PF_PPT pruh+znak_PF_13_gray5+fialovy_RGB Zápatí prezentace Správa daní v ČR z organizačního a funkčního hlediska – úvod do problematiky Damian Czudek www.law.muni.cz PF_PPT2 PF_PPT_nahled Zápatí prezentace 2 Obsah přednášky 1.Se kterými daněmi (či dávkami daňového a poplatkového charakteru) se obchodní společnosti setkají při své činnosti? – pojem daně, daňová soustava a klasifikace daní. 2.Pojem a právní úprava správy daní v organizačním a funkčním pojetí, účel a cíl správy daní 3.Lhůty 4.Doručování 5.Dokumentace 6.Registrační řízení 7.Nalézací proces www.law.muni.cz PF_PPT2 PF_PPT_nahled Literatura nRADVAN, Michal. Daně a správa daní. 1. vyd. Brno: Masarykova univerzita, 2014. 130 s. Edice učebnic Právnické fakulty MU č. 503. ISBN 978-80-210-6702-8 nEl. Zdroje – ASPI, Beck online… nZákony, komentáře nJánošíková, P., Mrkývka, P., Tomažič, I. a kol.: Finanční a daňové právo. Plzeň : Aleš Čeněk 2009 pruh+znak_PF_13_gray5+fialovy_RGB PF_PPT Zápatí prezentace 4 Pojem daně/berně www.law.muni.cz PF_PPT2 PF_PPT_nahled Daň nDoktrinální definice - daň jako povinnou, zákonem předem stanovenou částku, kterou se více méně pravidelně odčerpává na nenávratném principu část nominálního důchodu ekonomického subjektu ve prospěch veřejného peněžního fondu. nCharakteristické znaky: -Povinnost platit daně – určená zákonem -Pravidelnost – u většiny daní je stanoveno zdaňovací období -Nenávratnost – není možno nárokovat si vrácení daně -Neekvivalentnost – Příjemce platby (daně) není vázán povinností poskytnout daňovému subjektu žádné protiplnění -Alokace ve veřejných fondech - n www.law.muni.cz PF_PPT2 PF_PPT_nahled Daň nSensu stricto – daň ve smyslu daně dle speciálního daňového zákona – např. DPFO nSensu largo - Ve smyslu zkratky daň dle DŘ (brněnská škola – berně) nDaň superlargo – soc. pojištění, příspěvek na státní politiku zaměstnanosti, zdravotní pojištění?? – OECD (Složená daňová kvóta) - doktrína nNULLUM TRIBUTUM SINE LEGE nČl. 11 odst. 5 Listiny, n Zápatí prezentace 6 www.law.muni.cz PF_PPT2 PF_PPT_nahled Předmět správy daní - §2 DŘ n„Daň“ •– příjem veřejného rozpočtu •– snížení příjmu veřejného rozpočtu, vratka n nDaň je peněžité plnění: a)Daň, clo, poplatek b)Použití DŘ (pokud zákon stanoví, že se při jeho správě postupuje podle DŘ) c)V rámci dělené správy d)Daňový odpočet, daňová ztráta, příslušenství daně n nPříslušenstvím daně se rozumějí úroky, penále, pokuty a náklady řízení. První tři vyjmenované sledují osud daně. www.law.muni.cz PF_PPT2 PF_PPT_nahled Dělená správa n§§ 161-162 Daňového řádu nProcesně dělená správa nInstitucionálně dělená správa n nNalézací řízení n nInkasní správa n nVymáhání www.law.muni.cz PF_PPT2 PF_PPT_nahled Dělená správa - §§ 161-162 DŘ n n K dělené správě dochází, je-li rozhodnutím orgánu veřejné moci, který není správcem daně, vydaným při výkonu veřejné moci uložena platební povinnost k peněžitému plnění určenému do veřejného rozpočtu a postupuje-li se při jeho placení podle tohoto zákona nebo podle jeho jednotlivých ustanovení. n nTo platí i tehdy, pokud vznikla platební povinnost k peněžitému plnění určenému do veřejného rozpočtu přímo ze zákona bez vydání rozhodnutí. nOrgán veřejné moci věcně příslušný ke správě placení peněžitého plnění je v tomto rozsahu správcem daně. Osoba povinná k placení tohoto peněžitého plnění má stejná práva a povinnosti jako daňový subjekt při placení daní. n n n K dělené správě rovněž dochází, jestliže zákon stanoví, že ke správě placení peněžitého plnění je příslušný jiný správní orgán než orgán veřejné moci, který platební povinnost k peněžitému plnění uložil. n n www.law.muni.cz PF_PPT2 PF_PPT_nahled Veřejný rozpočet nStátní rozpočet, státní finanční aktiva nebo rezervní