IAS 16 Pozemky, budovy, zařízení CÍL STANDARDU Popsat přístup k účtování pozemků (P), budov (B) a zařízení (Z) Řeší problémy spojené: * S časovým uznáním aktiv. * Určením jejich účetní hodnoty. * Účtováním odpisů. PŮSOBNOST STANDARDU * Aplikovat pro ocenění a odepisování pozemků, budov a zařízení. Nedokončené nemovitosti, které budou po dokončení předmětem IAS 40 -- Investice do nemovitostí. Nevztahuje se: * na biologická aktiva (IAS 41 -- Zemědělství), * těžební práva a průzkum nerostů, ropy, zemního plynu a podobné neobnovitelné zdroje. DEFINICE používaných termínů P,B,Z JSOU HMOTNÁ AKTIVA, KTERÁ: * Podnik drží z důvodu používání ve výrobě nebo zásobování zbožím či službami, nebo k administrativním účelům. * Očekává se, že budou používány více než jedno období. DEFINICE používaných termínů-pokračování ODPIS Je systematickým rozvrhováním odepisovatelné částky aktiva během doby jeho použitelnosti. ODEPISOVATELNÁ ČÁSTKA Je náklad aktiva nebo jiná částka zastupující náklad v účetní závěrce, minus jeho zbytková hodnota. DEFINICE používaných termínů-pokračování DOBA POUŽITELNOSTI JE * Období, během kterého se očekává, že aktivum bude používáno podnikem (bude přinášet ekonomické užitky), * nebo očekávaný objem výroby nebo podobných jednotek, které budou podnikem z aktiva získány. DEFINICE používaných termínů-pokračování NÁKLAD AKTIVA (hodnota aktiva) * Peněžní částka nebo zaplacené peněžní ekvivalenty nebo reálná hodnota ostatních protihodnot souvisejících s nabytím aktiv v době jeho pořízení nebo výstavby. DEFINICE používaných termínů-pokračování ZBYTKOVÁ HODNOTA * Předpokládaná částka, kterou by podnik v současnosti získal při vyřazení aktiva (po odečtení nákladů spojených s vyřazením), kdyby aktivum bylo nyní v takové stavu, v jakém se bude nacházet na konci své doby použitelnosti. DEFINICE používaných termínů-pokračování REÁLNÁ HODNOTA * Částka, za niž aktivum může být směněno mezi znalými a ochotnými stranami při transakcích za obvyklých podmínek. DEFINICE používaných termínů-pokračování ZTRÁTA ZE SNÍŽENÍ HODNOTY * Částka, o kterou účetní hodnota převyšuje zpětně získatelnou částku. ÚČETNÍ HODNOTA * Je částka, v níž je aktivum vykázáno v rozvaze po odečtení oprávek a kumulovaných ztrát ze snížení jeho hodnoty. DEFINICE používaných termínů-pokračování ZPĚTNĚ ZÍSKATELNÁ ČÁSTKA (IAS 36) * Je vyšší z čisté prodejní ceny aktiva a jeho hodnoty z užívání. HODNOTA Z UŽÍVÁNÍ * Současná hodnota odhadovaných budoucích peněžních toků, u nichž se očekává, že je položka bude vytvářet v podnikání. Členění položek * Podle kritérií v definici podle specifických typů podniků. * Existuje možnost agregovat nevýznamné položky. * Hlavní náhradní díly a součásti zařízení jsou kvalifikovány jako P,B,Z, pokud podnik předpokládá, že je bude používat po dobu delší než jeden rok. * Aktivum lze rozdělit na části a účtovat o nich odděleně, pokud mají rozdílnou dobu použitelnosti a rozdílnou dobu odpisování. Komponentní odepisování * Doba použitelnosti dlouhodobého aktiva v hodnotě 300 byla stanovena na 6 let, používá se lineární způsob odepisování. V položce zásob jsou zahrnuty nákladní díly v hodnotě 70, které jsou určeny k opravě dlouhodobého majetku. Náhradní díl byl po skončení své životnosti ( 2 roky) demontován (a je zcela nevyužitelný) a nahrazen novým. OCENĚNÍ P,B,Z-pořizovací cena POŘIZOVACÍ CENA = nákupní cena + dovozní cla, daně které nelze nárokovat + přímo přiřaditelné náklady. V případě vlastní výroby aktiv se vychází ze stejných principů jako při koupi aktiva (ocenění vlastními náklady). Přímo přiřaditelné náklady * Náklady na přípravu místa. * Náklady na dopravu a manipulaci. * Poplatky profesním specialistům. * Náklad na demontáž, přemístění a montáž. * Správní a režijní náklady jsou součástí N na P,B,Z, pokud jsou přímo vztaženy k pořízení aktiva nebo zavádějí aktivum do provozu. * N na záběh a předvýrobní náklady nejsou součástí N aktiva, pokud nejsou nezbytné k jeho uvedení do provozu. * Náklady na uvedení místa do původního stavu * Počáteční provozní ztráty jsou uznány jako náklad. * Náklady na pořízení A vyrobeného ve vlastní režii jsou stanoveny stejně jako u nakoupeného aktiva. * Nadměrně spotřebovaný materiál, nadměrná práce nemůže být zahrnuta hodnoty aktiva. * Výpůjční náklady IAS 23. * Účetní hodnota aktiva může být snížena o dotaci IAS 20. Do pořizovací ceny nepatří * Náklady na otevření nového provozu. * Náklady na uvedení nového výrobku nebo služby (včetně nákladů na reklamu). * Správní náklady apod. Náklady na odstranění aktiva a uvedení místa do původního stavu * Vynaloženy buď při pořízení aktiva, nebo na konci jeho doby životnosti, odepisovány. * Ocenění v souladu s IAS 37 Rezervy. Příklad Podnik buduje nový závod, náklady související s pořízením jsou 200. Doba použitelnosti závodu se odhaduje na 10 let. Při ukončení výrobního procesu musí podnik provést dekontaminaci půdy, odhadované náklady jsou 10, diskontní sazba 10 %. Směna aktiv * Ocenění reálnou hodnotou poskytnutého aktiva. * Výjimka -- transakce nemá komerční povahu, reálnou hodnotu nelze přesně stanovit -- ocenění reálnou hodnotou získaného aktiva nebo účetní hodnotou poskytnutého aktiva. Následné výdaje (technické zhodnocení a opravy) * Následné výdaje se stanou součástí ocenění těchto aktiv jen pokud je pravděpodobné, že se zlepší jejich výkonnost a podnik bude mít větší ekonomický užitek. * Následné výdaje se účtují do nákladů pokud udržují ekonomickou výkonnost aktiva. Přecenění aktiv Model Pořizovací ceny = pořizovací cena -- oprávky -- kumulované ztráty ze snížení hodnoty aktiv. Model Přecenění = reálná hodnota -- oprávky -- kumulované ztráty ze snížení aktiv. Přepočet oprávek * Přecenění ve stejném poměru jako poměr reálné a účetní hodnoty aktiva, * nebo vyloučení z účetnictví proti brutto účetní hodnotě aktiva, přecenění netto částky. Zúčtování přecenění * Zvýšení hodnoty TH zvýšení vlastního kapitálu následné snížení TH oproti přebytku. * Snížení hodnoty TH náklad, následné zvýšení TH výnos do výše nákladu. Přebytek vzniklý přeceněním * Převeden přímo do nerozděleného zisku v okamžiku realizace. * Realizován pomocí odpisů. Příklad Pořizovací cena budovy je 2000, doba použitelnosti 50 let, odepisování lineární. Po deseti letech bylo aktivum znovu přeceněno. Reálná hodnota aktiva je: a) 1800 b) 2400 Odpisy * Samostatně odepisuje P,B,Z, jejichž cena je významná. * Tvoří se během doby použitelnosti. * Metody mají odrážet způsob, jak jsou ekonomické užitky z aktiva využívány v podniku. * Odpis je zachycován jako náklad. * Přezkoumat zbytkovou hodnotu aktiva na konci účetního období. Stanovení doby použitelnosti * Závisí na očekávaném použití aktiva podnikem (kapacita, výkonnost). * Očekávaném opotřebení a zastarávání. * Zákonných či jiných opatření. * Úsudku, zkušenostech. Likvidace a vyřazení * B,P,Z se vyloučí z rozvahy při vyřazení, nelze očekávat budoucí ekonomické užitky z užívání nebo prodeje. * Zisky nebo ztráty plynoucí z likvidace a vyřazení P,B,Z se určí jako rozdíl mezi odhadnutým čistým výnosem z prodeje a vykázanou účetní hodnotou aktiva a vykáží se jako výnos nebo náklad ve výsledovce. * Pro určení data vyřazení použít IAS 18 -- Výnosy. Údaje ke zveřejnění * Použité způsoby ocenění * Odpisové metody * Doba použitelnost nebo odpisová sazba * Hrubá účetní cena (brutto) a akumulované odpisy na začátku a na konci účetního období * Porovnání počátečních a konečných zůstatků a z toho vyplývající přírůstky a úbytky * Přírůstky v rámci podnikových kombinací * Částky přecenění * Snížení účetní hodnoty * Zpětné zvýšení hodnoty * Částky odpisů * Kurzové rozdíly při nákupu ze zahraničí * Omezení vlastních práv k aktivům (záruky za závazky) * Účetní politiky pro odhady nákladů na obnovu pozemků, budov a zařízení * Částka výdajů na P.B.Z nezařazené do užívání IAS 40 -- Investice do nemovitostí * Pro účtování P, B , které vlastník dále pronajímá nebo drží ze spekulativních důvodů. * Investice do nemovitostí je nemovitost (budova, pozemek nebo jejich část), držená za účelem dosažení příjmu z nájemného nebo z kapitálového zhodnocení spíše než při používání ve výrobě, dodání služeb, používání pro administrativní účely apod. Příklady investic do nemovitosti * Pozemek držený ze spekulativních důvodů na růst jeho ceny. * Pozemek, u kterého podnik ještě nestanovil jeho budoucí využití. * Budova ve vlastnictví podniku, která je pronajímána prostřednictví operativního leasingu, apod. Investice do nemovitostí nejsou: * Nemovitost pořízená se záměrem prodeje v rámci běžných aktivit podniku. * Nemovitost ve výstavbě třetí stranou. * Nemovitosti, které jsou předmětem finančního leasingu. Výchozí ocenění * Pořizovací cena (nakoupená nemovitost). * Vlastní náklady (vytvořená vlastní činností). * V souladu s IAS 17 Leasingy (nabytá prostřednictvím finančního leasingu). Následné ocenění * Model pořizovací ceny * Model reálné hodnoty IAS 20 -- Vykazování státních dotací a zveřejnění státní podpory. * Účtování a vykazování státních dotací * Dotace vztahující se k aktivům: -- výnos příštích období (vykazovat výnos během životnosti aktiva), -- odečíst dotaci z účetní hodnoty aktiva (snížená odpisová částka). IAS 23 -- Výpůjční náklady * Základní řešení & povolená alternativa * Povolená alternativa -- výpůjční náklady účelově vztažené k aktivu se aktivují do pořizovacích nákladů. IFRS 5 Stálá aktiva držená k prodeji a ukončované činnosti Cíl standardu * Stanovit účetní pravidla pro aktiva, skupiny aktiv a závazků držených k prodeji. * Postupy pro zveřejňování a předkládání ukončovaných činností. Rozsah působnosti * Vztahuje se na všechna stálá aktiva a vyřazované skupiny s výjimkou: -- aktiv, které vyplývají ze zaměstnaneckých požitků (IAS 19), -- finančních aktiv (IAS 39), atd. Definice * Ukončované činnosti -- součást podniku, která byla vyřazena nebo je držena k prodeji a která: -- představuje oddělený a významný druh oborových či územních činností podniku, -- je součástí jediného koordinovaného plánu vyřazení odděleného a významného druhu oborových či územních částí podniku, nebo -- je dceřiným podnikem pořízeným výhradně s úmyslem následujícího prodeje. Definice * Vyřazovaná skupina je taková skupina aktiv, které mají být vyřazeny (prodejem nebo jiným způsobem) jako skupina v jedné transakci a závazky, které se k těmto aktivům přímo vztahují a které budou součástí transakce. Pokud je skupina penězotvornou jednotkou, obsahuje goodwill, pokud byl přiřazen na základě IAS 36. Definice * Stálá aktiva jsou taková aktiva, která nejsou klasifikována jako krátkodobá ve smyslu definice standardu IAS 1. * Část podniku je taková součást podniku, jejíž činnost a peněžní toky mohou být pro provozní potřeby a vykazování zřetelně odlišeny od zbytku podniku. * Náklady spojené s prodejem jsou přírůstkové náklady přímo přiřaditelné k vyřazení aktiva s výjimkou finančních nákladů a daně z příjmu. Definice * Pevný prodejní závazek je taková dohoda s nespřízněnou stranou, závazná pro obě strany a obvykle právně vymahatelná, která: -- specifikuje významné podmínky, včetně ceny a načasování transakce a -- obsahuje takové ujednání, které činí její uzavření a vykonání vysoce pravděpodobné. Podmínky uznání * Podnik uzná stálá aktiva a vyřazované skupiny jako držené k prodeji pokud: -- jejich účetní hodnota bude uhrazena v zásadě s jejich prodeje spíše než budoucím užíváním, -- musí být připraveny pro okamžitý prodej v jejich současném stavu a prodej musí být vysoce pravděpodobný. Stálá aktiva a vyřazované skupiny, které budou opuštěny * Podnik nemůže klasifikovat jako aktiva držená k prodeji. * Zveřejní výsledky a peněžní toky z těchto aktiv jako ukončované činnosti v okamžiku, kdy je přestane používat. Oceňování * Nižší z účetní hodnoty a reálné hodnoty snížené o náklady související s prodejem. * Aktiva pořízená výhradně s úmyslem následného prodeje ocenit v nižší částce z pořizovací ceny a reálné hodnoty snížené o náklady související s prodejem. * Aktiva pořízená v rámci podnikové kombinace v reálných hodnotách snížených o náklady spojené s prodejem. * Pokud se prodej uskuteční za déle než jeden rok, ocenit současnou hodnotou. Ztráta ze snížení hodnoty * Ztrátu ze snížení hodnoty uznat těsně před klasifikací aktiv jako držených k prodeji. * Pokud dojde následně ke zvýšení reálné hodnoty, uznat výnos do výše původně uznané ztráty ze snížení hodnoty. Odpisování * Aktiva držená k prodeji se neodepisují. * Přestanou se kapitalizovat úroky a ostatní náklady přímo související se závazky vyřazované skupiny. Změny plánu prodeje * Podnik přestane aktivum klasifikovat jako držené k prodeji: -- Ocení je v částce nižší z účetní hodnoty (kterou mělo aktivum předtím, než bylo klasifikováno jako držené k prodeji, upravené o odpisy nebo přecenění, které by bylo uznáno, kdyby aktivum nebylo klasifikováno jako držené k prodeji) a zpětně získatelné částky (určené k datu následujícímu po rozhodnutí aktivum neprodat). Zveřejnění !