logo-03-M Vybrané účetní postupy Účetnictví ÚSC v roce 2014 - Příklady s řešením. AKTUALIZACE 2015 Irena Opluštilová Obsah 1 Rozpočtová skladba. 3 2 Účtování nákladů a výnosů ÚSC.. 4 3 Účtování o příjmech a výdajích hrazených v hotovosti – SÚ 261 - Pokladna. 5 4 Peněžní fondy ÚSC.. 8 5 Účtování o majetku. 9 6 Účtování přijatých transferů. 11 7 Půjčky a financující operace. 13 8 Řešení příkladů. 15 Použité zdroje a právní předpisy. 25 Tento text je určen pouze pro účely studia posluchačů předmětu. Poznámky k příkladům: - Není-li uvedeno jinak, jsou příjmy a výdaje v rozpočtové činnosti účtovány přes bankovní účet (základní běžný účet obce). - Zde uváděné příklady v rámci zjednodušení nepočítají s problematikou plátcovství DPH obcemi. 1 Rozpočtová skladba Příklad 1: Oklasifikujte následující operace příslušnými položkami a paragrafy druhového resp. Odvětvového členění rozpočtové skladby. Č. Text pol. § 1 přijetí daně z příjmu FO z kapitálových výnosů 2 platba semináře pro účetní úřadu 3 přijetí místního poplatku za likvidaci komunálního odpadu 4 přijetí správního poplatku za vydané řidičské průkazy 5 přijetí neinvestičního transferu od kraje na opravu kapličky 6 poplatky za vedení bankovního účtu obce 7 platba firmě za sběr a svoz komunálních odpadů 8 platba za pohonné hmoty pro údržbu veřejné zeleně 9 platba za knihy pro obecní knihovnu (organizační složka obce) 10 převod prostředků z vedlejší hospodářské činnosti obce do rozpočtu 11 přijetí bankovního úvěru se splatností 2 roky 12 příjmy z pronájmu městského divadla 13 úhrada výdajů k zabezpečení dopravní územní obslužnosti 14 přijatá splátka půjčky od občanů (půjčka na opravy fasád domů a náměstí) 15 příspěvek na provoz domova důchodců (příspěvková organizace obce) 16 příjmy z prodeje bytů do osobního vlastnictví 17 platba firmě za opravu chodníků 18 půjčka občanům v hmotné nouzi 19 výplata platů zaměstnancům městské policie 20 přijetí prostředků z prodeje vydaných dluhopisů (dlouhodobých) 21 splátka dluhopisů 22 platba za nákup zásahového vozu pro sbor dobrovolných hasičů 23 přijetí dotací ze státního rozpočtu v rámci souhrnného dotačního vztahu 2 Účtování nákladů a výnosů ÚSC Reforma účetnictví přinesla pro ÚSC základní změnu v účtování nákladů a výnosů. Od roku 2010 zůstává příjmově-výdajový pohled pouze v rozpočtech, v účetnictví se přechází ke sledování výnosů a nákladů. Pro tyto účely je vyhrazena třída 5 a 6 směrné účtové osnovy. Pokud ÚSC předepisuje pohledávku za příjmy, je důležité rozlišovat následující: pokud se jedná o pohledávku z hlavní činnosti, kdy ÚSC vystupuje jako veřejnoprávní subjekt (např. místní poplatky, správní poplatky), použije se účet 315; jedná-li se o pohledávku za odběrateli v oblasti soukromoprávních vztahů (např. poskytování služeb, pronájem majetku, atp.), použije se účet 311. Příklad 2: Č. Text Kč MD D pol. § 1 Faktura za telefonní hovory úřadu 2 000 2 Úhrada faktury 2 000 3 Faktura za úklid v budově OÚ prováděný úklidovou firmou 3 000 4 Úhrada faktury 3 000 5 Přijetí dividend z držených CP 7 000 6 Předpis příjmů z místního poplatku za povolení vjezdu 5 000 7 Příjem prostředků na bankovní účet 5 000 8 Faktura za elektrickou energii 2 000 9 Školení zaměstnanců OÚ – faktura 500 10 Předpis pohledávky – nájemné z obecních bytů 40 000 11 Proplacení faktury za elektrickou energii 2 000 12 Proplacení faktury na školení zaměstnanců 500 13 Příjem nájemného z obecních bytů 32 000 14 Poplatky za vedení účtů u bank 200 15 Předpis příjmů z pronájmu nebytových prostor 140 000 16 Úhrada příjmů z pronájmu nebytových prostor 140 000 17 Úhrada platu tajemníkovi úřadu – výplata čisté mzdy 14 000 18 Faktura za opravy veřejného osvětlení 12 000 19 Úhrada faktury za opravy veřejného osvětlení 12 000 3 Účtování o příjmech a výdajích hrazených v hotovosti – SÚ 261 - Pokladna Pokladnu sledují