1. Účetní uzávěrka a závěrka Cíl kapitoly Studenti se seznámí s činnostmi souvisejícími s účetní uzávěrkou a sestavováním účetních výkazů v rámci účetní závěrky. Účetní uzávěrka Otázky: 1. Charakterizujte uzávěrkové operace v obchodních společnostech: a) inventarizace majetku a závazků, b) závěrečné operace u zásob, c) odpis pohledávek, d) tvorba a zúčtování opravných položek, e) kontrola časového rozlišení nákladů a výnosů, f) zaúčtování kursových rozdílů, g) tvorba a zúčtování rezerv, h) zaúčtování dohadných položek, i) sestavení daňového přiznání, zaúčtování splatné daně ze zisku, j) výpočet a zaúčtování odložené daně ze zisku, k) uzavření účetních knih. 2. Popište zvláštnosti uzávěrkových operací v jednotlivých typech obchodních společností. Řešení: Inventarizace majetku a závazků Cíl inventarizace: · Kontrola věcné správnosti účetnictví. · Kontrola reálnosti ocenění majetku. Postup: · Zjištění skutečného stavu majetku a závazků. · Porovnání zjištěného stavu se stavem účetním. · Vyčíslení inventarizačních rozdílů. · Proúčtování a vypořádání inventarizačních rozdílů. Inventura: · Fyzická. · Dokladová. Inventarizační rozdíly: · Přirozené úbytky zásob – do spotřeby (skupina 50), změna stavu zásob (skupina 61). · Manka a škody v provozní oblasti 549. · Škody (živelné katastrofy) 582. · Schode pokladní hotovosti a cenin 569. · Chybějící cenné papíry – analytický účet „cenné papíry v umořovacím řízení“. · Přebytky zásob – chybné účtování – ve prospěch nákladů. · Přebytky zásob – provozní výnosy – 648, nebo změna stavu – skupina 61. · Přebytky pokladní hotovosti a cenin 668. · Přebytky dlouhodobého majetku odepisovaného 02x/08x. · Přebytky dlouhodobého majetku neodepisovaného 03x/413. · Neexistující, promlčené, nebo k odpisu povolené pohledávky 546. · Neexistující, promlčené, zaniklé závazky 648. · Rozdíl z ocenění majetku – účetní hodnota majetku je vyšší než skutečná – opravné položky. · Přecenění krátkodobého finančního majetku -564.664. · Přecenění ekvivalencí 414. Závěrečné operace u zásob · Proúčtování zásob na cestě - 119/111, 119/501, 139/131, 139/504. · Proúčtování nevyfakturovaných dodávek -389. · Porovnat výsledek inventury se skutečným stavem. · Proúčtovat inventarizační rozdíly. · Proúčtovat konečný stav zásob na skladě při způsobu evidence B – převést počáteční stav do spotřeby (501/112, 504/132) a konečný stav na účet zásob (112/501, 132/504), nebo změnou stavu zásob (61x/12x, 12x/61x). · Posouzení účetní hodnoty zásob na skladě a porovnat s tržní hodnotou. Odpis pohledávek Daňově neúčinný odpis – provede účetní jednotka na základě vlastního rozhodnutí, Daňově účinný odpis – v souladu se zákonem o dani z příjmu. Jednorázový odpis – 100 %, pohledávky za dlužníkem: · U něhož soud zamítl návrh na prohlášení konkurzu nebo zrušil konkurz pro nedostatek majetku, · Který je v konkurzním a vyrovnávacím řízení na základě konkurzního a vyrovnávacího řízení, · Který zemřel a pohledávky nemohla být vymáhána na dědicích, · Který byl právnickou osobou, zanikl bez právního nástupce a věřitel nebyl s původním dlužníkem ekonomicky nebo personálně spojenou osobu, · Na jehož majetek, ke kterému se pohledávky váže, je uplatňovaná veřejná dražba, na základě výsledků dražby. · Jehož majetek, ke kterému se pohledávka váže, je postižen exekucí, na základě výsledků této exekuce. Postupný odpis pohledávek: 20 % z hodnoty pohledávky, u nichž termín splatnosti nastal do konce roku 2004. Tvorba a rozpouštění opravných položek Tvoří se, pokud skutečná cena je nižší než účetní hodnota a toto snížení není trvalé. Opravné položky se tvoří k: · Dlouhodobému majetku – skupina 09. · Zásobám – skupina 19. · Cenným papírů – skupina 29. · Pohledávkám – skupina 39. Opravné položky daňově účinné – 558 Nepomlčené pohledávky po lhůtě splatnosti, pokud od konce sjednané lhůty splatnosti neuplynulo více než: · 6 měsíců – 20 %, · 12 měsíců – 33 %, · 18 měsíců – 50 %, · 24 měsíců - 66 %, · 30 měsíců – 80 %, · 36 měsíců – 100 %. Daňově neúčinné – 559,579,589. Časové rozlišení nákladů a výnosů · Akruální princip Časové rozlišení aktiv · Náklady příštích období, 381, rozdíl mezi výdaji a náklady. · Příjmy příštích období, 385., rozdíl mezi výnosy a příjmy. · Komplexní náklady příštích období, 382, náklady běžného období se váží k příštím období. Časové rozlišení pasiv · Výnosy příštích období, 384, rozdíl mezi příjmy a výnosy. · Výdaje příštích období, 383, rozdíl mezi náklady a výdaji. Kursové rozdíly Položky majetku a závazků v cizí měně se přepočítají aktuálním kursem České národní banky. Účtování výsledkově – 563,663. Majetkové cenné papíry – součást ocenění reálnou hodnotu nebo ekvivalencí, 414 Tvorba a čerpání rezerv Rezervy se tvoří na výdaje a rizika v budoucnosti. · Rezervy zákonné – daňově účinné - na opravu dlouhodobého majetku, 552/451 · Rezervy účetní – 554, 574, 584/459 – podle uvážení účetní jednotky. Dohadné položky · Aktivní – 388 – dosud nepotvrzené pohledávky. · Pasivní – 389 – nepotvrzené závazky, nedodané faktury. Výpočet a zaúčtování splatné daně z příjmů Výnosy - Náklady Hrubý účetní výsledek hospodaření + Náklady daňově neúčinné - Výnosy daňově neúčinné Daňový základ před úpravou +/-Úpravy Daňový základ po úpravách Daň - Slevy na dani Splatná daň z příjmů Disponibilní zisk = Hrubý účetní výsledek hospodaření – splatná daň Splatná daň 591, 593/341 Náklady, které nejsou podle zákona o daních z příjmu uznány jako výdaje vynaložené na dosažení, zajištění a udržení příjmů Účet Daňově neuznatelný náklad 512 – Cestovné Cestovné nad limit 513 – Náklady na reprezentaci V plné výši 543 - Dary Na limit stanovený zákonem o dani z příjmu, na účel, který nebyl jmenován 546 – Odpis pohledávky Pohledávky odepsané nad rámec zákona o dani z příjmu 549 – Manka a škody Zničený, poškozený, nepojištěný majetek 551 - Odpisy Rozdíl mezi účetními a daňovými odpisy 559 – Tvorba a zúčtování opravných položek Opravná položka k zásobám 563 – Kursové ztráty V plné výši 569 – Manka a škody Schodek v pokladně nepředepsaný k úhradě Odložená daň z příjmu Vzniká z rozdílných účetních hodnot a daňových základen aktiv a pasiv. ÚH aktiv > DZ aktiv – odložený daňový závazek ÚH aktiv < DZ aktiv – odložená daňová pohledávka ÚH pasiv > DZ pasiv – odložená daňová pohledávky ÚH pasiv < DZ pasiv – odložený daňový závazek 592, 594 /481 – závazek 481/592, 594 – pohledávka 428/481 – závazek, první aplikace odložené daně 481/428 – pohledávka, první aplikace odložené daně Uzavírání účetních knih Aktivní účty Pasivní účty PS PS + - - + KS Převod Převod KS 5xx Nákladové účty 6xx - Výnosové účty + - - + Převod Převod 702 KS aktivních účtů KS pasivních účtů Ztráta Zisk 710 Náklady Výnosy Zisk Ztráta