VYBRANÉ ÚČETNÍ POSTUPY •BPV URVS jaro 2017 •Irena Opluštilová, oplustii@econ.muni.cz •Katedra regionální ekonomie a správy Peněžní fondy ÚSC •ČÚS č. 704 – Fondy účetní jednotky • •ÚSC zřizují peněžní fondy dobrovolně • •Zřizovatel •zastupitelstvo obce •rada kraje, pokud si tuto působnost nevyhradí zastupitelstvo kraje • •ÚSC nemusí mít zřízený žádný peněžní fond à prostředky soustředěny pouze na bankovním účtu (ZBÚ) Statut peněžního fondu •statut vydává ten orgán ÚSC, který peněžní fond zřídil • •příjmy a výdaje peněžního fondu, specifikace použití prostředků fondu • •může být vydán formou OZV •peněžní fondy mohou být účelové •př. sociální fond obce •př. fond bytové výstavby • •peněžní fondy mohou být bez účelového určení •př. fond rezerv a rozvoje • • Účtování peněžního fondu •Fond je napojen na rozpočet ÚSC •peněžní prostředky se ve fondu pouze ukládají, pokud mají být použity, převedou se zpět do rozpočtu • •Peněžní operace jsou realizovány přímo z účtu peněžního fondu. • •Pozn.: konsolidace • • •SÚ 236 – běžné účty peněžních fondů – peněžní prostředky fondu •SÚ 419 – ostatní fondy – pasivní účet •SÚ 548 – tvorba fondů •SÚ 648 – čerpání fondů • Účtování o fondu a)Výsledkové – účtování tvorby a použití fondu přes 548, 648; zkresluje výši výnosů a nákladů b)Zdrojové – pouze přes 401, 419 c) c) • • •Pozn.: účet 401 je použit k tvorbě investičních fondů z odpisů u PO, dle ČÚS 704 je možné jej využít i u peněžních fondů ÚSC (AE!!) • •Je možná též přímá tvorba fondu (z výnosů, např. úroků z bankovního účtu fondu): • 236 MD / 6xx D a 401 MD / 419 D • • (např. SÚ 662, 603, 64x, 649, příp. 403 – pozor na rozpočtovou skladbu) Použití fondů •Zjednodušeně: • 5xx MD / 236 D • 419 MD / 401 (648) D • •Náklady např. •501 – spotřeba materiálu, •569 – bankovní poplatky, •511 – opravy a udržování, příp. •042 – pořízení DM. Majetek ÚSC •Stálá aktiva (dlouhodobý majetek) •majetek, který slouží dlouhodobě, spotřeba probíhá postupně (opotřebovává se) • •Oběžná aktiva (krátkodobá aktiva, krátkodobý majetek) •majetek, který ÚSC používá ve své činnosti, ihned se spotřebuje, příp. je proces přeměny z jedné formy majetku na druhou kratší než 1 rok Zákon o obcích a majetek •povinnost spravovat svůj majetek účelně a hospodárně v souladu se zájmy obce a úkoly, které plní • •majetek chránit před zničením, poškozením, odcizením či zneužitím • •povinnost včas uplatňovat právo na náhradu škody a právo na vydání bezdůvodného obohacení Publikační povinnost obce •záměr prodat, směnit nebo darovat nemovitý majetek, pronajmout jej nebo poskytnout jako výpůjčku obec zveřejní po dobu nejméně 15 dnů před rozhodnutím v příslušném orgánu obce vyvěšením na úřední desce • •Publikační povinnost se NEVZTAHUJE na •pronájem bytů a hrobových míst •pronájem nebo výpůjčku majetku obce na dobu kratší než 30 dnů •pronájem nebo výpůjčku právnické osobě zřízené obcí • Zákon o krajích a majetek •Podobné vymezení jako u obcí, •publikační povinnost je 30 dnů, nevztahuje se na •pronájem bytů, •pronájem anebo výpůjčku majetku kraje na dobu kratší než 90 dnů nebo •jde-li o pronájem nebo výpůjčku právnické osobě, jejímž zřizovatelem je kraj, nebo •jde-li o pronájem silničního nebo silničního pomocného pozemku v souvislosti se zvláštním užíváním silnic podle zvláštního zákona, •na výpůjčky nebo pronájem