Základy účetnictví a zdanění NNO Náklady v NNO Výnosy v NNO ESF: BPV_ERNO Ekonomika a řízení nestátních neziskových organizací Jakub Pejcal V Brně, 16. dubna 2014. www.econ.muni.cz Seznámit s účetní a daňovou problematikou NNO Stručně seznámit s problematikou rozpočtování v NNO (náklady a výnosy) Vymezení NNO podle legislativy (co je a co není NNO?; podnikání?) Účetnictví a účetní legislativa Specifika účetnictví NNO (rozsah; výkazy; doklady; archivace) Zdanění NNO (proč?; specifika, jednotlivé daně) Rozpočet NNO (tvorba a formy) Náklady v NNO (jejich kalkulace) Výnosy v NNO Jakub Pejcal – Základy účetnictví a zdanění NNO, Náklady v NNO, Výnosy v NNO Cíl přednášky Obsah přednášky www.econ.muni.cz dříve klíčová role zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů: organizace, které nebyly založeny nebo zřízeny za účelem podnikání neziskový neznamená nutně bez zisku vždy jde o „právnické osoby“ (s výjimkou organizačních složek státu) §18 odst. 8 zákona: • Zájmová sdružení právnických osob, pokud mají tato sdružení právní subjektivitu a nejsou zřízena za účelem výdělečné činnosti • Občanská sdružení včetně odborových organizací • Politické strany a politická hnutí • Registrované církve a náboženské • společnosti • Nadace a nadační fondy • Obecně prospěšné společnosti • Veřejné vysoké školy • Obce • Organizační složky státu • Kraje • Příspěvkové organizace • Státní fondy • Subjekty, o nichž tak stanový zvláštní zákon podle zákona o daních z příjmů nepatří mezi NNO: obchodní společnosti a družstva, přestože nebyly založeny za účelem podnikání nyní úlohu vymezení přebírá NOZ a zákon o daních z příjmů vymezuje „pouze“ daňové povinnosti Vymezení NNO podle legislativy Jakub Pejcal – Základy účetnictví a zdanění NNO, Náklady v NNO, Výnosy v NNO www.econ.muni.cz z nového občanského zákoníku nevyplývá všeobecný zákaz podnikání (podnikáním se rozumí činnost se záměrem dosáhnout zisku) podle zvláštního zákona není přípustné podnikání politických stran ziskové aktivity = vedlejší, resp. doplňková činnost (x hlavní činnost) Podnikání neziskových organizací Jakub Pejcal – Základy účetnictví a zdanění NNO, Náklady v NNO, Výnosy v NNO www.econ.muni.cz informační systém, který poskytuje základní informace o finančních aktivitách účetní jednotky účetnictví musí být: správné, úplné, průkazné, srozumitelné, trvalé. účetnictví plní tyto funkce: evidenční, analyticko-vyhodnocovací, kontrolní. Účetnictví Jakub Pejcal – Základy účetnictví a zdanění NNO, Náklady v NNO, Výnosy v NNO www.econ.muni.cz zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví ve znění pozdějších předpisů vyhláška č. 504/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona o účetnictví pro účetní jednotky, jejichž hlavním předmětem činnosti není podnikání české účetní standardy pro účetní jednotky, u kterých hlavním předmětem činnosti není podnikání (standardy č. 401 – 413) vnitřní předpisy organizace (stanovy, organizační řád...) vnitřní směrnice organizace (o finančním řízení, o účetnictví...) Legislativní úprava účetnictví Jakub Pejcal – Základy účetnictví a zdanění NNO, Náklady v NNO, Výnosy v NNO www.econ.muni.cz Vyhláška č. 504/2002 Sb. stanoví: rozsah a způsob sestavování účetní závěrky uspořádání a obsahové vymezení položek majetku uspořádání a obsahové vymezení nákladů a výnosů směrnou účtovou osnovu účetní metody … řídí se jí: politické strany a politická hnutí spolky církve a náboženské společnosti obecně prospěšné společnosti zájmová sdružení PO nadace, nadační fondy, ústavy společenství vlastníků jednotek veřejné vysoké školy jiné účetní jednotky… Jakub Pejcal – Základy účetnictví a zdanění NNO, Náklady v NNO, Výnosy v NNO www.econ.muni.cz 401 – účty, účtování