Účetnictví firem Studijní materiál pro předmět Účetnictví firem MUNI ECON Eva HÝBLOVÁ Masarykova univerzita Ekonomicko-správní fakulta Brno, 2019 2 Tento studijní materiál byl inovován v rámci projektu Fondu rozvoje Masarykovy univerzity (FRMU) 2019 č. MUNI/FR/1331/2018 – Posílení praktického zaměření předmětů z oblasti finančního účetnictví a výkaznictví. Autorka Ing. Eva Hýblová, Ph.D. Recenze Ing. Milana Otrusinová, Ph.D. © Eva Hýblová, 2019 3 OBSAH Seznam příkladů.................................................................................................................................................4 Úvod...................................................................................................................................................................5 1 Opakování, rozvahové změny.........................................................................................................................6 2 Účetní uzávěrka a závěrka ............................................................................................................................11 2.1 Účetní uzávěrka .....................................................................................................................................11 2.2 Účetní závěrka .......................................................................................................................................27 3 Účetní uzávěrka a závěrka v různých typech obchodních korporací............................................................33 3.1 Veřejná obchodní společnost.................................................................................................................33 3.2 Komanditní společnost...........................................................................................................................36 3.3 Společnost s ručením omezeným...........................................................................................................39 3.4 Akciová společnosti...............................................................................................................................42 4 Konsolidovaná účetní závěrka ......................................................................................................................44 Seznam literatury .............................................................................................................................................52 4 Seznam příkladů Příklad 1 Inventarizace majetku a závazků.....................................................................................................12 Příklad 2 Závěrečné operace u zásob – způsob B účtování o zásobách .........................................................13 Příklad 3 Zásoby vlastní činností účtované způsobem B................................................................................14 Příklad 4 Opravné položky k zásobám ............................................................................................................15 Příklad 5 Inventarizace pohledávek................................................................................................................16 Příklad 6 Opravné položky k pohledávkám....................................................................................................17 Příklad 7 Časové rozlišení nákladů a výnosů .................................................................................................18 Příklad 8 Kurzové rozdíly...............................................................................................................................19 Příklad 9 Účtování rezerv ...............................................................................................................................19 Příklad 10 Dohadné položky...........................................................................................................................21 Příklad 11 Splatná daň z příjmu......................................................................................................................22 Příklad 12 Výpočet a zaúčtování odložené daně ............................................................................................23 Příklad 13 Odložená daň z důvodu nevyužitých daňových ztrát....................................................................24 Příklad 14 – Výpočet a vyhodnocení odložené daně.......................................................................................24 Příklad 15 Uzavření účetních knih..................................................................................................................25 Příklad 16 Účetní závěrka - rozvaha...............................................................................................................27 Příklad 17 Účetní závěrka – výkaz zisku a ztráty...........................................................................................29 Příklad 18 Výkaz o peněžních tocích..............................................................................................................31 Příklad 19 Zálohy na podíl na zisku ve veřejné obchodní společnosti...........................................................33 Příklad 20 Účetní uzávěrka ve veřejné obchodní společnosti ........................................................................34 Příklad 21 Uzávěrkové operace, rozdělení zisku v komanditní společnosti...................................................36 Příklad 22 Rozdělení zisku komanditistům ....................................................................................................37 Příklad 23 Úhrada ztráty v komanditní společnosti........................................................................................38 Příklad 24 Rozdělení výsledku hospodaření ve schvalovacím řízení – zisku ve společnosti s ručením omezeným........................................................................................................................................................39 Příklad 25 Rozdělení výsledku hospodaření