majetku svěřeného příspěvkovým organizacím zřízeným krajem. • Dlouhodobý majetek Analytické účty k majetku •ČÚS 701, bod 3 (část) • •Při vytváření analytických účtů bere účetní jednotka v úvahu zejména následující hlediska: •a) členění podle jednotlivých druhů majetku, • hmotně odpovědných osob, • míst uložení či umístění majetku, •b) zatížení majetku zástavním právem nebo věcným břemenem, převedené nebo poskytnuté zajištění, •c) změna reálné hodnoty u majetku určeného k prodeji Vyhláška 410/2009 Sb. •co se promítá do jednotlivých položek rozvahy • (§11-32) à vymezení DM •metody při evidenci, účetní metody •co vstupuje a nevstupuje do pořizovací ceny DM (§55) • DHM – Vyhláška 410/2009 Sb., §14: •pozemky, bez ohledu na výši ocenění •kulturní předměty, bez ohledu na výši ocenění •stavby, bez ohledu na výši ocenění a dobu použitelnosti •samostatné movité věci a soubory movitých věcí s dobou použitelnosti delší jak 1 rok, jejich ocenění je vyšší jak 40000 Kč, předměty z drahých kovů •pěstitelské celky trvalých porostů •DDHM – doba použitelnosti > 1 rok, ocenění > 3 000 Kč a max. 40000 Kč, spodní hranici lze vnitřním předpisem snížit •ostatní DHM – dospělá zvířata, ložiska nevyhrazeného nerostu (obojí bez ohledu na výši ocenění, technické zhodnocení •042 – nedokončený DHM DNM – Vyhláška 410/2009 Sb., §11: •zejména nehmotné výsledky výzkumu a vývoje, software a ocenitelná práva, s dobou použitelnosti delší jak 1 rok a u kterých je ocenění vyšší jak 60 000 Kč, povolenky na emise, preferenční limity •technické zhodnocení, ocenění > 60 000 Kč v rámci účetního období •i když majetek účetní jednotka užívá, ale nevlastní •DDNM – doba použitelnosti > 1 rok, ocenění > 7 000 Kč a max. 60 000 Kč, spodní hranici lze vnitřním předpisem snížit •041 – nedokončený DNM Dlouhodobý finanční majetek – Vyhláška 410/2009 Sb., §17: •CP a podíly, které budou v držení účetní jednotky déle než 1 rok •majetkové účasti v osobách s rozhodujícím vlivem (více jak 50 %) •majetkové účasti v osobách s podstatným vlivem (více jak 20 %) •dluhové cenné papíry držené do splatnosti •půjčky osobám ve skupině (úročené půjčky obchodním společnostem, kde má obec rozhodující vliv) •jiné dlouhodobé půjčky (úročené půjčky ostatním obchodním spol.) •termínované vklady dlouhodobé •ostatní DFM (např. vklady s menšinovým vlivem) •043 – pořizovaný DFM Drobný DM •Při pořízení je uhrazen jako PROVOZNÍ NÁKLAD, cena vstupuje do nákladů •558 – náklady z drobného dlouhodobého majetku •DDM se sleduje na majetkovém účtu • 028 DDHM • 018 DDNM •a na účtu OPRÁVEK 088, 078 Podrozvahová evidence majetku •Účty 901, 902 - Jiný drobný dlouhodobý majetek •= majetek, který nesplňuje pouze podmínku dolní hranice pro vykazování na účtu 018, 028 • •903 – Ostatní majetek: •majetek svěřený zřizovaným příspěvkovým organizacím •majetek vložený a vytvořený v DSO, jehož je obec členem •a další… • •Další účty účtové třídy 9 Odpisování majetku •ČÚS č. 708 •ÚSC o odpisech účtují od roku 2012. •K 31.12.2011 poprvé oprávky majetku. •2011 a 2012 tzv. zjednodušený způsob odpisování majetku - k 31.12.2011 obce zařadily stávající majetek do odpisových skupin a jednorázově zaúčtovaly na oprávky 40 % hodnoty majetku. •ÚSC mohou odepisovat majetek •rovnoměrně (lineárně), •výkonový způsob odepisování, •komponentní způsob