územní samosprávné celky na účtu 261 - Pokladna. Na tomto účtu se účtuje pohyb peněz v hotovosti, šeků přijatých místo hotových peněz a poukázek k zúčtování (např. poukázky na odběr zboží, služeb apod.). Jednotlivé účetní případy musí být doloženy pokladními doklady. Oproti rozpočtovým účtům se pohyby prostředků v pokladně neklasifikují rozpočtovou skladbou. Tzn., že převod prostředků do pokladny se při odepsání prostředků z bankovního účtu oklasifikuje jako záloha poskytnutá pokladně a teprve po konečném vydání prostředků z pokladny se sníží položka zálohy poskytnuté pokladně a pohyb peněžních prostředků se zatřídí na tu položku, které se operace týkala. Toto překlasifikování výdaje se děje pomocí interního účetního dokladu. Příklad 3a: Příjmy a výdaje realizované v hotovosti. Přijaté prostředky zůstávají v pokladně (jsou určené na úhradu výdajů) a je o ně navýšena záloha poskytnutá pokladně. Č. Text Kč MD Dal pol. § 1 Přijetí hotovosti do pokladny 1 000 2 Převod prostředků do pokladny 1 000 3 Příjem uživatelského poplatku od nového čtenáře v knihovně (organizační složka obce) 50 4 Změna položek rozpočtové skladby, příjmy – VÚD 50 5 Navýšení poskytnuté zálohy pokladně o inkasované příjmy 50 6 Úhrada poštovného v hotovosti (odeslání dopisů) 200 7 Změna položek rozpočtu (proúčtování výdajů) – poštovné 200 8 Změna položek rozpočtu – snížení zálohy pokladně -200 Příklad 3b: Příjmy a výdaje realizované v hotovosti. Pokud příjmy nejsou určené na úhradu výdajů, je možno řešit odesláním z pokladny na bankovní účet. Č. Text Kč MD Dal pol. § 1 Příjem uživatelského poplatku od nového čtenáře v knihovně 50 2 Odeslání prostředků z pokladny 50 3 Přijetí prostředků na bankovním účtu - knihovna 50 Příklad 4: Příjmy a výdaje realizované v hotovosti. Přijaté prostředky zůstávají v pokladně. Č. Text Kč MD Dal pol. § 1 Výběr peněz z bankovního účtu – přijetí v pokladně, příjmový pokladní doklad 10 000 2 Výběr peněz z bankovního účtu – výpis z bankovního účtu 10 000 3 Předpis příjmů z pronájmu nebytových prostor (předpis pohledávky) 6 000 4 Příjmy z pronájmu nebytových prostor 6 000 5 Předpis příjmů z poskytnutých služeb - odpadové hospodářství (předpis pohledávky) 4 000 6 Příjmy z poskytnutých služeb - odpadové hospodářství 4 000 7 Inkaso nepředepsaných příjmů z běžné činnosti - správní poplatek 500 8 Platba za provedenou opravu - havárie elektrického vedení 4 000 9 Zúčtování výdajů = zúčtování zálohy s realizovanými výdaji: 10 Platba za provedenou opravu - havárie el. vedení - 4 000 11 4 000 12 Zúčtování příjmů (podle vnitřního dokladu): 13 - příjmy z pronájmu nebytových prostor 6 000 14 - příjmy z poskytnutých služeb 4 000 15 - přijatý správní poplatek 500 16 Zvýšení zálohy v pokladně k dalšímu použití 10 500 Příklad 5 – k zopakování: Č. Text Kč MD Dal pol. § 1 Předpis příjmů z místního poplatku z ubyt. kapacity 5 000 2 - příjem prostředků na ZBÚ 5 000 3 Předpis příjmů z místního poplatku ze psů 8 500 4 Příjem prostředků z MP ze psů v hotovosti 8 000 5 - prostředky zůstanou v pokladně 8 000 6 - je o ně navýšena záloha pokladně 8 000 7 Předpis poplatku za uložení odpadů 6 000 8 Příjem z poplatku – na bankovní účet 6 000 9 Předpis správního poplatku 500 10 Příjem ze správního poplatku v hotovosti 500 11 Prostředky jsou převedeny na ZBÚ 500 12 - výpis z BÚ 500 13 Výnos z daně z příjmů FO ze závislé činnosti – na bankovní účet 900 000 14 Výnos z daně z nemovitosti – na bankovní účet 250 000 15 Příjem za službu – kopírování – v hotovosti 60 16 - prostředky zůstávají v pokladně – vyúčtování účelu 60 17 - je o ně navýšena záloha pokladně 60 18 Připsané úroky z bankovního účtu 2 000 19 Předpis příjmů - dividendy 12 000 20 Příjem dividend – na bankovní účet 12 000 21 Přijatá faktura na časopis pro účetní úřadu 400 22 - Úhrada faktury 400 23 Přijatá faktura na úklid budovy