ve schvalovacím řízení – ztráty ve společnosti s ručením omezeným........................................................................................................................................................40 Příklad 26 Zálohy na podíly na zisku ve společnosti s ručením omezeným ..................................................40 Příklad 27 Rozdělování zisku v akciové společnosti......................................................................................42 Příklad 28 Úhrada ztráty v akciové společnosti..............................................................................................43 Příklad 29 Konsolidační rozdíl .......................................................................................................................45 Příklad 30 Konsolidační rozdíl, menšinové podíly.........................................................................................45 Příklad 31 Vyloučení vzájemných vztahů, plná metoda, spotřebované dodávky...........................................46 Příklad 32 Vyloučení vzájemných vztahů, plná metoda, nespotřebované dodávky.......................................46 Příklad 33 Prodej dlouhodobého hmotného majetku, plná metoda................................................................47 Příklad 34 Konsolidované výkazy, plná metoda, datum akvizice shodné s datem konsolidace ....................48 Příklad 35 Konsolidované výkazy, plná metoda, datum akvizice rozdílné od data konsolidace ...................48 Příklad 36 Konsolidované výkazy – datum akvizice shodné s datem konsolidace, plná metoda, menšinové podíly ...............................................................................................................................................................49 Příklad 37 Konsolidované výkazy, metoda ekvivalence, datum akvizice shodné s datem konsolidace ........50 Příklad 38 Konsolidované výkazy, poměrná metoda .....................................................................................51 5 Úvod Cíl předmětu Cílem předmětu je seznámit studenty s postupy účtování v různých formách obchodních korporací. Kurz je zaměřený na sestavení účetní uzávěrky a závěrky, rozdělení výsledku hospodaření v jednotlivých typech obchodních korporací a sestavení konsolidované účetní závěrky. Způsob výuky Výuka je založená na samostatné práci studentů, kteří řeší zadání příkladů v souladu s platnou legislativou. K řešení používejte: • Zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví, v aktuálním znění • Vyhláška č. 500/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb. v aktuálním znění • České účetní standardy pro podnikatele • Zákon 593/1992 Sb., o rezervách pro zjištění základu daně z příjmů • Zákon č. 90/20012 Sb., o obchodních korporacích, v aktuálním znění • Účtový rozvrh pro podnikatele 6 1 Opakování, rozvahové změny Rozhodněte o vlivu následujících operací na aktiva, stálá aktiva (SA), oběžná aktiva (OA), časové rozlišení aktiv (CRA), vlastní kapitál (VK), dluhy (D), časové rozlišení pasiv (CRP) a sestavte účtovací předpis. V příkladu je používáno následujících zkratek: SA Stálá aktiva OA Oběžná aktiva CRA Časové rozlišení aktiv VK Vlastní kapitál D Dluhy (cizí zdroje) CRP Časové rozlišení pasiv FAV Faktura vydaná FAD Faktura došlá PŘÍ Příjemka (materiál, zboží, hotové výrobky na sklad) VÝD Výdejka (materiál, zboží, hotové výrobky ze skladu) VBÚ Výpis z bankovního účtu PPD Příjmový pokladní doklad VPD Výdajový pokladní doklad VÚD Vnitřní účetní doklad VÚU Výpis z úvěrového účtu Číslo Doklad Název operace Aktiva (+/-) Pasiva (+/-) Účtovací předpis SA OA CRA VK D CRP MD D 1. PŘÍ Převzetí hotových výrobků na sklad 1. FAV Prodej výrobků 2. VÝD Vyskladnění prodaných výrobků 3. VBÚ Úhrada FAV za prodané výrobky 4. FAV Prodej zboží 5. VÝD Vyskladnění prodaného zboží 6. FAD Nákup materiálu (způsob A) 7. VÚD Vlastní doprava materiálu (A) 8. PŘÍ Převzetí materiálu na sklad (A) 9. VÚD Manko v zásobách materiálu (A) 10. FAD Nákup materiálu (způsob B) 11. VÚD Vlastní doprava materiálu (B) 7 Číslo Doklad Název operace Aktiva (+/-) Pasiva (+/-) Účtovací předpis SA OA CRA VK D CRP MD D 12. PŘÍ Převzetí materiálu na sklad (B) 13. VÚD Manko v zásobách materiálu (B) 14. VÚD Vyskladnění prodaného materiálu (B) 15. VBÚ Úhrada FAD za nákup materiálu 16. FAD Za spotřebovanou energii 17. FAD Opravy a údržba 18. FAD Za nájemné 19. FAD Nákup stroje 20. VÚD Vlastní doprava stroje 21. FAD Zaškolení obsluhy 22. VÚD Převzetí stroje do používání 23. VPD Nákup nábytku 24. VPD Montáž a doprava nábytku 25. VÚD Zařazení nábytku do užívání 26. VÝD Spotřeba materiálu pro vlastní výrobu stroje 27. VÚD Mzdové náklady při vlastní výrobě stroje 28. VÚD Aktivace stroje 29. VÚD Uvedení stroje do užívání 30. VÚD Odpis výrobní linky 31. VÚD Vyřazení výrobní linky z užívání 32. VÚD Doúčtování zůstatkové ceny vyřazené výrobní linky (prodej) 33. PPD Tržba za zboží 34. VPD Cestovné 8 Číslo Doklad Název operace Aktiva (+/-) Pasiva (+/-) Účtovací předpis SA OA CRA VK D CRP MD D 35. VBÚ Inkaso faktury od odběratele 36. VBÚ Úhrada faktury dodavatelům 37. VÚÚ Poskytnutí krátkodobého úvěru 38. VBÚ Připsání úvěru na účet 39. VBÚ Úroky placené bance za poskytnutí úvěru 40. VBÚ Splátka úvěru bance 41. VÚÚ Zúčtování splátky úvěru 42. VBÚ Přijatý úrok z účtu 43. VBÚ Poplatek za vedení účtu 44. VPD Manko v pokladně 45. VBÚ Nákup majetkových cenných papírů krátkodobých 46. VBÚ Další výdaje související s nákupem CP 47. VÚD Převedení CP do evidence 48. VBÚ Prodej cenných papírů 49. VÚD Vyřazení CP z evidence 50. VBÚ Nákup majetkových cenných papírů dlouhodobých 51. VÚD Převedení dlouhodobých CP do evidence (rozhodující vliv, podstatný vliv, nepodstatný vliv) 52. VÚD Snížení hodnoty krátkodobých cenných papírů (reálná hodnota) 53. VÚD Zvýšení hodnoty dlouhodobých cenných papírů (reálná hodnota) 54. VÚD Dočasné snížení hodnoty krátkodobých cenných 9 Číslo Doklad Název operace Aktiva (+/-) Pasiva (+/-) Účtovací předpis SA OA CRA VK D CRP MD D papírů 55. VÚD Emitované krátkodobé dluhopisy 56. VBÚ Prodej emitovaných dluhopisů 57. VBÚ Zúčtování úroků z prodaných dluhopisů 58. VBÚ Zpětný odkup dluhopisů 59. VÚD Dočasné snížení hodnoty zásob 60. VÚD Zrušení dočasného snížení hodnoty zásob 61. VÚD Trvalé snížení hodnoty zásob 62. VÚD Dočasné snížení hodnoty pohledávek 63. VÚD Zrušení dočasného snížení hodnoty pohledávek 64. VÚD Odpis pohledávek 65. VÚD Úhrada pohledávky směnkou 66. VÚD Eskont směnky bance 67. VBÚ Poskytnutí eskontního úvěru 68. VÚD Avízo banky o úhradě směnky 69. VÚD Úhrada závazku směnkou 70. VÚD Tvorba rezervy 71. VÚD Zúčtování rezervy 72. VPD Odvod peněz z pokladny na účet 73. VBÚ Zúčtování odvodu peněz z pokladny 74. PPD Výběr peněz z účtu do pokladny 75. VBÚ Zúčtování výběru peněz 10 Číslo Doklad Název operace Aktiva (+/-) Pasiva (+/-) Účtovací předpis SA OA CRA VK D CRP MD D 76. VÚD Převod výsledku hospodaření ve schvalovacím řízení do rezervního fondu 77. VÚD Přiznání dividend akcionářům 78. VÚD Daň z příjmu - splatná 79. VÚD Daň z příjmu - odložená 80. VBÚ Nájemné uhrazené dopředu (účtováno u nájemce) 81. VBÚ Nájemné uhrazené dopředu (účtováno u pronajímatele) 82. VÚD Zúčtované nájemné uhrazené v následujícím roce (u nájemce) 83. VÚD Zúčtované nájemné uhrazené v následujícím roce (u pronajímatele) 84. VÚD Zúčtování hrubých mezd 85. VÚD Zúčtování zdravotního a sociálního pojištění 86. VÚD Zúčtování zálohy na daň 87. VBÚ Výplata mezd 88. VÚD Zúčtování zákonného zdravotního a sociálního pojištění 89. FAD Nákup materiálu od zahraničního dodavatele 90. VBÚ Úhrada FAD zahraničnímu dodavateli 11 2 Účetní uzávěrka a závěrka Cíl kapitoly Studenti se seznámí s činnostmi souvisejícími s účetní uzávěrkou a sestavováním účetních výkazů v rámci účetní závěrky. 2.1 Účetní uzávěrka Otázky: 1. Charakterizujte uzávěrkové operace v obchodních korporacích: • inventarizace majetku a závazků, (ČÚS 007, Inventarizační rozdíly a ztráty v rámci norem přirozených úbytků) • závěrečné operace u zásob, (ČÚS 015, Zásoby) • odpis pohledávek, (ČÚS 017, Zúčtovací vztahy, Zákon 593/1992 Sb. o rezervách, pro zjištění základu daně z příjmu) • tvorba a zúčtování opravných položek, (ČÚP 005, Opravné položky) • časové rozlišení nákladů a výnosů, (ČÚS 017, Zúčtovací vztahy) • zaúčtování kursových rozdílů, (ČÚS 006, Kurzové rozdíly) • tvorba a čerpání rezerv, (ČÚS 004, Rezervy) • zaúčtování dohadných položek, (ČÚS 017, Zúčtovací vztahy) • sestavení daňového přiznání, zaúčtování splatné daně ze zisku, (Zákon 586/1992 Sb. o dani z příjmů) • výpočet a zaúčtování odložené daně ze zisku, (ČÚS 003, Odložená daň) • uzavření účetních knih. (ČÚS 002, Otevírání a uzavírání účetních knih). 12 Příklad 1 Inventarizace majetku a závazků Otázky k opakování Odkaz na legislativu Cíl inventarizace Postup inventarizace Druhy inventury Účtování inventarizačních rozdílů Účetní jednotka provedla inventuru s následujícími výsledky: Číslo Účet Účetní stav (Kč) Inventura (Kč) Norma přirozených úbytků (Kč) Rozdíl (Kč) Účtovací předpis MD D 1. 022 900 000 830 000 2. 029 0 45 000 3. 031 1 200 000 1 260 000 4. 032 400 000 200 000 5. 062 45 000 0 6. 112 200 000 210 000 10 000 7. 123 450 000 400 000 20 000 8. 132 280 000 260 000 20 000 9. 211 65 000 62 000 10. 13 Úkol: Sestavte účtovací předpis pro inventarizační rozdíly. Doplňující údaje: 1. V účetní jednotce byl zničen nedbalostí zaměstnance přístroj v pořizovací ceně 70 000 Kč, dosavadní oprávky 30 000 Kč. Škoda nebyla zaměstnanci předepsána k úhradě. 2. V laboratoři byl nalezen nezaevidovaný přístroj, ocenění podle odborného odhadu je 35 000 Kč. 3. Při inventuře nalezen dosud nezaevidovaný pozemek, ocenění znalcem na 60 000 Kč. 4. V účetní jednotce byl odcizen obraz v hodnotě 200 000 Kč. 5. Z podnikového trezoru byly odcizeny akcie. 6. Ve skladu materiálu byl zjištěn přebytek materiálu. 7. Ve skladu hotových výrobků bylo zjištěno manko. 8. Manko v prodejně v důsledku krádeží. 9. Bylo zjištěno manko v pokladně, bylo předepsáno k úhradě pokladníkovi. Příklad 2 Závěrečné operace u zásob – způsob B účtování o zásobách Otázky k opakování Odkaz na legislativu Otevírání účetních knih - Materiál - Výrobky - Zboží Účtování v průběhu účetního období - Materiál - Výrobky - Zboží Účtování při uzavírání účetních knih - Materiál - Výrobky - Zboží Manka a škody Inventarizační rozdíly Účetní jednotka eviduje zásoby způsobem B, není plátce DPH. Počáteční stav účtu 112 Materiál na skladě je 200 000 Kč. V průběhu účetního období byl nakoupen materiál od dodavatelů v pořizovací ceně 1 260 000 Kč, z toho bylo ve výrobě spotřebováno 860 000 Kč, materiál za 96 000 Kč byl vyskladněn v důsledku prodeje a materiál v hodnotě 5 000 byl zničen při manipulaci. Firma nemá stanovenou normu přirozeného úbytku zásob. Na základě výsledků inventarizace vznikl inventarizační rozdíl, manko v hodnotě 3000 Kč. Úkol: Zaúčtujte počáteční stav účtu materiál na skladě. Zaúčtujte pořízení a spotřebu materiálu v průběhu účetního období. Sestavte skladovou kartu. Vypočítejte a zaúčtujte konečný stav materiálu na skladě podle skladové evidence. Zaúčtujte výsledek inventarizace. Číslo Název operace Kč MD D 14 Číslo Název operace Kč MD D Skladová karta Datum/doklad Položka Přírůstek Úbytek Konečný stav Příklad 3 Zásoby vlastní činností účtované způsobem B Účetní jednotka účtu zásoby způsobem B. Na začátku účetního období měla počáteční stav účtu 123 Výrobky ve výši 350 000 Kč. V průběhu účetního období přijala na sklad výrobky v hodnotě 500 000 Kč, vyskladnila výrobky v hodnotě 800 000 Kč v důsledku prodeje. Na základě výsledků inventarizace bylo zjištěno manko nad normu přirozeného úbytku zásob v hodnotě 6 000 Kč. Úkol: Zaúčtujte počáteční stav účtu výrobky. Vypočítejte a zaúčtujte konečný stav výrobků na skladě podle skladové evidence. Sestavte skladovou kartu. Zaúčtujte výsledek inventarizace. Číslo Název operace Kč MD D 15 Číslo Název operace Kč MD D Skladová karta Datum/doklad Položka Přírůstek Úbytek Konečný stav Příklad 4 Opravné položky k zásobám Otázky k opakování Odkaz na legislativu Obsahové vymezení opravných položek k zásobám Postup tvorby a použití