odepisování. • Výkonový způsob použije účetní jednotka např. výpočet odpisů skládky. Při sestavování odpisového plánu účetní jednotka určí měřitelnou jednotku, případně další skutečnosti, které mají vliv na výpočet výše částky odpisu na jednu stanovenou jednotku, například kus výrobku, kilometr, tuna nebo hektolitr, a částku odpisu související s touto jednotkou. Účetní jednotka účtuje o odpisu, který zjistí jako součin částky odpisu na jednu jednotku stanovenou odpisovým plánem a počtu těchto jednotek uskutečněných v průběhu příslušného období. Komponentní způsob může použít účetní jednotka např. u staveb, budov, bytů, samostatných movitých věcí atp. (více viz ČÚS 708). Při sestavování odpisového plánu účetní jednotka zohlední, že komponenta se odpisuje v průběhu používání samostatně od ostatních komponent a od zbylé části majetku nebo od souboru tohoto majetku. Odpisy komponenty se v průběhu užívání majetku sledují odděleně od ostatních komponent a od zbylé části majetku, případně souboru majetku. O majetku a jeho oprávkách se účtuje jako o celku; majetek se též jako celek vykazuje. Krátkodobý majetek •Zásoby •Krátkodobý finanční majetek - rozpočtové účty, ostatní bankovní účty, krátkodobý finanční majetek, peníze, návratné finanční výpomoci •Pohledávky Zásoby •ČÚS č. 707 - účtování způsobem A (průběžný způsob) nebo B (periodický způsob) - rozhodnutí účetní jednotky ve vnitřním předpise) • •Je dovoleno oba způsoby kombinovat, v rámci analytických účtů však může být uplatněn jenom jeden způsob. • •Při obou způsobech musí úbytky zásob vykázané v účetní závěrce odpovídat skutečnému úbytku zásob. Transfery •Projev přerozdělovacích procesů •uvnitř veřejného sektoru, •směřující k jiným subjektům – NNO, ziskový sektor • •přijaté dotace, •poskytované dotace • – rozdíl ve zobrazených informacích v rozpočtové skladbě • à ….. •ČÚS č. 703 Přijaté transfery •Dotace, které plynou do rozpočtů ÚSC •Členění dle různých kritérií •dle poskytovatele •dle účelovosti •účelové •neúčelové •dle nárokovosti •nárokové •nenárokové •dle vypořádání dotací •(ne)podléhající finančnímu vypořádání s poskytovatelem po skončení rozpočtového roku •à jiné zaúčtování Podrozvahové účty Typ transferu SÚ Název účtu Poznámka Zahraniční poskytovatel 913 KPP ze zahraničních transferů - ÚSC účtuje vždy, - účtuje k okamžiku podání žádosti o transfer nebo pokud dojde ke skutečnosti, která zakládá možnost získání transferu 953 DPP ze zahraničních transferů Tuzemský poskytovatel 915 Ostatní KPP z transferů - ÚSC účtuje o skutečnosti, která je podstatná a významná z hlediska posouzení její majetkoprávní situace, - účtuje k okamžiku přijatého rozhodnutí o přiznání daného transferu nebo podepsání smlouvy, - ve vnitřním předpise musí být stanoveny hladiny významnosti pro účtování na těchto účtech. 955 Ostatní DPP z transferů Pohledávky Poskytovatel SÚ Název účtu Státní rozpočet, státní fondy, Národní fond 346 Pohledávky za vybranými ústředními vládními institucemi Kraj, obec, DSO, RRRS, PO 348 Pohledávky za vybranými místními vládními institucemi Ostatní subjekty (např. Fyzické a právnické osoby, nadace, MAS,..) 