní standardy) a základním podmínkami pro vedení účetnictví. Podnikání je soustavná činnost prováděná samostatně podnikatelem, vlastním jménem a na vlastní zodpovědnost za účelem dosažení zisku. Podnikatelé jsou osoby, vymezené obchodním zákoníkem1 . Někteří podnikatelé jsou povinni se zapsat do obchodního rejstříku. Povinnost vést účetnictví ukládá zákon o účetnictví2 . Otázky 1. Definujte podnikatele v souladu s obchodním zákoníkem. 2. Kdo má povinnost zápisu do obchodního rejstříku. 3. Popište právní regulaci českého účetnictví (zákon, vyhlášky, české účetní standardy). 4. Vymezte účetní jednotky v souladu se zákonem o účetnictví. 5. Od kterého data mají podnikatelé povinnost vést účetnictví. 6. Kdo vede účetnictví a sestavuje účetní závěrku ve zjednodušeném a plném rozsahu. 1 Zákon č. 513/1991 Sb., Obchodní zákoník, ve znění pozdějších předpisů. 2 Zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů. 8 Poznámky 9 Poznámky 10 2 OBCHODNÍ SPOLEČNOSTI Cíl kapitoly Studenti se seznámí s charakteristikou obchodních společností (osobních a kapitálových) v souladu s obchodním zákoníkem, se vznikem a zánikem obchodních společností a vazbou na účetnictví. 2.1 Založení a vznik, zrušení a zánik obchodních společností Obchodní společnost je právnickou osobou založenou za účelem podnikání. Společnostmi jsou veřejná obchodní společnost, komanditní společnost, společnost s ručením omezeným, akciová společnost, evropská společnost a evropské zájmové sdružení. Otázky (Zdroj: §§ 56 – 75 Obchodního zákoníku) 1. Popište založení a vznik obchodní společnosti: a) založení obchodní společnosti, b) základní kapitál, c) vklady společníků, d) datum vzniku obchodní společnosti, e) povinnosti k datu vzniku související s vedením účetnictví. 2. Popište zrušení a zánik obchodní společnosti: a) datum zrušení společnosti, b) zrušení společnosti bez likvidace, c) zrušení s likvidací, d) přeměny společností, e) povinnosti související s vedením účetnictví. 11 Poznámky 12 Poznámky 13 2.2 Typy obchodních společností 2.2.1 Veřejná obchodní společnosti Veřejnou obchodní společností je společnost, ve které aspoň dvě osoby podnikají pod společnou firmou a ručí za závazky společnosti společně a nerozdílně celým svým majetkem. Firma musí obsahovat označení "veřejná obchodní společnost", jež může být nahrazeno zkratkou "veř. obch. spol." nebo "v. o. s.". Otázky (Zdroj: §§ 76 - 92 Obchodního zákoníku) 1. Charakterizujte veřejnou obchodní společnost: a) počet zakládajících osob, b) statutární orgány, c) základní kapitál, d) rozdělení zisku a ztráty mezi společníky, e) podmínky pro zrušení obchodní společnosti, f) vypořádání majetku společnosti při zrušení s likvidací. 2. Účtování ve veřejné obchodní společnosti: a) zobrazení vkladů společníků, b) výdaje související se založením společnosti, c) úroky z prodlení při nesplacení vkladu, d) zálohy společníků na podílu na zisku, e) uzávěrkové operace ve v.o.s. 14 Poznámky 15 Poznámky 16 Příklady Příklad 1 – Založení veřejné obchodní společnosti Dne 1. 6. 20XX byla do obchodního rejstříku zapsána veřejná obchodní společnost ABX, v.o.s. se sídlem v Brně. Společnost má dva společníky, pana A a pana B, každý z nich se podle společenské smlouvy zavázal k peněžnímu vkladu do základního kapitálu ve výši 120 000 Kč. Dvě třetiny vkladu jsou splatné při podpisu smlouvy složením na bankovní účet, jedna třetina do dvou měsíců po vzniku společnosti. Se založením společnosti byly spojeny výdaje ve výši 40 000 Kč, které společníci uhradí rovným dílem s tím, že se jedná o půjčku do společnosti, která bude uhrazena do 1 roku. Úkol: Sestavte zahajovací rozvahu společnosti. Rozhodněte o výdajích, které vznikly při založení společnosti. Zahajovací rozvaha společnosti ABX, v.o.s., k 1.6.200x, v tis.Kč Aktiva Pasiva Aktiva celkem Pasiva celkem Příklad 2 – Úhrada vkladů Společníci se dohodli, že část základního kapitálu (40 000 Kč) uhradí do dvou měsíců po vzniku společnosti. Pan A tuto povinnost splnil, vložil peníze na účet společnosti, pan B svůj podíl neuhradil a byla mu účtována pokuta ve výši 20 % z neuhrazené výše vkladu. Protože společnost dluží panu B 20 000 Kč (polovinu zřizovacích výdajů), společníci se dohodli na tom, že pohledávku z důvodu úroků z prodlení a část pohledávky z upsaného nesplaceného vkladu budou uhrazeny kompenzací s tímto závazkem. Zbývající část pohledávky uhradil pan B na bankovní účet. Úkol: Zjistěte podmínky vzájemného zúčtování pohledávek a závazků. Zaúčtujte počáteční zůstatky na účtech pohledávek v analytickém členění podle společníků, zformulujte účetní případy podle zadání a sestavte účtovací předpis. Číslo Název operace Kč MD D 17 Číslo Název operace Kč MD D Příklad 3 – Zálohy na podíly ze zisku Společníci (pan A a pan B) předpokládají, že společnost dosáhne zisku ve výši 100 000 Kč rozhodli o vyplacení zálohy na podíl na zisku k 30.6. běžného roku. Úkol: Rozhodněte, za jakých podmínek společníci mohou rozhodnout o vyplácení záloh ze zisku. Zformulujte účetní případy a sestavte účtovací předpis. Číslo Název operace Kč MD D Příklad 4 – Zúčtování záloh na podíl na zisku Na konci účetního období bylo zjištěno, že výsledek hospodaření dosáhl výše: a) 120 000 b) 90 000 Úkol: Zformulujte účetní případy pro obě varianty a sestavte účtovací předpis. Ad a) Číslo Název operace Kč MD D 18 Číslo Název operace Kč MD D Ad b) Číslo Název operace Kč MD D Příklad 5 – Účetní uzávěrka Na konci účetního období vykázala společnost ABX, v.o.s. následující zůstatky na nákladových a výnosových účtech (v Kč): Účty MD D 6xx - Výnosové účty 3 250 000 5xx – Nákladové účty 3 130 000 Úkol: Zformulujte operace a účtový předpis související s uzávěrkou nákladových a výnosových účtů na konci účetního období. Proveďte vypořádání výsledku hospodaření. Číslo Název operace Kč MD D 19 Číslo Název operace Kč MD D 20 Účtování vybraných operací 1. Úroky z prodlení 644-Smluvní pokuty a úroky z prodlení 355-Ostatní pohledávky za společníky 221-Bankovní účty 1. 1. 2. 2. 1. Zúčtování úroku z prodlení. 2. Úhrada úroku společníkem. 2. Zálohy společníků na podíl na zisku (zisk převýší zálohy) 211-Pokladna 221-Bankovní účty 355-Ostatní pohledávky za společníky 364-Závazky ke společníkům při rozdělování zisku 1. 1. 3. 3. 2. 4. 4. 596-Převod podílu na výsledku hospodaření společníkům 2. 1. Vyplacení zálohy na podíl na zisku společníkům. 2. Převod podílu na zisku. 3. Zúčtování zálohy. 4. Doplatek podílu na zisku. 3. Zálohy společníků na podíl na zisku (zálohy převýší zisk) 211-Pokladna 221-Bankovní účty 355-Ostatní pohledávky za společníky 364-Závazky ke společníkům při rozdělování zisku 4. 1. 1. 3. 3. 2. 4. 596-Převod podílu na výsledku hospodaření společníkům 2. 21 1. Vyplacení zálohy na podíl na zisku společníkům. 2. Převod podílu na zisku. 3. Zúčtování zálohy. 4. Vrácení přeplatku. 4. Uzávěrkové operace ve veřejné obchodní společnosti 364-Závazky ke společníkům při rozdělování zisku 596-Převod podílu na výsledku hospodaření společníkům 710-Účet zisku a ztrát náklady výnosy 2. 2. 1. 1. 3. 3. 4. 354-Pohledávky za společníky při úhradě ztráty 4. 1. Uzávěrka účtu – převod zisku. 2. Zúčtování podílu na zisku společníkům. 3. Uzávěrka účtu – převod ztráty. 4. Zúčtování podílu na ztrátě společníky. 22 2.2.2 Komanditní společnost Komanditní společnost je společnost, v níž jeden nebo více společníků ručí za závazky společnosti do výše svého nesplaceného vkladu zapsaného v obchodním rejstříku (komanditisté) a jeden nebo více společníků celým svým majetkem (komplementáři). Firma společnosti musí obsahovat označení "komanditní společnost", postačí však zkratka "kom. spol." nebo "k. s.". Otázky (Zdroj: §§ 94 - 104 Obchodního zákoníku) 1. Charakterizujte komanditní společnost: a) práva a povinnosti společníků, b) statutární orgány, c) základní kapitál, d) rozdělení zisku a ztráty mezi společníky, e) podmínky pro zrušení obchodní společnosti, f) vypořádání majetku společnosti při zrušení s likvidací. 2. Účtování v komanditní společnosti: a) zobrazení vkladů společníků, b) uzávěrkové operace v komanditní společnosti. 23 Poznámky 24 Poznámky 25 Příklady Příklad 6 – Založení komanditní společnosti Dne 1. 6. 200x byla do obchodního rejstříku zapsána komanditní společnost AYZ, k.s. Podle společenské smlouvy činí základní kapitál společnosti 200 000 Kč, na kterém se podílejí dva komanditisté stejným dílem a jsou povinni jej uhradit ke dni zápisu do obchodního rejstříku. Ve společnosti jsou rovněž dva komplementáři, každý z nich před zápisem společnosti do obchodního rejstříku vložil půjčku 250 000 Kč, určenou k dlouhodobému rozvoji firmy. Úkol: Sestavte zahajovací rozvahu společnosti AYZ, k.s. Zahajovací rozvaha společnosti AYZ, k.s., k 1.6.200x, v tis.Kč Aktiva Pasiva Aktiva celkem Pasiva celkem Příklad 7 – Uzávěrkové operace, rozdělení zisku Komanditní společnost má základní kapitál ve výši 600 000 Kč, podílejí se na něm dva komanditisté, pan A vkladem 400 000, pan B vkladem 200 000. Dalšími společníky jsou dva komplementáři, pan X a pan Y. Společenská smlouva neobsahuje zvláštní ujednání o rozdělení zisku, bude tedy rozdělen rovným dílem. Konečné zůstatky na účtech komanditní společnosti k 31.12.: Účty Kč Účty aktiv (mimo běžný účet) 1 000 000 Běžný účet 320 000 Účty pasiv 900 000 Účty nákladů bez skupiny 59 80 000 Účty výnosů 500 000 Úkol: Doplňte uzávěrkové operace výsledkových a rozvahových účtů, vypočítejte výsledek hospodaření, doplňte operace a účtový předpis související s rozdělením zisku na komplementáře a společnost (předpokládejte pouze daň z příjmu z běžné činnosti, sazba daně je 24 %). Sestavte účet 710 – Účet zisku a ztrát a účet 702 – Konečný účet rozvažný. Číslo Název operace Kč MD D 26 Číslo Název operace Kč MD D 710 – Účet zisku a ztrát 702 – Konečný účet rozvažný 27 Příklad 8 – Rozdělení zisku komanditistům V následujícím účetním období schválila valná hromada přiznání podílu na zisku komanditistům v poměru k vloženým vkladům. Podíly byly zdaněny srážkovou daní (15 %), proplaceny z účtu a daň byla uhrazena z běžného účtu. Úkol: Zformulujte účetní operace a sestavte účtovací předpis, pro účet 364 použijte analytické členění. Číslo Název operace Kč MD D Příklad 9 – Rozdělení ztráty v komanditní společnosti Společnost OPQ, k.s. vykázala v běžném účetním období ztrátu ve výši 300 000 Kč. Společnost tvoří jeden komplementář a jeden komanditista. Společenská smlouva neobsahuje ustanovení, které by ukládalo komanditistovi povinnost podílet se na ztrátě. Úkol: Zformulujte účetní operace a sestavte účtovací předpis. Číslo Název operace Kč MD D Příklad 10 – Rozdělení ztráty v komanditní společnosti Společnost OPQ, k.s. vykázala v běžném účetním období ztrátu ve výši 300 000 Kč. Společnost tvoří dva komplementáři a dva komanditisté, pan C a pan D. Společenská smlouva obsahuje ujednání o podílu komanditistů při úhradě ztráty do výše nesplaceného vkladu. Hodnota vkladu pana C je 500 000 Kč, pana D 300 000. Oba společníci uhradili 80 % ze svých vkladů. 