fond organizační složky státu nRozpočet ÚSC nRozpočet SF nebo NF nRozpočet Evropské unie nRozpočet, o kterém to stanoví zákon n Zápatí prezentace 10 www.law.muni.cz PF_PPT2 PF_PPT_nahled Daň sensu largo nPoplatek -Od daní se liší zejména protiplněním a nepravidelností. -Povinná, zákonem předem stanovená částka, kterou se spíše nepravidelně odčerpává na nenávratném principu část nominálního důchodu ekonomického subjektu ve prospěch veřejného fondu – pozor na praxi – poplatek ze psů – konstrukce připomíná spíše daň ze psů..atd. -Poplatek se více podobá ceně než dani -V praxi mnohdy dochází k záměně a cena soukromého statku je někdy uváděná jako poplatek – za šatnu, za použití WC, (Cena je však smluvní, není stanovena zákonem!!!) www.law.muni.cz PF_PPT2 PF_PPT_nahled Daň sensu largo nClo -Zákonem (nebo jiným právním předpisem obdobné nebo vyšší právní síly) předem stanovená sazbou částka, kterou se spíše nepravidelně na nenávratném principu odčerpává část nominálního důchodu ekonomického subjektu ve prospěch veřejného fondu za přechod zboží přes celní hranici s celně schváleným určením a režimem, se kterým je spojena platba. -Na rozdíl od daně ve vyspělých ekonomikách spíše funkci nefiskální – ochrana vnitřního trhu (f. ochranná), ovlivnění struktury dovozu a vývozu zboží (f. obchodně politická). n www.law.muni.cz PF_PPT2 PF_PPT_nahled Daně sensu largo nOdvody -např. z elektřiny ze slunečního záření, odvod z loterií a jiných podobných her, odvod do státního rozpočtu, odvod do vinařského fondu, odvod za porušení rozpočtové káně, atd. -Charakter jednotlivých odvodů je velmi odlišný, některé se blíží více dani, jiné poplatku a některé dokonce sankci n www.law.muni.cz PF_PPT2 PF_PPT_nahled Daně sensu largo nPojistné -na sociální zabezpečení (důchodové a nemocenské) -Příspěvek na státní politiku zaměstnanosti -Pojistné na všeobecné zdravotní pojištění n n- Diskutabilita pojímání a zařazení pojistného.. Nebo je to daň..? n www.law.muni.cz PF_PPT2 PF_PPT_nahled Pojem „cena“ nPoplatek za soukromoprávní statek nNemusí být ukládána ve formě zákona nRespektuje skutečnou cenu služby nJe možné stanovit ji dohodou www.law.muni.cz PF_PPT2 PF_PPT_nahled Pojem „berně“ n Pod pojmem berně rozumíme daně, poplatky, cla, další peněžitá plnění vč. plnění v rámci dělené správy, pokud se postupuje podle DŘ; tedy rovněž odvody!!! n n Srov. § 2 odst. 3 DŘ – pojem „daň lato sensu“ pruh+znak_PF_13_gray5+fialovy_RGB PF_PPT Zápatí prezentace 17 Soustava daní www.law.muni.cz PF_PPT2 PF_PPT_nahled Soustava daní v ČR nDaň z příjmů fyzických osob nDaň z příjmů právnických osob nDaň z nemovitosti nDaň silniční nDaň dědická (od 1.1.2014 v rámci daně z příjmu) – rozšířeno osvobození i na III skupinu. Fakticky se tedy platit nebude nDaň darovací (od 1.1.2014 v rámci daně z příjmu) nDaň z nabytí nemovitostí nDaň z přidané hodnoty nDaně spotřební nDaně energetické www.law.muni.cz PF_PPT2 PF_PPT_nahled Daně sensu stricto Daně důchodové Daně majetkové Daně transferové Daně obratové Daň z příjmů fyzických osob Daň z příjmů právnických osob Daň z nemovitosti Daň silniční Daň z pozemků Daň ze staveb Daň z nabytí nemovitosti DPH Spotřební daně Energetické daně www.law.muni.cz PF_PPT2 PF_PPT_nahled Platební povinnost z dělené správy www.law.muni.cz PF_PPT2 PF_PPT_nahled Klasifikace poplatků nSprávní poplatky nEkologické poplatky nSoudní poplatky nMístní poplatky nDalší poplatky (časový poplatek, elektronické mýtné, poplatky za rozhlasové a televizní přijímače) www.law.muni.cz PF_PPT2 PF_PPT_nahled Klasifikace místních poplatků npoplatek ze psů, npoplatek za lázeňský nebo rekreační pobyt, npoplatek za užívání veřejného prostranství, npoplatek ze vstupného, npoplatek z ubytovací