T A X
A D V I S O R S
NOVOTNÝ & POTOMSKÝ
Transfer pricing – úvod do
problematiky převodních cen
Michal Fojt
Senior Tax Manager
Czech Tax Advisors s.r.o.
22. dubna 2021
Obsah prezentace
▪ Základní pojmy a legislativa
▪ Typické transakce mezi spojenými osobami
▪ Funkce a rizika
▪ Metody stanovení převodních cen
▪ Prokazování před správcem daně
▪ Komplexní příklad
▪ Když jsou převodní ceny „špatně“
16.04.2021Czech Tax Advisors s.r.o. 2
T A X
A D V I S O R S
NOVOTNÝ & POTOMSKÝ
Základní pojmy a legislativa
“Starbucks
paid just
£8.6M in UK
tax over 14
years.” BBC
News, October
16, 2012
“From now on I’ll be putting away my
Kindle and feeding my caffeine
addiction somewhere other than
Starbucks. We know that Amazon,
Google and Starbucks are raking in
profits from their economic activity in
Britain but using a range of devices to
avoid paying their fair share of
corporation tax.” UK Observer,
November 18, 2012
“[Google’s] highly contrived tax
arrangement has no purpose other
than to enable the company to avoid
UK corporation tax.“ Margaret
Hodge, Chair of UK PAC, June 12,
2013
“Apple pays just 2% UK tax as Amazon
and Google face questioning.”
International Business Times,
November 5, 2012.
“Google caught
in crossfire
over French tax
planning.” Le
Figaro, October
19, 2012
“International retailers evade tax via the
Netherlands Companies that have
lowered UK tax by holding trademarks in
the Netherlands include not only
Starbucks and IKEA but also SABMiller,
Nike, Bacardi-Martini, Zara, Speedo en
Volkswagen. Het Financieele Dagblad, 15
November 2012
“Google insists its Irish
headquarters are more than
just a ‘post box’”.
Le Figaro , November 6,
2012.
“Dolce and Gabanna to face trial
over tax evasion Milan prosecutors
allege the fashion had sold their
D&G and Dolce & Gabbana brands
to a holding company they set up in
Luxembourg in 2004 in order to
avoid paying high taxes in Italy.”
The Telegraph, June 11, 2012
“There is a technical term economists like to use
for behavior like this. Unbelievable chutzpah.”
Edward Kleinbard, former Chief of Staff of the
Congressional Joint Committee on Taxation , on
Apple’s efforts to avoid paying taxes. “ New York
Times, May 21, 2013.
“Rampant corporate tax
avoidance may not be
illegal, but that doesn’t
make it right or fair.”
NY Times Editorial, May
25, 2013
Transfer pricing – obecná definice
▪ Zjednodušeně lze konstatovat, že za převodní neboli transferové (obvyklé)
ceny lze považovat „ceny uplatňované u transakcí uskutečňovaných mezi
dvěma daňovými subjekty ekonomicky nebo personálně spojenými“.
▪ Tyto ceny musí být stanoveny stejným způsobem, jak by postupovaly
subjekty, které nejsou ekonomicky či personálně spojené (nezávislé
podniky).
▪ Takto stanovené ceny jsou cenami stanovenými na základě principu tržního
odstupu.
▪ V českých podmínkách lze zjednodušeně říci, že se jedná o použití cen
obvyklých pro účely stanovení základu daně z příjmů, jak jsou uváděny v
našich daňových zákonech.
