Mezinárodní zdanění korporací Daňové plánování v 21. století Ing. Jakub Šindelář Osnova přednášky 1.Úvod a představení 2. 2.Uvedení do problematiky mezinárodního zdanění 3. 3.Historické daňově plánovací struktury 4. 4.Nové trendy v rámci potírání daňově plánovacích struktur - 5.Daňové řízení korporace – zkušenosti z praxe 6. 6.Závěr a dotazy Představení - 13 let praxe v rámci daňového poradenství ÞErnst & Young CZ (Senior manažer) – 9 let ÞErnst & Young US (ITS desk NYC) – 6 měsíců ÞAlpiq group (International Tax manager) – 4 roky ÞEurowag group (International Tax manager) Þ ÞZaměření: International tax, Transfer pricing, Corporate Income Tax, Transactions, Litigation - Certifikovaný daňový poradce č. 4784 Uvedení do problematiky mezinárodního zdanění Co je mezinárodní zdanění? -Daňové aspekty transakcí směřující ze zahraničí a do zahraničí: - -Mezinárodní obchod zboží a služeb - -Činnost nadnárodních korporací - -Investice do / ze zahraničí - -Osoby pracující v zahraničí / zahraniční osoby pracující v tuzemsku - - - Základní principy mezinárodního zdanění – zákon o daních z příjmů -§ 17 zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů (ZDP) -Poplatník - Daňový rezident x Daňový nerezident (§ 17-2 ZDP) -Zdanění - Celosvětový příjem versus Příjem ze zdrojů ČR -Klíčová podmínka - Sídlo + Místo vedení (§ 17-3 ZDP) - -§ 22 ZDP – Zdroj příjmů (daňový nerezident) -Příjmy ze zdrojů na území České republiky (Source income) -§ 22-1 ZDP - např. Dividendy, Licenční poplatky, Úroky -§ 36 ZDP - Zvláštní sazba daně (srážková daň) - WHT - -Stálá provozovna (Permanent Establishment) -§ 22-2 ZDP - Fixed Place of Business, Dependent Agent, Service PE -§ 23-11 ZDP – Stanovení základu daně PE - -§ 38fa ZDP – CFC pravidla - - Základní principy mezinárodního zdanění - mezinárodní smlouvy -Mezinárodní smlouvy jsou závazné a mají přednost před zákonem (článek 10 Ústavy České republiky) - -Smlouva o zamezení dvojího zdanění (Double Tax Treaty) -Přehled platných smluv | Ministerstvo financí ČR (mfcr.cz) -Separátní definice (Tax Resident, PE, Dividend, Interests, Royalties) -Pozor na Protokoly a Multilateral Instrument (viz dále) -OECD Commentary on Model Tax Convention - -EU Direktivy (Parent-Subsidiary, Interest-Royalty, Merger, etc.) - -Nástroj daňového plánování? - „Annual revenue losses for governments of at least 100–240 billion USD, equivalent to 4–10% of global corporate income tax revenue“ (www.oecd.org) - HoldCo NL CZ, PL, HU Royalties / Interests OpCo Lokální (CZ) daňový zákon: -Interests, Royalties – 15%/35% WHT EU I-R Directive: -Osvobození možné (žádost) DTT CZ-NL: -Interests – 0% WHT -Royalties – 5% WHT -MLI? USCo US Dividend Základní principy mezinárodního zdanění - modelový příklad struktury Operating Income Lokální (NL) daňový zákon: -CIT – daňové režimy -Dividend – 15% WHT -Osvobození možné? - DTT US-NL: -Dividend – 0-15% WHT -MLI? Historické daňově plánovací struktury LUX UK Provision of low value-added services (warehouse + cloud) UKCo Shareholder US Local taxation and Distribution expected under low tax regime US corporation in numbers: -Global net income approx. USD 3bn -Overall revenues received from UK market approx. USD 11bn -UK companies reported taxable profit of GBP 73m - Historické daňové struktury – US corporation Source: Why is Amazon still paying little tax in the UK? - Tax Justice Network Operating income from local sales HoldCo Bermuda Cyprus Shareholder US Dividend Argumenty soudu: -Kyperská společnost čistě formální kvůli vyhnutí se srážkové dani -Nepatrný zdanitelný zisk -Neoprávnění nakládat s příjmy -Čistě formální struktura - Historické daňové struktury – NetApp (Dánský soud C-117/2016) HoldCo HoldCo Loan repayment OpCo Denmark Dividend Historické daňové struktury – další příklady mezinárodních struktur -Royalty planning - TAAKS AVOYD (video) - -Holdingové struktury (Lux, NL, Cyp) -Investice -Holding -Exit -Hybridní instrumenty - -IP boxes (výhodný daňový režim vztahující se k nehmotnému majetku) - -Software companies (local distributor versus global licence holder) - -Financing entities a další… - - - - - Historické daňové struktury – české příklady (debt-push down) NewCo CZ OpCo NL Interní financování Externí financování HoldCo Akvizice & Upstream Fúze + Lokální zdanitelný příjem -Úrokové daňově uznatelné náklady = Optimální základ daně Omezení: -Přecenění -Nízká kapitalizace -ATAD -Zneužití práva (NSS judikatura)* -MLI Operating Income * 8 Afs 34/2015-71 