Účetnictví obchodních korporací a konsolidace Studijní materiál pro předmět Účetnictví obchodních korporací a konsolidace Kapitoly účetní uzávěrka, závěrka a konsolidace MUNI ECON Eva HÝBLOVÁ Masarykova univerzita Ekonomicko-správní fakulta Brno, 2022 2 OBSAH Seznam příkladů.................................................................................................................................................3 Úvod...................................................................................................................................................................4 1 Opakování.......................................................................................................................................................5 2 Účetní uzávěrka a závěrka ..............................................................................................................................9 2.1 Účetní uzávěrka .......................................................................................................................................9 2.2 Účetní závěrka .......................................................................................................................................12 3 Účetní uzávěrka a závěrka v různých typech obchodních korporací............................................................17 3.1 Veřejná obchodní společnost.................................................................................................................17 3.2 Komanditní společnost...........................................................................................................................20 3.3 Společnost s ručením omezeným...........................................................................................................22 3.4 Akciová společnosti...............................................................................................................................25 4 Konsolidovaná účetní závěrka ......................................................................................................................27 Řešení...............................................................................................................................................................35 Seznam literatury .............................................................................................................................................39 3 Seznam příkladů Příklad 1 Opakování (řešený příklad) .........................................................................................................5 Příklad 2 Uzavření účetních knih................................................................................................................10 Příklad 3 Účetní závěrka - rozvaha.............................................................................................................13 Příklad 4 Účetní závěrka – výkaz zisku a ztráty........................................................................................14 Příklad 5 Výkaz o peněžních tocích ............................................................................................................15 Příklad 6 Zálohy na podíl na zisku ve veřejné obchodní společnosti.......................................................17 Příklad 7 Účetní uzávěrka ve veřejné obchodní společnosti.....................................................................18 Příklad 8 Uzávěrkové operace, rozdělení zisku v komanditní společnosti..............................................20 Příklad 9 Rozdělení zisku komanditistům..................................................................................................21 Příklad 10 Rozdělení výsledku hospodaření ve schvalovacím řízení – zisku ve společnosti s ručením omezeným .......................................................................................................................................................22 Příklad 11 Rozdělení výsledku hospodaření ve schvalovacím řízení – ztráty ve společnosti s ručením omezeným .......................................................................................................................................................23 Příklad 12 Zálohy na podíly na zisku ve společnosti s ručením omezeným ............................................23 Příklad 13 Rozdělování zisku v akciové společnosti..................................................................................25 Příklad 14 Úhrada ztráty v akciové společnosti.........................................................................................26 Příklad 15 Konsolidační rozdíl ....................................................................................................................28 Příklad 16 Konsolidační rozdíl, menšinové podíly.....................................................................................28 Příklad 17 Vyloučení vzájemných vztahů, plná metoda, spotřebované dodávky...................................29 Příklad 18 Vyloučení vzájemných vztahů, plná metoda, nespotřebované dodávky...............................29 Příklad 19 Prodej dlouhodobého hmotného majetku, plná metoda ........................................................30 Příklad 20 Konsolidované výkazy, plná metoda, datum akvizice shodné s datem konsolidace............31 Příklad 21 Konsolidované výkazy, plná metoda, datum akvizice rozdílné od data konsolidace ..........31 Příklad 22 Konsolidované výkazy – datum akvizice shodné s datem konsolidace, plná metoda, menšinové podíly............................................................................................................................................32 Příklad 23 Konsolidované výkazy, metoda ekvivalence, datum akvizice shodné s datem konsolidace33 Příklad 24 Konsolidované výkazy, poměrná metoda ................................................................................34 Příklad 1 Opakování (řešený příklad) .......................................................................................................35 4 Úvod Cíl předmětu Cílem kurzu je seznámit studenty s postupy účtování v různých formách obchodních korporací. Kurz je zaměřený na sestavení účetní závěrky a konsolidované účetní závěrky. Dále kurz seznámí studenty s transformacemi korporací z účetního a daňového hlediska, studenti si osvojí řešení akvizic a fúzí. Způsob výuky Výuka je založená na samostatné práci studentů, kteří řeší zadání příkladů v souladu s platnou legislativou, tj. zákonem č. 563/1991 Sb., o účetnictví, vyhláškou 500/2002 Sb., Českými účetními standardy pro podnikatele a zákonem č. 90/2012 Sb., o obchodních korporacích. Tento studijní materiál se týká části předmětu zaměřené na účetní uzávěrku, závěrku a konsolidovanou účetní závěrku. K řešení používejte: • Zákon č. 563/1991 Sb. O účetnictví v aktuálním znění • Vyhláška č. 500/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb. v aktuálním znění • České účetní standardy • Zákon č. 90/20012 Sb. O obchodních korporacích v aktuálním znění 5 1 Opakování Příklad 1 Opakování (řešený příklad) Sestavte účtovací předpis u následujících operací V příkladu je používáno následujících zkratek: FAV Faktura vydaná FAD Faktura došlá PŘÍ Příjemka (materiál, zboží, hotové výrobky na sklad) VÝD Výdejka (materiál, zboží, hotové výrobky ze skladu) VBÚ Výpis z bankovního účtu PPD Příjmový pokladní doklad VPD Výdajový pokladní doklad VÚD Vnitřní účetní doklad VÚU Výpis z úvěrového účtu Číslo Doklad Název operace Účtovací předpis MD D 1. PŘÍ Převzetí hotových výrobků na sklad 2. FAV Prodej výrobků 3. VÝD Vyskladnění prodaných výrobků 4. VBÚ Úhrada FAV za prodané výrobky 5. FAV Prodej zboží 6. VÝD Vyskladnění prodaného zboží 7. FAD Nákup materiálu (způsob A) 8. VÚD Vlastní doprava materiálu (A) 9. PŘÍ Převzetí materiálu na sklad (A) 10. VÚD Manko v zásobách materiálu (A) 11. FAD Nákup materiálu (způsob B) 12. VÚD Vlastní doprava materiálu (B) 13. PŘÍ Převzetí materiálu na sklad (B) 14. VÚD Manko v zásobách materiálu (B) 15. VÚD Vyskladnění prodaného materiálu (B) 16. VBÚ Úhrada FAD za nákup materiálu 17. FAD Za spotřebovanou energii 18. FAD Opravy a údržba 19. FAD Za nájemné 6 Číslo Doklad Název operace Účtovací předpis MD D 20. FAD Nákup stroje 21. VÚD Vlastní doprava stroje 22. FAD Zaškolení obsluhy 23. VÚD Převzetí stroje do používání 24. VPD Nákup nábytku 25. VPD Montáž a doprava nábytku 26. VÚD Zařazení nábytku do užívání 27. VÝD Spotřeba materiálu pro vlastní výrobu stroje 28. VÚD Mzdové náklady při vlastní výrobě stroje 29. VÚD Aktivace stroje 30. VÚD Uvedení stroje do užívání 31. VÚD Odpis výrobní linky 32. VÚD Vyřazení výrobní linky z užívání 33. VÚD Doúčtování zůstatkové ceny vyřazené výrobní linky (prodej) 34. PPD Tržba za zboží 35. VPD Cestovné 36. VBÚ Inkaso faktury od odběratele 37. VBÚ Úhrada faktury dodavatelům 38. VÚÚ Poskytnutí krátkodobého úvěru 39. VBÚ Připsání úvěru na účet 40. VBÚ Úroky placené bance za poskytnutí úvěru 41. VBÚ Splátka úvěru bance 42. VÚÚ Zúčtování splátky úvěru 43. VBÚ Přijatý úrok z účtu 44. VBÚ Poplatek za vedení účtu 45. VPD Manko v pokladně 46. VBÚ Nákup majetkových cenných papírů krátkodobých 47. VBÚ Další výdaje související s nákupem CP 48. VÚD Převedení CP do evidence 7 Číslo Doklad Název operace Účtovací předpis MD D 49. VBÚ Prodej cenných papírů 50. VÚD Vyřazení