obecního úřadu 7 000 24 - Úhrada faktury 7 000 4 Peněžní fondy ÚSC Podle zákona č. 250/2000 Sb., o rozpočtových pravidlech územních rozpočtů mohou obce a kraje zřizovat peněžní fondy. Peněžní prostředky fondu lze převést na samostatný běžný účet fondu, ale není povinné zřizovat speciální bankovní účet pro peněžní fond. Dle zákona o obcích je možné peněžní fond zřídit jen na základě rozhodnutí zastupitelstva, které zároveň schvaluje pravidla pro tvorbu a použití fondu. Zůstatek fondu se na rozdíl od běžného rozpočtu převádí do dalšího období a není možné jej použít za jiným účelem, než ke kterému vznikl. Jedná se tedy o účelově vázané rozpočtové prostředky v delším časovém období, než je účetní období. Obce a kraje účtují o svých peněžních fondech na účtu 419 – Ostatní fondy. Ostatní účty z účtové skupiny 41 ÚSC nevyužívají (ale využijí je např. jejich příspěvkové organizace). Dále se účtování peněžních fondů týkají účty 548 – Tvorba fondů a 648 – Použití fondů. Účtování peněžních fondů je řešeno v Českém účetním standardu č. 704. Ustanovení pro ÚSC obsahuje omezení v postupech účtování, kdy bude třeba volit na základě účetních postupů určených v ČÚS č. 704 pro fondy organizačních složek státu nebo pro fondy příspěvkových organizací. Příklad 6: Obec zřizuje SOCIÁLNÍ FOND, tvoří ho převodem ze ZBÚ. Č. Text Kč MD Dal Pol. § 1 Tvorba fondu - výpis z běžného účtu 30 000 2 - výpis z účtu sociálního fondu 30 000 3 - zaúčtování do nákladů 30 000 4 Použití SF na půjčku zaměstnanci 15 000 5 Splátka půjčky zaměstnancem do SF 15 000 6 Připsané úroky z účtu SF 350 7 - zvýšení fondu 350 8 Poplatky z bankovního účtu SF 200 9 - snížení fondu 200 5 Účtování o majetku Příklad 7: Pořízení drobného hmotného majetku - Nákup počítače (DDHM) pro obecní úřad. Č. Text Kč MD Dal pol. § 1 Faktura za pořízení počítače 38 000 2 Zúčtování pořizovací ceny do nákladů 38 000 3 Zaplacení faktury za pořízení počítače 38 000 Příklad 8: Pořízení drobného nehmotného majetku - Nákup DDNM – software – pro obecní úřad. Č. Text Kč MD Dal pol. § 1 Faktura za pořízení počítače 50 000 2 Zúčtování pořizovací ceny do nákladů 50 000 3 Zaplacení faktury za pořízení počítače 50 000 Příklad 9: Nákup DNM – software pro potřeby knihovny, poskytnutí zálohy na nákup majetku. Č. Text Kč MD Dal pol. § 1 Zúčtování pořizovací ceny majetku na základě uzavřené kupní smlouvy 8 0000 2 Poskytnutí zálohy na DNM – software – knihovna 65 000 3 Odúčtování z podrozvahy ve výši zálohy 65 000 4 Faktura přijatá – nákup software 80 000 5 Odúčtování z podrozvahy na základě přijaté faktury s vyúčtováním zálohy 15 000 6 Zúčtování poskytnuté zálohy 65 000 7 Doplatek 15 000 8 Zařazení majetku na příslušný majetkový účet 80 000 6 Účtování přijatých transferů Klíčovým standardem z oblasti transferů je český účetní standard č. 703 – Transfery. Z hlediska režimu poskytování dotací se rozlišují dvě kategorie - transfery, které jsou předmětem vyúčtování, tj. s povinností finančního vypořádání; vyplacení/přijetí částky transferu je považováno za „zálohu“; v účetnictví účtujeme o nároku respektive závazku z dotace, - transfery, které se nevyúčtovávají (tj. průběžné účtování nákladů a výnosů, případně účet 403), v případě že nemůže být zpochybněna jeho výše. Stanoví-li ČÚS č. 704 – Fondy účetní jednotky odlišný postup účtování o některém transferu, postupuje se podle ČÚS č. 704. Při účtování přijatých transferů je důležité rozlišovat následující: 1. Jaký je účel transferu? a. Je transfer neinvestiční? – zobrazí se ve výnosech (ÚSC – účet 672) b. Je transfer investiční? – zobrazí se na rozvahovém účtu 403 2. Existuje nezpochybnitelný nárok na transfer? Nepodléhá transfer vyúčtování a finančnímu vypořádání? a. Nárok je nezpochybnitelný. Transfer nepodléhá vyúčtování a FV. - Hned při nároku na transfer vzniká pohledávka vůči poskytovateli. Zároveň