opravných položek Postup účtování Předmětem podnikání účetní jednotky je nákup a prodej odborné literatury. Účetní jednotka není plátce DPH. Zásoby eviduje způsobem A. U vybrané publikace bylo zjištěno, že je na skladě několik let a její prodej je minimální. Stav zásob podle skladové evidence je 30 000 Kč. Účetní jednotka předpokládá, že publikaci by mohla prodat za 15 % skladové ceny. V následujícím účetním období se podařilo publikace za předpokládanou cenu prodat. Úkol: Zaúčtujte počáteční stav zásob podle skladové evidence. Zaúčtujte snížení hodnoty zásob. V následujícím účetním období zapište počáteční stav příslušných účtu. Zaúčtujte operace související s prodejem zásob. Název operace Kč MD D 16 Název operace Kč MD D Následující účetní období Příklad 5 Inventarizace pohledávek Otázky k opakování Odkaz na legislativu Obsahové vymezení opravných položek k pohledávkám Postup tvorby a použití Postup účtování Daňově účinné opravné položky Odpis pohledávek 17 Účetní jednotka provedla k rozvahovému dni inventarizaci pohledávek s následujícími výsledky: Číslo Účet Počáteční stav Operace 1. 311/X 450 000 Pohledávka za odběratelem X v konkurzním řízení, na základě výsledku konkurzu bylo uhrazeno 100 000, zbytek uhrazen nebude. 2. 311/Y 200 000 Pohledávky za odběratelem Y v konkurzním řízení, soud zamítl konkurz pro nedostatek majetku. 3. 335/Z 250 000 Pohledávky za bývalým zaměstnancem Z, který zemřel a neměl dědice. 4. 311/A 230 000 Pohledávka za odběratelem A, 12 měsíců po lhůtě splatnosti. 5. 311/B 420 000 Pohledávky za odběratelem B, 28 měsíců po lhůtě splatnosti. Úkol: Zapište počáteční stavy na analytických účtech a zformulujte účtovací předpis k jednotlivým operacím. Číslo Název operace Kč MD D Příklad 6 Opravné položky k pohledávkám Účetní jednotka vlastní portfolio pohledávek z prodeje výrobků v hodnotě 38 mil. Kč se splatností 60 dní. Na základě zkušeností z minulých let je pravděpodobné, že 20 % pohledávek nebude v termínu uhrazeno. Úkol: Rozhodněte, jaké opatření účetní jednotka přijme, aby v účetních výkazech zobrazila riziko nesplacení pohledávek. Zaúčtujte operace. Číslo Název operace Kč MD D 18 Příklad 7 Časové rozlišení nákladů a výnosů Otázky k opakování Odkaz na legislativu Charakteristika účtů časového rozlišení Postup tvorby a použití Účtování v běžném a následujícím období K rozvahovému dni nebyly ve firmě zaúčtovány tyto operace: Číslo Doklad Název operace Kč MD D Běžné účetní období 1. VBÚ Přijaté nájemné za pronájem budovy na první pololetí příštího roku 250 000 2. VÚD Pronájem skladu za běžné období, který bude uhrazen v únoru příštího roku 420 000 3. VBÚ Úhrada předplatného za odborný časopis na příští rok 2 400 4. VÚD Zúčtování výnosové provize, která bude přijata v následujícím roce. 290 000 5. VÚD Náklady na vývoj nového výrobku, zúčtované v režijních nákladech, výrobek se začne vyrábět příští rok, uznání nákladů je stanoveno na tři roky. 300 000 Následující účetní období Úkol: Sestavte účtovací předpis k jednotlivým operacím běžného účetního období. Zformulujte účetní operace a sestavte účtovací předpis v následujícím účetním období. 19 Příklad 8 Kurzové rozdíly Otázky k opakování Odkaz na legislativu Oceňování majetku a závazků v cizích měnách: - Ke dni uskutečnění účetního případu - Ke dni úhrady závazku nebo inkasu pohledávek - K rozvahovému dni Kurzové rozdíly Obchodní společnost má v účetnictví zůstatky na vybraných účtech v Kč i EUR, v průběhu účetního období používala pevný kurz 28 Kč/EUR. Účet EUR 221/1 Bankovní účty 15 000 211/1 Pokladna 6 000 311/1 Pohledávky 3 600 321/1Závazky 4 800 251/1 Majetkové cenné papíry k obchodování 2 300 256/1 Dlužné cenné papíry držené do splatnosti 1 200 063/1 Ostatní cenné papíry a podíly 4 800 K rozvahovému dni přepočítala majetek a závazky aktuálním kurzem ČNB 28,3 Kč/EUR. Úkol: Dopočítejte konečné stavy účtů a zaúčtujte kursové rozdíly. Účet Hodnota/EUR Účetní stav /Kč Přepočtený stav/Kč Kursový rozdíl MD D 221/1 15 000 420 000 424 500 211/1 6 000 168 000 169 800 311/1 3 600 100 800 101 880 321/1 4 800 134 400 135 840 251/1 2 300 64 400 65 090 256/1 1 200 33 600 33 960 063/1 4 800 134 400 135 840 Příklad 9 Účtování rezerv Otázky k opakování Odkaz na legislativu Charakteristika rezerv 20 Otázky k opakování Odkaz na legislativu Tvorba a použití rezerv Zákonné rezervy K rozvahovému dni má účetní jednotka následující stav rezerv: • Rezerva na opravu dlouhodobého majetku, celková hodnota rezervy 800 000 Kč, tvorba rezervy plánována na 4 roky, 200 000 Kč ročně, rezerva se začala tvořit v minulém účetním období (rok 2018) • Rezerva na garanční opravy, počáteční stav rezervy 350 000, v důsledku provedených garančních oprav čerpání rezervy v hodnotě 240 000 Kč. Úkol: Zapište počáteční stavy, zformulujte účetní operace a sestavte účtovací předpis. Číslo Název operace Kč MD D Úkol: Rozhodněte, ve kterém roce může účetní jednotka provést opravu dlouhodobého majetku a vyčerpat rezervu. Zapište počáteční stavy účtů v příslušném roce. Účetní jednotka obdržela fakturu za opravu dlouhodobého majetku v hodnotě 795 000 Kč + 21 % DPH. Zaúčtujte související operace. Číslo Název operace Kč MD D 21 Číslo Název operace Kč MD D Úkol: Vypočítejte výsledek hospodaření v jednotlivých letech: Rok 2018 2019 2020 2021 2022 Výsledek hospodaření Příklad 10 Dohadné položky Otázky k opakování Odkaz na legislativu Charakteristika dohadných položek Účtování k rozvahovému dni a v následujícím účetním období Účetní jednotka zjistila při sestavování účetní uzávěrky následující skutečnosti: • Nevyfakturované dodávky materiálu v hodnotě 230 000 Kč (firma účtuje způsobem A). • Odhad výše škody za zboží ničené při přepravě, která bude uhrazena pojišťovnou 360 000 Kč. • Závazek z titulu škody, která vznikla nekvalitní prací zaměstnanců, konečnou výši stanoví soud, odhad 130 000 Kč. V následujícím účetním období došlo k následujícím operacím: • Došla faktura za materiál, cena materiálu bez DPH 230 000 Kč, DPH 21 % 48 300 Kč, cena celkem 278 300 Kč. • Pojišťovna uhradila škodu ve výši 340 000 Kč. • Soud