16.04.2021Czech Tax Advisors s.r.o. 6
Legislativní úprava – cena obvyklá
▪ Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů (ZDP): § 23 odst. 7, § 25 odst. 1 písm.
w), § 38nc, § 38nd a další
▪ Směrnice OECD o převodních cenách pro nadnárodní podniky a daňové správy
▪ Smlouvy o zamezení dvojího zdanění příjmů a majetku - čl. 9, 10, 11, 12, 25
▪ Zpráva OECD o přiřazení zisku stálým provozovnám
▪ Úmluva o zamezení dvojího zdanění v souvislosti s úpravou zisků sdružených
podniků (Arbitrážní konvence, č. 93/2006 Sb. m. s. – AC)
▪ BEPS – Base Erosion and Profit Shifting
16.04.2021Czech Tax Advisors s.r.o. 7
Legislativní úprava – metodické pokyny
Pokyn GFŘ D-34 – Sdělení k uplatňování mezinárodních standardů při
zdaňování transakcí mezi sdruženými podniky – převodní ceny
Pokyn GFŘ D-32 – Sdělení Generálního finančního ředitelství k závaznému
posouzení způsobu, jakým byla vytvořena cena sjednávaná mezi spojenými
osobami a ke způsobu určení základu daně daňového nerezidenta z činností
vykonávaných prostřednictvím stálé provozovny
Pokyn D-334 – Sdělení Ministerstva financí k rozsahu dokumentace způsobu
tvorby cen mezi spojenými osobami
Pokyn GFŘ D-10 – ke službám s nízkou přidanou hodnotou poskytovaným mezi
spojenými osobami
16.04.2021Czech Tax Advisors s.r.o. 8
Vývoj znění § 23/7 ZDP
▪ Znění § 23/7 ZDP platné od 1.1.2015:
„Liší-li se ceny sjednané mezi spojenými osobami od cen, které by byly sjednány
mezi nespojenými osobami v běžných obchodních vztazích za stejných nebo
obdobných podmínek, a není-li tento rozdíl uspokojivě doložen, upraví se
základ daně poplatníka o zjištěný rozdíl“
▪ Znění § 23/7 ZDP platné v roce 2014:
…, a není-li tento rozdíl uspokojivě doložitelný, upraví se základ daně…
▪ Znění § 23/7 ZDP platné v roce 2013:
…, a není-li tento rozdíl uspokojivě doložen, upraví správce daně základ daně…
16.04.2021Czech Tax Advisors s.r.o. 9
§ 23/7 ZDP
Spojenými osobami se pro účely tohoto zákona rozumí
a) kapitálově spojené osoby, přitom
1. jestliže se jedna osoba přímo podílí na kapitálu nebo hlasovacích právech druhé osoby, anebo se jedna osoba přímo
podílí na kapitálu nebo hlasovacích právech více osob; a přitom tento podíl představuje alespoň 25 % základního
kapitálu nebo 25 % hlasovacích práv těchto osob, jsou všechny tyto osoby vzájemně osobami přímo kapitálově
spojenými,
2. jestliže se jedna osoba nepřímo podílí na kapitálu nebo hlasovacích právech druhé osoby, anebo se jedna osoba
přímo nebo nepřímo podílí na kapitálu nebo hlasovacích právech více osob; a přitom tento podíl představuje
alespoň 25 % základního kapitálu nebo 25 % hlasovacích práv těchto osob, jsou všechny tyto osoby vzájemně
osobami kapitálově spojenými,
b) jinak spojené osoby, kterými jsou osoby
1. kdy se jedna osoba podílí na vedení nebo kontrole jiné osoby,
2. kdy se shodné osoby nebo osoby blízké podílejí na vedení nebo kontrole jiných osob, tyto jiné osoby jsou vzájemně
osobami jinak spojenými. Za jinak spojené osoby se nepovažují osoby, kdy je jedna osoba členem dozorčích rad
obou osob,
3. ovládající a ovládaná a také osoby ovládané stejnou ovládající osobou,
4. blízké
5. které vytvořily právní vztah převážně za účelem snížení základu daně nebo zvýšení daňové ztráty.
16.04.2021Czech Tax Advisors s.r.o. 10
Pokyn GFŘ D-34
Sdělení k uplatňování mezinárodních standardů při zdaňování transakcí mezi
sdruženými podniky – převodní ceny
▪ Princip tržního odstupu a sdružené podniky (resp. spojené osoby)
▪ Srovnávací analýza
▪ Metody pro zjištění převodních cen
▪ Dokumentace převodních cen
▪ Následné úpravy zisku
▪ Předběžné cenové dohody
▪ Odkaz na Směrnici OECD
16.04.2021Czech Tax Advisors s.r.o. 11
Pokyn GFŘ D-32
Sdělení GFŘ k závaznému posouzení způsobu, jakým byla vytvořena cena
sjednávaná mezi spojenými osobami a ke způsobu určení základu daně daňového
nerezidenta z činností vykonávaných prostřednictvím stálé provozovny
▪ APA (Advance Pricing Agreement) = závazné posouzení
▪ Poplatník, který sjednává ceny v obchodních vztazích se spojenými osobami a
vzniká mu pochybnost, zda tato cena odpovídá ceně obvyklé, může požádat
místně příslušného správce daně o závazné posouzení způsobu stanovení…
▪ Použití institutu závazného posouzení pro posouzení způsobu stanovení
základu daně nebo daňové ztráty u stálé provozovny daňového nerezidenta
umístěné v České republice, jejímž prostřednictvím zde zahraniční subjekt
vykonává činnost
16.04.2021Czech Tax Advisors s.r.o. 12
Pokyn D-334
Sdělení Ministerstva financí k rozsahu dokumentace způsobu tvorby cen mezi spojenými
osobami
Obsah dokumentace převodních cen dle konceptu evropské dokumentace (tzv. „Masterfile“)
- obecný popis podnikatelské činnosti a podnikatelské strategie skupiny podniků
- obecný popis organizační struktury skupiny podniků
- obecný popis spojených osob zúčastněných v obchodních vztazích
- obecný popis obchodních vztahů (tok transakcí, průběh fakturace, rozsah transakcí)
- obecný popis vykonávaných funkcí a nesených rizik
- vlastnictví nehmotného majetku – licenční poplatky
- popis tvorby převodních cen
- srovnávací analýza (dle specifik jednotlivých zemí)
16.04.2021Czech Tax Advisors s.r.o. 13
Co to je BEPS?
▪ Base Erosion & Profit Shifting (BEPS)
▪ Politicky motivovaná iniciativa OECD a G-20
▪ Cíl: zamezit přesunům zisků, resp. dvojitému nezdanění a erozi lokálních
základů daní
▪ Jak: změnou současných mezinárodních pravidel (nejen daňové oblasti)
▪ Vysoké ambice – během 30 měsíců přehodnotit 100 let mezinárodního práva
▪ Vyžaduje změny národních legislativ
▪ Finální znění publikováno v 10/2015
16.04.2021Czech Tax Advisors s.r.o. 14
BEPS – nová podoba dokumentace převodních cen
16.04.2021Czech Tax Advisors s.r.o. 15
◼ Cíl: Posouzení rizika
◼ Přístup: Přehled skupiny a jejího obchodního modelu
Master file
◼ Cíl: Vhodné nastavení převodních cen
◼ Přístup: Detaily k fungování a transakcím relevantní pro danou
jurisdikci
Local file
◼ Cíl: Identifikace oblastí ke kontrole
◼ Přístup: Přehled k dané jurisdikci týkající se tržeb, zisku, daní a
jiných ukazatelů ekonomické aktivity
Country by Country (“C-by-C”) report
T A X
A D V I S O R S
NOVOTNÝ & POTOMSKÝ
Typické transakce mezi
spojenými osobami
Typické transakce mezi spojenými osobami
▪ Výroba a služby výrobní povahy
▪ Nákup a prodej majetku / výrobků / zboží / materiálu
▪ Poskytování služeb
▪ Poskytování úvěrů a finančních služeb
▪ Sdílení nákladů (výzkum a vývoj apod.)
▪ Poskytování práva k užití nehmotných aktiv (licence, patenty apod.)
▪ Jiné (převod výroby, ...)
16.04.2021Czech Tax Advisors s.r.o. 17
T A X
A D V I S O R S
NOVOTNÝ & POTOMSKÝ
Funkce a rizika
Faktory tržní ceny
▪ Tržní cenu (převodní cenu) ovlivňují:
▪ Vlastnosti výrobku / majetku / služby
▪ Smluvní podmínky
▪ Funkční analýza
▪ Podstupovaná rizika
▪ Užití aktiv
▪ Ekonomické okolnosti
▪ Podnikatelské strategie
▪ Časté zjednodušení pro účely převodních cen
▪ Cena je výsledkem vykonávaných funkcí, používaných aktiv a nesených rizik
v řízené transakci
16.04.2021Czech Tax Advisors s.r.o. 19
16.04.2021Czech Tax Advisors s.r.o. 20
Funkce
Aktiva
Rizika
Zisky €€€€€€€€€ €€
Nadnárodní
společnost
Země A Země B
•Výzkum a vývoj
•Reklama/Marketing
•Objednávky
•Servis
•Příjem (peněz)
•Skladování
•Nákup surovin
•Distribuce
•Cenová politika
•Výzkum trhu
•Výroba
Plnohodn. výrobce
Plnohodn. výrobce
P
l
n
o
h
o
d
n
o
t
n
ý
v
ý
r
o
b
c
e
•Výzkum a vývoj
•Objednávky
•Servis
•Příjem (peněz)
•Skladování
•Distribuce
•Cenová politika
•Výroba
•Nedobytné pohl.
•Kurzové riziko
•Riziko nekvality
•Riziko odpovědnosti
•Riziko zásob
•Nevyužití kapacit
•Nedobytné pohl.
•Kurzové riziko
•Riziko nekvality
•Nevyužití kapacit
•Servis
•Objednávky
•Skladování
•Výroba
•Riziko nekvality
•Nevyužití kapacit
Smluvní výrobce
•Nevyužití kapacit
•Objednávky
•Výroba
Smluvní výrobce
S
m
l
u
v
n
í
v
ý
r
o
b
c
e
Funkce
Rizika
•Průzkum trhu
•Cenová politika
•Objednávky
•Reklama
•Skladování
•Distribuce
•Příjem (peněz)
•Výběr místního
obchodního partnera
•Služby
Plnohodnotný dist.
Plnohodnotný dist.
P
l
n
o
h
o
d
n
o
t
n
ý
d
i
s
t
r
i
b
u
t
o
r
•Cenová politika
•Objednávky
•Reklama
•Distribuce
•Příjem (peněz)
•Služby
Omezený distributor
•Rizikové pohledávky
•Kurzové riziko
•Skladovací riziko
•Nevyužití času
•Záruční riziko
•Riziko nákladů
Omezený distributor
•Rizikové pohledávky
•Kurzové riziko
•Riziko nákladů
•Objednávky
•Reklama
•Příjem (peněz)
•Služby
Komisionář
Komisionář
•Rizikové pohledávky
•Riziko nákladů
Reprezentant
•Riziko nákladů
•Objednávky
Reprezentant
R
e
p
r
e
z
e
n
t
a
n
t
Funkce
Rizika
T A X
A D V I S O R S
NOVOTNÝ & POTOMSKÝ
Metody stanovení převodních cen
Metody stanovení převodních cen
Tradiční transakční metody - jsou nejpřímějším nástrojem používaným ke zjištění,
zda podmínky obchodu a finanční vztahy mezi spřízněnými osobami odpovídají
tržním podmínkám. Tradičními transakčními metodami jsou:
- Metoda nezávislé srovnatelné ceny (CUP)
- Metoda ceny při opětovném prodeji (RPM)
- Metoda nákladů a přirážky (CPLM, C+)
Ziskové transakční metody
- Metoda rozdělení zisku (PS)
- Transakční metoda čistého rozpětí (TNMM)
16.04.2021Czech Tax Advisors s.r.o. 24
Jakou metodu zvolit?
Na základě OECD není žádná metoda upřednostňovaná – ačkoli je třeba vždy zvážit metodu CUP
Ano
Ano
Ne
Ne
Standardní metody
Metoda srovnatelné
nezávislé ceny
(CUP)
Metoda ceny při
opětovném prodeji (RPM)
Metoda nákladů a
přirážky (CPLM, C+)
Tržní
cena?
Dostatečné údaje
a srovnatelnost?
Transakční metoda
čistého rozpětí (TNMM)
Metoda rozdělení zisku
(PS)
Ziskové metody
Metoda nezávislé srovnatelné ceny (CUP)
▪ Tato metoda srovnává cenu účtovanou za majetek nebo služby poskytované
v řízené transakci s cenou účtovanou za majetek nebo služby poskytované ve
srovnatelné nezávislé transakci za srovnatelných okolností.
▪ Může být složité nalézt transakci mezi nezávislými podniky, která je natolik
podobná řízené transakci, že neexistují žádné rozdíly s podstatnými dopady na
cenu.
▪ Metoda srovnatelné nezávislé ceny je zvláště spolehlivou metodou tehdy, kdy
nezávislý podnik prodává za stejných podmínek tentýž produkt, jaký je prodáván
mezi dvěma sdruženými podniky. Dalším příkladem je situace, kdy subjekt
prodává určitý produkt jinému sdruženému podniku ve své skupině, a zároveň
prodává tentýž produkt nezávislému podniku.
▪ Tedy: převodní cena = nezávislá cena
16.04.2021Czech Tax Advisors s.r.o. 26
Metoda ceny při opětovném prodeji (RPM)
▪ Metoda ceny při opětovném prodeji vychází z ceny, za kterou je produkt
nakoupený od sdruženého podniku prodán nezávislému podniku. Tato cena je
pak snížena o přiměřenou hrubou marži, která představuje částku, z které by se
nezávislý opětovný prodejce snažil pokrýt své prodejní a ostatní provozní náklady
a dosáhnout přiměřeného zisku s ohledem na provozované funkce. To, co zbývá
po odečtení hrubé marže, lze považovat po zohlednění nákladů spojených s koupí
produktu (např. cla) za tržní cenu původního převodu majetku mezi sdruženými
podniky.
▪ Tato metoda je pravděpodobně nejužitečnější u obchodně marketingové
činnosti a v případech prodeje zboží přes spřízněnou distribuční firmu nezávislým
subjektům, kdy distribuční společnost je omezena ve svých rizicích a funkcích.
▪ Tedy: převodní cena = nezávislá cena – přirážka závislého prodejce
16.04.2021Czech Tax Advisors s.r.o. 27
Metoda nákladů a přirážky (CPLM, C+)
▪ Metoda nákladů a přirážky vychází z nákladů, které má dodavatel v řízené
transakci na majetek převedený nebo služby poskytované spřízněné společnosti.
K těmto nákladům se pak přičte zisková přirážka, aby se dosáhlo přiměřeného
zisku s ohledem na vykonávané funkce a podmínky trhu.
▪ Tato metoda je pravděpodobně nejužitečnější tam, kde jsou mezi spřízněnými
stranami prodávány výrobky, nebo tam, kde spřízněné strany uzavřely dohodu o
společném využívání vybavení, nebo jedná-li se v řízené transakci o poskytování
služeb.
▪ Přímá aplikace metody nákladů a přirážky požaduje dostupnost detailních
informací o nákladech a přirážce aplikované ve srovnatelné nezávislé transakci.
▪ Tedy: převodní cena = nezávislá cena + přirážka závislého dodavatele
16.04.2021Czech Tax Advisors s.r.o. 28
Metoda rozdělení zisku (PS)
▪ Metoda rozdělení zisku se snaží vyloučit dopad zvláštních podmínek
sjednaných nebo uložených v řízené transakci na zisky tím, že stanoví rozdělení
zisků, které by se dalo předpokládat u nezávislých podniků, pokud by se do
transakce zapojily.
▪ Metoda rozdělení zisku nejprve identifikuje zisk sdružených podniků, který má
být rozdělen, z řízených transakcí, v nichž jsou sdružené podniky zaangažovány.
Potom rozdělí tyto zisky mezi sdružené podniky na ekonomicky platném základě
přibližně stanovujícím zisky, které by byly očekávány a reflektovány v dohodě na
tržním principu.
▪ Tato metoda je pravděpodobně nejužitečnější tam, kde jsou jednotlivé
transakce natolik provázané, že nemohou být posouzeny samostatně.
16.04.2021Czech Tax Advisors s.r.o. 29
Transakční metoda čistého rozpětí (TNMM)
▪ Transakční metoda čistého rozpětí zkoumá čisté ziskové rozpětí, které
uskutečňuje subjekt z řízené transakce, ve vztahu k přiměřenému základu,
tj. porovnává finanční ukazatele související s řízenou transakcí s finančními
ukazateli souvisejícími se srovnatelnou nezávislou transakcí (např. ziskovost,
rentabilitu k nákladům, k prodeji, apod.).
▪ Tato metoda představuje určitou modifikaci metody nákladů a přirážky resp.
metody ceny při opětovném prodeji a zpravidla využívá údajů z databází pro
určení tržně obvyklé ziskovosti.
16.04.2021Czech Tax Advisors s.r.o. 30
T A X
A D V I S O R S
NOVOTNÝ & POTOMSKÝ
Prokazování před správcem daně
Transfer pricing již není jen „cena obvyklá“
▪ Substance test – daňový subjekt prokazuje skutečné přijetí služby. Tento test
má zabránit vystavování fiktivních faktur za účelem snižování základu daně.
Důkazním prostředkem u tohoto testu jsou konkrétní výstupy poskytnutých
služeb. Může se jednat o různé analýzy, prezentace, dokumentace, finanční
plány, zápisy z porad, e-mailovou komunikaci apod.
▪ Benefit test – daňový subjekt prokazuje přínos z přijetí služby. Nutno doložit
propojení přijaté služby se zdanitelnými příjmy. Při posuzování splnění tohoto
testu se bere v úvahu nezávislá společnost, která by přijala faktury za poskytnuté
služby pouze v případě, že by jí z těchto služeb plynul očekávaný užitek.
▪ Arm’s length test – daňový subjekt prokazuje, že cena fakturovaná za přijaté
služby je v souladu s principem tržního odstupu, tedy cena obvyklá.
16.04.2021Czech Tax Advisors s.r.o. 32
T A X
A D V I S O R S
NOVOTNÝ & POTOMSKÝ
Komplexní příklad
Komplexní příklad – výchozí situace I
16.04.2021Czech Tax Advisors s.r.o. 34
DistributorZákazníci Vývoj SW
DEEU CZ
Cost + 13 %Tržní cena
Ziskovost cca 50 % Ziskovost cca 15 %
Komplexní příklad – výchozí situace II
▪ Fakturace za služby vývoje SW probíhá po skončení projektu. Na faktuře je cena za
služby uvedena jednou částkou bez jakýchkoliv příloh
▪ Každá společnost ve skupině má svůj lokální management
▪ Strategická rozhodnutí jsou činěna na úrovni skupiny
▪ Role distributora ve skupině jsou následující:
▪ Je zodpovědný za marketing a prodej
▪ Náleží mu veškeré příjmy z prodeje SW konečným zákazníkům
▪ Je ekonomickým a právním vlastníkem veškerého vyvinutého SW, obchodní značky
a zákaznického portfolia
16.04.2021Czech Tax Advisors s.r.o. 35
Komplexní příklad – výchozí situace III
▪ Klíčové osoby ve skupině jsou následující:
▪ Linda je zaměstnancem německé společnosti, má funkci CFO skupiny a do ČR jezdí
jednou měsíčně na několik dní.
▪ Jan je zaměstnancem německé společnosti, má funkci CEO skupiny a do ČR téměř
nejezdí.
▪ Petr je jednatelem české společnosti a zastává funkci lokálního managementu.
▪ Linda a Jan vykonávají činnosti ve prospěch celé skupiny a zejména české společnosti
▪ Charakter jejich činnosti je blízký manažerským službám
▪ Mzdové náklady Lindy a Jana jsou součástí nákladové základny za vývoj SW
▪ Jaká potenciální rizika z daného nastavení vznikají z pohledu české daňové legislativy?
16.04.2021Czech Tax Advisors s.r.o. 36
Komplexní příklad – možné rizikové oblasti I
▪ Převodní ceny
▪ Chybí detail ke kalkulaci odměny za služby vývoje SW
▪ Nedochází k separátní fakturaci manažerských služeb
▪ Chybí detail ke kalkulaci odměny za manažerské služby
▪ Místo skutečného vedení
▪ Může být učiněn závěr, že česká společnost není řízena jednatelem české společnosti, ale je
řízena z Německa
▪ Výkonné funkce (day to day management) musí být realizovány jednateli společnosti,
výkonná funkce nemůže být outsourcována na jiné osoby
▪ Na základě CZ/DE SZDZ je společnost považována za daňového rezidenta té země, kde má
místo skutečného vedení → zdanění celosvětového příjmu české společnosti v Německu?
Riziko dvojího zdanění?
16.04.2021Czech Tax Advisors s.r.o. 37
Komplexní příklad – možné rizikové oblasti II
▪ BEPS
▪ Riziko nesprávné alokace zisku
▪ V souladu s BEPS má být zisk alokován tam, kde jsou vykonávány manažerské funkce.
Manažerské funkce jsou vykonávány tam, kde jsou zaměstnáni a odměňováni klíčoví
zaměstnanci → má být zisk alokován v Německu?
▪ Souvisí s místem skutečného vedení. Ovšem riziko trvá, i když je učiněn závěr, že místo
skutečného vedení české společnosti ve smyslu SZDZ je v ČR.
▪ Stálá provozovna
▪ Vyjednávání smluv se zákazníky mimo území ČR → vznik stálé provozovny z titulu závislého
zástupce?
▪ Přítomnost Lindy v ČR → vznik stálé provozovny z titulu poskytování služeb?
16.04.2021Czech Tax Advisors s.r.o. 38
T A X
A D V I S O R S
NOVOTNÝ & POTOMSKÝ
Když jsou převodní ceny „špatně“
Podezřelé okolnosti
▪ Chybí smlouvy
▪ Podivné/neurčité popisky na fakturách
▪ Společnost vykazuje dlouhodobě ztráty
▪ Dobropisy / vrubopisy ke konci roku
▪ Management fee za služby, jejichž povahu společnost nedokáže vysvětlit
16.04.2021Czech Tax Advisors s.r.o. 40
Příklad cenové struktury
16.04.2021Czech Tax Advisors s.r.o. 41
Rizika převodních cen pro nadnárodní společnosti
▪ Dvojí zdanění
▪ Doměření daně
▪ Penále
▪ Srážková daň
▪ DPH a celní poplatky
▪ Trestný čin
▪ Cenová regulace (distribuce energií, licence)
▪ Další negativní dopady (např. ztráta investičních pobídek)
16.04.2021Czech Tax Advisors s.r.o. 42
Transfer pricing – současná situace v ČR
▪ Metodika na identifikaci rizikových společností
▪ společnosti ve ztrátě, s kolísavými zisky
▪ společnosti obchodující s daňovými ráji
▪ vysoké management fees, servisní smlouvy obecně
▪ transakce se zapojením nehmotných aktiv
▪ restrukturalizace, financování
▪ Vznik Specializovaného finančního úřadu (SFÚ) od roku 2012
▪ Velké množství daňových kontrol zaměřených pouze na převodní ceny
▪ Nová povinná příloha k přiznání k dani z příjmů právnických osob od 2014
▪ Country by country reporting
▪ Nastavení převodních cen vs. covid
16.04.2021Czech Tax Advisors s.r.o. 43
Transfer pricing – současná situace v ČR
16.04.2021Czech Tax Advisors s.r.o. 44
Děkuji za pozornost! ☺
16.04.2021Czech Tax Advisors s.r.o. 45
Jméno Kontaktní údaje
Michal Fojt Tel: + 420 734 860 836
Email: mfojt@taxadvisors.cz
Czech Tax Advisors s.r.o.
www.taxadvisors.cz