s tím je hned účtováno do výnosů nebo na účet 403. b. Nárok je zpochybnitelný. Transfer podléhá vyúčtování a finančnímu vypořádání. - Při vzniku nároku na transfer (na základě smlouvy, avíza) účtujeme do podmíněných pohledávek – u zahraničních transferů vždy, u tuzemských dle stanovené hranice významnosti. Teprve při zaúčtování na zálohy nebo na 672/403 můžeme odúčtovat podmíněnou pohledávku z podrozvahových účtů. - Přijetí částky transferu účtujeme jako zálohu na transfer, kterou budeme později vypořádávat (SÚ 374, 472). - Teprve při vyhodnocování skutečného využití prostředků transferu účtujeme do výnosů (resp. na 403). 3. Termín vyúčtování a. Ve stejném roce jako přijetí transferu. b. V následujícím roce: - ÚSC od r. 2010 využívají časové rozlišení, toto se týká i výnosů z transferu. - Vratka se účtuje v tom roce, ve kterém byla hrazena (odlišné zobrazení v rozpočtu). Příklad 10: Obec přijímá neinvestiční transfer v rámci souhrnného dotačního vztahu (nezpochybnitelná výše; ze SR) Č. Text Kč MD Dal pol. § 1 Předpis příjmů z transferu – souhrnný dotační vztah 70 000 2 Příjem transferu 70 000 Příklad 11: Obec přijala neinvestiční transfer od MPSV – sociálně právní ochrana dětí; vyúčtování transferu v následujícím roce, a to do 12 měsíců od přijetí transferu Č. Text Kč MD Dal pol. § 1 Oznámení o poskytnutí neinvestičního transferu od MPSV – SPOD 230 000 2 Příjem částky transferu 230 000 3 Vyřazení pohledávky z podrozvahy 230 000 4 Odhad čerpání transferu 220 000 5 Vypořádání transferu v následujícím období 220 000 6 - zúčtování využité částky zálohy 220 000 7 Vratka nespotřebované části transferu v následujícím období 10 000 Příklad 12: Obec získala investiční transfer od kraje – dětské hřiště; vyúčtování v běžném období Č. Text Kč MD Dal pol. § 1 Smlouva o poskytnutí transferu 50 000 2 Příjem částky transferu 50 000 3 Vyřazení pohledávky z podrozvahy 50 000 4 Skutečná výše čerpání 48 000 5 - zúčtování využité částky zálohy 48 000 6 Vratka nevyčerpané části transferu v běžném období 2 000 Příklad 13: Obec přijala transfer od sousední obce na opravu MŠ. Použití prostředků je omezeno na 6 měsíců, podléhá finančnímu vypořádání v běžném období. Č. Text Kč MD Dal pol. § 1 Smlouva o přijetí transferu od sousední obce 500 000 2 Přijetí transferu 500 000 3 Odúčtování podmíněné pohledávky 500 000 4 Faktura za provedené práce na MŠ 460 000 5 Úhrada faktury 460 000 6 Zúčtování transferu – zjištění skutečného nároku 460 000 7 Zúčtování transferu – skutečné čerpání 460 000 8 Nevyčerpaná část - vratka 40 000 Příklad 14: Obec přijala transfer od Ministerstva kultury na rekonstrukci obecního muzea. Obec může prostředky transferu využívat od 1.3.2015 do 31.12.2015. Transfer podléhá finančnímu vypořádání v následujícím období. Č. Text Kč MD Dal pol. § 1 Smlouva o přijetí transferu 2 500 000 2 Přijetí transferu 2 500 000 3 Odúčtování podmíněné pohledávky 2 500 000 4 Faktura za provedené práce na muzeu 2 400 000 5 Úhrada faktury 2 400 000 6 Zařazení majetku do užívání 2 400 000 7 Konec účetního období – odhad čerpání 2 400 000 8 Nové účetní období – vypořádání transferu 2 400 000 9 - Zúčtování využité části poskytnutých prostředků 2 400 000 10 Vratka nevyčerpané části 100 000 Příklad 15: Obec poskytuje následující transfery: Č. Text Kč MD Dal pol. § 1 Poskytnutí transferu jiné obci, příspěvek na činnost MŠ, nepodléhá FV 24 000 2 Úhrada transferu ze ZBÚ 24 000 Účtování z pohledu přijímající obce: 3 Obec přijímá dotaci od jiné obce 24 000 4 Příjem dotace 24 000 5 Obec poskytuje dotaci vlastní příspěvkové organizaci – MŠ, na provoz, předpis 600 000 6 Zaslání příspěvku (např. 1x měsíčně) 50 000 7 Půjčky a financující operace Příklad 16: Obec buduje místní komunikace, bere si dlouhodobý úvěr v bance, úvěr je převedený na ZBÚ Č. Text Kč MD Dal pol. § 1 Předpis výše úvěrového