28 Úkol: Zformulujte účetní operace a sestavte účtovací předpis. Číslo Název operace Kč MD D 29 Účtování vybraných operací 5. Uzávěrkové operace v komanditní společnosti. 364–Závazky ke společníkům při rozdělení zisku 596–převod poddílu na VH společníkům 710–Účet zisku a ztrát náklady výnosy 1. 1. 2. 2. 4. 4. 3. 6. 8. 7. 354–Pohledávka za společníky při úhradě ztráty 59x–Daň z příjmu - splatná 3. 5. 6. 341–Daň z příjmu 702–Konečný účet rozvažný 5. aktivní účty pasivní účty 8. 7. 1. Podíl na zisku připadající komplementářům. 2. Uzávěrka účtu - převod zisku (před zdaněním) připadající na komplementáře. 3. Podíl na ztrátě komplementářům. 4. Uzávěrka účtu – převod ztráty připadající na komplementáře. 5. Daň z příjmu připadající na společnost. 6. Uzávěrka účtu – splatná daň. 7. Uzávěrka účtu – převod zisku na Konečný účet rozvažný. 8. Uzávěrka účtu – převod ztráty na Konečný účet rozvažný. 30 2.2.3 Společnost s ručením omezeným Společnost s ručením omezeným je společnost, kterou může založit jedna osoba, maximální počet společníků je padesát. Základní kapitál je tvořen vklady společníků, společníci ručí za závazky společnosti do výše nesplacených vkladů, společnost celým svým majetkem. Firma společnosti musí obsahovat označení "společnost s ručením omezeným", postačí však zkratka "spol. s r.o." nebo "s.r.o.". Otázky (Zdroj: §§ 105 - 153 Obchodního zákoníku) 1. Charakterizujte společnost s ručením omezeným: a) základní kapitál, b) vklady společníků, c) splácení vkladů, d) ručení za závazky, e) označení společnosti, f) práva a povinnosti společníků, g) rozdělení zisku, h) rezervní fond, i) orgány společnosti, j) zrušení společnosti. 2. Účtování ve společnosti s ručením omezeným: a) zahajovací rozvaha, b) vklady společníků, c) vklady v cizí měně, d) půjčky společníků, e) tichý společník, f) operace s vlastním kapitálem (snížení a zvýšení), g) uzávěrkové operace. 31 Poznámky 32 Poznámky 33 Příklady Příklad 11 – Založení společnosti s ručením omezeným Dne 12.1.200x byla sepsána a notářsky ověřena společenská smlouva na založení společnosti Výpočet, s.r.o. Společnost založili dva společníci, pan XA a pan YB. Společníci se dohodli na základním kapitálu 1 300 000 Kč, uhrazeném takto: • Pan XA nepeněžitým vkladem - vložil do společnosti výpočetní techniku v hodnotě 900 000 Kč. • Pan YB peněžitým vkladem v hodnotě 400 000 Kč, z toho polovinu před zápisem společnosti do obchodního rejstříku, polovinu do 6 měsíců od založení společnosti. V souvislosti se založením společnosti vznikly výdaje v hodnotě 120 000 Kč, které uhradili společníci stejným dílem s tím, že se jedná o dlouhodobou půjčku společnosti. Společnost byla zapsána do obchodního rejstříku 15.3.200x. Úkol: Sestavte zahajovací rozvahu společnosti. Zahajovací rozvaha společnosti Výpočet, s.r.o., k 15.3.200x, v tis.Kč Aktiva Pasiva Aktiva celkem Pasiva celkem Příklad 12 – Vznik společnosti s ručením omezeným se zahraniční účastí Společnost Obchodník, s.r.o. vznikla jako společnost se zahraniční účastí a byla založena jednou tuzemskou a jednou zahraniční právnickou osobou. Základní kapitál byl stanoven v hodnotě 2 100 000 Kč pro každého ze společníků. Úhrada vkladu byla stanovena ve společenské smlouvě následovně: • Tuzemský společník uhradí vklad v českých korunách, zahraniční společník v EUR. • Dvě třetiny vkladu budou splaceny před zápisem společnosti do obchodního rejstříku, třetina do 6 měsíců po sepsání společenské smlouvy. • Pro přepočet vkladu zahraničního společníka bude použito aktuálního kurzu ke dni úhrady vkladu. První splátka zahraničního společníka bude činit 48 276 EUR, druhá 24 138 EUR. Pro přepočet vkladu společníka bude použito kurzu 1 EUR/29 Kč, při doplatku kurzu: a) 1 EUR/30 Kč b) 1 EUR/28 Kč. 34 Případný přeplatek vzniklý vlivem kursového rozdílu bude použit na tvorbu zákonného rezervního fondu, případný nedoplatek uhradí zahraniční společník do 2 měsíců od jeho vzniku. Úkol: Otevřete účet 353 – Pohledávky za upsaný vlastní kapitál ke dni vzniku společnosti v analytickém členění podle společníků. Doplňte účetní operace a sestavte účtovací předpis. Sestavte zahajovací rozvahu. Ad a) Číslo Název operace Kč MD D Zahajovací rozvaha společnosti Obchodník, s.r.o., v tis.Kč Aktiva Pasiva Aktiva celkem Pasiva celkem Ad b) Číslo Název operace Kč MD D 35 Číslo Název operace Kč MD D Příklad 13 - Půjčky společníků Pan XA, společník firmy Výpočet, s. r.o. uzavřel s obchodní společností smlouvu o půjčce ve výši 500 000 Kč, peníze byly převedeny na účet, se splatností 2 roky, ve dvou splátkách ve výši 250 000 Kč, vždy na konci účetního období. Úrok z půjčky činí 5, 74 % p.a. Úkol: Doplňte účetní operace a sestavte účtovací předpis za oba roky. Číslo Název operace Kč MD D Příklad 14 – Kapitalizace závazku Pan XA, společník firmy Výpočet, s. r.o. uzavřel s obchodní společností smlouvu o půjčce ve výši 500 000 Kč, peníze byly převedeny na účet, se splatností 2 roky, ve dvou splátkách ve výši 250 000 Kč, vždy na konci účetního období. Úrok z půjčky činí 5, 74 % p.a. První splátka byla společníkovi vyplacena, druhá splátka byla „kapitalizována“ a navýšila základní kapitál společnosti. Úkol: Doplňte účetní operace a sestavte účtovací předpis za oba roky. Číslo Název operace Kč MD D 36 Číslo Název operace Kč MD D Příklad 15 – Tichý společník Společnost Obchodník, s.r.o. má volné peněžní prostředky a rozhodla se uzavřít se společností Výpočet, s.r.o. smlouvu o tichém společenství a podílet se na jejím podnikání částkou 800 000 Kč, kterou převedla na jejich účet. Smlouva byla uzavřena na dobu dvou let a jsou v ní sjednány následující podmínky: • Roční podíl na zisku činí 15 %, splatný do 30 dnů po schválení roční účetní závěrky a návrhu na rozdělení zisku. • Podíl na ztrátě činí rovněž 15 % z vykázané ztráty, maximálně do výše vložených peněžních prostředků. Společnost Výpočet, s.r.o. vykázala za první sledované účetní období disponibilní zisk ve výši 3 000 000 Kč, o jeho rozdělení rozhodla následovně: • 5 % přidělila rezervnímu fondu, • 15 % tichému společníkovi, • 80 % do nerozděleného zisku minulých let. Úkol: Doplňte účetní operace a sestavte účtovací předpis, včetně zúčtování srážkové daně, jejího odvodu a výplaty podílu tichému společníkovi z bankovního účtu. Číslo Název operace Kč MD D 37 Příklad 16 – Podíl tichého společníka na úhradě ztráty Pokračování příkladu 15. V dalším účetním období společnost výpočet vykázala ztrátu ve výši 200 000 Kč, o které bylo rozhodnuto takto: • 15 % předepsat k úhradě tichému společníkovi, formou snížení jeho vkladu, • 20 % uhradit ze zákonného rezervního fondu, • 65 % snížit nerozdělený zisk minulých let. Vzhledem k tomu, že společnost vykázala ztrátu se tichý společník rozhodl, že ze společnosti vystoupí. Úkol: Doplňte účetní operace a sestavte účtovací předpis. Číslo Název operace Kč MD D Příklad 17 - Zvýšení základního kapitálu dodatečným vkladem společníků Společnost Výpočet, s.r.o. rozhodla navýšit základní kapitál o 800 000 Kč, peněžitým vkladem společníků na účet. Vklady budou placeny následovně: Pan XA vloží 600 000 Kč, pan YB 200 000 Kč. Před podáním návrhu na zápis do obchodního rejstříku splatí každý společník polovinu svého vkladu, další polovinu do 3 měsíců po zápisu zvýšení základního kapitálu do obchodního rejstříku. Úkol: Doplňte účetní operace a sestavte účtovací předpis, pro pohledávky za společníky použijte analytické členění účtů. Číslo Název operace Kč MD D 38 Číslo Název operace Kč MD D Příklad 18 – Zvýšení základního kapitálu z vlastních zdrojů Společnost Obchodník, s.r.o. vykázala v běžném účetním období zisk v hodnotě 900 000 Kč. Valná hromada se rozhodla rozdělit zisk následovně: • 5% přidělit do zákonného rezervního fondu, • 50 % navýšit základní kapitál, • 45 % do nerozděleného zisku minulých let. Úkol: Doplňte účetní operace a sestavte účtovací předpis. Číslo Název operace Kč MD D Příklad 19 – Snížení základního kapitálu při odchodu společníka Společnost s ručením omezeným má tři společníky, základní kapitál zapsaný v obchodním rejstříku činí 600 000 Kč, vklad každého ze společníků 200 000 Kč. Stav nerozdělené zisku je 240 000 Kč. Jeden ze společníků se rozhodl odejít, jeho vklad mu bude vyplacen a společnost sníží základní kapitál. Úkol: Doplňte účetní operace a sestavte účtovací předpis. Číslo Název operace Kč MD D 39 Číslo Název operace Kč MD D Příklad 20 – Rozdělení výsledku hospodaření ve schvalovacím řízení - zisku Valná hromada společnosti s ručením omezeným rozhodla o rozdělení disponibilního zisku ve výši 500 000 Kč takto: • příděl zákonnému rezervnímu fondu 5%, • příděl statutárnímu sociálnímu fondu 15 %, • podíly na zisku společníkům 50 %, • zbytek nechat nerozdělený. Úkol: Doplňte účetní operace a sestavte účtovací předpis. Číslo Název operace Kč MD D Příklad 21 – Rozdělení výsledku hospodaření ve schvalovacím řízení - ztráty Společnost s ručením omezeným má základní kapitál v hodnotě 400 000 tis. Kč, rezervní fond v hodnotě 50 000 tis. Kč, Nerozdělený zisk minulých let 300 000 Kč. Na konci běžného účetního období dosáhla ztráty v hodnotě 600 000 Kč. Valná hromada rozhodla o úhradě ztráty z disponibilních zdrojů a neuhrazenou část ztráty převést do příštích let. Úkol: Doplňte účetní operace a sestavte účtovací předpis. Rozhodněte, zda je potřeba společnost kapitálově posílit. Číslo Název operace Kč MD D 40 Číslo Název operace Kč MD D 41 Účtování vybraných operací 6. Vklady v cizí měně 411-Základní kapitál 353-Pohledávky za upsaný vlastní kapitál 221-Bankovní účty 1. 