kapacity, npoplatek za povolení k vjezdu s motorovým vozidlem do vybraných míst a částí měst, npoplatek za provoz systému shromažďování, sběru, přepravy, třídění, využívání a odstraňování komunálních odpadů, npoplatek za zhodnocení stavebního pozemku možností jeho připojení na stavbu vodovodu nebo kanalizace pruh+znak_PF_13_gray5+fialovy_RGB PF_PPT Zápatí prezentace 23 Správa daní www.law.muni.cz PF_PPT2 PF_PPT_nahled Definice správy daní nJeden z dílů veřejné správy -– od ostatních částí VS ji odlišuje její předmět = daň n nObecně se tím rozumí správa veřejných záležitostí realizovaná jako projev výkonné moci ve státě nSpráva daní je účelový správní proces (postup) k zjištění a stanovení daní a zabezpečení jejich úhrady nPojem širší než daňové řízení nVeškerá činnost (funkční pojetí) správce daně při péči o příslušnou daň, jež se děje v rámci právem regulovaných i neregulovaných procesních postupů n n Zápatí prezentace 24 www.law.muni.cz PF_PPT2 PF_PPT_nahled Pojetí správy daně nOrganizační nSoustava orgánů, které vykonávají správu daní (tzv. „správci daně“) nOrgány veřejné moci, kterým zákon svěřil do kompetence správu daně n nFunkční nRozdělení do etap procesu výkonu správy daně nRegistrace + vyměření + inkasní správa n n www.law.muni.cz PF_PPT2 PF_PPT_nahled Subsidiární použití předpisů o obecném správním řízení n§ 262 DŘ – „při správě daní se správní řád nepoužije“ n§ 177 SŘ – „Základní zásady činnosti správních orgánů uvedené v § 2 až 8 se použijí při výkonu veřejné správy i v případech, kdy zvláštní zákon stanoví, že se správní řád nepoužije, ale sám úpravu odpovídající těmto zásadám neobsahuje. “ n nZásadně nelze ! Zápatí prezentace 26 www.law.muni.cz PF_PPT2 PF_PPT_nahled Úprava správy daní nDaňový řád (zákon č. 280/2009 Sb.) nSubsidiární povaha DŘ nSpeciální úprava – „daňové“ zákony nZákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů nZákon č. 235/2004 Sb., o DPH nZákon č. 16/1993 Sb., o dani silniční nZákon č. 338/1992 Sb., o dani z nemovitostí nZákon č. 353/2003 Sb., o spotřebních daních nZákon č. 261/2007 Sb., o stabilizaci veřejných rozpočtů nZákonné opatření č. 340/2013 Sb. – daň z nabytí nemovitých věcí n www.law.muni.cz PF_PPT2 PF_PPT_nahled Definice správy daní nSpráva daní je účelový správní proces (postup) k zjištění a stanovení daní a zabezpečení jejich úhrady n§1 odst. 2 DŘ n nCíl: zjištění a stanovení daní a zabezpečení jejich úhrady !!! Zápatí prezentace 28 www.law.muni.cz PF_PPT2 PF_PPT_nahled Daňové řízení podle DŘ nNově koncipován jako do jisté míry kontinuální proces nZahájen vznikem daňové povinnosti nSkončení řízení: splnění nebo zánik daňové povinnosti n(úhrada, uplynutí lhůty pro stanovení daně) n nÚčel: správné zjištění a stanovení daně a zabezpečení její úhrady nPosouzení daně: k zdaňovacímu období, k jednotlivým skutečnostem nDílčí daňová řízení → www.law.muni.cz PF_PPT2 PF_PPT_nahled Dílčí daňová řízení Nalézací Při placení daní O opravných a dozorčích prostředcích vyměřovací o ŘOP doměřovací posečkání nebo splátkování o ŘOP exekuční zajištění daně www.law.muni.cz PF_PPT2 PF_PPT_nahled Konstrukce DŘ n266 paragrafů (38 861 slov) nšest částí 1.ÚVODNÍ USTANOVENÍ §§ 1-9 2.OBECNÁ ČÁST O SPRÁVĚ DANÍ §§ 10-124 3.ZVLÁŠTNÍ ČÁST O SPRÁVĚ DANÍ §§ 125-245 4.NÁSLEDKY PORUŠENÍ POVINNOSTÍ PŘI SPRÁVĚ DANÍ §§ 246-254 5.USTANOVENÍ SPOLEČNÁ, ZMOCŇOVACÍ, PŘECHODNÁ A ZÁVĚREČNÁ §§ 255-265 6.