CP z evidence 51. VBÚ Nákup majetkových cenných papírů dlouhodobých 52. VÚD Převedení dlouhodobých CP do evidence (rozhodující vliv, podstatný vliv, nepodstatný vliv) 53. VÚD Snížení hodnoty krátkodobých cenných papírů (reálná hodnota) 54. VÚD Zvýšení hodnoty dlouhodobých cenných papírů (reálná hodnota) 55. VÚD Dočasné snížení hodnoty krátkodobých cenných papírů 56. VÚD Emitované krátkodobé dluhopisy 57. VBÚ Prodej emitovaných dluhopisů 58. VÚD Zúčtování úroků z prodaných dluhopisů 59. VBÚ Zpětný odkup dluhopisů 60. VÚD Dočasné snížení hodnoty zásob 61. VÚD Zrušení dočasného snížení hodnoty zásob 62. VÚD Trvalé snížení hodnoty zásob 63. VÚD Dočasné snížení hodnoty pohledávek 64. VÚD Zrušení dočasného snížení hodnoty pohledávek 65. VÚD Odpis pohledávek 66. VÚD Úhrada pohledávky směnkou 67. VÚD Eskont směnky bance 68. VBÚ Poskytnutí eskontního úvěru 69. VÚD Avízo banky o úhradě směnky 70. VÚD Úhrada závazku směnkou 71. VÚD Tvorba rezervy 72. VÚD Zúčtování rezervy 73. VPD Odvod peněz z pokladny na účet 74. VBÚ Zúčtování odvodu peněz z pokladny 75. PPD Výběr peněz z účtu do pokladny 76. VBÚ Zúčtování výběru peněz 8 Číslo Doklad Název operace Účtovací předpis MD D 77. VÚD Převod výsledku hospodaření ve schvalovacím řízení do rezervního fondu 78. VÚD Přiznání dividend akcionářům 79. VÚD Daň z příjmu - splatná 80. VÚD Daň z příjmu - odložená 81. VBÚ Nájemné uhrazené dopředu (účtováno u nájemce) 82. VBÚ Nájemné uhrazené dopředu (účtováno u pronajímatele) 83. VÚD Zúčtované nájemné uhrazené v následujícím roce (u nájemce) 84. VÚD Zúčtované nájemné uhrazené v následujícím roce (u pronajímatele) 85. VÚD Zúčtování hrubých mezd 86. VÚD Zúčtování zdravotního a sociálního pojištění 87. VÚD Zúčtování zálohy na daň 88. VBÚ Výplata mezd 89. VÚD Zúčtování zákonného zdravotního a sociálního pojištění 90. FAD Nákup materiálu od zahraničního dodavatele 91. VBÚ Úhrada FAD zahraničnímu dodavateli 9 2 Účetní uzávěrka a závěrka Cíl kapitoly Studenti se seznámí s činnostmi souvisejícími s účetní uzávěrkou a sestavováním účetních výkazů v rámci účetní závěrky. 2.1 Účetní uzávěrka Otázky: 1. Charakterizujte uzávěrkové operace v obchodních korporacích: • inventarizace majetku a závazků, (ČÚS 007, Inventarizační rozdíly a ztráty v rámci norem přirozených úbytků) • závěrečné operace u zásob, (ČÚS 015, Zásoby) • odpis pohledávek, (ČÚS 017, Zúčtovací vztahy, Zákon 593/1992 Sb. o rezervách, pro zjištění základu daně z příjmu) • tvorba a zúčtování opravných položek, (ČÚP 005, Opravné položky) • časové rozlišení nákladů a výnosů, (ČÚS 017, Zúčtovací vztahy) • zaúčtování kursových rozdílů, (ČÚS 006, Kurzové rozdíly) • tvorba a čerpání rezerv, (ČÚS 004, Rezervy) • zaúčtování dohadných položek, (ČÚS 017, Zúčtovací vztahy) • sestavení daňového přiznání, zaúčtování splatné daně ze zisku, (Zákon 586/1992 Sb. o dani z příjmů) • výpočet a zaúčtování odložené daně ze zisku, (ČÚS 003, Odložená daň) • uzavření účetních knih. (ČÚS 002, Otevírání a uzavírání účetních knih). 10 Příklad 2 Uzavření účetních knih Otázky k opakování Odkaz na legislativu Popište postup uzavírání účtů na konci účetního období Účetní jednotka má ke dni účetní uzávěrky (před provedením uzávěrkových operací) následující konečné stavy účtů: Číslo účtu tis. Kč Číslo účtu tis. Kč 022 100 321 120 082 30 411 200 062 50 5xx 120 111 50 6xx 400 112 50 221 150 251 130 311 100 V rámci účetní uzávěrky bylo zúčtováno: Číslo Doklad Operace Kč MD D 1. VÚD Dočasné snížení hodnoty pohledávek o 50 % 2. VÚD Zúčtování nedodaného materiálu 3. VÚD Rezerva na opravu DHM 20 000 4. VÚD Byly odcizeny akcie k obchodování 130 000 5. VÚD Zvýšení hodnoty akcií (s podstatným vlivem, ekvivalencí) na 100 000 6. VÚD Manko v normě na zásobách materiálu 10 000 7. VÚD Zúčtování splatné daně 8. VÚD Disponibilní zisk Doplňující informace: Dočasné snížení hodnoty pohledávek, manko v normě a rezervy na opravu DHM jsou daňově uznatelné položky. Manka na finančním majetku jsou daňově neuznatelné položky. Účetní odpisy jsou 30 000, daňové 40 000. Sazba daně je 19 %. Úkol: Zaúčtujte uzávěrkové operace. Vypočítejte a zaúčtujte splatnou daň Vypočítejte a zaúčtujte disponibilní zisk Sestavte účet 702 Konečný účet rozvažný a 710 Účet zisků a ztrát 11 702 – Konečný účet rozvažný 710 Účet zisků a ztrát 12 2.2 Účetní závěrka Otázky: 1. Vyjmenujte součásti účetní závěrky (§ 18 zákona) 2. Vymezte obsah účetních výkazů (Přílohy 1 – 3 vyhlášky, §§ 5 – 44 vyhlášky). 3. Zaměřte se na povinnosti spojené se sestavováním a zveřejňováním účetních výkazů u malých, středních a velkých účetních jednotek (§ 18, odst. 4 zákona, § 3a vyhlášky). 