stanovil náhradu škody ve výši 150 000 Kč. Úkol: Zformulujte účetní operace a sestavte účtovací předpis. Číslo Název operace Kč MD D Běžné účetní období Následující účetní období 22 Číslo Název operace Kč MD D Příklad 11 Splatná daň z příjmu Otázky k opakování Odkaz na legislativu Postup stanovení splatné daně z příjmu právnických osob Postup účtování K datu účetní uzávěrky byly na účet 710 – Účet zisků a ztrát převedeny následující konečné zůstatky: 710 - Účet zisků a ztrát 501 86 000 602 860 000 512 11 000 641 14 000 513 3 700 648 2 600 518 18 000 662 180 400 521 120 000 524 42 000 541 20 000 549 2 600 551 52 400 559 4 700 562 15 000 568 600 585 -64 800 587 -18 000 Doplňující údaje: • Účet 512 se skládá ze dvou analytických účtů, 512.1 Cestové v limitu (konečný stav 6 000) a 512.2 Cestovné nad limit (konečný stav 5 000). • Daňové odpisy dlouhodobého majetku jsou 45 200. • Sazba daně z příjmu je 19 %. 23 Úkol: Vypočítejte základ daně a splatnou daň, daň zaúčtujte. Položka Kč Účtování splatné daně Číslo Název operace Kč MD D Příklad 12 Výpočet a zaúčtování odložené daně Otázky k opakování Odkaz na legislativu Charakteristika odložené daně Postup výpočtu a zaúčtování Pořizovací cena dlouhodobého hmotného majetku je 480 000 Kč, účetní odpis rovnoměrný, doba odepisování 4 roky. Majetek je zařazen do 1 odpisové skupiny, daňové odpisy rovnoměrné, odpis v prvním roce 20 %, v dalších letech 40 %. Doba daňového odepisování je 3 roky. Sazba daně je 19 %. 24 Úkol: Vypočítejte, zaúčtujte a interpretujte odloženou daň. Rok Účetní odpisy Daňové odpisy 1. 2. 3. 4. Výpočet odložené daně Rok Účetní zůstatková cena Daňová zůstatková cena Rozdíl Odložená daň Odložená daň Z/P K zaúčtování Účtování odložené dani: Rok Název operace Kč MD D Příklad 13 Odložená daň z důvodu nevyužitých daňových ztrát Účetní jednotka eviduje nevyužitou daňovou ztrátu v hodnotě 425 000 Kč. Úkol: Vypočítejte a zaúčtujte odloženou daň. Rok Název operace Kč MD D Příklad 14 – Výpočet a vyhodnocení odložené daně Účetní jednotka dosáhla v běžném období výsledek hospodaření 100 000 Kč. Vlastní dlouhodobý majetek v hodnotě 80 000 Kč, doba použitelnosti 4 roky, účetní odpis rovnoměrný. Daňové odpisy jsou rovnoměrné, odpis v prvním roce je 11%. Úkol: Vypočítejte splatnou a odloženou daň a proveďte její vyhodnocení. Rok Účetní zůstatková cena Daňová zůstatková cena Rozdíl Odložená daň Odložená daň Z/P K zaúčtování 25 Příklad 15 Uzavření účetních knih Otázky k opakování Odkaz na legislativu Popište postup uzavírání účtů na konci účetního období Účetní jednotka má ke dni účetní uzávěrky (před provedením uzávěrkových operací) následující konečné stavy účtů: Číslo účtu tis. Kč Číslo účtu tis. Kč 022 100 321 120 082 30 411 200 062 50 5xx 120 111 50 6xx 400 112 50 221 150 251 130 311 100 V rámci účetní uzávěrky bylo zúčtováno: Číslo Doklad Operace Kč MD D 1. VÚD Dočasné snížení hodnoty pohledávek o 50 % 2. VÚD Zúčtování nedodaného materiálu 3. VÚD Rezerva na opravu DHM 20 000 4. VÚD Byly odcizeny akcie k obchodování 130 000 5. VÚD Zvýšení hodnoty akcií (s podstatným vlivem, ekvivalencí) na 100 000 6. VÚD Manko v normě na zásobách materiálu 10 000 7. VÚD Zúčtování splatné daně 8. VÚD Disponibilní zisk Doplňující informace: Dočasné snížení hodnoty pohledávek, manko v normě a rezervy na opravu DHM jsou daňově uznatelné položky. Manka na finančním majetku jsou daňově neuznatelné položky. Účetní odpisy jsou 30 000, daňové 40 000. Sazba daně je 19 %. Úkol: Zaúčtujte uzávěrkové operace. Vypočítejte a zaúčtujte splatnou daň Vypočítejte a zaúčtujte disponibilní zisk Sestavte účet 702 Konečný účet rozvažný a 710 Účet zisků a ztrát 26 702 – Konečný účet rozvažný 710 Účet zisků a ztrát 27 2.2 Účetní závěrka Otázky: 1. Vyjmenujte součásti účetní závěrky (§ 18 zákona) 2. Vymezte obsah účetních výkazů (Přílohy 1 – 3 vyhlášky, §§ 5 – 44 vyhlášky). 3. Zaměřte se na povinnosti spojené se sestavováním a zveřejňováním účetních výkazů u malých, středních a velkých účetních jednotek (§ 18, odst. 4 zákona, § 3a vyhlášky). Příklad 16 Účetní závěrka - rozvaha Otázky k opakování Odkaz na legislativu Charakterizujte rozvahu Popište rozvahu v plném rozsahu a ve zkráceném rozsahu. Vymezte, na které účetní jednotky se vztahuje. 28 Úkol: Na základě výsledků příkladu 15 sestavte rozvahu ve zkráceném rozsahu v rozšířené variantě1 . Rozvaha k 31. 12. 20xx v tis. Kč Brutto Korekce Netto AKTIVA CELKEM A. Pohledávky za upsaný základní kapitál B. Dlouhodobý majetek B.I. Dlouhodobý nehmotný majetek B.II. Dlouhodobý hmotný majetek B.III. Dlouhodobý finanční majetek C. Oběžná aktiva C.I. Zásoby C.II. Pohledávky C.III. Krátkodobý finanční majetek C.IV. Peněžní prostředky D. Časové rozlišení PASIVA CELKEM A. Vlastní kapitál A.I. Základní kapitál A.II. Kapitálové fondy A.III. Fondy ze zisku A.IV. Výsledek hospodaření minulých let A.V. Výsledek hospodaření běžného účetního období /+ - / B + C Cizí zdroje B. Rezervy C. Závazky C.I. Dlouhodobé závazky C.II. Krátkodobé závazky D. Časové rozlišení 1 Viz příloha 1 vyhlášky 500/2002 Sb. Tuto verzi rozvahy sestavují malé účetní jednotky bez povinnosti ověření účetní závěrky auditorem. 29 Příklad 17 Účetní závěrka – výkaz zisku a ztráty Otázky k opakování Odkaz na legislativu Charakterizujte výkaz zisku a ztráty Popište výkaz zisku a ztráty v plném rozsahu a ve zkráceném rozsahu. Vymezte, na které účetní jednotky se vztahuje. 30 K datu účetní uzávěrky byly na účet 710 – Účet zisků a ztrát převedeny následující konečné zůstatky: 710 - Účet zisků a ztrát 501 86 000 602 860 000 512 11 000 641 14 000 513 3 700 648 2 600 518 18 000 662 180 400 521 120 000 524 42 000 541 20 000 549 2 600 551 52 400 559 4 700 562 15 000 568 600 585 -64 800 587 -18 000 591 148 960 702 614 840 obrat 1 057 000 obrat 1 057 000 Úkol: Na základě nákladů a výnosů zaúčtovaných na účtu 710 sestavte Výkaz zisku a ztráty v druhovém členění ve zkráceném rozsahu v souladu s přílohou č. 2 vyhlášky 500/2002 Sb. Výkaz zisku a ztráty k 31. 12. 