344 Pohledávky za osobami mimo vybrané vládní instituce Zálohy Typ zálohy SÚ Název účtu Podmínky použití Přijatá 374 Krátkodobé přijaté zálohy na transfery Záloha bude vypořádána za období kratší než 12 po sobě jdoucích kalendářních měsíců 472 Dlouhodobé přijaté zálohy na transfery Záloha bude vypořádána za období delší než 12 po sobě jdoucích kalendářních měsíců Rozvahové a výsledkové účty Typ transferu SÚ Název účtu Investiční 403 Transfery na pořízení dlouhodobého majetku Neinvestiční 672 Výnosy vybraných místních vládních institucí z transferů Rozvahové účty - dohady Případy, kdy musí mít účetní jednotka jistotu, že transfer skutečně obdrží (musí mít rozhodnutí od poskytovatele nebo podepsanou smlouvu o přijetí transferu) Tvorba dohadů Projekt je realizován ve více účetních obdobích ANO Projekt je realizován a vypořádán v rámci jednoho účetního období NE Zařazení majetku do užívání předchází závěrečnému vyúčtování transferu ANO Přijetí neinvestičního transferu bez povinnosti finančního vypořádání, realizace a přijetí transferu proběhne ve stejném účetním období Neinvestiční transfer ze SR MD D 1 Vznik pohledávky za poskytovatelem transferu 346 672 2 Přijetí transferu na běžný účet 231 346 Souhrnný dotační vztah MD D 1 Předpis transferu v celkové roční výši 346 672 2 Přijetí transferu na běžný účet (ve výši 1/12) 231 346 a) bez časového rozlišení – stejné jako předchozí b) s časovým rozlišením MD D 1 Předpis transferu v celkové roční výši 346 384 2 Měsíční rozpouštění časového rozlišení transferu 384 672 3 Přijetí transferu na běžný účet (ve výši 1/12) 231 346 Neinvestiční transfer - vypořádání v běžném účetním období, záloha Neinvestiční transfer ze SR MD D (1) (Předpis pohledávky za poskytovatelem transferu) (915) (999) 2 Přijetí transferu na běžný účet 231 374 3a Čerpání dotace a)Skutečná výše (vyšší než přijatá záloha) b)(Odúčtování podmíněné pohledávky) c)Zúčtování přijaté zálohy 346 999 374 672 915 346 4a Přijetí doplatku transferu 231 346 3b Čerpání transferu a)Skutečná výše (nižší než přijatá záloha) b)Zúčtování přijaté zálohy 346 374 672 346 4b Vratka nespotřebované části transferu 374 231 Neinvestiční transfer - vypořádání v následujícím účetním období, záloha Neinvestiční transfer ze SR MD D (1) (Předpis pohledávky za poskytovatelem transferu) (915, 955) (999) 2 Příjem transferu 231 374 (472) 3 Převod alikvotní části nároku (náklady kryté dotací) do příštího období 388 672 4 2. rok – vypořádání dotace 346 388 (Odúčtování podmíněné pohledávky ) (999) (915, 955) Zúčtování zálohy 374 (472) 346 5a Doplatek 231 346 5b Vratka dotace 374 231 Poskytování transferů Podrozvahové účty Typ transferu SÚ Název účtu Poznámka Tuzemský příjemce 916 Ostatní KPZ z transferů - ÚSC účtuje o skutečnosti, která je podstatná a významná z hlediska posouzení její majetkoprávní situace, - účtuje k okamžiku přijatého rozhodnutí o přiznání daného transferu nebo podepsání smlouvy, - ve vnitřním předpise musí být stanoveny hladiny významnosti pro účtování na těchto účtech. 956 Ostatní DPZ z transferů Zahraniční příjemce 914 KPZ ze zahraničních transferů - ÚSC účtuje vždy, - účtuje k okamžiku schválení poskytnutí transferu nebo pokud dojde k jiné skutečnosti, která zakládá možnost poskytnutí nebo zprostředkování takového transferu příjemci. 954 DPZ ze zahraničních transferů Závazky Příjemce SÚ Název účtu Kraj, obec, DSO, RRRS, PO 349 Závazky k vybraným místním vládním institucím Ostatní subjekty (např. Fyzické a právnické osoby, nadace, MAS,..) 