1. 2. 2. 4xx-Kapitálové účty 365-Ostatní závazky ke společníkům 3. 3. 4. 4. 5. 5. 1. Úpis vkladu v Kč. 2. Připsaná úhrada v cizí měně přepočtená na Kč. 3. Přeplatek vkladu – vrací se společníkovi. 4. Přeplatek vkladu – zůstává ve společnosti. 5. Nedoplatek vkladu – uhrazen z vlastních zdrojů. 7. Půjčky společníků 221-Bankovní účty 479-Ostatní dlouhodobé závazky 365-Ostatní závazky ke společníkům 562-Úroky 1. 3. 1. 2. 2. 3. 1. Poskytnutí půjčky. 2. Zúčtování úroku. 3. Splacení půjčky a úroku. 8. Kapitalizace závazků 419-Změny ZK 413-Ostatní kapitálové fondy 353-Pohledávky za upsaný vlastní kapitál 479-Ostatní dlouhodobé závazky 365-Ostatní závazky ke společníkům 1. 1. 2. 2. PS 1. Upsání vkladu. 2. Započtení závazku. 42 9. Vklad tichého společníka 479-Ostatní dlouhodobé závazky 0xx-Dlouhodobý majetek 2xx-Finanční účty 1xx-Zásoby 1. 1. 1. Vklad tichého společníka. 10. Podíl tichého společníka na zisku 342-Ostatní přímé daně 364-Závazky ke společníkům při rozdělování zisku 431-Výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení 2. 2. 1. 1. zisk 3. 4. 221-Bankovní účty 479-Ostatní dlouhodobé závazky 3. 4. 1. Přiznání podílu na zisku tichému společníkovi. 2. Srážková daň. 3. Výplata podílu na zisku. 4. Zvýšení vkladu o podíl na zisku. 11. Podíl tichého společníka na ztrátě 431-Výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení 354-Pohledávky za společníky při úhradě ztráty 479-Ostatní dlouhodobé závazky ztráta 1. 1. 2. 2. 1. Předpis ztráty k úhradě. 2. Snížení vkladu o podíl na ztrátě. 43 12. Vrácení vkladu tichému společníkovi 0xx-Dlouhodobý majetek 2xx-Finanční účty 1xx-Zásoby 479-Ostatní dlouhodobé závazky 1. 1. Zůstatek vkladu 1. Vrácení vkladu tichému společníkovi. 13. Zvýšení ZK dodatečnými vklady 419-Změny ZK 353-Pohledávky za upsaný VK 0xx-Dlouhodobý majetek 1xx-Zásoby 2xx-Finanční účty 1. 1. 2. 2. 411-Základní kapitál 3. 3. 1. Úpis nových vkladů. 2. Splácení vkladů. 3. Zápis zvýšení ZK do obchodního rejstříku. 14. Zvýšení ZK z vlastních zdrojů 411-Základní kapitál 419-Změny ZK 42x-Fondy ze zisku 428-Nerozdělený zisk minulých let 431-VH ve schvalovacím. řízení 2. 2. 1. 1. 1. Zvýšení základního kapitálu z vlastních zdrojů. 2. Zápis zvýšení do obchodního rejstříku. 44 15. Snížení základního kapitálu – úhrada ztráty minulých období 429-Neuhrazená ztráta minulých let 411-Základní kapitál ztráta 1. 1. PS 1. Zápis snížení ZK do obchodního rejstříku. 45 16. Snížení ZK z důvodů snížení počtu podílů 342-Ostatní přímé daně 365-Ostatní závazky ke společníkům 252-Vlastní akcie a vlastní obchodní podíly 2. 2. 1. 1. 0xx-Dlouhodobý majetek 221-Bankovní účty 3. 3. 5xx-Náklady 6xx-Výnosy 4. 4. 5. 5. 411-Základní kapitál 6. 6. 4xx-Kapitálové účty 7. 7. 8. 8. 1. Nárok na vypořádací podíl. 2. Předpis srážkové daně. 3. Výplata vypořádacího podílu. 4. Nepeněžní úhrada > vypořádací podíl. 5. Nepeněžní úhrada < vypořádací podíl. 6. Snížení ZK o nominální hodnotu zrušeného podílu. 7. Nominální hodnota podílu > vypořádací podíl. 8. Nominální hodnota podílu < vypořádací podíl. 46 2.2.4 Akciová společnost Zdroj: §§ 154 - 220 Obchodního zákoníku Akciovou společností je společnost, jejíž základní kapitál je rozvržen na určitý počet akcií o určité jmenovité hodnotě. Společnost odpovídá za porušení svých závazků celým svým majetkem. Akcionář za závazky společnosti neručí. Firma společnosti musí obsahovat označení "akciová společnost" nebo zkratku "akc. spol." nebo zkratku "a.s.". Otázky 1. Charakterizujte akciovou společnost: a) založení a vznik společnosti, b) základní kapitál, c) akcie, d) podíly na zisku, e) orgány společnosti, f) změny základního kapitálu. 2. Účtování v akciové společnosti: a) zahajovací rozvaha, b) zvýšení základního kapitálu vydáním nových akcii, c) prodej akcií zaměstnancům, d) kapitalizace závazku, e) změny základního kapitálu (zvýšení, snížení), f) tvorba zákonného rezervního fondu, g) přiznání a výplata dividend. 47 Poznámky 48 Poznámky 49 Příklady Příklad 22 – Vznik akciové společností K 1.5.200x byla do obchodního rejstříku zapsána akciová společnost, NXX, a.s. Zapsaný základní kapitál činil 8 700 000 Kč. Ke dni zápisu byly akcie uhrazeny peněžitým vkladem v hodnotě 4 500 000 Kč a movitým majetkem v hodnotě 2 000 000 Kč. Úkol: Sestavte zahajovací rozvahu. Zahajovací rozvaha společnosti NXX, a.s. k 1.5.200x v tis. Kč Aktiva Pasiva Aktiva celkem Pasiva celkem Příklad 23 – Zvýšení základního kapitálu vydáním nových akcií Akciová společnost NOPA, a.s. se rozhodla navýšit základní kapitál z 1 600 000 Kč na 3 000 000 Kč, vydáním nových akcií. Úpis akcií proběhl 6.4. běžného roku. Byly vydány akcie o nominální hodnotě 1 000 Kč, a to: • 1000 akcií na majitele v celkové hodnotě 1 000 000 Kč, • 400 akcií na jméno v celkové hodnotě 400 000 Kč. Akcie na majitele byly upisovány v nominální hodnotě zvýšené o emisní kurz ve výši 15 % nominální hodnoty. Akcie na jméno byly prodány zaměstnancům za cenu 700 Kč za akcii. Rozdíl mezi nominální hodnotou a částkou, za kterou byly akcie prodány zaměstnancům bude uhrazen z emisního ážia. Splácení upsaných akcií bylo následující: • u akcií na majitele splatí majitel polovinu nominální hodnoty + celé emisní ážio při úpisu, zbytek do tří měsíců, • u akcií na jméno celou částku do 30 dnů po úpisu. Zápis o změně výše základního kapitálu byl proveden v obchodním rejstříku 15.5. běžného roku. Úkol: Doplňte účetní operace a sestavte účtovací předpis. Číslo Název operace Kč MD D 1. 50 Číslo Název operace Kč MD D Příklad 24 – Zvýšení základního kapitálu výměnou dluhopisů za akcie Akciová společnost rozhodla o navýšení základního kapitálů výměnou dluhopisů za akcie. Emitovala dluhopisy (krátkodobé) v hodnotě 4 000 000 Kč, které všechny prodala a peníze byly připsány na běžný účet. Ve stanovené lhůtě byly dluhopisy vyměněny za akcie, bylo vydáno 400 akcií ve jmenovité hodnotě 10 000 Kč, zvýšení bylo zapsáno do obchodního rejstříku. Úkol: Doplňte účetní operace a sestavte účtovací předpis. Číslo Název operace Kč MD D Příklad 25 – Kapitalizace závazku Valná hromada akciové společnosti se rozhodla navýšit základní kapitál o částku 2 000 000 Kč. Toto navýšení provede zápočtem dlouhodobého závazku za obchodní společností XA, s.r.o., vzniklého z titulu půjčky společnosti XA, s.r.o. akciové společnosti. Úkol: Doplňte účetní operace a sestavte účtovací předpis. Číslo Název operace Kč MD D 51 Číslo Název operace Kč MD D Příklad 26 – Zvýšení základního kapitálu z vlastních zdrojů Akciová společnost rozhodla o zvýšení základního kapitálu o 1 200 000 Kč. Počáteční stav účtu 431-Výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení je 620 000 Kč, počáteční stav účtu 428 – Nerozdělený zisk minulých je 870 000 Kč. Na zvýšení základního kapitálu byl použit Výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení po povinném přídělu do rezervního fondu, zbytek byl navýšen z nerozděleného zisku minulých let. Úkol: Doplňte účetní operace a sestavte účtovací předpis. Číslo Název operace Kč MD D Příklad 27 – Snížení základního kapitálu stažením akcií z oběhu Akciová společnost se základním kapitálem v hodnotě 20 000 000 Kč se rozhodla snížit základní kapitál o 6 000 000 Kč, stažením 6 000 ks akcií ve jmenovité hodnotě 1 000 Kč za akcii. Akciová společnost vykupuje akcie za jmenovitou hodnotu. Úkol: Doplňte účetní operace a sestavte účtovací předpis. Číslo Název operace Kč MD D 52 Příklad 28 – Snížení základního kapitálu stažením akcií z oběhu (cena nižší než nominální hodnota) Akciová společnost se základním kapitálem v hodnotě 20 000 000 Kč se rozhodla snížit základní kapitál o 5 000 000 Kč, stažením 5 000 ks akcií ve jmenovité hodnotě 1 000 Kč za akcii. Akciová společnost vykupuje akcie v hodnotě 750 Kč za akcii. Úkol: Doplňte účetní operace a sestavte účtovací předpis. Číslo Název operace Kč MD D Příklad 29 – Snížení základního kapitálu stažením akcií z oběhu (cena vyšší než nominální hodnota) Akciová společnost se základním kapitálem v hodnotě 20 000 000 Kč se rozhodla snížit základní kapitál o 5 000 000 Kč, stažením 5 000 ks akcií ve jmenovité hodnotě 1 000 Kč za akcii. Akciová společnost vykupuje akcie v hodnotě 1050 Kč za akcii. Úkol: Doplňte účetní operace a sestavte účtovací předpis. Číslo Název operace Kč MD D Příklad 30 – Snížení základního kapitálu stažením akcií z oběhu Akciová společnost se základním kapitálem v hodnotě 20 000 000 Kč se rozhodla snížit základní kapitál o 5 000 000 Kč, stažením 5 000 ks akcií ve jmenovité hodnotě 1 000 Kč za akcii. Akciová společnost vykupuje akcie v hodnotě 750 Kč za akcii, vykoupeno bylo pouze 4 000 akcií, akcie, které nebyly předloženy k výkupu, byly prohlášeny za neplatné. 