13 Příklad 3 Účetní závěrka - rozvaha Úkol: Na základě výsledků příkladu 15 sestavte rozvahu ve zkráceném rozsahu v rozšířené variantě1 . Rozvaha k 31. 12. 20xx v tis. Kč Brutto Korekce Netto AKTIVA CELKEM A. Pohledávky za upsaný základní kapitál B. Dlouhodobý majetek B.I. Dlouhodobý nehmotný majetek B.II. Dlouhodobý hmotný majetek B.III. Dlouhodobý finanční majetek C. Oběžná aktiva C.I. Zásoby C.II. Pohledávky C.III. Krátkodobý finanční majetek C.IV. Peněžní prostředky D. Časové rozlišení PASIVA CELKEM A. Vlastní kapitál A.I. Základní kapitál A.II. Kapitálové fondy A.III. Fondy ze zisku A.IV. Výsledek hospodaření minulých let A.V. Výsledek hospodaření běžného účetního období /+ - / B + C Cizí zdroje B. Rezervy C. Závazky C.I. Dlouhodobé závazky C.II. Krátkodobé závazky D. Časové rozlišení 1 Viz. příloha 1 vyhlášky 500/2002 Sb. Tuto verzi rozvahy sestavují malé účetní jednotky bez povinnosti ověření účetní závěrky auditorem. 14 Příklad 4 Účetní závěrka – výkaz zisku a ztráty K datu účetní uzávěrky byly na účet 710 – Účet zisků a ztrát převedeny následující konečné zůstatky: 710 - Účet zisků a ztrát 501 86 000 602 860 000 512 11 000 641 14 000 513 3 700 648 2 600 518 18 000 662 180 400 521 120 000 524 42 000 541 20 000 549 2 600 551 52 400 559 4 700 562 15 000 568 600 585 -64 800 587 -18 000 591 148 960 702 614 840 obrat 1 057 000 obrat 1 057 000 Úkol: Na základě nákladů a výnosů zaúčtovaných na účtu 710 sestavte Výkaz zisku a ztráty v druhovém členění ve zkráceném rozsahu v souladu s přílohou č. 2 vyhlášky 500/2002 Sb. Výkaz zisku a ztráty k 31. 12. 20xx v tis. Kč I. Tržby z prodeje výrobků a služeb II. Tržby z prodeje zboží A. Výkonová spotřeba B. Změna stavu zásob vlastní činnosti C. Aktivace D. Osobní náklady E. Úprava hodnot v provozní oblasti III. Ostatní provozní výnosy F. Ostatní provozní náklady * Provozní výsledek hospodaření IV. Výnosy z dlouhodobého finančního majetku - podíly G. Náklady vynaložené na prodané podíly V. Výnosy z ostatního dlouhodobého finančního majetku H. Náklady související s ostatním finančním majetkem VI. Výnosové úroky a podobné výnosy I. Úpravy hodnot a rezervy ve finanční oblasti J. Nákladové úroky a podobné náklady VII. Ostatní finanční výnosy K. Ostatní finanční náklady * Finanční výsledek hospodaření ** Výsledek hospodaření před zdaněním L. Daň z příjmu ** Výsledek hospodaření po zdanění M. Převod podílu na výsledku hospodaření společníkům *** Výsledek hospodaření za účetní období * Čistý obrat za účetní období = I. + II. + III. + IV. + V. + VI. + VII. 15 Příklad 5 Výkaz o peněžních tocích Společnost s ručením omezeným vykazovala k 1. 1. a k 31. 12. 20xx následující zůstatky rozvahových položek: Položka Stav k 1. 1. Stav k 31. 12. Software 2 000 Samostatné věci movité 34 000 Oprávky k software 400 Oprávky k samostatným věcem movitým 5 600 Materiál na skladě 1 200 Zboží v prodejně 10 800 Pokladna 2 000 Bankovní účty 40 000 12 000 Odběratelé 8 000 Poskytnuté provozní zálohy 1 000 Dodavatelé 10 000 Dlouhodobý bankovní úvěr 11 000 Základní kapitál 40 000 40 000 Dále vykazovala k 31. 12. 2011 následující zůstatky nákladů a výnosů: Položka Částka Výnosy 80 000 Tržby za zboží 72 000 Ostatní provozní výnosy 8 000 Náklady 76 000 Prodané zboží 56 000 Opravy a udržování 2 000 Ostatní služby (nájemné) 5 800 Mzdové náklady 3 000 Zákonné sociální pojištění 1 000 Ostatní provozní náklady 2 200 Odpisy dlouhodobého majetku 6 000 Úkol: Sestavte zjednodušený výkaz o peněžních tocích nepřímou metodou. 16 Výkaz peněžních toků Položka tis. Kč Zisk před zdaněním - Úprava o nepeněžní položky CF před změnami pracovního kapitálu Změny pracovního kapitálu CF z provozní činnosti CF z investiční činnosti CF z finanční činnosti Počáteční stav peněžních prostředků Změny v peněžních tocích Konečný stav peněžních prostředků 17 3 Účetní uzávěrka a závěrka v různých typech obchodních korporací Cíl kapitoly Cílem kapitoly je seznámení se specifiky účetní uzávěrky, závěrky a rozdělení zisku ve veřejné obchodní společnosti, komanditní společnosti, společnosti s ručením omezeným a akciové společnosti. Otázky: 1. Charakterizujte jednotlivé typy obchodních korporací (zákon č. 90/2012 Sb., o obchodních korporacích). 2. Definujte vklad (§ 15 zákona o obchodních korporacích) a podíl (§ 31 zákona o obchodních korporacích). 3. Popište podmínky vyplácení záloh a podíly na zisku (§ 40 zákona o obchodních korporacích). 4. Popište rozdělení zisku ve veřejné obchodní společnosti ((§ 112 zákona o obchodních korporacích), v komanditní společnosti ((§ 126 a 112 zákona o obchodních korporacích), ve společnosti s ručením omezeným (§ 161 zákona o obchodních korporacích), v akciové společnosti (§ 348 a 350 zákona o obchodních korporacích). 