20xx v tis. Kč I. Tržby z prodeje výrobků a služeb II. Tržby z prodeje zboží A. Výkonová spotřeba B. Změna stavu zásob vlastní činnosti C. Aktivace D. Osobní náklady E. Úprava hodnot v provozní oblasti III. Ostatní provozní výnosy F. Ostatní provozní náklady * Provozní výsledek hospodaření IV. Výnosy z dlouhodobého finančního majetku - podíly G. Náklady vynaložené na prodané podíly V. Výnosy z ostatního dlouhodobého finančního majetku H. Náklady související s ostatním finančním majetkem VI. Výnosové úroky a podobné výnosy I. Úpravy hodnot a rezervy ve finanční oblasti J. Nákladové úroky a podobné náklady VII. Ostatní finanční výnosy K. Ostatní finanční náklady * Finanční výsledek hospodaření ** Výsledek hospodaření před zdaněním L. Daň z příjmu ** Výsledek hospodaření po zdanění M. Převod podílu na výsledku hospodaření společníkům *** Výsledek hospodaření za účetní období * Čistý obrat za účetní období = I. + II. + III. + IV. + V. + VI. + VII. 31 Příklad 18 Výkaz o peněžních tocích Otázky k opakování Odkaz na legislativu Charakterizujte výkaz o peněžních tocích Popište způsob sestavení výkazu o peněžních tocích nepřímou metodou Společnost s ručením omezeným vykazovala k 1. 1. a k 31. 12. 20xx následující zůstatky rozvahových položek: Položka Stav k 1. 1. Stav k 31. 12. Software 2 000 Samostatné věci movité 34 000 Oprávky k software 400 Oprávky k samostatným věcem movitým 5 600 Materiál na skladě 1 200 Zboží v prodejně 10 800 Pokladna 2 000 Bankovní účty 40 000 12 000 Odběratelé 8 000 Poskytnuté provozní zálohy 1 000 Dodavatelé 10 000 Dlouhodobý bankovní úvěr 11 000 Základní kapitál 40 000 40 000 Dále vykazovala k 31. 12. 2011 následující zůstatky nákladů a výnosů: Položka Částka Výnosy 80 000 Tržby za zboží 72 000 Ostatní provozní výnosy 8 000 Náklady 76 000 Prodané zboží 56 000 Opravy a udržování 2 000 Ostatní služby (nájemné) 5 800 Mzdové náklady 3 000 Zákonné sociální pojištění 1 000 Ostatní provozní náklady 2 200 Odpisy dlouhodobého majetku 6 000 Úkol: Sestavte zjednodušený výkaz o peněžních tocích nepřímou metodou. 32 Výkaz peněžních toků Položka tis. Kč Zisk před zdaněním - Úprava o nepeněžní položky CF před změnami pracovního kapitálu Změny pracovního kapitálu CF z provozní činnosti CF z investiční činnosti CF z finanční činnosti Počáteční stav peněžních prostředků Změny v peněžních tocích Konečný stav peněžních prostředků 33 3 Účetní uzávěrka a závěrka v různých typech obchodních korporací Cíl kapitoly Cílem kapitoly je seznámení se specifiky účetní uzávěrky, závěrky a rozdělení zisku ve veřejné obchodní společnosti, komanditní společnosti, společnosti s ručením omezeným a akciové společnosti. Otázky: 1. Charakterizujte jednotlivé typy obchodních korporací (zákon č. 90/2012 Sb., o obchodních korporacích). 2. Definujte vklad (§ 15 zákona o obchodních korporacích) a podíl (§ 31 zákona o obchodních korporacích). 3. Popište podmínky vyplácení záloh a podíly na zisku (§ 40 zákona o obchodních korporacích). 4. Popište rozdělení zisku ve veřejné obchodní společnosti ((§ 112 zákona o obchodních korporacích), v komanditní společnosti ((§ 126 a 112 zákona o obchodních korporacích), ve společnosti s ručením omezeným (§ 161 zákona o obchodních korporacích), v akciové společnosti (§ 348 a 350 zákona o obchodních korporacích). 3.1 Veřejná obchodní společnost Otázky k opakování Odkaz na legislativu Charakteristika veřejné obchodní společnosti Zálohy na podíly na zisku Rozdělení výsledku hospodaření ve veřejné obchodní společnosti Účtování rozdělení výsledku hospodaření Příklad 19 Zálohy na podíl na zisku ve veřejné obchodní společnosti Společníci veřejné obchodní společnosti (pan A a pan B) předpokládají, že společnost dosáhne zisku ve výši 100 000 Kč, proto rozhodli o vyplacení zálohy na podíl na zisku k 30. 6. běžného roku. Úkol: Zformulujte účetní případy a sestavte účtovací předpis. Číslo Název operace Kč MD D 34 Na konci účetního období bylo zjištěno, že výsledek hospodaření dosáhl výše: a) 120 000 b) 90 000 Úkol: Zformulujte účetní případy pro obě varianty a sestavte účtovací předpis. Ad a) Číslo Název operace Kč MD D Ad b) Číslo Název operace Kč MD D Příklad 20 Účetní uzávěrka ve veřejné obchodní společnosti Na konci účetního období vykázala společnost ABX, v.o.s. následující zůstatky na nákladových a výnosových účtech (v Kč): Úkol: Zformulujte operace a účtový předpis související s uzávěrkou nákladových a výnosových účtů na konci účetního období. Účty MD D 6xx - Výnosové účty 3 250 000 5xx – Nákladové účty 3 130 000 35 Proveďte vypořádání výsledku hospodaření. Sestavte účet 710 Účet zisků a ztrát. Číslo Název operace Kč MD D 36 3.2 Komanditní společnost Otázky k opakování Odkaz na legislativu Charakteristika komanditní společnosti Rozdělení výsledku hospodaření v komanditní společnosti Účtování rozdělení výsledku hospodaření Příklad 21 Uzávěrkové operace, rozdělení zisku v komanditní společnosti Komanditní společnost má základní kapitál ve výši 600 000 Kč, podílejí se na něm dva komanditisté, pan A vkladem 400 000, pan B vkladem 200 000. Dalšími společníky jsou dva komplementáři, pan X a pan Y. Společenská smlouva neobsahuje zvláštní ujednání o rozdělení zisku, bude tedy rozdělen rovným dílem. Konečné zůstatky na účtech komanditní společnosti k 31.12.: Účty Kč Účty aktiv (mimo běžný účet) 1 000 000 Běžný účet 320 000 Účty pasiv 900 000 Účty nákladů bez skupiny 59 80 000 Účty výnosů 500 000 Úkol: Doplňte uzávěrkové operace výsledkových a rozvahových účtů, vypočítejte výsledek hospodaření, doplňte operace a účtový předpis související s rozdělením zisku na komplementáře a společnost, sazba daně je 19%. Sestavte účet 710 – Účet zisku a ztrát a účet 702 – Konečný účet rozvažný. Číslo Název operace Kč MD D 37 Číslo Název operace Kč MD D 710 – Účet zisku a ztrát 702 – Konečný účet rozvažný Příklad 22 Rozdělení zisku komanditistům V následujícím účetním období schválila valná hromada přiznání podílu na zisku komanditistům v poměru k vloženým vkladům. Podíly byly zdaněny srážkovou daní (15 %), proplaceny z účtu a daň byla uhrazena z běžného účtu. Úkol: Zformulujte účetní operace a sestavte účtovací předpis, pro