53 Úkol: Doplňte účetní operace a sestavte účtovací předpis. Číslo Název operace Kč MD D Příklad 31 – Snížení základního kapitálu upuštěním od vydání akcii Akciová společnost navýšila základní kapitál o 1 000 000 Kč úpisem nových akcií. Celý úpis akcií získala společnost XX, s.r.o., která získala zatímní listy a uhradila 600 000 Kč, zvýšení bylo zapsáno do obchodního rejstříku. Společnost XX, s.r.o. se dostala do finančních problémů a neuhradila zbytek závazku. Akciová společnost rozhodla o snížení základního kapitálu upuštěním od vydání akcií. Společnost XX, s.r.o. vrátila zatímní listy v hodnotě 400 000 Kč a získala akcie v hodnotě 600 000 Kč. Snížení bylo zapsáno do obchodního rejstříku. Úkol: Doplňte účetní operace a sestavte účtovací předpis. Číslo Název operace Kč MD D Příklad 32 - Rozdělování zisku Akciová společnost vykazuje tyto zůstatky na vybraných účtech: Účet Kč 411 – Základní kapitál 8 000 000 419 – Změny základního kapitálu 1 000 000 54 Účet Kč 421- Zákonný rezervní fond 800 000 427 – Sociální fond 200 000 429 – Neuhrazená ztráta minulých let 400 000 431 – Výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení 1 000 000 Valná hromada rozhodla o rozdělení Výsledku hospodaření ve schvalovacím řízení takto: Příděl zákonnému rezervnímu fondu 50 000 Úhrada ztráty minulých let 400 000 Příděl sociálnímu fondu 50 000 Přiznané dividendy 300 000 Nerozdělený zisk minulých let 200 000 Rozdělený zisk celkem 1 000 000 Úkol: Rozhodněte, zda jsou splněny podmínky pro rozdělení zisku. Doplňte účetní operace a sestavte účtovací předpis. Číslo Název operace Kč MD D 55 Účtování vybraných operací 17. Účtování zvýšení základního kapitálu a.s. vydáním nových akcií. 419-Změny ZK 353-pohledávky za upsaný VK 0xx-dlouhodobý majetek 1xx-zásoby 2xx-finanční účty 1. 1. 2. 2. 412-Emisní ážio 1. 411-Základní kapitál 3. 3. 1. Úpis nových vkladů s emisním ážiem. 2. Splacení vkladů. 3. Zápis zvýšení základního kapitálu do obchodního rejstříku. 18. Prodej akcií zaměstnancům. 419-Změny ZK 353-Pohledávky za upsaný VK 221-Bankovní účty 1. 1. 2. 2. 412-Emisní ážio 421-Zákonný rezervní fond 428-Nerozdělený zisk minulých let 1. 411-Základní kapitál 3. 3. 1. Úpis vkladů zaměstnanců s emisním disážiem. 2. Splácení vkladů. 3. Zápis zvýšení základního kapitálu do obchodního rejstříku. 56 19. Kapitalizace závazků. 419-Změny ZK 353-Pohledávky za upsaný VK 4xx-Dlouhodobé závazky 3xx-Krátkodobé závazky PS 1. 1. 2. 2. 1. Úpis vkladu věřitelem. 2. Dohoda o započtení. 20. Zvýšení kapitálu z vlastních zdrojů. 411-Základní kapitál 419-Změny ZK 42x-Fondy ze zisku 428-Nerozdělený zisk minulých let 431-VH-ve schvalovacím řízení 2. 2. 1. 1. 1. Zvýšení základního kapitálu z vlastních zdrojů. 2. Zápis zvýšení základního kapitálu do obchodního rejstříku. 21. Podmíněné zvýšení ZK – výměna dluhopisů za akcie 241-Emitované kr.dluhopisy 473-Emitované dluhopisy 375-Pohledávky z emitovaných dluhopisů 221-Bankovní účty 1. 1. 2. 2. 353-Pohledávky za upsaný FK 5. 5. 419-Změny ZK 411-Základní kapitál 3. 3. 4. 4. 57 1. Emise dluhopisů. 2. Prodej dluhopisů. 3. Zvýšení základního kapitálu v rozsahu uplatněného práva. 4. Zápis zvýšení základního kapitálu do obchodního rejstříku. 5. Výměna dluhopisů za akcie. 22. Kombinované zvýšení základního kapitálu. 419-Změny ZK 353-Pohledávky za upsaný VK 0xx-Dlouhodobý majetek 1xx-zásoby 2xx-finanční účty 1. 1. 2. 2. 42x-fondy ze zisku 431-VH ve schval.řízení 3. 3. 411-Základní kapitál 4. 4. 1. Emise nových akcií. 2. Splacení vklady investorů. 3. Splacení z vlastních zdrojů. 4. Zápis zvýšení základního kapitálu do obchodního rejstříku. 23. Úhrada ztráty minulých let 429-Neuhrazena ztráta minulých let 411-Základní kapitál ztráta 1. 1. PS 1. Zápis snížení základního kapitálu do obchodního rejstříku. 58 24. Nabývání vlastních akcií a.s. - výkup akcií za nominální cenu 221-Bankovní účty 252-Vlastní akcie 411-Základní kapitál 1. 1. 2. 2. 1. Výkup akcií. 2. Likvidace akcií (zápis do obchodního rejstříku). 25. Výkup akcií za nominální cenu (zrušení akcií nesmí předcházet dni zápisu nové výše ZK do OR) 221-Bankovní účty 252-Vlastní akcie 419-Změny ZK 1. 1. 3. 3. 411-Základní kapitál 2. 2. 1. Výkup akcií. 2. Zápis do obchodního rejstříku. 3. Likvidace akcií. 26. Výkup akcií za jinou cenu než je nominální hodnota 252-Vlastní akcie 419-Změny ZK 411-Základní kapitál Vykoupené akcie 1. 1. 3. 3. 2. 2. 428-Nerozdělený zisk minulých let 429-Neuhrazená ztráta minulých let 2. 1. 1. Výkup akcií – výkupní cena akcií > snížení ZK. 2. Výkup akcií – výkupní cena < snížení ZK. 3. Zápis do obchodního rejstříku. 59 27. Prohlášení části akcií za neplatné 221-Bankovní účty 365-Ostatní závazky ke společníkům 419-Změny ZK 3. 3. 1. 1. 411-Základní kapitál 2. 2. 1. Prohlášení předložených akcií za neplatné. 2. Zápis do obchodního rejstříku. 3. Úhrada závazku. 28. Upuštění od vydání akcií 353-Pohledávky za upsaný vlastní kapitál 411-Základní kapitál PS 1. 1. PS 1. Snížení základního kapitálu upuštěním od vydání akcií 29. Přiznání dividend 342-Ostatní přímé daně 364-Závazky ke společníkům 431-Výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení 2. 2. 1. 1. zisk 1. Přiznání dividend. 2. Srážková daň. 60 3 ÚČETNÍ UZÁVĚRKA A ZÁVĚRKA Cíl kapitoly Studenti se seznámí s činnostmi souvisejícími s účetní uzávěrkou a sestavováním účetních výkazů v rámci účetní závěrky. 3.1 Účetní uzávěrka Otázky: 1. Charakterizujte uzávěrkové operace v obchodních společnostech: a) inventarizace majetku a závazků, b) závěrečné operace u zásob, c) odpis pohledávek, d) tvorba a zúčtování opravných položek, e) kontrola časového rozlišení nákladů a výnosů, f) zaúčtování kursových rozdílů, g) tvorba a zúčtování rezerv, h) zaúčtování dohadných položek, i) sestavení daňového přiznání, zaúčtování splatné daně ze zisku, j) výpočet a zaúčtování odložené daně ze zisku, k) uzavření účetních knih. 2. Popište zvláštnosti uzávěrkových operací v jednotlivých typech obchodních společností. 61 Poznámky 62 Poznámky 63 Příklady Příklad 33 – Inventarizace majetku a závazků Účetní jednotka provedla inventuru s následujícími výsledky: Účtovací předpisČíslo Účet Účetní stav (Kč) Inventura (Kč) Norma přirozených úbytků (Kč) Rozdíl (Kč) MD D 1. 022 900 000 830 000 2. 031 1 200 000 1 260 000 3. 032 400 000 200 000 4. 112 200 000 210 000 10 000 5. 123 450 000 400 000 20 000 6. 132 280 000 260 000 20 000 7. 211 65 000 64 500 8. 062 45 000 500 Doplňující údaje: • Ve firmě byl zničen nedbalostí zaměstnance přístroj v pořizovací ceně 70 000 Kč, dosavadní oprávky 30 000 Kč. Škoda nebyla zaměstnanci předepsána k úhradě. • Při inventuře nalezen dosud nezaevidovaný pozemek, ocenění znalcem na 60 000 Kč. • Ve firmě byl odcizen obraz v hodnotě 200 000 Kč. • Ve skladu materiálu byl zjištěn přebytek materiálu. • Ve skladu hotových výrobků bylo zjištěno manko. • Manko v prodejně v důsledku krádeží. • Bylo zjištěno manko v pokladně, bylo předepsáno k úhradě pokladníkovi. • Z podnikového trezoru byly odcizeny akcie . Úkol: Sestavte účtovací předpis pro inventarizační rozdíly. 64 Příklad 34 – Závěrečné operace u zásob – způsob B účtování o zásobách Počáteční stav účtu 112 Materiál na skladě je 200 000 Kč. V průběhu účetního období byl nakoupen materiál v pořizovací ceně 1 260 000 Kč, z toho bylo ve výrobě spotřebováno 860 000 Kč, materiál za 96 000 Kč byl prodán a materiál v hodnotě 5 000 byl zničen při manipulaci. Firma nemá stanovenou normu přirozeného úbytku zásob. Úkol: Vypočítejte konečný stav materiálu na skladě. Sestavte účtovací předpis pro zaúčtování uzávěrkových operací. Vypočtěte konečný stav účtu 501 – Spotřeba materiálu. Číslo Název operace Kč MD D Konečný stav účtu 112 Materiál na skladě Konečný stav účtu 501 Spotřeba materiálu Příklad 35 – Odpis pohledávek Počáteční stav pohledávky na účtu 311 – Odběratelé je 350 000 Kč. Na dlužníka byl prohlášen konkurz a věřitel přihlásil pohledávku ve stanovené lhůtě. Do dne přihlášení pohledávky nebyla vytvořena opravná položka k pohledávce a nebyl uplatněn odpis pohledávky. Po skončení konkurzu bylo věřiteli uhrazeno 50 % pohledávky. Úkol: Sestavte účtovací předpis. Číslo Název operace Kč MD D Příklad 36 – Opravné položky k pohledávkám Počáteční stav pohledávky na účtu 311 – Odběratelé je 350 000 Kč. K rozvahovému dni vzhledem prodlení splatnosti byla vytvořena opravná položka ve výši 50 %, z toho 20% daňově uznatelná a 30% daňově neuznatelná. Po provedení inventarizace byla účetní opravná položka přehodnocena a snížena na 20% hodnoty pohledávky. 65 Úkol: Sestavte účtovací předpis. Číslo Název operace Kč MD D Příklad 37 – Inventarizace pohledávek Účetní jednotka provedla inventarizaci pohledávek s následujícími výsledky: Číslo Účet Počáteční stav Operace 1. 311/X 450 000 Pohledávka za odběratelem X v konkurzním řízení, na základě výsledku konkurzu bylo uhrazeno 100 000, zbytek uhrazen nebude. 2. 311/Y 200 000 Pohledávky za odběratelem Y v konkurzním řízení, soud zamítl konkurz pro nedostatek majetku. 3. 335/Z 250 000 Pohledávky za bývalým zaměstnancem Z, který zemřel a neměl dědice. 4. 311/A 230 000 Pohledávka za odběratelem A, 12 měsíců po lhůtě splatnosti. 5. 311/B 420 000 Pohledávky za odběratelem B, 28 měsíců po lhůtě splatnosti. Úkol: Zapište počáteční stavy na analytických účtech a zformulujte účtovací předpis k jednotlivým operacím. Číslo Název operace Kč MD D 66 Číslo Název operace Kč MD D Příklad 38 – Časové rozlišení nákladů a výnosů K rozvahovému dni nebyly ve firmě zaúčtovány tyto operace: Číslo Doklad Název operace Kč MD D Běžné účetní období 1. VBÚ Přijaté nájemné za pronájem budovy na první pololetí příštího roku 250 000 2. VÚD Pronájem stroje za běžné období, který bude uhrazen v únoru příštího roku 420 000 3. VBÚ Úhrada předplatného za odborný časopis na příští rok 2 400 4. VÚD Pojistné plnění pojistky za požár ve skladu materiálu v běžném období, které do rozvahového dne nebylo uskutečněno. 