345 Závazky k osobám mimo vybrané vládní instituce (Případně 347 – obcí se prakticky netýká) Zálohy Typ zálohy SÚ Název účtu Podmínky použití Poskytnutá 373 Krátkodobé poskytnuté zálohy na transfery Záloha bude vypořádána za období kratší než 12 po sobě jdoucích kalendářních měsíců 471 Dlouhodobé poskytnuté zálohy na transfery Záloha bude vypořádána za období delší než 12 po sobě jdoucích kalendářních měsíců Rozvahové a výsledkové účty Typ transferu SÚ Název účtu Poznámka Investiční 401 Jmění účetní jednotky Pouze u transferu vlastní zřízené příspěvkové organizaci Neinvestiční i investiční 572 Náklady vybraných místních vládních institucí na transfery U ostatních subjektů Rozvahové účty - dohady Případy, kdy musí mít účetní jednotka jistotu, že transfer skutečně obdrží (musí mít rozhodnutí od poskytovatele nebo podepsanou smlouvu o přijetí transferu) Tvorba dohadů Transfer je poskytnut na více účetních obdobích ANO Transfer je poskytnut pouze na dané účetní období NE Průtokové transfery SÚ Název účtu 375 Krátkodobé zprostředkování transferů 475 Dlouhodobé zprostředkování transferů Průtokové transfery – vypořádání v běžném účetním období Průtokový transfer ze SR MD D 1 Přijetí transferu na běžný účet 231 375 2 Převod transferu konečnému příjemci 375 231 3 Inkaso nespotřebované části transferu od příjemce 231 375 4 Vrácení nespotřebované části transferu poskytovateli 375 231 Půjčky Přijaté půjčky •Vznik závazku tyto prostředky v budoucnosti splatit •Zobrazí se jako financující operace •Krátkodobé závazky (do 1 roku) •Dlouhodobé závazky •Návratné finanční výpomoci Úvěr přijatý na ZBÚ – na pořízení DM •Přijetí krátkodobého úvěru a jeho splátky: • MD D pol. § • 231 8113 ---- • 281 ---- ---- • 281 ---- ---- • 231 8114 ---- •Přijetí dlouhodobého úvěru a jeho splátky: • • MD D pol. § • 231 8123 ---- • 451 ---- ---- • 451 ---- ---- • 231 8124 ---- •Pozn.: Dále účtujeme o úvěrovém rámci v podrozvaze (blíže viz následující příklad) Úvěr čerpaný přímo z úvěrového účtu 1.Předpis výše úvěrového rámce 991 nebo 992 MD/999 D 2.Předpis faktury (např. na výstavbu kanalizace) •Předpis dlouhodobého podmíněného závazku (smlouva o dílo) 999 MD / 971, 972 D •Faktura přijatá 042 MD / 321 D •Odúčtování podmíněného závazku (ve chvíli zaúčtování na 321 ) • 971, 972 MD / 999 D 3.Úhrada faktury z úvěru (pokud lze softwarově zajistit zobrazení přijetí úvěru v rozpočtu) 321 MD / 281, 451 D 6121 pol. 2321 § • Pozn. Neúčtováno o položce 8123 (příp. 8113), v rozpočtu se ale musejí projevit 4.Splátka: 281, 451 MD / 231 D 8124 pol. 0000 § • Odúčtování části úvěrového rámce (ve chvíli zaúčtování na 281, 451) 999 MD / 991, 992 D Poskytnuté půjčky •pohledávka ÚSC vůči jinému subjektu •důvod poskytování •krátkodobé, dlouhodobé poskytnuté půjčky Poskytnuté návratné finanční výpomoci •316 – Poskytnuté návratné finanční výpomoci krátkodobé •462 – Poskytnuté návratné finanční výpomoci dlouhodobé •067 – Dlouhodobé půjčky Účtování o termínovaných vkladech •244 – Termínované vklady krátkodobé •068 – Termínované vklady dlouhodobé • •Rozpočtová skladba: •8117, 8127 – přijetí prostředků na termínovaném vkladu •8118, 8128 – převod prostředků z termínovaného vkladu (rušení termínovaného vkladu) •Pozn. obdobně RS u ZBÚ - pro převod prostředků ze ZBÚ ve prospěch TV a zpět • •DĚKUJI ZA POZORNOST 50