rámce 4 mil. 2 Přijetí úvěru na ZBÚ 4 mil. 3 Odúčtování části úvěrového rámce 1 mil. 4 Předpis dlouhodobého podmíněného závazku ze smluv o pořízení DM 4 mil. 5 Faktura přijatá č. 1 na vybudování místní komunikace 2 mil. 6 Odúčtování podmíněného závazku 2 mil. 7 Úhrada faktury 2 mil. 8 Splátka úvěru dle splátkového kalendáře 1 mil. 9 Splátka úroků (dle rozhodnutí obce vstupují do pořizovací ceny) 0,5 mil. Příklad 17: Obec buduje místní komunikace, bere si dlouhodobý úvěr v bance, úvěr je čerpán přímo z úvěrového účtu Č. Text Kč MD Dal pol. § 1 Předpis výše úvěrového rámce 4 mil. 2 Předpis dlouhodobého podmíněného závazku ze smluv o pořízení DM 4 mil. 3 Faktura přijatá č. 1 na vybudování místní komunikace 2 mil. 4 Odúčtování podmíněného závazku 2 mil. 5 Úhrada faktury 2 mil. 6 Splátka úvěru dle splátkového kalendáře 1 mil. 7 Odúčtování části úvěrového rámce 1 mil. 8 Splátka úroků (dle rozhodnutí obce vstupují do pořizovací ceny) 0,5 mil. Příklad 18: Obec vloží dočasně volné peněžní prostředky na šestiměsíční termínovaný vklad Č. Text Kč MD Dal pol. § 1 Převod prostředků ze ZBÚ 400 000 2 Příjem prostředků na termínovaném vkladu 400 000 3 Převod prostředků z termínovaného vkladu 400 000 4 Příjem prostředků na ZBÚ 400 000 5 Příjem úroků z termínovaného vkladu 8 000 Příklad 19: Obec poskytuje půjčku občanům na opravu domů Č. Text Kč MD Dal pol. § 1 Uzavření smlouvy o poskytnutí půjčky – den nabytí účinnosti smlouvy 300 000 2 Úhrada neinvestiční návratné finanční výpomoci 300 000 3 Odúčtování ostatních krátkodobých podmíněných pasiv 300 000 4 Splátka přijaté návratné finanční výpomoci (do 1 roku) 300 000 8 Řešení příkladů Příklad 1 Č. Text pol. § 1 přijetí daně z příjmu FO z kapitálových výnosů 1113 2 platba semináře pro účetní úřadu 5167 6171 3 přijetí místního poplatku za likvidaci komunálního odpadu 1340 4 přijetí správního poplatku za vydané řidičské průkazy 1361 5 přijetí neinvestičního transferu od kraje na opravu kapličky 4122 6 poplatky za vedení bankovního účtu obce 5163 6310 7 platba firmě za sběr a svoz komunálních odpadů 5169 3722 8 platba za pohonné hmoty pro údržbu veřejné zeleně 5156 3745 9 platba za knihy pro obecní knihovnu (organizační složka obce) 5136 3314 10 převod prostředků z vedlejší hospodářské činnosti obce do rozpočtu 4131 6330 11 přijetí bankovního úvěru se splatností 2 roky 8123 12 příjmy z pronájmu městského divadla 2132 3311 13 úhrada výdajů k zabezpečení dopravní územní obslužnosti 5193 2221 14 přijatá splátka půjčky od občanů (půjčka na opravy fasád domů a náměstí) 2460 15 příspěvek na provoz domova důchodců (příspěvková organizace obce) 5331 4350 16 příjmy z prodeje bytů do osobního vlastnictví 3112 3612 17 platba firmě za opravu chodníků 5171 2219 18 půjčka občanům v hmotné nouzi 5660 4341 19 výplata platů zaměstnancům městské policie 5011 5311 20 přijetí prostředků z prodeje vydaných dluhopisů (dlouhodobých) 8121 21 splátka dluhopisů 8122 22 platba za nákup zásahového vozu pro sbor dobrovolných hasičů 6123 5512 23 přijetí dotací ze státního rozpočtu v rámci souhrnného dotačního vztahu 4112 Příklad 2 Č. Text Kč MD Dal pol. § 1 Faktura za telefonní hovory úřadu 2 000 518 321 2 Úhrada faktury 2 000 321 231 5162 6171 3 Faktura za úklid v budově OÚ prováděný úklidovou firmou 3 000 518 321 4 Úhrada faktury 3 000 321 231 5169 6171 5 Přijetí dividend z držených CP 7 000 231 665 2142 6310 6 Předpis příjmů z místního poplatku za povolení vjezdu 5 000 315 606 7 Příjem prostředků na bankovní účet 5 000 231 315 1346 8 Faktura za elektrickou energii 2 000 502 321 9 Školení zaměstnanců OÚ – faktura 500 518 321 10 Předpis pohledávky – nájemné z obecních bytů 40 000 311 603 11 Proplacení faktury za elektrickou energii 2 000 321 231 5154 6171 12 Proplacení faktury na školení zaměstnanců 500 321 231 5167 6171 13 Příjem nájemného z obecních bytů 