290 000 5. VÚD Prozatím nepřipsané úroky z vkladu 10 000 6. VÚD Náklady na vývoj nového výrobku, zúčtované v režijních nákladech, výrobek se začne vyrábět příští rok, rozpouštění nákladů je stanoveno na tři roky. 300 000 Následující účetní období 67 Číslo Doklad Název operace Kč MD D Úkol: Sestavte účtovací předpis k jednotlivým operacím běžného účetního období. Zformulujte účetní operace a sestavte účtovací předpis v následujícím účetním období. Příklad 39 – Kurzové rozdíly Obchodní společnost má v účetnictví zůstatky na vybraných účtech v Kč i EUR, v průběhu roku používala pevný kurz 28 Kč/EUR. Účet EUR 221/1 Bankovní účty 15 000 211/1 Pokladna 6 000 311/1 Pohledávky 3 600 321/1Závazky 4 800 251/1 Majetkové cenné papíry k obchodování 2 300 256/1 Dlužné cenné papíry držené do splatnosti 1 200 063/1 Ostatní cenné papíry a podíly 4 800 K rozvahovému dni přepočítala majetek a závazky aktuálním kurzem ČNB 28,3 Kč/EUR. Úkol: Dopočítejte konečné stavy účtů a zaúčtujte kursové rozdíly. Účet Hodnota/EUR Účetní stav /Kč Přepočtený stav/Kč Kursový rozdíl MD D 221/1 15 000 211/1 6 000 311/1 3 600 321/1 4 800 251/1 2 300 256/1 1 200 063/1 4 800 68 Příklad 40– Účtování rezerv K rozvahovému dni má účetní jednotka následující stav rezerv: • Rezerva na opravu dlouhodobého majetku, celková hodnota rezervy 800 000 Kč, tvorba rezervy plánována na 4 roky, 200 000 Kč ročně, rezerva se začala tvořit v minulém roce. • Rezerva na garanční opravy, počáteční stav rezervy 350 000, v důsledku provedených garančních oprav čerpání rezervy v hodnotě 240 000 Kč. Úkol: Zapište počáteční stavy, zformulujte účetní operace a sestavte účtovací předpis. Číslo Název operace Kč MD D Příklad 41 – Dohadné položky Účetní jednotka zjistila při sestavování účetní závěrky následující skutečnosti: • Nevyfakturované dodávky materiálu v hodnotě 230 000 Kč (firma účtuje způsobem A). • Odhad výše škody za zboží ničené při přepravě, která bude uhrazena pojišťovnou 360 000 Kč. • Závazek z titulu škody, která vznikla nekvalitní prací zaměstnanců, konečnou výši stanoví soud, odhad 130 000 Kč. V následujícím účetním období došlo k následujícím operacím: • Došla faktura za zboží, cena zboží bez DPH 230 000 Kč, DPH 19 % 43 700 Kč, cena celkem 273 700 Kč. • Pojišťovna uhradila škodu ve výši 340 000 Kč. • Soud stanovil náhradu škody ve výši 150 000 Kč. Úkol: Zformulujte účetní operace a sestavte účtovací předpis. Číslo Název operace Kč MD D Běžné účetní období 69 Číslo Název operace Kč MD D Následující účetní období Příklad 42 – Splatná daň z příjmu K datu účetní uzávěrky byly na účet 710 – Účet zisků a ztrát převedeny následující konečné zůstatky: 710 - Účet zisků a ztrát 501 86 000 602 860 000 512 11 000 621 64 800 513 3 700 623 18 000 518 18 000 641 14 000 521 120 000 648 2 600 524 42 000 662 180 400 541 20 000 549 2 600 551 52 400 559 4 700 562 15 000 568 600 obrat 376 000 obrat 1 139 800 Doplňující údaje: • Účet 512 se skládá ze dvou analytických účtu 512.1 Cestové v limitu (konečný stav 6 300) a 512.2 Cestovné nad limit (konečný stav 4 700). • Daňové odpisy dlouhodobého majetku jsou 45 200. • Sazba daně z příjmu je 24 %. Úkol: Vypočítejte základ daně a splatnou daň, daň zaúčtujte. 70 Položka Kč Číslo Název operace Kč MD D Příklad 43 – Výpočet a zaúčtování odložené daně Pořizovací cena dlouhodobého hmotného majetku je 480 000 Kč, účetní odpis rovnoměrný, doba odepisování 4 roky. Majetek je zařazen do 1a. odpisové skupiny, daňové odpisy rovnoměrné, odpis v prvním roce 14,2 %, v dalších letech 28,6%. Doba daňového odepisování 4 roky. Sazba daně je 24 %. Rok Účetní odpisy Daňové odpisy 1. 2. 3. 4. 71 Výpočet odložené daně Rok Účetní zůstatková cena Daňová zůstatková cena Rozdíl Odložená daň Odložená daň Z/P K zaúčtování Účtování odložené dani: Rok Název operace Kč MD D Příklad 44 – Uzavření účetních knih K 31.12.2005 byly na účet 702 – Konečný účet rozvažný převedeny tyto zůstatky: Číslo účtu Kč Číslo účtu tis. Kč 022 740 000 311 126 000 082 360 000 321 84 180 112 150 000 331 48 000 119 80 000 336 36 000 (závazek) 211 42 000 342 12 000 221 631 180 343 21 000 (závazek) 231 100 000 411 1 108 000 72 Účetní jednotka používá evidenci zásob způsobem B, je plátce DPH. V roce 2006 nastaly tyto účetní případy: Číslo Doklad Operace Kč MD D 1. PŘÍ Převzetí zásilky materiálu fakturované v minulém roce 80 000 2. VÚD Software vytvořený ve vlastní režii, neuznán jako aktivum 18 000 3. FAD Přijatá faktura za výrobní linku Cena bez DPH DPH 19% Cena celkem 1528400 290396 1818796 4. VÚD Doprava linky 64 800 5. FAD Přijatá faktura za montáž linky Cena bez DPH DPH 19% Cena celkem 168 800 32072 200872 6. VÚD Linka zařazena do používání 1762000 7. VÚD Vyřazení počítače prodejem Dosavadní oprávky Pořizovací cena Zůstatková cena 36 000 56 000 20 000 8. FAV Počítač prodán Cena bez DPH DPH 19 % Cena celkem 14 000 2 660 16 660 9. VÚ a) úhrada FAD 84 180 b) úhrada FAV 126 000 c) mzdy převedeny na účet zaměstnancům 48 000 d) odvod pojistného na zdravotním a sociálním pojištění 36 000 e) odvod zálohy na daň z příjmu zaměstnanců 12 000 f) odvod DPH 21 000 10. VÚD a) zúčtování hrubých mezd 120 000 b) dávky sociálního pojištění 16 800 c) srážky zdravotního pojištění 15 000 d) srážky zálohy na daň z příjmu 29 000 e) ostatní srážky 14 800 f) předpis zákonného zdravotního a sociálního 42 000 73 Číslo Doklad Operace Kč MD D pojištění za zaměstnance 11. FAV Za poskytnuté služby Cena bez DPH DPH 19% Cena celkem 860 000 163 400 1023400 12. VÚD Akcept směnky k úhradě FAV z operace 11 Směnečná hodnota úrok 1023400 1200000 176 600 13. VÝD Spotřeba materiálu 86 000 14. VPD Cestovné do limitu nad limit 6 300 4 700 15. VPD Úhrada nájemného na 1. čtvrtletí 2007 25 000 16. VPD Úhrada pohoštění 3 700 17. VÚD a) manko ve skladu materiálu (nad normu) 2 600 b) tvorba opravné položky k materiálu 4 700 c) předpis manka k úhradě zaměstnanci 2 600 18. VÚD Odpisy samostatných movitých věcí (daňové odpisy jsou 38 400) 52 400 19. VÚ a) inkaso směnky z operace 12 1200000 b) připsané úroky z vkladů 3 800 c) splátka krátkodobého bankovního úvěru 20 000 d) úhrada úroků z úvěru 15 000 e) poplatky za vedení účtu 600 20. VÚU Splátka úvěru 20 000 21. VÚD PS účtu Materiál na skladě 150 000 22. VÚD KS účtu Materiál na skladě podle výsledků inventarizace 141 400 23. VÚD Zúčtování daně z příjmu 24. VÚD Převod disponibilního zisku Úkoly: Sestavte Počáteční účet rozvažný k 1.1.2006 Zaúčtujte předkontace. Vypočítejte a zaúčtujte splatnou daň. Sestavte účet 702 – Konečný účet rozvažný, účet 710 – Účet zisků a ztrát 74 701 – Počáteční účet rozvažný 702 – Konečný účet rozvažný 75 710 - Účet zisku a ztrát 76 3.2 Účetní závěrka Otázky: 1. Charakterizujte účetní výkazy: a) rozvaha, b) výkaz zisku a ztráty, c) výkaz cash flow, d) výkaz o změnách ve vlastním kapitálu. 2. Popište přílohu k účetním výkazům a její funkci. 3. Vysvětlete, které firmy mají povinnost zveřejňovat výroční zprávu, jaký je její obsah. 4. Popište způsob zveřejnění účetní závěrky a výroční zprávy. 77 Poznámky 78 Poznámky 79 Příklady Příklad 45 – Účetní závěrka Na základě výsledků příkladu 44 sestavte rozvahu a výkaz zisku a ztráty v druhovém členění ve zjednodušeném rozsahu, výkaz o změnách ve vlastním kapitálu a cash flow. 80 81 82 4 FYZICKÉ OSOBY Cíl kapitoly Studenti se seznámí s charakteristikou fyzických osob, vznikem a zánikem fyzických osob a vazbou na účetnictví. Otázky: 1. Charakterizujte individuálního podnikatele. 2. Popište zvláštnosti účtování u fyzických osob: a) rozsah vedení účetnictví, b) otevírání a uzavírání účetních knih, c) výsledek hospodaření. 83 Poznámky 84 Poznámky 85 Příklady Příklad 46 – Založení firmy – fyzická osoba Pan Novák se rozhodl otevřít prodejnu s výpočetní technikou. Do podnikání vložil svoje úspory v hodnotě 500 000 Kč na bankovní účet, 100 000 Kč do pokladny. Banka mu poskytla krátkodobý úvěr ve výši 1 500 000 Kč, 500 000 Kč si vypůjčil od známých ( dohodnutá splatnost je dva roky). Za tyto peníze nakoupil zásoby do prodejny. Pro potřeby prodejny zakoupil počítač a software v celkové hodnotě 60 000 Kč, registrační pokladnu za 40 000 Kč. Zároveň si pořídil auto na leasing v hodnotě 500 000 Kč. Za formality spojené se zahájením podnikání zaplatil 40 000 Kč, které se rozhodl vložit jednorázově do nákladů po otevření účetních knih. Tuto částku považuje za půjčku do firmy, která by měla být do tří měsíců splacena. Úkol: Sestavte zahajovací rozvahu firmy Novák. Zahajovací rozvaha firmy Novák, tis. Kč Aktiva Pasiva Aktiva celkem Pasiva celkem 86 Účtování vybraných operací 30. Účet individuálního podnikatele 491–Účet individuálního podnikatele 221-Pokladna 221-Bankovní účty 1. 1. 2. 2. 3. 3. 4. 4. 1. Peněžitý vklad individuálního podnikatele. 2. Osobní spotřeba. 3. Majetkový vklad. 4. Převod z podnikání do osobního užívání. 