účet 364 použijte analytické členění. Číslo Název operace Kč MD D 38 Příklad 23 Úhrada ztráty v komanditní společnosti Společnost OPQ, k. s. vykázala v běžném účetním období ztrátu ve výši 600 000 Kč. Společnost tvoří dva komplementáři a dva komanditisté, pan C a pan D. Společenská smlouva obsahuje ujednání o podílu komanditistů při úhradě ztráty do výše nesplaceného vkladu. Hodnota vkladu pana C je 500 000 Kč, pana D 300 000. Oba společníci uhradili 80 % ze svých vkladů. Úkol: Zformulujte účetní operace a sestavte účtovací předpis. Číslo Název operace Kč MD D 39 3.3 Společnost s ručením omezeným Otázky k opakování Odkaz na legislativu Charakteristika společnosti s ručením omezeným Rozdělení výsledku hospodaření ve společnosti s ručením omezeným Účtování rozdělení výsledku hospodaření - rozdělení zisku - úhrada ztráty Zálohy na podíly na zisku Příklad 24 Rozdělení výsledku hospodaření ve schvalovacím řízení – zisku ve společnosti s ručením omezeným Valná hromada společnosti s ručením omezeným rozhodla o rozdělení disponibilního zisku ve výši 500 000 Kč takto: • příděl rezervnímu fondu 5%, • příděl statutárnímu sociálnímu fondu 15 %, • podíly na zisku společníkům 50 %, Úkol: Doplňte účetní operace a sestavte účtovací předpis. Číslo Název operace Kč MD D 40 Příklad 25 Rozdělení výsledku hospodaření ve schvalovacím řízení – ztráty ve společnosti s ručením omezeným Společnost s ručením omezeným má základní kapitál v hodnotě 400 000 tis. Kč, rezervní fond v hodnotě 50 000 tis. Kč, Nerozdělený zisk minulých let 300 000 Kč. Na konci běžného účetního období dosáhla ztráty v hodnotě 600 000 Kč. Valná hromada rozhodla o úhradě ztráty z disponibilních zdrojů a neuhrazenou část ztráty převést do příštích let. Úkol: Doplňte účetní operace a sestavte účtovací předpis. Číslo Název operace Kč MD D Příklad 26 Zálohy na podíly na zisku ve společnosti s ručením omezeným Společnost s ručením omezeným sestavila mezitímní účetní závěrku k 30. 9. běžného období a rozhodla o vyplacení záloh na podíly na zisku. Výsledek hospodaření běžného účetního období 1 000 000Kč Nerozdělený zisk minulých let 500 000 Kč Bylo rozhodnuto o výplatě záloh ve výši 1 000 000 Kč. Úkol: Rozhodněte o maximální částce, kterou by bylo možné jako zálohy vyplatit. Doplňte účetní operace a sestavte účtovací předpis. Uveďte, ve kterém řádku rozvahy se záloha zobrazí. Číslo Název operace Kč MD D K 31. 12. běžného roku byla sestavena řádná účetní závěrka, VH běžného účetního období je 1500 000 Kč. 30. 5. následujícího roku se konala valná hromada, která rozhodla o výplatě podílů na zisk ve výši 1 200 000 Kč. Úkol: Zapište počáteční stavy účtů, doplňte účetní operace a sestavte účtovací předpis. Číslo Název operace Kč MD D 41 Číslo Název operace Kč MD D 42 3.4 Akciová společnosti Otázky k opakování Odkaz na legislativu Charakteristika akciové společnosti Rozdělení výsledku hospodaření ve společnosti s ručením omezeným Účtování rozdělení výsledku hospodaření - rozdělení zisku - úhrada ztráty Příklad 27 Rozdělování zisku v akciové společnosti Akciová společnost vykazuje tyto zůstatky na vybraných účtech: Účet Kč 411 Základní kapitál 8 800 000 419 Změny základního kapitálu 1 000 000 427 Sociální fond 200 000 429 Neuhrazená ztráta minulých let 400 000 431 Výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení 1 000 000 Valná hromada rozhodla o rozdělení výsledku hospodaření ve schvalovacím řízení takto: Úhrada ztráty minulých let 400 000 Příděl sociálnímu fondu 50 000 Přiznané dividendy 350 000 Nerozdělený zisk minulých let 200 000 Rozdělený zisk celkem 1 000 000 Úkol: Rozhodněte, zda jsou splněny podmínky pro rozdělení zisku. Zapište počáteční stavy účtů, doplňte účetní operace a sestavte účtovací předpis. Číslo Název operace Kč MD D 43 Číslo Název operace Kč MD D Příklad 28 Úhrada ztráty v akciové společnosti Akciová společnost vykazuje tyto zůstatky na vybraných účtech: Účet Kč 411 Základní kapitál 4 200 000 421 Rezervní fond 300 000 427 Sociální fond 200 000 428 Nerozdělený zisk minulých lete 400 000 431 Výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení -3 000 000 Úkol: Zapište počáteční stavy účtů, doplňte účetní operace a sestavte účtovací předpis. Rozhodněte, jaká opatření musí akciová společnost v souvislosti s vykázanou ztrátou přijmout. Číslo Název operace Kč MD D 44 4 Konsolidovaná účetní závěrka Cíl kapitoly Studenti se seznámí se základními pojmy souvisejícími s konsolidací, s metodami konsolidace a s postupy sestavení konsolidovaných účetních závěrek. Otázky: 1. Charakterizujte konsolidovanou účetní závěrku (§ 22 zákona o účetnictví). 2. Definujte základní pojmy (§ 22 zákona o účetnictví, § 63 vyhlášky 500/2002 ). 3. Popište metody konsolidace (§ 23 zákona o účetnictví, (§ 64 vyhlášky 500/2002, Český účetní standard pro podnikatele 020). Otázky k opakování Odkaz na legislativu Definice konsolidované účetní závěrky Povinnost sestavit konsolidovanou účetní závěrku Datum akvizice Datum konsolidace Vymezení základních pojmů: - Konsolidující účetní jednotka - Konsolidovaná účetní jednotka - Účetní jednotka pod společným vlivem - Přidružená účetní jednotka - Skupina účetních jednotek - Konsolidační celek Vliv, ovládání, podíl - Rozhodující vliv - Podstatný vliv - Společný vliv - Ovládající osoba - Ovládaná osoba 45 Otázky k opakování Odkaz na legislativu Metody konsolidace Postup sestavení konsolidované účetní závěrky Konsolidační rozdíl Menšinový vlastní kapitál Příklad 29 Konsolidační rozdíl Účetní jednotka M zakoupila 100 % podíl v účetní jednotce D za 3 000 tis. Kč. Základní kapitál D ke dni akvizice činil 1 000 tis. Kč, nerozdělené zisky minulých let 900 tis. Kč a poměrná část výsledku hospodaření běžného období 150 tis. Kč. Úkol: Vypočítejte konsolidační rozdíl. Příklad 30 Konsolidační rozdíl, menšinové podíly Účetní jednotka M zakoupila 80 % podíl v účetní jednotce D za 3 000 tis. Kč. Základní kapitál D ke dni akvizice činil 1 000 tis. Kč, nerozdělené zisky minulých let 900 tis. Kč a poměrná část výsledku hospodaření běžného období 150 tis. Kč. Úkol: Vypočítejte konsolidační rozdíl a menšinové podíly. 