na účtech, vnitroorganizační účetnictví 402 – otevírání a uzavírání účetních knih a účetní závěrka 403 – inventarizační rozdíly 404 – kursové rozdíly 405 – deriváty 406 – cenné papíry, podíly a směnky 407 – opravné položky k pohledávkám, rezervy 408 – krátkodobý finanční majetek a úvěry 409 – dlouhodobý majetek 410 – zásoby 411 – zúčtovací vztahy 412 – náklady a výnosy 413 – vlastní zdroje a dlouhodobé závazky České účetní standardy Jakub Pejcal – Základy účetnictví a zdanění NNO, Náklady v NNO, Výnosy v NNO www.econ.muni.cz NNO musí plně respektovat zákon o účetnictví (přechod od výdajového k akruálnímu principu) - výdajový princip (účtuji v okamžiku, kdy dojde ke změně stavu finančních prostředků) - akruální princip (účtuji v okamžiku, kdy událost nastala – bez ohledu na změnu stavu finančních prostředků) zjednodušený rozsah X úplný rozsah (x daňová evidence) Daňová evidence: dříve „jednoduché účetnictví“ upravuje ji zákon o daních z příjmů (§ 7b) mohly vést vybrané NNO (občanská sdružení a jejich organizační jednotky, církevní právnické osoby a honební společenstva) pokud tuto formu již vedli k 31. 12. 2004 Účetnictví NNO Jakub Pejcal – Základy účetnictví a zdanění NNO, Náklady v NNO, Výnosy v NNO www.econ.muni.cz přednostně v plném rozsahu zákon o účetnictví připouští i zjednodušený rozsah a jmenuje subjekty, které jej mohou vést (občanská sdružení a jejich organizační jednotky, církve a náboženské společnosti, církevní právnické osoby, obecně prospěšné společnosti, honební společenstva, nadační fondy, společenství vlastníků jednotek) „zjednodušený“ účetní rozvrh – účtové skupiny (XXx) (nemusí užívat analytické ani podrozvahové účty při záznamu účet. skutečností) spojeno účtování v deníku s účtováním v hlavní knize (americký deník spojení několika evidencí účetních skutečností do jedné rozsáhlé a „přehledné“ ev.) netřeba účtovat o předvídatelných a možných ztrátách a ziscích (časové rozlišení) zjednodušený rozsah účetní závěrky (tj. výkazů o chodu organizace) Zjednodušený rozsah účetnictví Jakub Pejcal – Základy účetnictví a zdanění NNO, Náklady v NNO, Výnosy v NNO www.econ.muni.cz tak, jak je zvykem pro ziskové organizace „lepší“ uspořádání dat – více přehledné více výkazů, které jsou více podrobné… účetnictví v plném rozsahu poskytuje údaje, se kterými se následně lépe pracuje při případné analýze ekonomického chodu organizace některé neziskové organizace však „dokonalé“ výkazy nepotřebují a z toho důvodu volí jednodušší formu vedení účetnictví Účetnictví v plném rozsahu Jakub Pejcal – Základy účetnictví a zdanění NNO, Náklady v NNO, Výnosy v NNO www.econ.muni.cz výkaz zisku a ztráty (údaje o nákladech a výnosech za rok činnosti organizace) přizpůsoben pro členění nákladů na hlavní a doplňkovou činnost rozvaha – základní přehled o majetku podniku a způsobu jeho krytí přehled o peněžních tocích – výkaz o změnách finančních prostředků podniku přehled o změnách vlastního kapitálu - … příloha účetní závěrce – „doprovodný text k účetní závěrce“ Účetní výkazy – účetní závěrka Jakub Pejcal – Základy účetnictví a zdanění NNO, Náklady v NNO, Výnosy v NNO www.econ.muni.cz Jak vypadá účetní doklad 1 Jakub Pejcal – Základy účetnictví a zdanění NNO, Náklady v NNO, Výnosy v NNO účetní doklad – záznam, kterým účetní jednotka prokazuje proběhlou skutečnost, slouží jako základ pro zápis v účetnictví prvotní vs. druhotný (účetní) doklad Příklady prvotních dokladů: Příklady účetních dokladů: paragon, nájemní smlouva; výdejový / příjmový pokladní doklad; faktura; přijatá /vydaná faktura; výpis z běžného účtu; výpis z běžného účtu; inventurní soupis. interní doklad. Náležitosti prvotních (účetních) dokladů: (Označení účetního dokladu), Obsah