87 PŘÍLOHA 1 – VYBRANÉ ÚČETNÍ OPERACE, OPAKOVÁNÍ Rozhodněte o vlivu následujících operací na aktiva, stálá aktiva (SA), oběžná aktiva (OA), časové rozlišení aktiv (CRA), vlastní kapitál (VK), dluhy (D), časové rozlišení pasiv (CRP) a sestavte účtovací předpis. V příkladu je používáno následujících zkratek: SA Stálá aktiva OA Oběžná aktiva CRA Časové rozlišení aktiv VK Vlastní kapitál D Dluhy (cizí zdroje) CRP Časové rozlišení pasiv FAV Faktura vydaná FAD Faktura došlá PŘÍ Příjemka (materiál, zboží, hotové výrobky na sklad) VÝD Výdejka (materiál, zboží, hotové výrobky ze skladu) VBÚ Výpis z bankovního účtu PPD Příjmový pokladní doklad VPD Výdajový pokladní doklad VÚD Vnitřní účetní doklad VÚU Výpis z úvěrového účtu Číslo Doklad Název operace Aktiva (+/-) Pasiva (+/-) Účtovací předpis SA OA CRA VK D CRP MD D 1. PŘÍ Převzetí hotových výrobků na sklad 2. FAV Prodej výrobků 3. VÝD Vyskladnění prodaných výrobků 4. VBÚ Úhrada FAV za prodané výrobky 5. FAV Prodej zboží 6. VÝD Vyskladnění prodaného zboží 7. FAD Nákup materiálu (způsob A) 8. VÚD Vlastní doprava materiálu (A) 9. PŘÍ Převzetí materiálu na 88 Číslo Doklad Název operace Aktiva (+/-) Pasiva (+/-) Účtovací předpis SA OA CRA VK D CRP MD D sklad (A) 10. VÚD Manko v zásobách materiálu (A) 11. FAD Nákup materiálu (způsob B) 12. VÚD Vlastní doprava materiálu (B) 13. PŘÍ Převzetí materiálu na sklad (B) 14. VÚD Manko v zásobách materiálu (B) 15. VÚD Vyskladnění prodaného materiálu (B) 16. VBÚ Úhrada FAD za nákup materiálu 17. FAD Za spotřebovanou energii 18. FAD Opravy a údržba 19. FAD Za nájemné 20. FAD Nákup stroje 21. VÚD Vlastní doprava stroje 22. FAD Zaškolení obsluhy 23. VÚD Převzetí stroje do používání 24. VPD Nákup nábytku 25. VPD Montáž a doprava nábytku 26. VÚD Zařazení nábytku do užívání 27. VÝD Spotřeba materiálu pro vlastní výrobu stroje 28. VÚD Mzdové náklady při vlastní výrobě stroje 89 Číslo Doklad Název operace Aktiva (+/-) Pasiva (+/-) Účtovací předpis SA OA CRA VK D CRP MD D 29. VÚD Aktivace stroje 30. VÚD Uvedení stroje do užívání 31. VÚD Odpis výrobní linky 32. VÚD Vyřazení výrobní linky z užívání 33. VÚD Doúčtování zůstatkové ceny vyřazené výrobní linky (prodej) 34. PPD Tržba za zboží 35. VPD Cestovné 36. VBÚ Inkaso faktury od odběratele 37. VBÚ Úhrada faktury dodavatelům 38. VÚÚ Poskytnutí krátkodobého úvěru 39. VBÚ Připsání úvěru na účet 40. VBÚ Úroky placené bance za poskytnutí úvěru 41. VBÚ Splátka úvěru bance 42. VÚÚ Zúčtování splátky úvěru 43. VBÚ Přijatý úrok z účtu 44. VBÚ Poplatek za vedení účtu 45. VPD Manko v pokladně 46. VBÚ Nákup majetkových cenných papírů krátkodobých 47. VBÚ Další výdaje související s nákupem CP 48. VÚD Převedení CP do 90 Číslo Doklad Název operace Aktiva (+/-) Pasiva (+/-) Účtovací předpis SA OA CRA VK D CRP MD D evidence 49. VBÚ Prodej cenných papírů 50. VÚD Vyřazení CP z evidence 51. VBÚ Nákup majetkových cenných papírů dlouhodobých 52. VÚD Převedení dlouhodobých CP do evidence (rozhodující vliv, podstatný vliv, nepodstatný vliv) 53. VÚD Snížení hodnoty krátkodobých cenných papírů (reálná hodnota) 54. VÚD Zvýšení hodnoty dlouhodobých cenných papírů (reálná hodnota) 55. VÚD Dočasné snížení hodnoty krátkodobých cenných papírů 56. VÚD Emitované krátkodobé dluhopisy 57. VBÚ Prodej emitovaných dluhopisů 58. VBÚ Zúčtování úroků z dluhopisů 59. VBÚ Zpětný odkup dluhopisů 60. VÚD Dočasné snížení hodnoty zásob 61. VÚD Zrušení dočasného snížení hodnoty zásob 62. VÚD Trvalé snížení hodnoty zásob 63. VÚD Dočasné snížení hodnoty pohledávek 64. VÚD Zrušení dočasného snížení hodnoty 91 Číslo Doklad Název operace Aktiva (+/-) Pasiva (+/-) Účtovací předpis SA OA CRA VK D CRP MD D pohledávek 65. VÚD Odpis pohledávek 66. VÚD Úhrada pohledávky směnkou 67. VÚD Eskont směnky bance 68. VBÚ Poskytnutí eskontního úvěru 69. VÚD Avízo banky o úhradě směnky 70. VÚD Úhrada závazku směnkou 71. VÚD Tvorba rezervy 72. VÚD Zúčtování rezervy 73. VPD Odvod peněz z pokladny na účet 74. VBÚ Zúčtování odvodu peněz z pokladny 75. PPD Výběr peněz z účtu do pokladny 76. VBÚ Zúčtování výběru peněz 77. VÚD Převod výsledku hospodaření ve schvalovacím řízení do rezervního fondu 78. VÚD Přiznání dividend akcionářům 79. VÚD Daň z příjmu - splatná 80. VÚD Daň z příjmu - odložená 81. VBÚ Nájemné uhrazené dopředu (účtováno u nájemce) 82. VBÚ Nájemné uhrazené dopředu (účtováno u pronajímatele) 92 Číslo Doklad Název operace Aktiva (+/-) Pasiva (+/-) Účtovací předpis SA OA CRA VK D CRP MD D 83. VÚD Zúčtované nájemné uhrazené v následujícím roce (u nájemce) 84. VÚD Zúčtované nájemné uhrazené v následujícím roce (u pronajímatele) 85. VÚD Zúčtování hrubých mezd 86. VÚD Zúčtování zdravotního a sociálního pojištění 87. VÚD Zúčtování zálohy na daň 88. VBÚ Výplata mezd 89. VÚD Zúčtování zákonného zdravotního a sociálního pojištění 90. FAD Nákup materiálu od zahraničního dodavatele 91. VBÚ Úhrada FAD zahraničnímu dodavateli 93 PŘÍLOHA 2 - SMĚRNÁ ÚČTOVÁ OSNOVA Účtová třída 0 - Dlouhodobý majetek 01 - Dlouhodobý nehmotný majetek 02 - Dlouhodobý hmotný majetek odpisovaný 03 - Dlouhodobý hmotný majetek neodpisovaný 04 - Nedokončený dlouhodobý nehmotný a hmotný majetek a pořizovaný dlouhodobý finanční majetek 05 - Poskytnuté zálohy na dlouhodobý majetek 06 - Dlouhodobý finanční majetek 07 - Oprávky k dlouhodobému nehmotnému majetku 08 - Oprávky k dlouhodobému hmotnému majetku 09 - Opravné položky k dlouhodobému majetku Účtová třída 1- Zásoby 11 - Materiál 12 - Zásoby vlastní výroby 13 – Zboží 15 – Poskytnuté zálohy na zásoby 19 - Opravné položky k zásobám Účtová třída 2 - Finanční účty 21 - Peníze 22 - Účty v bankách 23 - Běžné bankovní úvěry 24 - Jiné krátkodobé finanční výpomoci 25 - Krátkodobý finanční majetek 26 - Převody mezi finančními účty 29 - Opravné položky ke krátkodobému finančnímu majetku Účtová třída 3 - Zúčtovací vztahy 31 - Pohledávky (krátkodobé i dlouhodobé) 32 - Závazky (krátkodobé) 33 - Zúčtování se zaměstnanci a institucemi 34 - Zúčtování daní a dotací 35 - Pohledávky za společníky, za účastníky sdružení a za členy družstva 36 - Závazky ke společníkům, k účastníkům sdružení a ke členům družstva 37 - Jiné pohledávky a závazky 38 - Přechodné účty aktiv a pasiv 39 - Opravná položka k zúčtovacím vztahům a vnitřní zúčtování Účtová třída 4 - Kapitálové účty a dlouhodobé závazky 41 - Základní kapitál a kapitálové fondy 42 - Fondy ze zisku a převedené výsledky hospodaření 43 - Výsledek hospodaření 45 - Rezervy 46 - Dlouhodobé bankovní úvěry 47 - Dlouhodobé závazky 48 - Odložený daňový závazek a pohledávka 49 - Individuální podnikatel Účtová třída 5 - Náklady 50 - Spotřebované nákupy 51 - Služby 52 - Osobní náklady 53 - Daně a poplatky 54 - Jiné provozní náklady 55 - Odpisy, rezervy, komplexní náklady příštích období a opravné položky provozních nákladů 56 - Finanční náklady 57 - Rezervy a opravné položky finančních nákladů 58 - Mimořádné náklady 94 59 - Daně z příjmů a převodové účty Účtová třída 6 - Výnosy 60 - Tržby za vlastní výkony a zboží 61 - Změny stavu zásob vlastní činnosti 62 - Aktivace 64 - Jiné provozní výnosy 66 - Finanční výnosy 68 - Mimořádné výnosy 69 - Převodové účty Účtová třída 7 - Závěrkové a podrozvahové účty 70 - Účty rozvažné 71 - Účet zisků a ztrát 75 až 79 - Podrozvahové účty Účtové třídy 8 a 9 - Vnitropodnikové účetnictví 95 PŘÍLOHA 3 – VZOROVÝ ÚČTOVÝ ROZVRH 0 – Dlouhodobý majetek 01 - Dlouhodobý nehmotný majetek 011 - Zřizovací výdaje 012 - Nehmotné výsledky výzkumu a vývoje 013 - Software 014 - Ocenitelná práva 015 - Goodwill 019 - Ostatní dlouhodobý nehmotný majetek 02 - Dlouhodobý hmotný majetek odpisovaný 021 - Stavby 022 - Samostatné movité věci a soubory movitých věcí 025 - Pěstitelské celky trvalých porostů 026 - Základní stádo a tažná zvířata 029 - Jiný dlouhodobý hmotný majetek 03 - Dlouhodobý hmotný majetek neodepisovaný 031 - Pozemky 032 - Umělecká díla a sbírky 04 – Nedokončený dlouhodobý nehmotný a hmotný majetek a pořizovaný dlouhodobý finanční majetek 041 - Pořízení dlouhodobého nehmotného majetku 042 - Pořízení dlouhodobého hmotného majetku 043 - Pořízení dlouhodobého finančního majetku 05 - Poskytnuté zálohy na dlouhodobý majetek 051 - Poskytnuté zálohy na dlouhodobý nehmotný majetek 052 - Poskytnuté zálohy na dlouhodobý hmotný majetek 053 - Poskytnuté zálohy na dlouhodobý finanční majetek 06 – Dlouhodobý finanční majetek 061 - Akcie a podíly v ovládaných a řízených osobách 062 - Akcie a podíly v podnicích pod podstatným vlivem 063 - Realizovatelné cenné papíry a podíly 065 - Dlužné cenné papíry držené do splatnosti 066 - Půjčky ovládaným a řízeným osobám a podnikům pod podstatným vlivem 067 - Ostatní dlouhodobé půjčky 069 - Jiný dlouhodobý finanční majetek 07 - Oprávky k dlouhodobému nehmotnému majetku 071 - Oprávky ke zřizovacím výdajům 072 - Oprávky k nehmotným výsledkům výzkumu a vývoje 073 - Oprávky k softwaru 074 - Oprávky k ocenitelným právům 075 - Oprávky ke goodwillu 079 - Oprávky k jinému dlouhodobému nehmotnému majetku 08 - Oprávky k dlouhodobému hmotnému majetku 081 - Oprávky ke stavbám 082 - Oprávky k samostatným movitým věcem a souborům movitých věcí 085 - Oprávky k pěstitelským celkům trvalých porostů 086 - Oprávky k základnímu stádu a tažným zvířatům 089 - Oprávky k jinému dlouhodobému hmotnému majetku 09 - Opravné položky k dlouhodobému majetku 091 - Opravná položka k dlouhodobému nehmotnému majetku 092 - Opravná položka k dlouhodobému hmotnému majetku 093 - Opravná položka k dlouhodobému nedokončenému nehmotnému majetku 094 - Opravná položka k dlouhodobému nedokončenému hmotnému majetku 095 - Opravná položka k poskytnutým zálohám 96 096 - Opravná položka k dlouhodobému finančnímu majetku 097 – Oceňovací rozdíl k nabytému majetku 098 - Oprávky k oceňovacímu rozdílu k nabytému majetku 1 – Zásoby 11 - Materiál 111 - Pořízení materiálu 112 - Materiál na skladě 119 - Materiál na cestě 12 - Zásoby vlastní výroby 121 - Nedokončená výroba 122 - Polotovary vlastní výroby 123 - Výrobky 124 - Zvířata 13 - Zboží 131 - Pořízení zboží 132 - Zboží na skladě a v prodejnách 139 - Zboží na cestě 15 – Poskytnuté zálohy na zásoby 151 – Poskytnuté zálohy na materiál 152 – Poskytnuté zálohy na zvířata 153 – Poskytnuté zálohy na zboží 19 - Opravné položky k zásobám 191 - Opravná položka k materiálu 192 - Opravná položka k nedokončené výrobě 193 - Opravná položka k polotovarům vlastní výroby 194 - Opravná položka k výrobkům 195 - Opravná položka ke zvířatům 196 - Opravná položka ke zboží 197 – Opravná položka k zálohám na materiál 198 – Opravná položka k zálohám na zboží 199 – Opravná položka k zálohám na zvířata 2 – Finanční účty 21 - Peníze 211 - Pokladna 213 - Ceniny 22 - Účty v bankách 221 - Bankovní účty 23 - Běžné bankovní úvěry 231 - Krátkodobé bankovní úvěry 232 - Eskontní úvěry 24 - Jiné krátkodobé finanční výpomoci 241 - Emitované krátkodobé dluhopisy 249 - Ostatní krátkodobé finanční výpomoci 25 - Krátkodobý finanční majetek 251 - Majetkové cenné papíry k obchodování 252 - Vlastní akcie a vlastní obchodní podíly 253 - Dlužné cenné papíry k obchodování 255 - Vlastní dluhopisy 256 - Dlužné cenné papíry se splatností do jednoho roku držené do splatnosti 257 - Ostatní realizovatelné cenné papíry 259 - Pořízení krátkodobého finančního majetku 26 - Převody mezi finančními účty 97 261 - Peníze na cestě 29 - Opravné položky ke krátkodobému