3.1 Veřejná obchodní společnost Otázky k opakování Odkaz na legislativu Charakteristika veřejné obchodní společnosti Zálohy na podíly na zisku Rozdělení výsledku hospodaření ve veřejné obchodní společnosti Účtování rozdělení výsledku hospodaření Příklad 6 Zálohy na podíl na zisku ve veřejné obchodní společnosti Společníci veřejné obchodní společnosti (pan A a pan B) předpokládají, že společnost dosáhne zisku ve výši 100 000 Kč, proto rozhodli o vyplacení zálohy na podíl na zisku k 30. 6. běžného roku. Úkol: Zformulujte účetní případy a sestavte účtovací předpis. Číslo Název operace Kč MD D 18 Na konci účetního období bylo zjištěno, že výsledek hospodaření dosáhl výše: a) 120 000 b) 90 000 Úkol: Zformulujte účetní případy pro obě varianty a sestavte účtovací předpis. Ad a) Číslo Název operace Kč MD D Ad b) Číslo Název operace Kč MD D Příklad 7 Účetní uzávěrka ve veřejné obchodní společnosti Na konci účetního období vykázala společnost ABX, v.o.s. následující zůstatky na nákladových a výnosových účtech (v Kč): Úkol: Zformulujte operace a účtový předpis související s uzávěrkou nákladových a výnosových účtů na konci účetního období. Účty MD D 6xx - Výnosové účty 3 250 000 5xx – Nákladové účty 3 130 000 19 Proveďte vypořádání výsledku hospodaření. Sestavte účet 710 Účet zisků a ztrát. Číslo Název operace Kč MD D 20 3.2 Komanditní společnost Otázky k opakování Odkaz na legislativu Charakteristika komanditní společnosti Rozdělení výsledku hospodaření v komanditní společnosti Účtování rozdělení výsledku hospodaření Příklad 8 Uzávěrkové operace, rozdělení zisku v komanditní společnosti Komanditní společnost má základní kapitál ve výši 600 000 Kč, podílejí se na něm dva komanditisté, pan A vkladem 400 000, pan B vkladem 200 000. Dalšími společníky jsou dva komplementáři, pan X a pan Y. Společenská smlouva neobsahuje zvláštní ujednání o rozdělení zisku, bude tedy rozdělen rovným dílem. Konečné zůstatky na účtech komanditní společnosti k 31.12.: Účty Kč Účty aktiv (mimo běžný účet) 1 000 000 Běžný účet 320 000 Účty pasiv 900 000 Účty nákladů bez skupiny 59 80 000 Účty výnosů 500 000 Úkol: Doplňte uzávěrkové operace výsledkových a rozvahových účtů, vypočítejte výsledek hospodaření, doplňte operace a účtový předpis související s rozdělením zisku na komplementáře a společnost (předpokládejte pouze daň z příjmu z běžné činnosti, sazba daně je 19%). Sestavte účet 710 – Účet zisku a ztrát a účet 702 – Konečný účet rozvažný. Číslo Název operace Kč MD D 21 Číslo Název operace Kč MD D 710 – Účet zisku a ztrát 702 – Konečný účet rozvažný Příklad 9 Rozdělení zisku komanditistům V následujícím účetním období schválila valná hromada přiznání podílu na zisku komanditistům v poměru k vloženým vkladům. Podíly byly zdaněny srážkovou daní (15 %), proplaceny z účtu a daň byla uhrazena z běžného účtu. Úkol: Zformulujte účetní operace a sestavte účtovací předpis, pro účet 364 použijte analytické členění. Číslo Název operace Kč MD D 22 3.3 Společnost s ručením omezeným Otázky k opakování Odkaz na legislativu Charakteristika společnosti s ručením omezeným Rozdělení výsledku hospodaření ve společnosti s ručením omezeným Účtování rozdělení výsledku hospodaření - rozdělení zisku - úhrada ztráty Zálohy na podíly na zisku Příklad 10 Rozdělení výsledku hospodaření ve schvalovacím řízení – zisku ve společnosti s ručením omezeným Valná hromada společnosti s ručením omezeným rozhodla o rozdělení disponibilního zisku ve výši 500 000 Kč takto: • příděl rezervnímu fondu 5 %, • příděl statutárnímu sociálnímu fondu 15 %, • podíly na zisku společníkům 50 %, Úkol: Doplňte účetní operace a sestavte účtovací předpis. Číslo Název operace Kč MD D 23 Příklad 11 Rozdělení výsledku hospodaření ve schvalovacím řízení – ztráty ve společnosti s ručením omezeným Společnost s ručením omezeným má základní kapitál v hodnotě 400 000 tis. Kč, rezervní fond v hodnotě 50 000 tis. Kč, Nerozdělený zisk minulých let 300 000 Kč. Na konci běžného účetního období dosáhla ztráty v hodnotě 600 000 Kč. Valná hromada rozhodla o úhradě ztráty z disponibilních zdrojů a neuhrazenou část ztráty převést do příštích let. Úkol: Doplňte účetní operace a sestavte účtovací předpis. Číslo Název operace Kč MD D Příklad 12 Zálohy na podíly na zisku ve společnosti s ručením omezeným Společnost s ručením omezeným sestavila mezitímní účetní závěrku k 30. 9. běžného období a rozhodla o vyplacení záloh na podíly na zisku. Výsledek hospodaření běžného účetního období 1 000 000Kč Nerozdělený zisk minulých let 500 000 Kč Bylo rozhodnuto o výplatě záloh ve výši 1 000 000 Kč. Úkol: Rozhodněte o maximální částce, kterou by bylo možné jako zálohy vyplatit. Doplňte účetní operace a sestavte účtovací předpis. Uveďte, ve kterém řádku rozvahy se záloha zobrazí. Číslo Název operace Kč MD D K 31. 