46 Příklad 31 Vyloučení vzájemných vztahů, plná metoda, spotřebované dodávky Účetní jednotka M má 100% vliv v jednotce D. M prodala D během roku 2019 zásoby za 1120, výrobní náklady činily 896. D prodala tuto dodávku do konce roku 2019 mimo skupinu za 1260, ale zatím za tuto dodávku nezaplatila. V příkladu neuvažujte s daní s příjmu. Úkol: Rozhodněte o vlivu uvedených transakcí na konsolidované výkazy. Rozvaha k 31. 12. 2019 M D Úpravy Konsolidovaná rozvaha Aktiva celkem Zásoby Pohledávky Peníze Pasiva celkem Výsledek hospodaření Závazky Výkaz zisku a ztráty 31. 12. 2019 M D Úpravy Konsolidovaný výkaz zisku a ztráty Výnosy Náklady Výsledek hospodaření Příklad 32 Vyloučení vzájemných vztahů, plná metoda, nespotřebované dodávky Účetní jednotka M má 100% vliv v jednotce D. M prodala D během roku 2019 zásoby v hodnotě 1120, výrobní náklady činily 896 (marže 20%). D dodávku do konce roku 2019 mimo skupinu neprodala, ale zaplatila za ni. V příkladu neuvažujte s daní s příjmu. Úkol: Rozhodněte o vlivu uvedených transakcí na konsolidované výkazy. Rozvaha k 31. 12. 2019 M D Úpravy Konsolidovaná rozvaha Aktiva celkem Zásoby Pohledávky Peníze Pasiva celkem Výsledek hospodaření Závazky Výkaz zisku a ztráty 31. 12. 2019 M D Úpravy Konsolidovaný výkaz zisku a ztráty Výnosy Náklady Výsledek hospodaření 47 Příklad 33 Prodej dlouhodobého hmotného majetku, plná metoda Účetní jednotka M má 100% vliv v jednotce D. M pořídila k 1. 1. 2019 dlouhodobý hmotný majetek, který ihned prodala D za 560 tis. Kč. Majetek se odepisuje po dobu 4 let. D do konce roku majetek zaplatila. V příkladu neuvažujte s daní z příjmu. Úkol: Rozhodněte o vlivu uvedených transakcí na konsolidované výkazy. Rozvaha k 31. 12. 2019 M D Úpravy Konsolidovaná rozvaha Aktiva celkem Hmotný majetek Pohledávky Peníze Pasiva celkem Výsledek hospodaření Závazky Výkaz zisku a ztráty 31. 12. 2019 M D Úpravy Konsolidovaný výkaz zisku a ztráty Výnosy Náklady Výsledek hospodaření 48 Příklad 34 Konsolidované výkazy, plná metoda, datum akvizice shodné s datem konsolidace Účetní jednotka M pořídila k 31. 12. 2019 100% podíl v účetní jednotce D. Úkol: Sestavte konsolidované výkazy k 31. 12. 2019. Rozvaha k 31. 12. 2019 M D Úpravy Konsolidovaná rozvaha Aktiva celkem 15 000 3 000 Hmotná aktiva 6 000 1 000 Finanční investice 4 000 Oběžná aktiva 5 000 2 000 Pasiva celkem 15 000 3 000 Základní kapitál 5 500 2 000 Nerozdělený zisk 5 000 500 VH běžného období 1500 200 Závazky 3 000 300 Výkaz zisku a ztráty 31. 12. 2019 M D Úpravy Konsolidovaný výkaz zisku a ztráty Tržby 10 000 6 000 Náklady na prodané zboží (5 000) (3 000) Odpisy (2 000) (1 000) Mzdové náklady (1 500) (1 800) VH běžného období 1 500 200 Příklad 35 Konsolidované výkazy, plná metoda, datum akvizice rozdílné od data konsolidace Účetní jednotka M pořídila k 30. 6. 2019 100% podíl v účetní jednotce D. Úkol: Sestavte konsolidované výkazy k 31. 12. 2019. Rozvaha k 31. 12. 2019 M D Úpravy Konsolidovaná rozvaha Aktiva celkem 15 000 3 000 Hmotná aktiva 6 000 1 000 Finanční investice 4 000 Oběžná aktiva 5 000 2 000 Pasiva celkem 15 000 3 000 Základní kapitál 5 500 2 000 Nerozdělený zisk 5 000 500 VH běžného období 1500 200 Závazky 3 000 300 49 Výkaz zisku a ztráty 31. 12. 2019 M D Úpravy Konsolidovaný výkaz zisku a ztráty Tržby 10 000 6 000 Náklady na prodané zboží (5 000) (3 000) Odpisy (2 000) (1 000) Mzdové náklady (1 500) (1 800) VH běžného období 1 500 200 Příklad 36 Konsolidované výkazy – datum akvizice shodné s datem konsolidace, plná metoda, menšinové podíly Účetní jednotka M pořídila k 31. 12. 2019 80% podíl v účetní jednotce D. Úkol: Sestavte konsolidované výkazy k 31. 12. 2019. Rozvaha k 31. 12. 2019 M D Úpravy Konsolidovaná rozvaha Aktiva celkem 15 000 3 000 Hmotná aktiva 6 000 1 000 Finanční investice 4 000 Oběžná aktiva 5 000 2 000 Pasiva celkem 15 000 3 000 Základní kapitál 5 500 2 000 Nerozdělený zisk 5 000 500 VH běžného období 1500 200 Závazky 3 000 300 Výkaz zisku a ztráty 31. 12. 2019 M D Úpravy Konsolidovaný výkaz zisku a ztráty Tržby 10 000 6 000 Náklady na prodané zboží (5 000) (3 000) Odpisy (2 000) (1 000) Mzdové náklady (1 500) (1 800) VH běžného období 1 500 200 50 Příklad 37 Konsolidované výkazy, metoda ekvivalence, datum akvizice shodné s datem konsolidace Účetní jednotka M pořídila k 31. 12. 2019 30% podíl v účetní jednotce P. Úkol: Sestavte konsolidované výkazy k 31. 12. 2019. Rozvaha k 31. 12. 2019 M P Úpravy Konsolidovaná rozvaha Aktiva celkem 15 000 3 000 Hmotná aktiva 6 000 1 000 Finanční investice 4 000 Oběžná aktiva 5 000 2 000 Pasiva celkem 15 000 3 000 Základní kapitál 5 500 2 000 Nerozdělený zisk 5 000 500 VH běžného období 1500 200 Závazky 3 000 300 Výkaz zisku a ztráty 31. 12. 2019 M P Úpravy Konsolidovaný výkaz zisku a ztráty Tržby 10 000 6 000 Náklady na prodané zboží (5 000) (3 000) Odpisy (2 000) (1 000) Mzdové náklady (1 500) (1 800) VH běžného období 1 500 200 51 Příklad 38 Konsolidované výkazy, poměrná metoda Účetní jednotka M pořídila k 1. 1. 2019 50 % podíl v účetní jednotce S, získala tak společný vliv s jiným vlastníkem. Úkol: Sestavte konsolidované výkazy k 31. 12. 2019. Rozvaha k 31. 12. 2019 M S Úpravy Konsolidovaná rozvaha Aktiva celkem 15 000 3 000 Hmotná aktiva 6 000 1 000 Finanční investice 4 000 Oběžná aktiva 5 000 2 000 Pasiva celkem 15 000 3 000 Základní kapitál 5 500 2 000 Nerozdělený zisk 5 000 500 VH běžného období 1500 200 Závazky 3 000 300 Výkaz zisku a ztráty 31. 12. 2019 M S Úpravy Konsolidovaný výkaz zisku a ztráty Tržby 10 000 6 000 Náklady na prodané zboží (5 000) (3 000) Odpisy (2 000) (1 000) Mzdové náklady (1 500) (1 800) VH běžného období 1 500 200 52 Seznam literatury [1] České účetní standardy pro podnikatele. [2] Vyhláška č. 500/2002 Sb, kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb. v aktuálním znění. [3] Zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví v aktuálním znění. [4] Zákon č. 92/2012 Sb., o obchodních korporacích [5] Zákon č. 593/1992 Sb., o rezervách pro zjištění základu daně z příjmů