finančnímu majetku 291 - Opravná položka ke krátkodobému finančnímu majetku 3 – Zúčtovací vztahy 31 – Pohledávky (krátkodobé i dlouhodobé) 311 - Pohledávky z obchodních vztahů 312 - Směnky k inkasu 313 - Pohledávky za eskontované cenné papíry 314 - Poskytnuté provozní zálohy 315 - Ostatní pohledávky 32 – Závazky (krátkodobé) 321 - Závazky z obchodních vztahů 322 - Směnky k úhradě 324 - Přijaté zálohy 325 - Ostatní závazky 33 - Zúčtování se zaměstnanci a institucemi 331 - Zaměstnanci 333 - Ostatní závazky vůči zaměstnancům 335 - Pohledávky za zaměstnanci 336 - Zúčtování s institucemi sociálního zabezpečení a zdravotního pojištění 34 - Zúčtování daní a dotací 341 - Daň z příjmů 342 - Ostatní přímé daně 343 - Daň z přidané hodnoty 345 - Ostatní daně a poplatky 346 - Dotace ze státního rozpočtu 347 - Ostatní dotace 35 - Pohledávky za společníky, za účastníky sdružení a za členy družstva 351 - Pohledávky v ovládaných a řízených osobách 352 - Pohledávky v podnicích pod podstatným vlivem 353 - Pohledávky za upsaný vlastní kapitál 354 - Pohledávky za společníky při úhradě ztráty 355 - Ostatní pohledávky za společníky 358 - Pohledávky k účastníkům sdružení 36 - Závazky ke společníkům, k účastníkům sdružení a ke členům družstva 361 - Závazky k ovládaným a řízeným osobám 362 - Závazky k podnikům pod podstatným vlivem 364 - Závazky ke společníkům při rozdělování zisku 365 - Ostatní závazky ke společníkům 366 - Závazky ke společníkům a členům družstva ze závislé činnosti 367 - Závazky z upsaných nesplacených cenných papírů a vkladů 368 - Závazky k účastníkům sdružení 37 - Jiné pohledávky a závazky 371 - Pohledávky z prodeje podniku 372 - Závazky z koupě podniku 373 - Pohledávky a závazky z pevných termínovaných operací 374 - Pohledávky z pronájmu 375 - Pohledávky z emitovaných dluhopisů 376 - Nakoupené opce 377 - Prodané opce 378 - Jiné pohledávky 379 - Jiné závazky 38 - Přechodné účty aktiv a pasiv 98 381 - Náklady příštích období 382 - Komplexní náklady příštích období 383 - Výdaje příštích období 384 - Výnosy příštích období 385 - Příjmy příštích období 388 - Dohadné účty aktivní 389 - Dohadné účty pasivní 39 - Opravná položka k zúčtovacím vztahům a vnitřní zúčtování 391 - Opravná položka k pohledávkám 395 - Vnitřní zúčtování 398 - Spojovací účet při sdružení 4 – Kapitálové účty a dlouhodobé závazky 41 - Základní kapitál a kapitálové fondy 411 - Základní kapitál 412 - Emisní ážio 413 - Ostatní kapitálové fondy 414 - Oceňovací rozdíly z přecenění majetku a závazků 418 - Oceňovací rozdíly z přecenění při přeměnách 419 - Změny základního kapitálu 42 - Fondy ze zisku a převedené výsledky hospodaření 421 - Zákonný rezervní fond 422 - Nedělitelný fond 423 - Statutární fondy 427 - Ostatní fondy 428 - Nerozdělený zisk minulých let 429 - Neuhrazená ztráta minulých let 43 - Výsledek hospodaření 431 - Výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení 45 - Rezervy 451 - Rezervy podle zvláštních právních předpisů 459 - Ostatní rezervy 46 – Dlouhodobé bankovní úvěry 461 - Bankovní úvěry 47 - Dlouhodobé závazky 471 - Dlouhodobé závazky k ovládaným a řízeným osobám 472 - Dlouhodobé závazky k podnikům pod podstatným vlivem 473 - Emitované dluhopisy 474 - Závazky z pronájmu 475 - Dlouhodobé přijaté zálohy 476 - Dlouhodobé závazky z obchodních vztahů 478 - Dlouhodobé směnky k úhradě 479 - Jiné dlouhodobé závazky 48 - Odložený daňový závazek a pohledávka 481 - Odložený daňový závazek a pohledávka 49 - Individuální podnikatel 491 - Účet individuálního podnikatele 5 – Náklady 50 - Spotřebované nákupy 501 - Spotřeba materiálu 502 - Spotřeba energie 503 - Spotřeba ostatních neskladovatelných dodávek 504 - Prodané zboží 99 51 - Služby 511 - Opravy a udržování 512 - Cestovné 513 - Náklady na reprezentaci 518 - Ostatní služby 52 - Osobní náklady 521 - Mzdové náklady 522 - Příjmy společníků a členů družstva ze závislé činnosti 523 - Odměny členům orgánů společnosti a družstva 524 - Zákonné sociální pojištění 525 - Ostatní sociální pojištění 526 - Sociální náklady individuálního podnikatele 527 - Zákonné sociální náklady 528 - Ostatní sociální náklady 53 - Daně a poplatky 531 - Daň silniční 532 - Daň z nemovitostí 538 - Ostatní daně a poplatky 54 - Jiné provozní náklady 541 - Zůstatková cena prodaného dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku 542 - Prodaný materiál 543 - Dary 544 - Smluvní pokuty a úroky z prodlení 545 - Ostatní pokuty a penále 546 - Odpis pohledávky 548 - Ostatní provozní náklady 549 - Manka a škody 55 - Odpisy, rezervy, komplexní náklady příštích období a opravné položky provozních nákladů 551 - Odpisy dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku 552 - Tvorba a zúčtování rezerv podle zvláštních předpisů 554 - Tvorba a zúčtování ostatních rezerv v provozní oblasti 555 – Tvorba a zúčtování komplexních nákladů příštích období 557 - Zúčtování oprávky k opravné položce k nabytému majetku 558 - Tvorba a zúčtování zákonných opravných položek v provozní oblasti 559 - Tvorba a zúčtování opravných položek v provozní oblasti 56 - Finanční náklady 561 - Prodané cenné papíry a podíly 562 - Úroky 563 - Kursové ztráty 564 - Náklady z přecenění majetkových cenných papírů 566 - Náklady z finančního majetku 567 - Náklady z derivátových operací 568 - Ostatní finanční náklady 569 - Manka a škody na finančním majetku 57 - Rezervy a opravné položky finančních nákladů 574 - Tvorba a zúčtování rezerv ve finanční oblasti 579 - Tvorba a zúčtování opravných položek ve finanční oblasti 58 - Mimořádné náklady 581 - Náklady na změnu metody 582 - Škody 584 - Tvorba a zúčtování rezerv v mimořádné činnosti 588 - Ostatní mimořádné náklady 589 - Tvorba a zúčtování opravných položek v mimořádné oblasti 100 59 - Daně z příjmů a převodové účty 591 - Daň z příjmů z běžné činnosti - splatná 592 - Daň z příjmů z běžné činnosti - odložená 593 - Daň z příjmů z mimořádné činnosti - splatná 594 - Daň z příjmů z mimořádné činnosti - odložená 595 - Dodatečné odvody daně z přijmu 596 - Převod podílu na výsledku hospodaření společníkům 597 - Převod provozních nákladů 598 - Převod finančních nákladů 6 – Výnosy 60 - Tržby za vlastní výkony a zboží 601 - Tržby za vlastní výrobky 602 - Tržby z prodeje služeb 604 - Tržby za zboží 61 - Změny stavu vnitropodnikových zásob 611 - Změna stavu nedokončené výroby 612 - Změna stavu polotovarů 613 - Změna stavu výrobků 614 - Změna stavu zvířat 62 - Aktivace 621 - Aktivace materiálu a zboží 622 - Aktivace vnitropodnikových služeb 623 - Aktivace dlouhodobého nehmotného majetku 624 - Aktivace dlouhodobého hmotného majetku 64 - Jiné provozní výnosy 641 - Tržby z prodeje dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku 642 - Tržby z prodeje materiálu 644 - Smluvní pokuty a úroky z prodlení 646 - Výnosy z odepsaných pohledávek 648 - Ostatní provozní výnosy 66 - Finanční výnosy 661 - Tržby z prodeje cenných papírů a podílů 662 - Úroky 663 - Kursové zisky 664 - Výnosy z přecenění majetkových cenných papírů 665 - Výnosy z dlouhodobého finančního majetku 666 - Výnosy z krátkodobého finančního majetku 667 - Výnosy z derivátových operací 668 - Ostatní finanční výnosy 68 - Mimořádné výnosy 681 - Výnosy ze změny metody 688 - Ostatní mimořádné výnosy 69 - Převodové účty 697 - Převod provozních výnosů 698 - Převod finančních výnosů 7 – Závěrkové a podrozvahové účty 70 - Účty rozvažné 701 - Počáteční účet rozvažný 702 - Konečný účet rozvažný 71 - Účet zisků a ztrát 710 - Účet zisků a ztrát 75 až 79 - Podrozvahové účty 8 a 9 – Vnitropodnikové účetnictví 101 PŘÍLOHA 4 - USPOŘÁDÁNÍ A OZNAČOVÁNÍ POLOŽEK ROZVAHY (BILANCE) AKTIVA CELKEM A. Pohledávky za upsaný základní kapitál B. Dlouhodobý majetek B.I. Dlouhodobý nehmotný majetek B. I. 1. Zřizovací výdaje 2. Nehmotné výsledky výzkumu a vývoje 3. Software 4. Ocenitelná práva 5. Goodwill 6. Jiný dlouhodobý nehmotný majetek 7. Nedokončený dlouhodobý nehmotný majetek 8. Poskytnuté zálohy na dlouhodobý nehmotný majetek B.II. Dlouhodobý hmotný majetek B.II. 1. Pozemky 2. Stavby 3. Samostatné movité věci a soubory movitých věcí 4. Pěstitelské celky trvalých porostů 5. Základní stádo a tažná zvířata 6. Jiný dlouhodobý hmotný majetek 7. Nedokončený dlouhodobý hmotný majetek 8. Poskytnuté zálohy na dlouhodobý hmotný majetek 9. Oceňovací rozdíl k nabytému majetku B.III. Dlouhodobý finanční majetek B.III. 1. Podíly v ovládaných a řízených osobách 2. Podíly v účetních jednotkách pod podstatným vlivem 3. Ostatní dlouhodobé cenné papíry a podíly 4. Půjčky a úvěry ovládaným a řízeným osobám a účetním jednotkám pod podstatným vlivem 5. Jiný dlouhodobý finanční majetek 6. Pořizovaný dlouhodobý finanční majetek 7. Poskytnuté zálohy na dlouhodobý finanční majetek C. Oběžná aktiva C.I. Zásoby C.I. 1. Materiál 2. Nedokončená výroba a polotovary 3. Výrobky 4. Zvířata 5. Zboží 6. Poskytnuté zálohy na zásoby C.II. Dlouhodobé pohledávky C.II. 1. Pohledávky z obchodních vztahů 2. Pohledávky za ovládanými a řízenými osobami 3. Pohledávky za účetními jednotkami pod podstatným vlivem 4. Pohledávky za společníky, členy družstva a za účastníky sdružení 5. Dohadné účty aktivní 6. Jiné pohledávky 7. Odložená daňová pohledávka C.III. Krátkodobé pohledávky C.III. 1. Pohledávky z obchodních vztahů 2. Pohledávky za ovládanými a řízenými osobami 3. Pohledávky za účetními jednotkami pod podstatným vlivem 4. Pohledávky za společníky, členy družstva a za účastníky sdružení 5. Sociální zabezpečení a zdravotní pojištění 6. Stát - daňové pohledávky 102 7. Ostatní poskytnuté zálohy 8. Dohadné účty aktivní 9. Jiné pohledávky C.IV. Krátkodobý finanční majetek C.IV. 1. Peníze 2. Účty v bankách 3. Krátkodobé cenné papíry a podíly 4. Pořizovaný krátkodobý finanční majetek D.I. Časové rozlišení D.I. 1. Náklady příštích období 2. Komplexní náklady příštích období 3. Příjmy příštích období PASIVA CELKEM A. Vlastní kapitál