ÚČINNOST § 266 nObsahuje jak procesní normy, tak i normy hmotněprávní www.law.muni.cz PF_PPT2 PF_PPT_nahled Orgány správy daní nSprávce daně – orgán veřejné moci, kterému byla svěřena působnost ve správě daní nSprávcem daně může být: nMinisterstvo financí ČR nOrgány finanční správy ČR nOrgány celní správy ČR (SD, EKOD, DPH při dovozu a vývozu) viz. www.celnisprava.cz nJiné správní úřady nObce a obecní úřady nSoudy www.law.muni.cz PF_PPT2 PF_PPT_nahled Finanční správa ČR od 1.1.2013 nZákon č. 456/2011 Sb. (ZFS) nCharakteristika: nFSČR nahrazuje ÚFO nFSČR = soustava správních orgánů pro výkon správy daní n Zápatí prezentace 33 www.law.muni.cz PF_PPT2 PF_PPT_nahled Soustava Zápatí prezentace 34 Generální finanční ředitelství Odvolací finanční ředitelství Finanční úřad pro … (14) Specializovaný FÚ (1 pro ČR) www.law.muni.cz PF_PPT2 PF_PPT_nahled Celní správa ČR od 1.1.2013 nZákon č.17/2012 Sb. (ZCS) nCSČR nahrazuje CSČR podle 185/2004 Sb.- stejný název, ale jiná soustava nCSČR = a)soustava správních orgánů b)ozbrojený bezpečnostní sbor n n Zápatí prezentace 35 www.law.muni.cz PF_PPT2 PF_PPT_nahled Soustava od 1.1.2013 Zápatí prezentace 36 Generální ředitelství cel Celní úřad pro … (14) Celní úřad Praha Ruzyně www.law.muni.cz PF_PPT2 PF_PPT_nahled Orgány správy daní nÚřední osoba – vykonavatel působnosti správce daně (zaměstnanec, osoba oprávněná k výkonu SD na základě zákona) nSprávce daně vykonává svou pravomoc prostřednictvím úředních osob nÚO se prokazuje služebním průkazem www.law.muni.cz PF_PPT2 PF_PPT_nahled Osoby zúčastněné na správě daní (1) nDaňový subjekt: nPoplatník nPlátce nOsoba ustanovená (suplující daňový subjekt) nSprávce dědictví nInsolvenční správce nMá stejná práva a povinnosti jako daňový subjekt nPlátcova pokladna nOrganizační jednotka plátce nMístní příslušnost podle sídla pokladny nVykonává práva a povinnosti plátce n www.law.muni.cz PF_PPT2 PF_PPT_nahled Osoby zúčastněné na správě daní (2) nTřetí osoby nosoba jiná než daňový subjekt s právy a povinnostmi ve správě daní; dotčená osoba nZástupce osoby zúčastněné nZákonný zástupce nUstanovený zástupce nZmocněnec nSpolečný zmocněnec nSpolečný zástupce n nOdborný konzultant pruh+znak_PF_13_gray5+fialovy_RGB PF_PPT Zápatí prezentace 40 Správce daně – pravomoc a příslušnost www.law.muni.cz PF_PPT2 PF_PPT_nahled Správce daně (1) nPravomoc (§11) nVede daňová řízení a jiná řízení podle daňového zákona nProvádí vyhledávací činnost (registrace na žádost nebo z úřední moci) nKontroluje plnění povinností osob zúčastněných na správě daní nVyzývá ke splnění povinností nZabezpečuje placení daní n nPro tyto účely zřizuje a vede registry a evidenci daňových subjektů a jejich daňových povinností www.law.muni.cz PF_PPT2 PF_PPT_nahled Správce daně (2) nVěcná příslušnost nNám stanoví, který konkrétní druh správce daně je oprávněn vykonávat správu daní ve věci konkrétní daně nSprávcem daně je ten orgán veřejné moci, který je za správce konkrétní daně určen (primární X sekundární FS) 1.Finanční správa ČR – většina daní 2.Orgány celní správy ČR – DHP (dovoz/vývoz-vybrané případy) spotřební daně, energetické daně, 3.Soudy – soudní poplatky 4.Správní poplatky – orgány státní správy 5.Místní poplatky - obce n www.law.muni.cz PF_PPT2 PF_PPT_nahled nZákon č.2/1969 Sb., o zřízení ministerstev a jiných ústředních orgánů státní správy, ve znění pozdějších předpisů nZákon č. 456/2011 Sb., o Finanční správě České republiky, ve znění pozdějších předpisů nZákon č. 17/2012 Sb., o Celní správě České republiky, ve znění pozdějších předpisů, nDalší podzákonné předpisy, např. vyhláška o územních pracovištích finančních úřadů, která se nenacházejí v jejich sídlech, vyhláška o vzorech služebních průkazů… Zápatí prezentace 43 www.law.muni.cz PF_PPT2 PF_PPT_nahled Správce daně (3) nMístní příslušnost (§13) nUrčuje, který věcně příslušný správce daně bude vykonávat správu konkrétní daně u konkrétního subjektu nObecně upravena v DŘ, zvláštní úprava v daňových zákonech nU PO podle sídla (zapsané v rejstříku nebo skutečné