Historické daňové struktury – české příklady (debt-equity swap) OPCo CZ LUX Dividendová distribuce HoldCo + Osvobozená dividenda -Úrokové daňově uznatelné náklady = Optimální základ daně Omezení: -Nízká kapitalizace -ATAD -NSS judikatura (OKD)* -Zneužití práva -Substance holdingu - Externí financování * 5 Afs 25/2009-98 Nové trendy v rámci potírání daňově plánovacích struktur Nové trendy v potírání daňových struktur - Base erosion and profit shifting “Base erosion and profit shifting (BEPS) refers to tax planning strategies used by multinational enterprises that exploit gaps and mismatches in tax rules to avoid paying tax.” (www.oecd.org) -Action plan 1: Digitalization (digital tax, VAT) -Action plan 2: Hybrid Mismatches (ATAD) -Action plan 3: Controlled Foreign Company (ATAD) -Action plan 4: Limitations on Interest Deductions (ATAD) -Action plan 5: Harmful Tax Practices (Exchange of information) -Action plan 6: Tax Treaty Abuse (MLI) -Action plan 7: Permanent Establishment Status (OECD rules + MLI) -Action plan 8-10: Transfer Pricing (OECD TP guidelines) -Action plan 12: Mandatory Disclosure Rules (DAC6 directive) -Action plan 13: Country by Country Reporting (CbCR) -Action plan 14: Mutual Agreement Procedure (MAP) -Aktuální iniciativy – OECD Pillar 1 & 2, Shell companies, public CbCR… - Nové trendy v potírání daňových struktur - nepovolené daňové plánování -OECD BEPS (MLI – principal purpose test): “…if one of the principal purposes of transactions or arrangements is to obtain treaty benefits, these benefits would be denied…“ - -OECD BEPS (DAC6 – main benefit test): “…if it can be established that the main benefit or one of the main benefits which, having regard to all relevant facts and circumstances, a person may reasonably expect to derive from an arrangement is the obtaining of a tax advantage…” - -§ 240, odst. 1 Trestního zákoníku: „Kdo ve větším rozsahu zkrátí daň, clo, pojistné na sociální zabezpečení, příspěvek na státní politiku zaměstnanosti, pojistné na úrazové pojištění, pojistné na zdravotní pojištění, poplatek nebo jinou podobnou povinnou platbu anebo vyláká výhodu na některé z těchto povinných plateb, bude potrestán odnětím svobody na šest měsíců až tři léta nebo zákazem činnosti.“ - - Nové trendy v potírání daňových struktur - nepovolené daňové plánování -NSS judikát (8 Afs 34/2015–71): „Svoboda jednotlivců uspořádat svoje podnikání tak, aby si snížili svou daňovou povinnost, stejně jako požadavek nanejvýš restriktivního uplatnění zákazu zneužití práva, existuje pouze v rozsahu legálních možností. Je třeba pečlivě rozlišovat situaci, kdy daňový subjekt volí z různých do úvahy přicházejících alternativ, které mají svůj samostatný smysl, tu, která je pro něho daňově nejvýhodnější, což je legitimní a právem aprobovaný postup, od situace, kdy hlavním smyslem dané činnosti či transakce je získání daňového zvýhodnění nebo úplné eliminace daňové povinnosti, jak tomu bylo v projednávané věci. …“ - -Zneužití práva: daň jako jeden z hlavních účelů + odlišný smysl právní úpravy - -ECJ judikát (C-126/10 - Foggia): „Nic tudíž v zásadě nebrání tomu, aby fúze, kterou se provádí restrukturalizace nebo racionalizace skupiny a která umožňuje snížit její administrativní náklady a náklady na řízení, mohla sledovat platné hospodářské důvody. Tak tomu ale není u převzetí, o jaké se jedná ve věci v původním řízení, u něhož se zdá, že s ohledem na rozsah předpokládaného daňového zvýhodnění, tedy více než 2 milionů eur, je úspora získaná dotyčnou skupinou, pokud jde o strukturální náklady, v zcela marginální.“ - - - Daňové řízení korporace – zkušenosti z praxe Daňové řízení korporace - zkušenosti z praxe -Smlouvy o zamezení dvojího zdanění versus lokální pravidla - -Akviziční financování - -Stálé provozovny - -Daňové ztráty - -Převodní ceny, poplatky ve skupině a získávání závazných posouzení - -Daňové kontroly (teorie versus praxe) - -DPH a cash-flow dopady - -ATAD, DAC, CbCR, MLI, substance requirements a další… - - Závěr a Dotazy Myšlenka na závěr: “Our new Constitution is now established, and has an appearance that promises permanency; but in this world nothing can be said to be certain, except death and taxes.” Benjamin Franklin (November 1789) Dotazy? Bildergebnis für questions symbol Poděkování a kontakt Ing. Jakub Šindelář Tel.: + 420 603 577 842 E-mail: jakub.sindelar@eurowag.com V případě jakéhokoliv dotazu mě neváhejte kontaktovat. Děkuji za pozornost a přeji hezký den