A.I. Základní kapitál A.I. 1. Základní kapitál 2. Vlastní akcie a vlastní obchodní podíly (-) 3. Změny základního kapitálu A.II. Kapitálové fondy A.II. 1. Emisní ážio 2. Ostatní kapitálové fondy 3. Oceňovací rozdíly z přecenění majetku a závazků 4. Oceňovací rozdíly z přecenění při přeměnách A.III. Rezervní fondy, nedělitelný fond a ostatní fondy ze zisku A.III. 1. Zákonný rezervní fond/Nedělitelný fond 2. Statutární a ostatní fondy A.IV. Výsledek hospodaření minulých let A.IV. 1. Nerozdělený zisk minulých let 2. Neuhrazená ztráta minulých let A.V. Výsledek hospodaření běžného účetního období /+ - / B. Cizí zdroje B.I. Rezervy B.I. 1. Rezervy podle zvláštních právních předpisů 2. Rezerva na důchody a podobné závazky 3. Rezerva na daň z příjmů 4. Ostatní rezervy B.II. Dlouhodobé závazky B.II. 1. Závazky z obchodních vztahů 2. Závazky k ovládaným a řízeným osobám 3. Závazky k účetním jednotkám pod podstatným vlivem 4. Závazky ke společníkům, členům družstva a k účastníkům sdružení 5. Dlouhodobé přijaté zálohy 6. Vydané dluhopisy 7. Dlouhodobé směnky k úhradě 8. Dohadné účty pasivní 9. Jiné závazky 10. Odložený daňový závazek B.III. Krátkodobé závazky B.III. 1. Závazky z obchodních vztahů 2. Závazky k ovládaným a řízeným osobám 3. Závazky k účetním jednotkám pod podstatným vlivem 4. Závazky ke společníkům, členům družstva a k účastníkům sdružení 5. Závazky k zaměstnancům 6. Závazky ze sociálního zabezpečení a zdravotního pojištění 7. Stát - daňové závazky a dotace 8. Krátkodobé přijaté zálohy 9. Vydané dluhopisy 103 10. Dohadné účty pasivní 11. Jiné závazky B.IV. Bankovní úvěry a výpomoci B.IV. 1. Bankovní úvěry dlouhodobé 2. Krátkodobé bankovní úvěry 3. Krátkodobé finanční výpomoci C.I. Časové rozlišení C.I. 1. Výdaje příštích období 2. Výnosy příštích období 104 PŘÍLOHA 5 - USPOŘÁDÁNÍ A OZNAČOVÁNÍ POLOŽEK VÝKAZU ZISKU A ZTRÁTY - DRUHOVÉ ČLENĚNÍ I. Tržby za prodej zboží A Náklady vynaložené na prodané zboží + Obchodní marže II. Výkony II.1 Tržby za prodej vlastních výrobků a služeb II.2. Změna stavu zásob vlastní činnosti 3. Aktivace B. Výkonová spotřeba B.1. Spotřeba materiálu a energie B.2. Služby + Přidaná hodnota C. Osobní náklady C.1. Mzdové náklady C.2. Odměny členům orgánů společnosti a družstva C.3. Náklady na sociální zabezpečení a zdravotní pojištění C.4. Sociální náklady D. Daně a poplatky E. Odpisy dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku III. Tržby z prodeje dlouhodobého majetku a materiálu III.1. Tržby z prodeje dlouhodobého majetku III.2 Tržby z prodeje materiálu F. Zůstatková cena prodaného dlouhodobého majetku a materiálu F.1. Zůstatková cena prodaného dlouhodobého majetku F.2. Prodaný materiál G. Změna stavu rezerv a opravných položek v provozní oblasti a komplexních nákladů příštích období IV. Ostatní provozní výnosy H. Ostatní provozní náklady V. Převod provozních výnosů I. Převod provozních nákladů * Provozní výsledek hospodaření VI. Tržby z prodeje cenných papírů a podílů J. Prodané cenné papíry a podíly VII. Výnosy z dlouhodobého finančního majetku VII.1 Výnosy z podílů v ovládaných a řízených osobách a v účetních jednotkách pod podstatným vlivem VII.2 Výnosy z ostatních dlouhodobých cenných papírů a podílů VII.3 Výnosy z ostatního dlouhodobého finančního majetku VIII. Výnosy z krátkodobého finančního majetku K. Náklady z finančního majetku IX. Výnosy z přecenění cenných papírů a derivátů L. Náklady z přecenění cenných papírů a derivátů M. Změna stavu rezerv a opravných položek ve finanční oblasti X. Výnosové úroky N. Nákladové úroky XI. Ostatní finanční výnosy O. Ostatní finanční náklady XII. Převod finančních výnosů P. Převod finančních nákladů * Finanční výsledek hospodaření Q. Daň z příjmů za běžnou činnost Q.1 - splatná 105 Q.2 - odložená ** Výsledek hospodaření za běžnou činnost XIII. Mimořádné výnosy R. Mimořádné náklady S. Daň z příjmů z mimořádné činnosti S.1 - splatná S.2 - odložená * Mimořádný výsledek hospodaření T. Převod podílu na výsledku hospodaření společníkům (+/-) *** Výsledek hospodaření za účetní období (+/-) 106 PŘÍLOHA 6 - USPOŘÁDÁNÍ A OZNAČOVÁNÍ POLOŽEK VÝKAZU ZISKU A ZTRÁTY - ÚČELOVÉ ČLENĚNÍ I. Tržby z prodeje výrobků, zboží a služeb A. Náklady prodeje * Hrubý zisk nebo ztráta B. Odbytové náklady C. Správní režie II. Jiné provozní výnosy D. Jiné provozní náklady III. Tržby z prodeje cenných papírů a podílů E. Prodané cenné papíry a podíly IV. Výnosy z dlouhodobého finančního majetku IV.1. Výnosy z podílů v ovládaných a řízených osobách a v účetních jednotkách pod podstatným vlivem 2. Výnosy z ostatních dlouhodobých cenných papírů a podílů 3. Výnosy z ostatního dlouhodobého finančního majetku V. Výnosy z krátkodobého finančního majetku F. Náklady z finančního majetku VI. Výnosy z přecenění cenných papírů a derivátů G. Náklady z přecenění cenných papírů a derivátů H. Změna stavu rezerv a opravných položek ve finanční oblasti VII. Výnosové úroky I. Nákladové úroky VIII. Ostatní finanční výnosy J. Ostatní finanční náklady IX. Převod finančních výnosů K. Převod finančních nákladů L. Daň z příjmů za běžnou činnost L. 1. - splatná 2. - odložená ** Výsledek hospodaření za běžnou činnost X. Mimořádné výnosy M. Mimořádné náklady N. Daň z příjmů z mimořádné činnosti N. 1. - splatná 2. - odložená ** Mimořádný výsledek hospodaření O. Ostatní daně nevykázané ve výše uvedených položkách *** Výsledek hospodaření za účetní období 107 PŘÍLOHA 7 - USPOŘÁDÁNÍ A OZNAČOVÁNÍ POLOŽEK PŘEHLEDU O PENĚŽNÍCH TOCÍCH – NEPŘÍMÁ METODA P. Stav peněžních prostředků a peněžních ekvivalentů na začátku účetního období PENĚŽNÍ TOKY Z HLAVNÍ VÝDĚLEČNÉ ČINNOSTI (PROVOZNÍ ČINNOST) Z. Účetní zisk nebo ztráta z běžné činnosti před zdaněním (do ukazatele nejsou zahrnuty příslušné účty účtové skupiny 59 - Daně z příjmů, převodové účty a rezerva na daň z příjmů) A.1. Úpravy o nepeněžní operace A.1.1. Odpisy stálých aktiv(+) s výjimkou zůstatkové ceny prodaných stálých aktiv, a dále umořování oceňovacího rozdílu k nabytému majetku a goodwillu (+/-) A.1.2. Změna stavu opravných položek,rezerv A.1.3. Zisk (ztráta) z prodeje stálých aktiv (-/+) (vyúčtování do výnosů "-", do nákladů "+") A.1.4. Výnosy z dividend a podílů na zisku (-) A.1.5. Vyúčtované nákladové úroky (+) s výjimkou kapitalizovaných úroků, a vyúčtované výnosové úroky (-) A.1.6. Případné úpravy o ostatní nepeněžní operace A.* Čistý peněžní tok z provozní činnosti před zdaněním, změnami pracovního kapitálu a mimořádnými položkami A.2. Změny stavu nepeněžních složek pracovního kapitálu A.2.1. Změna stavu pohledávek z provozní činnosti (+/-), aktivních účtů časového rozlišení a dohadných účtů aktivních A.2.2. Změna stavu krátkodobých závazků z provozní činnosti (+/-), pasivních účtů časového rozlišení a dohadných účtů pasivních A.2.3. Změna stavu zásob (+/-) A.2.4. Změna stavu krátkodobého finančního majetku nespadajícího do peněžních prostředků a peněžních ekvivalentů A.** Čistý peněžní tok z provozní činnosti před zdaněním a mimořádnými položkami A.3. Vyplacené úroky s výjimkou kapitalizovaných úroků (-) A.4. Přijaté úroky (+) A.5. Zaplacená daň z příjmů za běžnou činnost a za doměrky daně za minulá období (-) A.6. Příjmy a výdaje spojené s mimořádnými účetními případy, které tvoří mimořádný výsledek hospodaření včetně uhrazené splatné daně z příjmů z mimořádné činnosti A.7. Přijaté dividendy a podíly na zisku (+) A.*** Čistý peněžní tok z provozní činnosti PENĚŽNÍ TOKY Z INVESTIČNÍ ČINNOSTI B.1. Výdaje spojené s nabytím stálých aktiv B.2. Příjmy z prodeje stálých aktiv B.3. Půjčky a úvěry spřízněným osobám B.*** Čistý peněžní tok vztahující se k investiční činnosti PENĚŽNÍ TOKY Z FINANČNÍCH ČINNOSTÍ C.1. Dopady změn dlouhodobých závazků, popřípadě takových krátkodobých závazků,které spadají do oblasti finanční činnosti (například některé provozní úvěry) na peněžní prostředky a peněžní ekvivalenty C.2. Dopady změn vlastního kapitálu na peněžní prostředky a peněžní ekvivalenty C.2.1. Zvýšení peněžních prostředků a peněžních ekvivalentů z titulu zvýšení základního kapitálu, emisního ážia, popřípadě rezervního fondu včetně složených záloh na toto zvýšení (+) C.2.2. Vyplacení podílu na vlastním kapitálu společníkům (-) C.2.3. Další vklady peněžních prostředků společníků a akcionářů (+) C.2.4. Úhrada ztráty společníky (+) C.2.5. Přímé platby na vrub fondů (-) C.2.6. Vyplacené dividendy nebo podíly na zisku včetně zaplacené srážkové daně vztahující se k těmto nárokům a včetně finančního vypořádání se společníky veřejné obchodní společnosti a komplementáři u komanditních společností (-) C.*** Čistý peněžní tok vztahující se k finanční činnosti F. Čisté zvýšení nebo snížení peněžních prostředků R. Stav peněžních prostředků a peněžních ekvivalentů na konci účetního období 108 SEZNAM LITERATURY [1] MÜLLEROVÁ, L. Účetnictví podnikatelů. Oeconomica, VŠE Praha, 2005. ISBN 80 – 245-0860-5 [2] SEDLÁČEK, J. a kol. Základy finančního účetnictví, vydání I, Ekonpress, s.r.o. 2005. ISBN 80-86119-95-5 [3] Zákon č. 563/1991 Sb. O účetnictví v aktuálním znění. [4] Vyhláška č. 500/2002 Sb, kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb. v aktuálním znění. [5] České účetní standardy pro podnikatele. [6] Obchodní zákoník, zákon č. 513/1991 Sb., v aktuálním znění. MASARYKOVA UNIVERZITA EKONOMICKO-SPRÁVNÍ FAKULTA Katedra financí Ing. František Kalouda, CSc. vedoucí katedry Účetnictví firem Ing. Eva Hýblová, Ph.D. Ediční rada: L. Bauer, L. Blažek, H. Hušková, F. Kalouda, M. Kvizda, L. Lukášová, R. Lukášová, J. Nekuda, J. Rektořík (předseda), A. Slaný, J. Šedová, V. Žítek Vydala Masarykova univerzita roku 2006 1. vydání, 2006, náklad 200 výtisků Tisk: Olprint, Jaroslav Olejko, Šlapanice, Brněnská 252/29 AA – 2,23 VA – 2,38 108 stran Pořadové číslo 4431/ESF-26/06-17/99 ISBN 80-210-4176-5 Tato publikace neprošla redakční ani jazykovou úpravou v redakci vydavatele.