sídlo, pokud se do rejstříku nezapisuje) nu FO podle místa pobytu (trvalý pobyt, převážně zdržuje) nNemovitost – správce daně, v jehož obvodu územní působnosti se nemovitost nachází n n www.law.muni.cz PF_PPT2 PF_PPT_nahled Změna místní příslušnosti nNutno bezodkladně postoupit daňový spis a výpis z osobního daňového účtu nZměna místní příslušnosti nenastane do doby, než bude postoupen nově příslušnému správci daně spis Zápatí prezentace 45 pruh+znak_PF_13_gray5+fialovy_RGB PF_PPT Zápatí prezentace 46 Lhůty pro podání daňového tvrzení – čas při správě daní www.law.muni.cz PF_PPT2 PF_PPT_nahled Lhůty k provedení úkonů nLhůty ex lege nLhůty ex offo – určené správcem nObecná lhůta – 8 dnů (kratší jen výjimečně, kratší než jeden den – jen se souhlasem osoby zúčastněné na správě daní n nPokud uložená povinnost správcem daně – nutno připojit poučení o důsledcích nedodržení lhůty n Zápatí prezentace 47 www.law.muni.cz PF_PPT2 PF_PPT_nahled Počítání času – běh lhůty nLhůta podle týdnů, měsíců let – počátek den, který následuje po dni, kdy došlo ke skutečnosti určující počátek běhu lhůty a končí dnem, který se shoduje svým pojmenováním nebo označením se dnem, kdy započal běh. nLhůta podle dní – počíná běžet dnem, který následuje po dni, kdy došlo ke skutečnosti určující počátek běhu lhůty. nLhůta kratší než den – běží od okamžiku, kdy došlo k rozhodné skutečnosti n nKonec na SO,NE, SVÁTEK – následující prac. den (neplatí u lhůty kratší než jeden den) Zápatí prezentace 48 www.law.muni.cz PF_PPT2 PF_PPT_nahled Zachování lhůty nÚkon učiněn u věcně a místně příslušného správce daně nZásilka podána u provozovatele poštovních služeb věcně a místně příslušnému SD nPodána datová zpráva – email s el. podpisem věcně a místně příslušnému SD nPodána datová zpráva do datové schránky V. a M. přísl. SD n nJe také zachována, pokud úkon učiněn u nadřízeného SD nebo jiného věcně příslušného Zápatí prezentace 49 www.law.muni.cz PF_PPT2 PF_PPT_nahled Prodloužení lhůty - prolongace nPovoluje SD ze závažného důvodu nNa žádost osoby zúčastněné na SD nPrimárně pouze lhůty stanovené správcem nPokud tak dovoluje zákon i zákonné nŽádost musí být podána ještě před uplynutím lhůty nZásadně SD vyhoví první žádosti o prodl., pokud jde o lhůtu správcovskou, a prodlouží alespoň o dobu, která zbývá ještě ze lhůty v den, kdy byla žádost podána n nPresumpce – nevydá-li do doby, o níž má být lhůta prodloužena nebo do 30 dnů ode dne, kdy žádost obdržel – platí, že žádosti bylo vyhověno Zápatí prezentace 50 www.law.muni.cz PF_PPT2 PF_PPT_nahled Navrácení lhůty v předešlý stav nŽádost osoby zúčastněné na SD nZávažný důvod nLhůty zákonné i správcovské nPřed podáním žádosti lhůta již uplynula nŽádost podat do 15 dnů od doby, kdy pominul důvod pro zmeškání lhůty nNelze povolit, pokud od posledního dne zmeškané lhůty uplynul více než 1 rok a pokud jde o lhůtu pro stanovení daně, placení daně, podání řádného daňového tvrzení nebo dodatečného daňového tvrzení Zápatí prezentace 51 www.law.muni.cz PF_PPT2 PF_PPT_nahled Ochrana před nečinností nOsoba zúčastněna na správě daní – podnět nadřízenému SD, když nA) marně uplynula lhůta stanovena zákonem, kdy měl SD provést úkon nB) neprovedl úkon ve lhůtě, která byla obvyklá nC) nevydal rozhodnutí bezodkladně poté, co došlo k nashromáždění podkladů potřebných k vydání rozhodnutí n nNebo nečinnost delší než 3 měsíce Zápatí prezentace 52 pruh+znak_PF_13_gray5+fialovy_RGB PF_PPT Doručování www.law.muni.cz PF_PPT2 PF_PPT_nahled Institut doručování nDůležitá administrativní a správní činnost nNezbytná pro dosažení účelu správy daní n§ 101 DŘ – správce daně ukládá povinnosti nebo přiznává práva anebo prohlašuje práva a povinnosti stanovené zákonem