32 000 231 311 2132 3612 14 Poplatky za vedení účtů u bank 200 549 231 5163 6310 15 Předpis příjmů z pronájmu nebytových prostor 140 000 311 603 16 Úhrada příjmů z pronájmu nebytových prostor 140 000 231 311 2132 3613 17 Úhrada platu tajemníkovi úřadu – výplata čisté mzdy 14 000 331 231 5011 6171 18 Faktura za opravy veřejného osvětlení 12 000 511 321 19 Úhrada faktury za opravy veřejného osvětlení 12 000 321 231 5171 3631 Pozn.: V okamžiku nabytí platnosti a účinnosti smlouvy o nájmu je předepsána dlouhodobá podmíněná pohledávka z jiných smluv (934 MD / 999 D). K odúčtování podmíněné pohledávky dochází - u smluv na dobu neurčitou – až při ukončení nebo změně smluvního vztahu, - u smluv na dobu určitou průběžně při přepisu na účet 311. Příklad 3a Č. Text Kč MD Dal pol. § 1 Přijetí hotovosti do pokladny 1 000 261 262 2 Převod prostředků do pokladny 1 000 262 231 5182 6171 3 Příjem uživatelského poplatku od nového čtenáře v knihovně (organizační složka obce) 50 261 602 4 Změna položek rozpočtové skladby, příjmy – VÚD 50 231 2111 3314 5 Navýšení poskytnuté zálohy pokladně o inkasované příjmy 50 231 5182 6171 6 Úhrada poštovného v hotovosti (odeslání dopisů) 200 518 261 7 Změna položek rozpočtu (proúčtování výdajů) – poštovné 200 231 5161 6171 8 Změna položek rozpočtu – snížení zálohy pokladně -200 231 5182 6171 Příklad 3b Č. Text Kč MD Dal pol. § 1 Příjem uživatelského poplatku od nového čtenáře v knihovně 50 261 602 2 Odeslání prostředků z pokladny 50 262 261 3 Přijetí prostředků na bankovním účtu - knihovna 50 231 262 2111 3314 Příklad 4 Č. Text Kč MD Dal pol. § 1 Výběr peněz z bankovního účtu – přijetí v pokladně, příjmový pokladní doklad 10 000 261 262 2 Výběr peněz z bankovního účtu – výpis z bankovního účtu 10 000 262 231 5182 6171 3 Předpis příjmů z pronájmu nebytových prostor (předpis pohledávky) 6 000 311 603 4 Příjmy z pronájmu nebytových prostor 6 000 261 311 5 Předpis příjmů z poskytnutých služeb - odpadové hospodářství (předpis pohledávky) 4 000 311 602 6 Příjmy z poskytnutých služeb - odpadové hospodářství 4 000 261 311 7 Inkaso nepředepsaných příjmů z běžné činnosti - správní poplatek 500 261 605 8 Platba za provedenou opravu - havárie elektrického vedení 4 000 511 261 9 Zúčtování výdajů = zúčtování zálohy s realizovanými výdaji: 10 Platba za provedenou opravu - havárie el. vedení - 4 000 231 5182 6171 11 4 000 231 5171 6171 12 Zúčtování příjmů (podle vnitřního dokladu): 13 - příjmy z pronájmu nebytových prostor 6 000 231 2132 3613 14 - příjmy z poskytnutých služeb 4 000 231 2111 3722 15 - přijatý správní poplatek 500 231 1361 16 Zvýšení zálohy v pokladně k dalšímu použití 10 500 231 5182 6171 Příklad 5 Č. Text Kč MD Dal pol. § 1 Předpis příjmů z místního poplatku z ubytovací kapacity 5 000 315 606 2 Příjem prostředků z místního poplatku z ubytovací kapacity 5 000 231 315 1345 3 Předpis příjmů z místního poplatku ze psů 8 500 315 606 4 Příjem prostředků z MP ze psů v hotovosti 8 000 261 315 5 - prostředky zůstanou v pokladně, 8 000 231 1341 6 - bude o ně navýšena záloha pokladně 8 000 231 5182 6171 7 Předpis poplatku za uložení odpadů 6 000 315 609 8 Příjem z poplatku 6 000 231 315 1333 9 Předpis správního poplatku 500 315 605 10 Příjem ze správního poplatku v hotovosti 500 261 315 11 Prostředky jsou převedeny na ZBÚ 500 262 261 12 - výpis z BÚ 500 231 262 1361 13 Výnos z daně z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti 900 000 231 681 1111 14 Výnos z daně z nemovitosti 250 000 231 686 1511 15 Příjem za službu – kopírování – v hotovosti 60 261 602 16 - prostředky zůstávají v pokladně 60 231 2111 6171 17 - je o ně navýšena záloha pokladně 60 231 5182 6171 18 Připsané úroky z bankovního účtu 2 000 231 662 2141 6310 19 Předpis příjmů - dividendy 12 000 377 665 20 Příjem dividend 12 000 231 377 2142 dle účelu 21 Přijatá faktura na