IAS 36 Snížení hodnoty aktiv Cíl standardu * Zajistit, aby aktiva v účetnictví nebyla vedena ve vyšší částce než je jejich zpětně získatelná částka. * Specifikovat, kdy nastane snížení hodnoty aktiv. Působnost standardu * Standard se zabývá snížením hodnoty všech aktiv kromě: -- zásob (IAS 2), -- aktiv vyplývajících ze stavebních kontraktů (IAS 11), -- odložených daňových aktiv (IAS 12) apod. Základní pojmy * Zpětně získatelná částka -- Vyšší z čisté prodejní ceny a hodnoty užití aktiva. * Hodnota užití aktiva -- Současná hodnota budoucích peněžních toků vyplývajících z využívání aktiva a jeho prodejní cena na konci životnosti. * Čistá prodejní cena -- Částka, kterou lze získat prodejem aktiva mezi nezávislými stranami minus náklady na prodej za obvyklých podmínek. Základní pojmy - pokračování * Penězotvorná jednotka -- Nejmenší identifikovatelná skupina aktiv, která v souvislosti s používáním generuje peněžní příjmy a ty jsou nezávislé na peněžních příjmech ostatních aktiv. * Celopodniková aktiva -- Aktiva kromě goodwillu, která přispívají k budoucím peněžním tokům sledované penězotvorné jednotky a ostatních penězotvorných jednotek a samy o sobě negenerují peněžní příjmy. Kdy nastane snížení hodnoty aktiv??? Pokud ocenění v rozvaze je vyšší než zpětně získatelná částka. Základní ustanovení * K datu účetní závěrky prověřit náznaky. * Vnitřní a vnější zdroje informací. Měření realizovatelné hodnoty * Hodnota z užívání & čistá prodejní cena (není třeba zjišťovat obě). Hodnota z užívání * Odhady budoucích peněžních toků obsahují: * přepokládané peněžní přítoky včetně výnosů z prodeje, * přepokládané peněžní odtoky, nezbytné pro vytváření peněžních přítoků ze stálého užívání aktiva, * čisté peněžní toky z pozbytí aktiva na konci jeho použitelnosti, * budoucí režijní náklady, které mohou být alokovány na rozumném základě apod. Odhady budoucích peněžních toků nemají obsahovat * peněžní odtoky, které již byly uznány jako závazky, * budoucí výdaje, které zlepší výkonnost aktiva nad její původně stanovenou úroveň, * peněžní přítoky nebo odtoky z financování, * příjem nebo platbu daně z příjmu. Diskontní sazba * Sazba před daní ze zisku, která vyjadřuje běžné tržní předpoklady časové hodnoty peněz a specifických rizik daného aktiva. Uznání ztráty ze snížení hodnoty * SHA nastává, když je účetní hodnota vyšší než zpětně získatelná částka. * SHA je nákladem ve výsledovce. * Pokud bylo aktivum dříve přeceněno nahoru, snížením fondu z přecenění. * Po uznání ztráty ze snížení hodnoty se upraví odpisový plán. Penězotvorné jednotky * Stanovují se tehdy, jestliže nelze identifikovat peněžní toky související s provozem individuálního aktiva. Účetní hodnota penězotvorné jednotky = * Účetní hodnota těch aktiv, která mohou být přiřazena na rozumném a konzistentním základě. * Nezahrnuje hodnotu závazků s výjimkou, kdy zpětně získatelná částka nemůže být bez hodnoty závazku stanovena. GOODWILL * Negeneruje peněžní toky. * K datu akvizice přiřazen ke každé penězotvorné jednotce nabyvatele, u kterých se očekává, že jim kombinace přinese prospěch. * Při vyřazení činnosti v rámci penězotvorné jednotky, ke které byl goodwill přidělen, zahrnout goodwill do účetní hodnoty vyřazené činnosti a ocenit v poměru zpětně získatelné částky vyřazené činnosti a hodnoty zbývající penězotvorné jednotky. Testování penězotvorné jednotky na SHA * Goodwill nebyl přidělen -- ZZČ < ÚH (bez goodwillu) = SHA * Goodwill byl přidělen -- ZZČ < ÚH (s goodwillem) = SHA Celopodniková aktiva * Nevytváří samostatné peněžní toky * Jejich ZZČ nemůže být určena s výjimkou aktiv, určených k prodeji. Celopodniková aktiva * Celopodniková aktiva lze přiřadit -- ZZČ < ÚH (včetně celopodnikových aktiv) = SHA * Celopodniková aktiva nelze přiřadit -- Porovnat ZZČ zkoumané penězotvorné jednotky s její účetní hodnotou (nezahrnující celopodniková aktiva) -- případně rozpoznat SHA -- Určit nejmenší skupinu penězotvorných jednotek, které zahrnují zkoumanou penězotvornou jednotku a ke které lze na rozumném základě přiřadit celopodniková aktiva -- Porovnat ZZČ skupiny penězotvorných jednotek s jejich účetní hodnotou (zahrnující celopodniková aktiva) -- případně rozpoznat SHA Rozdělení ztráty ze SHA v rámci penězotvorné jednotky * Snížení účetní hodnotu v tomto pořadí: -- goodwill přidělený penězotvorné jednotce, -- ostatní aktiva jednotky v poměru účetních hodnot aktiv v jednotce. * Účetní hodnota aktiva nemůže být snížena pod nejvyšší z: -- čisté prodejní ceny, -- hodnoty z užívání, -- nuly. Zrušení ztráty ze snížení hodnoty * Každoročně ověřit. * Vnitřní a vnější zdroje informace. Zrušení ztráty ze snížení hodnoty u jednotlivých aktiv * Výnos ve výsledovce, pokud aktivum není přeceněno. * U přeceněného aktiva ve prospěch vlastního kapitálu. * Účetní hodnota (způsobená zrušením ztráty ze snížení hodnoty) nesmí převyšovat účetní hodnotu která byla stanovena kdyby v předchozích letech nebyla uznána žádná ztráta ze snížení hodnoty aktiva. * Nutno upravit odpisy. Zrušení ztráty ze snížení hodnoty u penězotvorné jednotky * Zrušení ztráty ze snížení hodnoty přiřazeno v tomto pořadí: -- aktivům v poměru jejich účetních hodnot. Účetní hodnota se nemůže zvýšit nad nižší z: -- jeho zpětně získatelné částky, -- účetní hodnoty, která byla stanovena, kdyby v předchozích letech nebyla uznána ztráta ze snížení hodnoty. Údaje ke zveřejnění * SHA a zrušení SHA ve výsledovce a ve vlastním kapitálu za účetní období (po třídách aktiv -- pro penězotvornou jednotku, případně segmenty). * Okolnosti a události, které způsobily SHA nebo zrušení SHA. * Povahu jednotlivých aktiv nebo penězotvorných jednotek u kterých nastalo SHA. * Popis penězotvorné jednotky. Údaje ke zveřejnění - pokračování * Při změně skladby penězotvorné jednotky. -- Popsat současný i předchozí způsob identifikace. -- Důvody pro změnu způsobu identifikace. * Jak byla určena ZZČ (čistá prodejní cena nebo hodnota z užívání, diskontní sazba). Údaje ke zveřejnění - pokračování * Pro penězotvornou jednotku, která obsahuje goodwill nebo nehmotné aktivum s neurčitou dobou použitelnosti -- Jejich účetní hodnotu. -- Použitý postup při stanovení ZZČ.