hospodářské (účetní) operace, Peněžní částka nebo informace o ceně za měrnou jednotku a vyjádření množství, Datum vystavení prvotního dokladu, (Okamžik uskutečnění účetního případu), Identifikace stran hospodářské operace, (Podpisový záznam osoby odpovědné za účetní případ a za zaúčtování). www.econ.muni.cz Jak vypadá účetní doklad 2 Jakub Pejcal – Základy účetnictví a zdanění NNO, Náklady v NNO, Výnosy v NNO Účetní doklad Prvotní doklad Metodika č. 8 DOKLADY V ÚČETNICTVÍ (Junák – Svaz skautů a skautek ČR) www.econ.muni.cz Jak vypadá účetní doklad 3 Jakub Pejcal – Základy účetnictví a zdanění NNO, Náklady v NNO, Výnosy v NNO Složený účetní doklad Jednoduchý účetní doklad Metodika č. 8 DOKLADY V ÚČETNICTVÍ (Junák – Svaz skautů a skautek ČR) www.econ.muni.cz Archivace účetních dokladů Jakub Pejcal – Základy účetnictví a zdanění NNO, Náklady v NNO, Výnosy v NNO účetní doklady a výkazy se musí (bez ohledu na formu vedeného účetnictví) archivovat po legislativou určenou dobu http://www.inkam.cz/SPRAVA-DOKUMENTU/Archivace-dokladu-podle-zakona.html www.econ.muni.cz zdaněním NNO naplňuje stát tyto funkce: alokační funkce – nepřímá veřejná podpora, kdy stát poskytuje NNO daňové úlevy a vzdává se tak části svých příjmů ve prospěch vybraných činností, které považuje za důležité podporovat stimulační funkce – prostřednictvím vybraných nastavení ovlivňuje stát daňovou politikou činnost a chování NNO regulační funkce – stát reguluje chování NNO tak, aby jejich činnost vyhovovala státním požadavkům Zdanění NNO – proč? Jakub Pejcal – Základy účetnictví a zdanění NNO, Náklady v NNO, Výnosy v NNO www.econ.muni.cz NNO jsou zdaňovány v tzv. specifickém daňovém režimu stát poskytuje NNO určité výhody (NNO nepodléhají daním vůbec nebo se na ně nevztahují daně v plné výši) NOZ a veřejná prospěšnost – původní koncept vs. skutečnost („veřejně prospěšný poplatník“ vymezený dle právní formy) (negativní vymezení) Proč specifický daňový režim? NNO snižují výdaje státu NNO představují dodatečné přínosy pro společnost (poskytují služby za nulové nebo zvýhodněné ceny) Specifika zdanění NNO Jakub Pejcal – Základy účetnictví a zdanění NNO, Náklady v NNO, Výnosy v NNO www.econ.muni.cz předmětem zdanění: příjmy, které plynou z hlavní činnosti (pouze v případě, že převyšují náklady na jejich získání – zisková činnost) příjmy, které plynou z doplňkové činnosti (příjmy vždy předmětem daně bez ohledu na hospodářský výsledek činnosti) Daň z příjmů právnických osob Jakub Pejcal – Základy účetnictví a zdanění NNO, Náklady v NNO, Výnosy v NNO www.econ.muni.cz pro účely zdanění daní z příjmů jsou příjmy děleny na: příjmy, které nejsou předmětem daně (dotace, příspěvky na provoz, příjmy z hlavní činnosti nižší jak náklady...) příjmy, které nejsou předmětem daně za určitých podmínek (příjmy z prodeje a pronájmu státního majetku) příjmy, které předmětem daně jsou, ale jsou od zdanění osvobozené (členské příspěvky, výnosy kostelních sbírek...) příjmy zdaňované v základu daně (členské příspěvky, příjmy z reklam, příjmy z pronájmu...) Členění příjmů pro účely zdanění Jakub Pejcal – Základy účetnictví a zdanění NNO, Náklady v NNO, Výnosy v NNO www.econ.muni.cz výpočtem stanovený základ daně lze dále upravit o: daňovou ztrátu předchozích období (nejdéle v pěti posledních) výdaje vynaložené při realizaci projektů výzkumu a vývoje až 30 % základu daně maximálně do výše 1 mil. Kč (resp. 300 tis. Kč) v případě, že budou prostředky využity pro krytí výdajů souvisejících s činností, z které příjmy nejsou předmětem daně (v následujících třech letech) Položky odčitatelné od základu daně z příjmů právnických osob Jakub Pejcal – Základy účetnictví a zdanění NNO, Náklady v NNO, Výnosy v NNO www.econ.muni.cz Výpočet daně z příjmů pro NNO Jakub Pejcal – Základy účetnictví a zdanění NNO, Náklady v NNO, Výnosy v NNO postup při výpočtu daňové povinnosti http://www.ucetnikavarna.cz/document/attach/uctp2007-12-01_10.jpg www.econ.muni.cz povinnost podávat daňové přiznání elektronicky přizpůsobená terminologie NNO povinné k dani pouze v případě, že uskutečňují ekonomickou činnost (osoba povinná k dani) osoba povinná k dani se musí registrovat jako plátce daně v případě, že: překročí obrat 1 mil. Kč za předcházejících 12 měsíců NNO povinné k dani v případě, že pořídí zboží z jiného členského státu EU v hodnotě nad 326 tis. Kč (osoba identifikovaná k dani) DPH se neodvádí z činností, které jsou od daně osvobozeny (rozlišují se plnění s nárokem na odpočet, bez nároku na odpočet, případně se zkráceným nárokem na odpočet dle koeficientu) Daň z přidané hodnoty Jakub Pejcal – Základy účetnictví a zdanění NNO, Náklady v NNO, Výnosy v NNO www.econ.muni.cz původní legislativní úprava zrušená původní oblast začleněna do předmětu daně z příjmů PO (příjem děděný – od daně osvobozen všeobecně) (bezúplatný příjem – dar – od daně osvobozen pro „NNO“) od daně je osvobozeno bezúplatné nabytí majetku: NNO, v případě, že je tento majetek využit pro financování zařízení a humanitárních akcí v oblasti: kultury, školství, vědy a vzdělání, zdravotnictví, sociální péče, ekologie, tělovýchovy, sportu, výchovy a ochrany mládeže, požární ochrany státem registrovanými církvemi a náboženskými společnostmi obecně prospěšnými společnostmi a politickými stranami a politickými hnutími (využit k výkonu, pro který byly tyto organizace založeny) nadacemi a nadačními fondy (musí být v souladu s účelem existence a s ustanovením v nadační listině nebo ve statutu organizace) Daně dědické a darovací Jakub Pejcal – Základy účetnictví a zdanění NNO, Náklady v NNO, Výnosy v NNO www.econ.muni.cz nově „daň z nabytí nemovitých věcí“ přizpůsobená terminologie – zbytek v podstatě nezměněn sazba daně stále 4 % nestátní neziskové organizace neosvobozeny, osvobozeny od daně pouze přechody a převody vlastnictví k nemovitostem z vlastnictví ČR organizační složky státu, ústřední orgány, státní fondy, státní příspěvkové organizace... Daň z převodu nemovitostí Jakub Pejcal – Základy účetnictví a zdanění NNO, Náklady v NNO, Výnosy v NNO www.econ.muni.cz nově „daň z nemovitých věcí“ přizpůsobená terminologie – zbytek v podstatě nezměněn od daně jsou osvobozeni vlastníci pozemku či stavby pokud jsou dané pozemky a stavby: ve vlastnictví církví a náboženských společností využívaný k vykonávání náboženských a duchovních obřadů ve vlastnictví občanských sdružení, obecně prospěšných společností a nadací ... Daň z nemovitostí Jakub Pejcal – Základy účetnictví a zdanění NNO, Náklady v NNO, Výnosy v NNO www.econ.muni.cz původní legislativní úprava novelizována v případě, že je vozidlo používáno k činnosti veřejně prospěšného poplatníka daně z příjmů PO (pokud příjmy z této jeho činnosti nejsou předmětem daně z příjmů), není vozidlo předmětem silniční daně Daň silniční Jakub Pejcal – Základy účetnictví a zdanění NNO, Náklady v NNO, Výnosy v NNO www.econ.muni.cz jeden z hlavních nástrojů operativního finančního řízení všech organizací finanční plán (realistický předpoklad) – kolik peněz bude NNO potřebovat k zajištění své činnosti a z jakých zdrojů hodlá tyto peníze získat vyjádření cílů NNO v peněžních jednotkách Rozpočet v NNO Jakub Pejcal – Základy účetnictví a zdanění NNO, Náklady v NNO, Výnosy v NNO www.econ.muni.cz předpokládá spolupráci řídících pracovníků při tvorbě se může postupovat: zdola nahoru (od nižších stupňů řízení k vyšším) shora dolu (od vyššího stupně ke stupni nižšímu) pro tvorbu lze užít různé metody: přírůstková metoda a metoda z nulové báze rozpočet může nabývat různých podob: podle časového horizontu (krátkodobý, střednědobý, dlouhodobý) podle technik přípravy (pevný a pružný; klouzavý a časově vymezený) Tvorba rozpočtu Jakub Pejcal – Základy účetnictví a zdanění NNO, Náklady v NNO, Výnosy v NNO www.econ.muni.cz programový rozpočet: soupis jednotlivých aktivit a k tomu přiřazené náklady a výnosy ukazuje nákladovou náročnost jednotlivých projektů v rámci celé organizace zdrojový rozpočet: soupis jednotlivých nákladů a k nim přiřazených výnosů důležitý zdroj pro finanční plánování a fundraising sestavuje se pro každý projekt samostatně Formy rozpočtu Jakub Pejcal – Základy účetnictví a zdanění NNO, Náklady v NNO, Výnosy v NNO www.econ.muni.cz Příklad programového rozpočtu Jakub Pejcal – Základy účetnictví a zdanění NNO, Náklady v NNO, Výnosy v NNO www.econ.muni.cz Příklad zdrojového rozpočtu Jakub Pejcal – Základy účetnictví a zdanění NNO, Náklady v NNO, Výnosy v NNO www.econ.muni.cz náklady = peněžní vyjádření spotřebovaných výrobních faktorů kalkulace = přiřazování nákladů k jednotlivým výkonům organizace představují jednu ze stran rozpočtu můžeme je rozlišovat podle druhu: přímé náklady – lze snadno přiřadit k výkonu (například podělit počtem vyrobených kusů) režijní náklady (nepřímé náklady) – k výkonu nelze přiřadit jednoduše Náklady v NNO Jakub Pejcal – Základy účetnictví a zdanění NNO, Náklady v NNO, Výnosy v NNO www.econ.muni.cz rozdělování režijních nákladů je komplikovaná činnost metody pro kalkulace režijních nákladů (viz .xls soubor): prostá metoda dělením (rovnoměrné rozdělení mezi všechny kusy) metoda dělením s poměrovými čísly (rozdělení mezi výkony v poměru podle normy) metoda přirážková (rozdělení podle přirážky vyčíslené dle přímých nákladů) ... Kalkulace režijních nákladů Jakub Pejcal – Základy účetnictví a zdanění NNO, Náklady v NNO, Výnosy v NNO www.econ.muni.cz Příklad kalkulace režijních nákladů Jakub Pejcal – Základy účetnictví a zdanění NNO, Náklady v NNO, Výnosy v NNO www.econ.muni.cz výnosy = peněžní vyjádření výkonů jaké finanční zdroje NNO má a v jaké výši je může očekávat? komplikované odhadnout výši výnosů základní druhy výnosů: dotace ze státního rozpočtu a z rozpočtů krajů a obcí dary fyzických a právnických osob členské příspěvky finanční výnosy (přijaté úroky, příjmy z reklam) ostatní mimořádné výnosy rozlišujeme volné a vázané zdroje Výnosy v NNO Jakub Pejcal – Základy účetnictví a zdanění NNO, Náklady v NNO, Výnosy v NNO www.econ.muni.cz vím, že NNO mohou podnikat vím, k čemu slouží účetnictví a uvědomuji si, jaké právní normy upravují účetnictví NNO vím, v jaké formě mohou vést NNO účetnictví a dokáži jednotlivé formy rozlišit uvědomuji si, proč jsou příjmy NNO zdaňovány a mám představu o tom, jaké daně se na činnost NNO váží vím, k čemu slouží rozpočet a je mi zřejmé z čeho se rozpočet skládá mám představu o tom, co jsou to náklady a jakých forem mohou nabývat uvědomuji si, co jsou to kalkulace mám představu o zdrojích výnosů NNO Shrnutí přednášky Jakub Pejcal – Základy účetnictví a zdanění NNO, Náklady v NNO, Výnosy v NNO www.econ.muni.cz REKTOŘÍK, Jaroslav. Organizace neziskového sektoru : základy ekonomiky, teorie a řízení. Vyd. 3. Praha Ekoress, 2010, 188 s. ISBN 9788086929545. MERLÍČKOVÁ RŮŽIČKOVÁ, Růžena. Neziskové organizace : vznik, účetnictví, daně. Vyd. 11. Olomouc ANAG, 2011, 254 s. ISBN 9788072636754 příslušná daňová legislativa Doporučená literatura Jakub Pejcal – Základy účetnictví a zdanění NNO, Náklady v NNO, Výnosy v NNO www.econ.muni.cz Děkuji za pozornost. Centrum pro výzkum neziskového sektoru cvns.econ.muni.cz www.facebook.com/CVNS