časopis pro účetní úřadu 400 501 321 22 Úhrada faktury 400 321 231 5136 6171 23 Přijatá faktura na úklid budovy obecního úřadu 7 000 518 321 24 Úhrada faktury 7 000 321 231 5169 6171 Příklad 6 Č. Text Kč MD Dal pol. § 1 Tvorba fondu – výpis z běžného účtu 30 000 262 231 5342 6330 2 - výpis z účtu sociálního fondu 30 000 236 262 4134 6330 3 - zaúčtování do nákladů 30 000 548 419 4 Použití SF na půjčku zaměstnanci 15 000 335 236 5660 6171 5 Splátka půjčky zaměstnancem do SF 15 000 236 335 2460 6 Připsané úroky z účtu SF 350 236 662 2141 6310 7 - zvýšení fondu 350 548 419 8 Poplatky z bankovního účtu SF 200 569 236 5163 6310 9 - snížení fondu 200 419 648 Příklad 7 Č. Text Kč MD Dal pol. § 1 Faktura za pořízení počítače 38 000 028 321 2 Zúčtování pořizovací ceny do nákladů 38 000 558 088 3 Zaplacení faktury za pořízení počítače 38 000 321 231 5137 6171 Příklad 8 Č. Text Kč MD Dal pol. § 1 Faktura za pořízení počítače 50 000 018 321 2 Zúčtování pořizovací ceny do nákladů 50 000 551 078 3 Zaplacení faktury za pořízení počítače 50 000 321 231 5172 6171 Příklad 9 Č. Text Kč MD Dal pol. § 1 Zúčtování pořizovací ceny majetku na základě uzavřené kupní smlouvy 8 0000 999 971 2 Poskytnutí zálohy na DNM – software – knihovna 65 000 051 231 6111 3314 3 Odúčtování z podrozvahy ve výši zálohy 65 000 971 999 4 Faktura přijatá – nákup software 80 000 041 321 5 Odúčtování z podrozvahy na základě přijaté faktury s vyúčtováním zálohy 15 000 971 999 6 Zúčtování poskytnuté zálohy 65 000 321 051 7 Doplatek 15 000 321 231 6111 3314 8 Zařazení majetku na příslušný majetkový účet 80 000 013 041 Příklad 10 Č. Text Kč MD Dal pol. § 1 Předpis příjmů z transferu – souhrnný dotační vztah 70 000 346 672 2 Příjem transferu 70 000 231 346 4112 Příklad 11 Č. Text Kč MD Dal pol. § 1 Oznámení o poskytnutí neinvestičního transferu od MPSV – SPOD 230 000 915 999 2 Příjem částky transferu 230 000 231 374 4116 3 Vyřazení pohledávky z podrozvahy 230 000 999 915 4 Odhad čerpání transferu 220 000 388 672 5 Vypořádání transferu v následujícím období 220 000 346 388 6 - zúčtování využité částky zálohy 220 000 374 346 7 Vratka nespotřebované části transferu v následujícím období 10 000 374 231 5364 6402 Pozn. ÚSC používají účty časového rozlišení, je třeba zaznamenat výnos transferu v roce, s nímž věcně a časově souvisí. Příklad 12 Č. Text Kč MD Dal pol. § 1 Smlouva o poskytnutí transferu 50 000 915 999 2 Příjem částky transferu 50 000 231 374 4222 3 Vyřazení pohledávky z podrozvahy 50 000 999 915 4 Skutečná výše čerpání 48 000 348 403 5 - zúčtování využité částky zálohy 48 000 374 348 6 Vratka nevyčerpané části transferu v běžném období 2 000 374 231 4222 Pozn.: Pokud je vyúčtování (a případné odeslání vratky) provedeno ve stejném roce, ve kterém byl přijat transfer, odeslaná vratka se v rozpočtu zobrazí jako snížení příjmu z transferu. V případě vratky v následujícím roce je již rozpočet předchozího roku uzavřený, v novém rozpočtu je tedy nutné vratku transferu označit jako výdaj (viz např. předchozí příklad – transfer z MPSV). Příklad 13 Č. Text Kč MD Dal pol. § 1 Smlouva o přijetí transferu od sousední obce 500 000 915 999 2 Přijetí transferu 500 000 231 374 4121 3 Odúčtování podmíněné pohledávky 500 000 999 915 4 Faktura za provedené práce na MŠ 460 000 511 321 5 Úhrada faktury 460 000 321 231 5171 3111 6 Zúčtování transferu – zjištění skutečného nároku 460 000 348 672 7 Zúčtování transferu – skutečné čerpání 460 000 374 348 8 Nevyčerpaná část - vratka 40 000 374 231 4121 Příklad 14 Č. Text Kč MD Dal pol. § 1 Smlouva o přijetí transferu 2 500 000 915 999 2 Přijetí transferu 2 500 000 231 374 4216 3 Odúčtování podmíněné pohledávky 2 500 000 999 915 4 Faktura za provedené práce na muzeu 2 400 000 042 321 5 Úhrada faktury 2 400 000 321 231 6121 3315 6 Zařazení majetku do užívání 2 400 000 021 042 7 