12. běžného roku byla sestavena řádná účetní závěrka, VH běžného účetního období je 1500 000 Kč. 30. 5. následujícího roku se konala valná hromada, která rozhodla o výplatě podílů na zisku ve výši 1 200 000 Kč. Úkol: Zapište počáteční stavy účtů, doplňte účetní operace a sestavte účtovací předpis. Číslo Název operace Kč MD D 24 Číslo Název operace Kč MD D 25 3.4 Akciová společnosti Otázky k opakování Odkaz na legislativu Charakteristika akciové společnosti Rozdělení výsledku hospodaření ve společnosti s ručením omezeným Účtování rozdělení výsledku hospodaření - rozdělení zisku - úhrada ztráty Příklad 13 Rozdělování zisku v akciové společnosti Akciová společnost vykazuje tyto zůstatky na vybraných účtech: Účet Kč 411 Základní kapitál 8 800 000 419 Změny základního kapitálu 1 000 000 427 Sociální fond 200 000 429 Neuhrazená ztráta minulých let 400 000 431 Výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení 1 000 000 Valná hromada rozhodla o rozdělení výsledku hospodaření ve schvalovacím řízení takto: Úhrada ztráty minulých let 400 000 Příděl sociálnímu fondu 50 000 Přiznané dividendy 350 000 Nerozdělený zisk minulých let 200 000 Rozdělený zisk celkem 1 000 000 Úkol: Rozhodněte, zda jsou splněny podmínky pro rozdělení zisku. Zapište počáteční stavy účtů, doplňte účetní operace a sestavte účtovací předpis. Číslo Název operace Kč MD D 26 Číslo Název operace Kč MD D Příklad 14 Úhrada ztráty v akciové společnosti Akciová společnost vykazuje tyto zůstatky na vybraných účtech: Účet Kč 411 Základní kapitál 4 200 000 421 Rezervní fond 300 000 427 Sociální fond 200 000 428 Nerozdělený zisk minulých lete 400 000 431 Výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení -3 000 000 Úkol: Zapište počáteční stavy účtů, doplňte účetní operace a sestavte účtovací předpis. Rozhodněte, jaká opatření musí akciová společnost v souvislosti s vykázanou ztrátou přijmout. Číslo Název operace Kč MD D 27 4 Konsolidovaná účetní závěrka Cíl kapitoly Studenti se seznámí se základními pojmy souvisejícími s konsolidací, s metodami konsolidace a s postupy sestavení konsolidovaných účetních závěrek. Otázky: 1. Charakterizujte konsolidovanou účetní závěrku (§ 22 zákona o účetnictví). 2. Definujte základní pojmy (§ 22 zákona o účetnictví, § 63 vyhlášky 500/2002 ). 3. Popište metody konsolidace (§ 23 zákona o účetnictví, (§ 64 vyhlášky 500/2002, Český účetní standard pro podnikatele 020). Otázky k opakování Odkaz na legislativu Definice konsolidované účetní závěrky Povinnost sestavit konsolidovanou účetní závěrku Datum akvizice Datum konsolidace Vymezení základních pojmů: - Konsolidující účetní jednotka - Konsolidovaná účetní jednotka - Účetní jednotka pod společným vlivem - Přidružená účetní jednotka - Skupina účetních jednotek - Konsolidační celek Vliv, ovládání, podíl - Rozhodující vliv - Podstatný vliv - Společný vliv - Ovládající osoba - Ovládaná osoba 28 Otázky k opakování Odkaz na legislativu Metody konsolidace Postup sestavení konsolidované účetní závěrky Konsolidační rozdíl Menšinový vlastní kapitál Příklad 15 Konsolidační rozdíl Účetní jednotka M zakoupila 100 % podíl v účetní jednotce D za 3 000 tis. Kč. Základní kapitál D ke dni akvizice činil 1 000 tis. Kč, nerozdělené zisky minulých let 900 tis. Kč a poměrná část výsledku hospodaření běžného období 150 tis. Kč. Úkol: Vypočítejte konsolidační rozdíl. Příklad 16 Konsolidační rozdíl, menšinové podíly Účetní jednotka M zakoupila 80 % podíl v účetní jednotce D za 3 000 tis. Kč. Základní kapitál D ke dni akvizice činil 1 000 tis. Kč, nerozdělené zisky minulých let 900 tis. Kč a poměrná část výsledku hospodaření běžného období 150 tis. Kč. Úkol: Vypočítejte konsolidační rozdíl a menšinové podíly. 29 Příklad 17 Vyloučení vzájemných vztahů, plná metoda, spotřebované dodávky Účetní jednotka M má 100% vliv v jednotce D. M prodala D během roku 2019 zásoby za 1120, výrobní náklady činily 896. D prodala tuto dodávku do konce roku 2019 mimo skupinu za 1260, ale zatím za tuto dodávku nezaplatila. V příkladu neuvažujte s daní s příjmu. Úkol: Rozhodněte o vlivu uvedených transakcí na konsolidované výkazy. Rozvaha k 31. 12. 2019 M D Úpravy Konsolidovaná rozvaha Aktiva celkem Zásoby Pohledávky Peníze Pasiva celkem Výsledek hospodaření Závazky Výkaz zisku a ztráty 31. 12. 2019 M D Úpravy Konsolidovaný výkaz zisku a ztráty Výnosy Náklady Výsledek hospodaření Příklad 18 Vyloučení vzájemných vztahů, plná metoda, nespotřebované dodávky Účetní jednotka M má 100% vliv v jednotce D. M prodala D během roku 2019 zásoby v hodnotě 1120, výrobní náklady činily 896 (marže 20%). D dodávku do konce roku 2019 mimo skupinu neprodala, ale zaplatila za ni. V příkladu neuvažujte s daní s příjmu. Úkol: Rozhodněte o vlivu uvedených transakcí na konsolidované výkazy. Rozvaha k 31. 12. 2019 M D Úpravy Konsolidovaná rozvaha Aktiva celkem Zásoby Pohledávky Peníze Pasiva celkem Výsledek hospodaření Závazky Výkaz zisku a ztráty 31. 12. 2019 M D Úpravy Konsolidovaný výkaz zisku a ztráty Výnosy Náklady Výsledek hospodaření 30 Příklad 19 Prodej dlouhodobého hmotného majetku, plná metoda Účetní jednotka M má 100% vliv v jednotce D. M pořídila k 1. 1. 2019 dlouhodobý hmotný majetek, který ihned prodala D za 560 tis. Kč. Majetek se odepisuje po dobu 4 let. D do konce roku majetek zaplatila. V příkladu neuvažujte s daní z příjmu. Úkol: Rozhodněte o vlivu uvedených transakcí na konsolidované výkazy. Rozvaha k 31. 12. 2019 M D Úpravy Konsolidovaná rozvaha Aktiva celkem Hmotný majetek Pohledávky Peníze Pasiva celkem Výsledek hospodaření Závazky Výkaz zisku a ztráty 31. 12. 2019 M D Úpravy Konsolidovaný výkaz zisku a ztráty Výnosy Náklady Výsledek hospodaření 31 Příklad 20 Konsolidované výkazy, plná metoda, datum akvizice shodné s datem konsolidace Účetní jednotka M pořídila k 31. 12. 2019 100% podíl v účetní jednotce D. Úkol: Sestavte konsolidované výkazy k 31. 12. 2019. Rozvaha k 31. 12. 2019 M D Úpravy Konsolidovaná rozvaha Aktiva celkem 15 000 3 000 Hmotná aktiva 6 000 1 000 Finanční investice 4 000 Oběžná aktiva 5 000 2 000 Pasiva celkem 15 000 3 000 Základní kapitál 5 500 2 000 Nerozdělený zisk 5 000 500 VH běžného období 1500 200 Závazky 3 000 300 Výkaz zisku a ztráty 31. 12. 2019 M D Úpravy Konsolidovaný výkaz zisku a ztráty Tržby 10 000 6 000 Náklady na prodané zboží (5 000) (3 000) Odpisy (2 000) (1 000) Mzdové náklady (1 500) (1 800) VH běžného období 1 500 200 Příklad 21 Konsolidované výkazy, plná metoda, datum akvizice rozdílné od data konsolidace Účetní jednotka M pořídila k 30. 6. 2019 100% podíl v účetní jednotce D. Úkol: Sestavte konsolidované výkazy k 31. 12. 2019. Rozvaha k 31. 12. 2019 M D Úpravy Konsolidovaná rozvaha Aktiva celkem 15 000 3 000 Hmotná aktiva 6 000 1 000 Finanční investice 4 000 Oběžná aktiva 5 000 2 000 Pasiva celkem 15 000 3 000 Základní kapitál 5 500 2 000 Nerozdělený zisk 5 000 500 VH běžného období 1500 200 Závazky 3 000 300 32 Výkaz zisku a ztráty 31. 12. 2019 M D Úpravy Konsolidovaný výkaz zisku a ztráty Tržby 10 000 6 000 Náklady na prodané zboží (5 000) (3 000) Odpisy (2 000) (1 000) Mzdové náklady (1 500) (1 800) VH běžného období 1 500 200 Příklad 22 Konsolidované výkazy – datum akvizice shodné s datem konsolidace, plná metoda, menšinové podíly Účetní jednotka M pořídila k 31. 12. 2019 80% podíl v účetní jednotce D. Úkol: Sestavte konsolidované výkazy k 31. 12. 2019. Rozvaha k 31. 12. 2019 M D Úpravy Konsolidovaná rozvaha Aktiva celkem 15 000 3 000 Hmotná aktiva 6 000 1 000 Finanční investice 4 000 Oběžná aktiva 5 000 2 000 Pasiva celkem 15 000 3 000 Základní kapitál 5 500 2 000 Nerozdělený zisk 5 000 500 VH běžného období 1500 200 Závazky 3 000 300 Výkaz zisku a ztráty 31. 12. 2019 M D Úpravy Konsolidovaný výkaz zisku a ztráty Tržby 10 000 6 000 Náklady na prodané zboží (5 000) (3 000) Odpisy (2 000) (1 000) Mzdové náklady (1 500) (1 800) VH běžného období 1 500 200 33 Příklad 23 Konsolidované výkazy, metoda ekvivalence, datum akvizice shodné s datem konsolidace Účetní jednotka M pořídila k 31. 12. 2019 30% podíl v účetní jednotce P. Úkol: Sestavte konsolidované výkazy k 31. 12. 2019. Rozvaha k 31. 12. 2019 M P Úpravy Konsolidovaná rozvaha Aktiva celkem 15 000 3 000 Hmotná aktiva 6 000 1 000 Finanční investice 4 000 Oběžná aktiva 5 000 2 000 Pasiva celkem 15 000 3 000 Základní kapitál 5 500 2 000 Nerozdělený zisk 5 000 500 VH běžného období 1500 200 Závazky 3 000 300 Výkaz zisku a ztráty 31. 12. 2019 M P Úpravy Konsolidovaný výkaz zisku a ztráty Tržby 10 000 6 000 Náklady na prodané zboží (5 000) (3 000) Odpisy (2 000) (1 000) Mzdové náklady (1 500) (1 800) VH běžného období 1 500 200 34 Příklad 24 Konsolidované výkazy, poměrná metoda Účetní jednotka M pořídila k 1. 1. 2019 50 % podíl v účetní jednotce S, získala tak společný vliv s jiným vlastníkem. Úkol: Sestavte konsolidované výkazy k 31. 12. 2019. Rozvaha k 31. 12. 2019 M S Úpravy Konsolidovaná rozvaha Aktiva celkem 15 000 3 000 Hmotná aktiva 6 000 1 000 Finanční investice 4 000 Oběžná aktiva 5 000 2 000 Pasiva celkem 15 000 3 000 Základní kapitál 5 500 2 000 Nerozdělený zisk 5 000 500 VH běžného období 1500 200 Závazky 3 000 300 Výkaz zisku a ztráty 31. 12. 2019 M S Úpravy Konsolidovaný výkaz zisku a ztráty Tržby 10 000 6 000 Náklady na prodané zboží (5 000) (3 000) Odpisy (2 000) (1 000) Mzdové náklady (1 500) (1 800) VH běžného období 1 500 200 35 Řešení Příklad 25 Opakování (řešený příklad) Sestavte účtovací předpis u následujících operací V příkladu je používáno následujících zkratek: FAV Faktura vydaná FAD Faktura došlá PŘÍ Příjemka (materiál, zboží, hotové výrobky na sklad) VÝD Výdejka (materiál, zboží, hotové výrobky ze skladu) VBÚ Výpis z bankovního účtu PPD Příjmový pokladní doklad VPD Výdajový pokladní doklad VÚD Vnitřní účetní doklad VÚU Výpis z úvěrového účtu Číslo Doklad Název operace Účtovací předpis MD D 1. PŘÍ Převzetí hotových výrobků na sklad 2. FAV Prodej výrobků 3. VÝD Vyskladnění prodaných výrobků 4. VBÚ Úhrada FAV za prodané výrobky 5. FAV Prodej zboží 6. VÝD Vyskladnění prodaného zboží 7. FAD Nákup materiálu (způsob A) 8. VÚD Vlastní doprava materiálu (A) 9. PŘÍ Převzetí materiálu na sklad (A) 10. VÚD Manko v zásobách materiálu (A) 11. FAD Nákup materiálu (způsob B) 12. VÚD Vlastní doprava materiálu (B) 13. PŘÍ Převzetí materiálu na sklad (B) 14. VÚD Manko v zásobách materiálu (B) 15. VÚD Vyskladnění prodaného materiálu (B) 16. VBÚ Úhrada FAD za nákup materiálu 17. FAD Za spotřebovanou energii 18. FAD Opravy a údržba 19. FAD Za nájemné 36 Číslo Doklad Název operace Účtovací předpis MD D 20. FAD Nákup stroje 21. VÚD Vlastní doprava stroje 22. FAD Zaškolení obsluhy 23. VÚD Převzetí stroje do používání 24. VPD Nákup nábytku 25. VPD Montáž a doprava nábytku 26. VÚD Zařazení nábytku do užívání 27. VÝD Spotřeba materiálu pro vlastní výrobu stroje 28. VÚD Mzdové náklady při vlastní výrobě stroje 29. VÚD Aktivace stroje 30. VÚD Uvedení stroje do užívání 31. VÚD Odpis výrobní linky 32. VÚD Vyřazení výrobní linky z užívání 33. VÚD Doúčtování zůstatkové ceny vyřazené výrobní linky (prodej) 34. PPD Tržba za zboží 35. VPD Cestovné 36. VBÚ Inkaso faktury od odběratele 37. VBÚ Úhrada faktury dodavatelům 38. VÚÚ Poskytnutí krátkodobého úvěru 39. VBÚ Připsání úvěru na účet 40. VBÚ Úroky placené bance za poskytnutí úvěru 41. VBÚ Splátka úvěru bance 42. VÚÚ Zúčtování splátky úvěru 43. VBÚ Přijatý úrok z účtu 44. VBÚ Poplatek za vedení účtu 45. VPD Manko v pokladně 46. VBÚ Nákup majetkových cenných papírů krátkodobých 47. VBÚ Další výdaje související s nákupem CP 48. VÚD Převedení CP do evidence 37 Číslo Doklad Název operace Účtovací předpis MD D 49. VBÚ Prodej cenných papírů 50. VÚD Vyřazení CP z evidence 51. VBÚ Nákup majetkových cenných papírů dlouhodobých 52. VÚD Převedení dlouhodobých CP do evidence (rozhodující vliv, podstatný vliv, nepodstatný vliv) 53. VÚD Snížení hodnoty krátkodobých cenných papírů (reálná hodnota) 54. VÚD Zvýšení hodnoty dlouhodobých cenných papírů (reálná hodnota) 55. VÚD Dočasné snížení hodnoty krátkodobých cenných papírů 56. VÚD Emitované krátkodobé dluhopisy 57. VBÚ Prodej emitovaných dluhopisů 58. VÚD Zúčtování úroků z prodaných dluhopisů 59. VBÚ Zpětný odkup dluhopisů 60. VÚD Dočasné snížení hodnoty zásob 61. VÚD Zrušení dočasného snížení hodnoty zásob 62. VÚD Trvalé snížení hodnoty zásob 63. VÚD Dočasné snížení hodnoty pohledávek 64. VÚD Zrušení dočasného snížení hodnoty pohledávek 65. VÚD Odpis pohledávek 66. VÚD Úhrada pohledávky směnkou 67. VÚD Eskont směnky bance 68. VBÚ Poskytnutí eskontního úvěru 69. VÚD Avízo banky o úhradě směnky 70. VÚD Úhrada závazku směnkou 71. VÚD Tvorba rezervy 72. VÚD Zúčtování rezervy 73. VPD Odvod peněz z pokladny na účet 74. VBÚ Zúčtování odvodu peněz z pokladny 75. PPD Výběr peněz z účtu do pokladny 76. VBÚ Zúčtování výběru peněz 38 Číslo Doklad Název operace Účtovací předpis MD D 77. VÚD Převod výsledku hospodaření ve schvalovacím řízení do rezervního fondu 78. VÚD Přiznání dividend akcionářům 79. VÚD Daň z příjmu - splatná 80. VÚD Daň z příjmu - odložená 81. VBÚ Nájemné uhrazené dopředu (účtováno u nájemce) 82. VBÚ Nájemné uhrazené dopředu (účtováno u pronajímatele) 83. VÚD Zúčtované nájemné uhrazené v následujícím roce (u nájemce) 84. VÚD Zúčtované nájemné uhrazené v následujícím roce (u pronajímatele) 85. VÚD Zúčtování hrubých mezd 86. VÚD Zúčtování zdravotního a sociálního pojištění 87. VÚD Zúčtování zálohy na daň 88. VBÚ Výplata mezd 89. VÚD Zúčtování zákonného zdravotního a sociálního pojištění 90. FAD Nákup materiálu od zahraničního dodavatele 91. VBÚ Úhrada FAD zahraničnímu dodavateli 39 Seznam literatury [1] České účetní standardy pro podnikatele. [2] Vyhláška č. 500/2002 Sb, kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb. v aktuálním znění. [3] Zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví v aktuálním znění. [4] Zákon č. 92/2012 Sb., o obchodních korporacích [5] Zákon č. 593/1992 Sb., o rezervách pro zjištění základu daně z příjmů