rozhodnutím n…Rozhodnutí je vydané okamžikem, kdy byl učiněn úkon k jeho doručení n… Pokud se nedoručuje je vydané okamžikem podpisu úřední osoby www.law.muni.cz PF_PPT2 PF_PPT_nahled Institut doručování n-> §101 odst. 5 a 6 n n… rozhodnutí je účinné oznámením příjemcům… n… oznámením se rozumí doručení… (nebo jiný zaprotokolovaný způsob seznámení příjemce s obsahem rozhodnutí) Zápatí prezentace 55 www.law.muni.cz PF_PPT2 PF_PPT_nahled Zápatí prezentace 56 -Zákon č. 300/2008 Sb., o elektronických úkonech a autorizované konverzi dokumentů -(zákon č. 301/2008 Sb., kterým se mění některé zákony w souvislosti se zavedením zákona o elektronických úkonech -Účinnost – 1. červenec 2009 (spuštění datových schránek odsunuto na 1. listopad 2009) n n n n n n n Zásadní změna v českém právu týkající se doručování www.law.muni.cz PF_PPT2 PF_PPT_nahled Zápatí prezentace 57 Přizpůsobení Daňového řádu novému způsobu doručování -Část druhá DŘ – obecná část o správě daní, Hlava III - Doručování -§ 39/1 DŘ – Způsoby doručování -A)„Správce daně doručuje písemnost při ústním jednání nebo při jiném úkonu, nebo -B) elektronicky.” (el.podp., dat.) - n n n n n n www.law.muni.cz PF_PPT2 PF_PPT_nahled Doručování nTeprve v případě pokud není možné – objektivní důvody, se bude doručovat na základě odst. 2 – a)provozovatel poštovních služeb, b)úřední osoba pověřená doručováním, c)jiný orgán o němž to stanoví zákon. n n- Nutnost uzavřené poštovní smlouvy ! (tak aby způsob doručení byl v souladu s DŘ) nzákon č.29/2000 Sb., o poštovních službách a o změně některých zákonů. n§ 4/2 – povinnost uzavřít poštovní smlouvu s každým n n Zápatí prezentace 58 www.law.muni.cz PF_PPT2 PF_PPT_nahled Zápatí prezentace 59 n -§ 42 – Osobě, která má zpřístupněnou datovou schránku, se doručuje elektronicky podle jiného právního předpisu n n n Zvláštní ustanovení upravující elektronické doručování www.law.muni.cz PF_PPT2 PF_PPT_nahled Zápatí prezentace 60 Zvláštní způsoby doručení •Doručování veřejnou vyhláškou •Doručování hromadného předpisného seznamu n Další ustanovení o doručování •Doručování prostřednictvím zásilky – FO, PO •Uložení písemností •Účinky doručení •Neúčinnost doručení www.law.muni.cz PF_PPT2 PF_PPT_nahled Doručování prostřednictvím zásilky nLze doručit v bytě, v místě podnikání, na pracovišti… nebo kdekoli je zastižen.. nPovinnost prokázání totožnosti adresátem a poskytnout nezbytné údaje pro doručení n nDoručování FO nDoručování PO Zápatí prezentace 61 www.law.muni.cz PF_PPT2 PF_PPT_nahled Prokázání doručení nDoručenka – veřejná listina nNáležitosti dle povahy doručování nJako důkaz o doručení také – podpis kopie písemnosti, podpis do protokolu Zápatí prezentace 62 pruh+znak_PF_13_gray5+fialovy_RGB PF_PPT Dokumentace www.law.muni.cz PF_PPT2 PF_PPT_nahled Protokol nO ústních podáních a jednáních nMůže také obrazový a zvukový záznam – příloha n Veřejná listina – důkazní moc nSoučástí protokolu jsou rozhodnutí vyhlášená při jednání nDoručuje se předáním stejnopisu nObsah protokolu nPokud není diktován – nutno hlasitě přečíst nPo vyznačení návrhů, výhrad… opět přečíst, podepsat nOdepření podpisu a důvody – zaznamenat, nemá vliv na použitelnost protokolu jako důkazního prostředku Zápatí prezentace 64 www.law.muni.cz PF_PPT2 PF_PPT_nahled Úřední záznam nO důležitých úkonech, které nejsou součástí protokolu nZachycuje se skutečnosti, které mají vztah ke správě daní – vyjádření, událost (telefonát, že nepřijdou) n Zápatí prezentace 65 www.law.muni.cz PF_PPT2 PF_PPT_nahled Spis nVede příslušný správce daně nObsahuje zejména §písemnosti obsahující podání §Písemní vyhotovení rozhodnutí §Protokoly §Úřední záznamy §Písemnost = listina i datová zpráva §Součást spisu – obrazové a zvukové záznamy §Členění – §části podle jednotlivých daňových řízení §Části týkající se vymáhání §Části týkající se dalších povinností při správě daní §Část vyhledávací – neveřejná §Část týkající se řízení o pořádkových pokutách §MUSÍ OBSAHOVAT SOUPIS PÍSEMNOSTÍ § Zápatí prezentace 66 www.law.muni.cz PF_PPT2 PF_PPT_nahled Nahlížení do spisu nPrávo nahlédnout u SD do spisu, do části které se týkají jeho práv a povinností, nNe do vyhledávací nPrávo nahlédnout do osobních daňových účtů nPrávo nahlédnout do soupisu písemností nÚřední hodiny pro veřejnost, lze dohodnout i mimo nO nahlížení – protokol nebo úřední záznam nNa žádost – opisy, kopie, výpisy, potvrzení n nDaňová informační schránka Zápatí prezentace 67 pruh+znak_PF_13_gray5+fialovy_RGB PF_PPT Zápatí prezentace 68 REGISTRAČNÍ a VYHLEDÁVACÍ ŘÍZENÍ www.law.muni.cz PF_PPT2 PF_PPT_nahled Cíl registračního řízení nPatří mezi specifická řízení, která se uplatňují při správě daní, ale nejsou součástí daňového řízení ve smyslu § 134 DŘ nslouží k tomu, že dojde k přesnému vymezení daňových subjektů pro jednotlivé správce daně a tedy zjištění okruhu povinných subjektů nSD zjišťuje údaje proto, aby mohl se subjektem dále pracovat n Zápatí prezentace 69 www.law.muni.cz PF_PPT2 PF_PPT_nahled Subjekty n nOprávněný – SD nPovinný – daňový subjekt (plátce, poplatník) n nPlátce – osoba, která pod vlastní majetkovou odpovědností odvádí správci daně daň vybranou od poplatníků nebo sraženou poplatníkům, daňový důsledek však nepochybně dopadá na poplatníka, nikoliv na plátce daně. n nPoplatník – osoba, jejíž příjmy, majetek nebo úkony jsou přímo podrobeny dani, tato osoba sama za sebe vstupuje do daňového řízení, jedná před správcem daně svým jménem a v případě neplnění daňových povinností ručí svým majetkem. n Zápatí prezentace 70 www.law.muni.cz PF_PPT2 PF_PPT_nahled Registrace daňových subjektů (vyhledávání) Zápatí prezentace 71 nSprávcem daně n ex offo Øna základě vyhledávací činnosti správce daně ( §78) Øna základě součinnosti třetích osob-oznamovací povinnost Øna upozornění 3 os. www.law.muni.cz PF_PPT2 PF_PPT_nahled Registrace daňových subjektů Zápatí prezentace 72 Daňovým subjektem Zákona Dobrovolnosti www.law.muni.cz PF_PPT2 PF_PPT_nahled Registrační povinnost – vznik (§125) nKdyž vznikne povinnost podat přihlášku k registraci k jednotlivé dani… Zápatí prezentace 73 www.law.muni.cz PF_PPT2 PF_PPT_nahled Náležitosti přihlášky nOznačení daňového subjektu nObecný identifikátor pro vytvoření daňového identifikačního čísla nDIČ přidělený v zahraničí, pokud má nÚdaje o povolení nebo oprávnění k činnosti nČísla účtů na nichž jsou soustředěny peněžní prostředky z její podnikatelské činnosti. nDaně, ke kterým se registruje nOrganizační jednotky n nU právnické osoby také toho, kdo je oprávněn jednat jejím jménem Zápatí prezentace 74 www.law.muni.cz PF_PPT2 PF_PPT_nahled nLze podat také na tiskopise vydaným Ministerstvem průmyslu a obchodu – Živnostenské úřady, mají pak povinnost bezodkladně předat příslušnému správci daně (obecně §72 – jen na tiskopise MF) Zápatí prezentace 75 www.law.muni.cz PF_PPT2 PF_PPT_nahled Změny rozhodných skutečností nPovinnost daňového subjektu oznámit správci změnu do 15 dnů ode dne kdy nastala nPovinnost dokládat listiny prokazující zrušení, zánik povolení, prodej společnosti… Zápatí prezentace 76 www.law.muni.cz PF_PPT2 PF_PPT_nahled Rozhodnutí o registraci nV případě pochybností vyzve a stanoví přiměřenou lhůtu nVyhoví-li, jako by bylo podáno bez vad v původním termínu nPokud po lhůtě, považuje se za podanou až tímto datem nNevyhoví-li a jeli to důvodné, zaregistruje ex offo nLhůta: 30 dnů od podání přihlášky nRozhodnutí není třeba odůvodnit, kromě toho, kterým se registrace zamítá nNení-li splněna registrační povinnost – ex offo registrace, možnost odvolání, odkladný účinek n Zápatí prezentace 77 www.law.muni.cz PF_PPT2 PF_PPT_nahled Rozhodnutí o registraci §130 nZaregistrovanému daňovému subjektu přidělí správce daně daňové identifikační číslo. nDaňové identifikační číslo obsahuje kód „CZ“ a kmenovou část, kterou tvoří obecný identifikátor, nebo vlastní identifikátor správce daně. n Zápatí prezentace 78 www.law.muni.cz PF_PPT2 PF_PPT_nahled Zápatí prezentace 79 kód země obecný identifikátor CZ identifikační číslo právnické osoby rodné číslo fyzické osoby identifikátor přidělený správcem daně osobám bez rodného čísla KONSTRUKCE DAŇOVÉHO IDENTIFIKAČNÍHO ČÍSLA V ČR www.law.muni.cz PF_PPT2 PF_PPT_nahled Registrace u přímých daní nDaň z příjmu – část pátá ZDP nDaň z nemovitých věcí - ? nDaň silniční - ? nDaň z nabytí nemovitých věcí - ? Zápatí prezentace 80 www.law.muni.cz PF_PPT2 PF_PPT_nahled Registrace u nepřímých daní nDPH - §94 ZDPH – osoba povinná k dani musí podat přihlášku k registraci do 15 dnů od skončení kalendářního měsíce, ve kterém překročila stanovený obrat (pozor § 96 – povinný registrační údaj – číslo účtu pro ekonomickou činnost) n- NEBO dobrovolná registrace nSD – § 4 odst. 2 ZOSD - nejpozději do dne vzniku první povinnosti daň přiznat a zaplatit, ke každé dani samostatně nEKO D - § 3 ZOSVR - nejpozději do dne vzniku první povinnosti daň přiznat a zaplatit Zápatí prezentace 81 pruh+znak_PF_13_gray5+fialovy_RGB PF_PPT Nalézací správa (vyměřovací správa) – příště… www.law.muni.cz PF_PPT2 PF_PPT_nahled Nalézací správa nSoubor správních činností na úseku správy daní sensu largo; 2. etapa správy daní n www.law.muni.cz PF_PPT2 PF_PPT_nahled Nalézací proces a řízení nNalézací proces – realizace berního práva hmotného v etapě určení daňové povinnosti do vzniku daňového dluhu: 1.autoaplikace 2.analytické činnosti správce daně 3.nalézací řízení nNalézací řízení : daňové řízení v nalézací správě ndílčí daňové řízení: 1.řízení vyměřovací 2.řízení doměřovací 3.řízení o opravném prostředku v nalézacím řízení www.law.muni.cz PF_PPT2 PF_PPT_nahled Obecná úprava nDŘ nHlava IV části třetí n§§ 135 - 148 www.law.muni.cz PF_PPT2 PF_PPT_nahled Daňové tvrzení ntermín z DŘ n(Daňové tvrzení): ndaňové přiznání a hlášení ndodatečné daňové přiznání a hlášení nopravné daňové přiznání a hlášení n nDaňové tvrzení řádné: nDaňové přiznání nSdělení o skutečnosti, že daňová povinnost nevznikla nHlášení nDaňové tvrzení opravné: nOpravné daňové přiznání nOpravné vyúčtování nDodatečné daňové přiznání nDodatečné vyúčtování nNásledné hlášení n www.law.muni.cz PF_PPT2 PF_PPT_nahled Daňové tvrzení nVýsledek procesu autoaplikace nFormalizovaný finančněprávní akt nPodnět k zahájení nalézacího (vyměřovacího nebo doměřovacího) řízení n www.law.muni.cz PF_PPT2 PF_PPT_nahled Osoba povinná k daňovému přiznání (hlášení) nosoba, která naplňuje podmínky stanovené daňovým zákonem nosoba vyzvaná správcem www.law.muni.cz PF_PPT2 PF_PPT_nahled Forma ntiskopis vydaný MF nsestava zcela totožná s tiskopisem nna technických nosičích – ve tvaru stanoveném MF www.law.muni.cz PF_PPT2 PF_PPT_nahled Lhůty pro podání nobecná dle DŘ do 3 měsíců po uplynutí zdaňovacího období § 136 DŘ nspeciální – viz daňové zákony (viz dále) nspeciální ze DŘ: nNapř. do 6 měsíců núčetní jednotka s obligatorním auditem ndaňový subjekt s poradcem njiné – viz § 136 DŘ n nZDP – část IV – zvláštní ustanovení o placení daní: nzvl. Ustan. K podávání daňového tvrzení nVýběr a placení záloh.. nZvláštní ustanovení o sankcích… www.law.muni.cz PF_PPT2 PF_PPT_nahled n n nDěkuji za pozornost n n n ndamian@czudek.cz ndamian.czudek@law.muni.cz n Zápatí prezentace 91