Konec účetního období – odhad čerpání 2 400 000 388 403 8 Nové účetní období – vypořádání transferu 2 400 000 346 388 9 - Zúčtování využité části poskytnutých prostředků 2 400 000 374 346 10 Vratka nevyčerpané části 100 000 374 231 5364 6402 Příklad 15 Č. Text Kč MD Dal pol. § 1 Poskytnutí transferu jiné obci, příspěvek na činnost MŠ, nepodléhá FV 24 000 572 349 2 Úhrada transferu ze ZBÚ 24 000 349 231 5321 3111 Účtování z pohledu přijímající obce: 3 Obec přijímá dotaci od jiné obce 24 000 348 672 4 Příjem dotace 24 000 231 348 4121 5 Obec poskytuje dotaci vlastní příspěvkové organizaci – MŠ, na provoz, předpis 600 000 572 378 6 Zaslání příspěvku (např. 1x měsíčně) 50 000 378 231 5331 3111 Příklad 16 Č. Text Kč MD Dal pol. § 1 Předpis výše úvěrového rámce 4 mil. 992 999 2 Přijetí úvěru na ZBÚ 4 mil. 231 451 8123 3 Odúčtování části úvěrového rámce 1 mil. 999 992 4 Předpis dlouhodobého podmíněného závazku ze smluv o pořízení DM 4 mil. 999 972 5 Faktura přijatá č. 1 na vybudování místní komunikace 2 mil. 042 321 6 Odúčtování podmíněného závazku 2 mil. 972 999 7 Úhrada faktury 2 mil. 321 231 6121 2219 8 Splátka úvěru dle splátkového kalendáře 1 mil. 451 231 8124 9 Splátka úroků (dle rozhodnutí obce vstupují do pořizovací ceny) 0,5 mil. 042 231 6121 2219 Příklad 17 Č. Text Kč MD Dal pol. § 1 Předpis výše úvěrového rámce 4 mil. 992 999 2 Předpis dlouhodobého podmíněného závazku ze smluv o pořízení DM 4 mil. 999 972 3 Faktura přijatá č. 1 na vybudování místní komunikace 2 mil. 042 321 4 Odúčtování podmíněného závazku 2 mil. 972 999 5 Úhrada faktury 2 mil. 321 451 6121 2219 6 Splátka úvěru dle splátkového kalendáře 1 mil. 451 231 8124 7 Odúčtování části úvěrového rámce 1 mil. 999 992 8 Splátka úroků (dle rozhodnutí obce vstupují do pořizovací ceny) 0,5 mil. 042 231 6121 2219 Příklad 18 Č. Text Kč MD Dal pol. § 1 Převod prostředků ze ZBÚ 400 000 262 231 8118 2 Příjem prostředků na termínovaném vkladu 400 000 244 262 8117 3 Převod prostředků z termínovaného vkladu 400 000 262 244 8118 4 Příjem prostředků na ZBÚ 400 000 231 262 8117 5 Příjem úroků z termínovaného vkladu 8 000 231 662 2141 6310 Příklad 19 Č. Text Kč MD Dal pol. § 1 Uzavření smlouvy o poskytnutí půjčky – den nabytí účinnosti smlouvy 300 000 999 993 2 Úhrada neinvestiční návratné finanční výpomoci 300 000 316 231 5660 3612 3 Odúčtování ostatních krátkodobých podmíněných pasiv 300 000 993 999 4 Splátka přijaté návratné finanční výpomoci (do 1 roku) 300 000 231 316 2460 Použité zdroje a právní předpisy [1] Jihočeský kraj: MP/28/OEKO - Příklady účtování pro obce a DSO [online]. 2013, [cit. 2014-1-16]. Dostupné z WWW: http://www.kraj-jihocesky.cz/193/pokyny_pro_obce_a_dobrovolne_svazky_obci_jihoceskeho_kraje.htm [2] Ministerstvo financí ČR: ČESKÉ ÚČETNÍ STANDARDY č. 701 až 710 - použijí některé vybrané účetní jednotky v účetním období začínajícím dnem 1. ledna 2014 [online]. [cit. 2012-03-01]. Dostupné z: http://www.mfcr.cz/cs/verejny-sektor/regulace/ucetni-reforma-verejnych-financi-ucetnic/pravni-predp isy/platne-ceske-ucetni-standardy/2014/ceske-ucetni-standardy-c-701-az-710-pouz-16981 [3] Ministerstvo financí ČR: Účetní reforma veřejných financí. [online]. [cit. 2014-02-27]. Dostupné z WWW: http://www.mfcr.cz/cs/verejny-sektor/regulace/ucetni-reforma-verejnych-financi-ucetnic [4] Otrusinová, M., Kubíčková, D.: Finanční hospodaření municipálních účetních jednotek po novele zákona o účetnictví. C. H. Beck, Praha, 2011. [5] Schneiderová, I., Nejezchleb, Z.: Účetní reforma 2012 pro ÚSC a jimi zřizované příspěvkové organizace. Turnov: Acha obec účtuje, 2012. [6] Vyhláška č. 323/2002 Sb., o rozpočtové skladbě, ve znění pozdějších předpisů [7] Vyhláška č. 410/2009 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro některé vybrané účetní jednotky [8] Zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů