˙ Opakování finančního účetnictví Příklad 1 Vysvětlete úlohu účetnictví a vyjmenujte hlavní uživatele účetních informací. Příklad 2 Doplňte jednotlivé položky rozvahy a výsledovky vysvětlete jejich obsah. +--------------------------------------------------------------------------------------------+ | ROZVAHA | |--------------------------------------------------------------------------------------------| |AKTIVA | PASIVA| |----------------------------------------------+---------------------------------------------| |Stálá aktiva |Vlastní kapitál | |----------------------------------------------+---------------------------------------------| | | | |----------------------------------------------+---------------------------------------------| | | | |----------------------------------------------+---------------------------------------------| | | | |----------------------------------------------+---------------------------------------------| | | | |----------------------------------------------+---------------------------------------------| | | | |----------------------------------------------+---------------------------------------------| | | | |----------------------------------------------+---------------------------------------------| |Oběžná aktiva |Dluhy (závazky) | |----------------------------------------------+---------------------------------------------| | | | |----------------------------------------------+---------------------------------------------| | | | |----------------------------------------------+---------------------------------------------| | | | |----------------------------------------------+---------------------------------------------| | | | |----------------------------------------------+---------------------------------------------| | | | |----------------------------------------------+---------------------------------------------| | | | |----------------------------------------------+---------------------------------------------| | | | |----------------------------------------------+---------------------------------------------| | | | |----------------------------------------------+---------------------------------------------| |Ostatní aktiva |Ostatní pasiva | |----------------------------------------------+---------------------------------------------| | | | |----------------------------------------------+---------------------------------------------| | | | |----------------------------------------------+---------------------------------------------| | | | +--------------------------------------------------------------------------------------------+ +--------------------------------------------------------------------------------------------+ | Výkaz zisku a ztrát | |--------------------------------------------------------------------------------------------| |NÁKLADY | VÝNOSY| |----------------------------------------------+---------------------------------------------| | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | |--------------------------------------------------------------------------------------------| | | |--------------------------------------------------------------------------------------------| | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | |--------------------------------------------------------------------------------------------| | | |--------------------------------------------------------------------------------------------| | | |--------------------------------------------------------------------------------------------| | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | |--------------------------------------------------------------------------------------------| | | |--------------------------------------------------------------------------------------------| | | +--------------------------------------------------------------------------------------------+ Příklad 3 Sestavte bilanční rovnici a proveďte její rozklad. Příklad 4 Definujte způsoby ocenění používané v účetnictví a ke každému ocenění přiřaďte majetek či závazky, které jsou jimi oceňovány. +--------------------------------------------------------------------------------------------+ |Druhy ocenění |Definice |Druh majetku a závazků | |------------------------------+------------------------------+------------------------------| | | | | | | | | |Cena pořízení | | | | | | | | | | | |------------------------------+------------------------------+------------------------------| | | | | | | | | |Pořizovací cena | | | | | | | | | | | |------------------------------+------------------------------+------------------------------| | | | | | | | | |Reprodukční pořizovací cena | | | | | | | | | | | |------------------------------+------------------------------+------------------------------| | | | | | | | | |Vlastní náklady | | | | | | | | | | | |------------------------------+------------------------------+------------------------------| | | | | | | | | |Nominální hodnota | | | | | | | | | | | |------------------------------+------------------------------+------------------------------| | | | | | | | | |Reálná hodnota | | | | | | | | | | | +--------------------------------------------------------------------------------------------+ Příklad 5 Označte, jestli jde o výrok pravdivý (P) nebo nepravdivý (N). Nepravdivé výroky opravte a zdůvodněte. +--------------------------------------------------------------------------------------------+ | Výrok |P X N|Oprava + zdůvodnění| |------------------------------------------------------------------+-----+-------------------| |Účetní jednotka nakoupila dlouhodobý majetek od dodavatele. | | | |Majetek oceníme vlastními náklady. | | | |------------------------------------------------------------------+-----+-------------------| |Účetní jednotka nakoupila zásoby od dodavatele. Zásoby oceníme | | | |reálnou hodnotou. | | | |------------------------------------------------------------------+-----+-------------------| |Účetní jednotka vyrobila vlastní výrobky. Výrobky oceníme | | | |vlastními náklady. | | | |------------------------------------------------------------------+-----+-------------------| |Dočasně poklesla hodnota zásob zboží. Zaúčtujeme manko. | | | |------------------------------------------------------------------+-----+-------------------| |Účetní jednotka nakoupila cenné papíry určené k investování. Cenné| | | |papíry oceníme nominální hodnotou. | | | |------------------------------------------------------------------+-----+-------------------| |K rozvahovému dni se zvýšila hodnota dlouhodobých cenných papírů | | | |(určených k dalšímu prodeji) oproti hodnotě vedené v účetnictví. | | | |Vytvoříme opravnou položku k nabytému majetku. | | | +--------------------------------------------------------------------------------------------+ Příklad 6 Rozhodněte o vlivu následujících operací na aktiva, stálá aktiva (SA), oběžná aktiva (OA), přechodná aktiva (PA), vlastní kapitál (VK), dluhy (D), přechodná pasiva (PP) a peněžní toky. Poznámka - v příkladu bude používáno následujících zkratek: FAV Faktura vydaná FAD Faktura došlá PŘÍ Příjemka (materiál, zboží, hotové výrobky na sklad) VÝD Výdejka (materiál, zboží, hotové výrobky ze skladu) VÚ Výpis z účtu PPD Příjmový pokladní doklad VPD Výdajový pokladní doklad VÚD Vnitřní účetní doklad +--------------------------------------------------------------------------------------------+ | | | | Změna v (+/-) | | | | |-----------------------------| |Číslo| Doklad | Název operace | Aktiva |Pasiva |Peněžní toky| | | | |--------+-------| | | | | |SA|OA|PA|VK|D|PP| | |-----+---------+----------------------------------------------+--+--+--+--+-+--+------------| | 1. |VÚ |Vklad základního kapitálu | | | | | | | | |-----+---------+----------------------------------------------+--+--+--+--+-+--+------------| | 2. |PŘÍ |Převzetí hotových výrobků na sklad | | | | | | | | |-----+---------+----------------------------------------------+--+--+--+--+-+--+------------| | 3. |FAV |Prodej výrobků | | | | | | | | |-----+---------+----------------------------------------------+--+--+--+--+-+--+------------| | 4. |VÝD |Vyskladnění prodaných výrobků | | | | | | | | |-----+---------+----------------------------------------------+--+--+--+--+-+--+------------| | 5. |VÚ |Úhrada FAV za prodané výrobky | | | | | | | | |-----+---------+----------------------------------------------+--+--+--+--+-+--+------------| | 6. |FAV |Prodej zboží | | | | | | | | |-----+---------+----------------------------------------------+--+--+--+--+-+--+------------| | 7. |VÝD |Vyskladnění prodaného zboží | | | | | | | | |-----+---------+----------------------------------------------+--+--+--+--+-+--+------------| | 8. |FAD |Nákup materiálu | | | | | | | | |-----+---------+----------------------------------------------+--+--+--+--+-+--+------------| | 9. |VÚD |Vlastní doprava materiálu | | | | | | | | |-----+---------+----------------------------------------------+--+--+--+--+-+--+------------| | 10. |PŘÍ |Převzetí materiálu na sklad | | | | | | | | |-----+---------+----------------------------------------------+--+--+--+--+-+--+------------| | 11. |VÚD |Manko v zásobách | | | | | | | | |-----+---------+----------------------------------------------+--+--+--+--+-+--+------------| | 12. |VÚ |Úhrada FAD za nákup materiálu | | | | | | | | |-----+---------+----------------------------------------------+--+--+--+--+-+--+------------| | 13. |FAD |Za spotřebovanou energii | | | | | | | | |-----+---------+----------------------------------------------+--+--+--+--+-+--+------------| | 14. |FAD |Opravy a údržba | | | | | | | | |-----+---------+----------------------------------------------+--+--+--+--+-+--+------------| | 15. |FAD |Za nájemné | | | | | | | | |-----+---------+----------------------------------------------+--+--+--+--+-+--+------------| | 16. |FAD |Nákup stroje | | | | | | | | |-----+---------+----------------------------------------------+--+--+--+--+-+--+------------| | 17. |VÚD |Vlastní doprava stroje | | | | | | | | |-----+---------+----------------------------------------------+--+--+--+--+-+--+------------| | 18. |FAD |Zaškolení obsluhy | | | | | | | | |-----+---------+----------------------------------------------+--+--+--+--+-+--+------------| | 19. |VÚD |Převzetí stroje do používání | | | | | | | | |-----+---------+----------------------------------------------+--+--+--+--+-+--+------------| | 20. |VPD |Nákup nábytku | | | | | | | | |-----+---------+----------------------------------------------+--+--+--+--+-+--+------------| | 21. |VPD |Montáž a doprava nábytku | | | | | | | | |-----+---------+----------------------------------------------+--+--+--+--+-+--+------------| | 22. |VÚD |Zařazení nábytku do užívání | | | | | | | | |-----+---------+----------------------------------------------+--+--+--+--+-+--+------------| | 23. |FAD |Dodávka výrobní linky | | | | | | | | |-----+---------+----------------------------------------------+--+--+--+--+-+--+------------| | 24. |FAD |Montáž výrobní linky | | | | | | | | |-----+---------+----------------------------------------------+--+--+--+--+-+--+------------| | 25. |FAD |Zaškolení obsluhy | | | | | | | | |-----+---------+----------------------------------------------+--+--+--+--+-+--+------------| | 26. |VÚD |Zařazení linky do užívání | | | | | | | | |-----+---------+----------------------------------------------+--+--+--+--+-+--+------------| | 27. |VÝD |Spotřeba materiálu pro vlastní výrobu stroje | | | | | | | | |-----+---------+----------------------------------------------+--+--+--+--+-+--+------------| | 28. |VÚD |Mzdové náklady při vlastní výrobě stroje | | | | | | | | |-----+---------+----------------------------------------------+--+--+--+--+-+--+------------| | 29. |VÚD |Aktivace stroje | | | | | | | | |-----+---------+----------------------------------------------+--+--+--+--+-+--+------------| | 30 |VÚD |Uvedení stroje do užívání | | | | | | | | |-----+---------+----------------------------------------------+--+--+--+--+-+--+------------| | 31. |VÚD |Odpis výrobní linky | | | | | | | | |-----+---------+----------------------------------------------+--+--+--+--+-+--+------------| | 32. |VÚD |Vyřazení výrobní linky z užívání | | | | | | | | |-----+---------+----------------------------------------------+--+--+--+--+-+--+------------| | 33. |VÚD |Doúčtování zůstatkové ceny vyřazené výrobní | | | | | | | | | | |linky | | | | | | | | |-----+---------+----------------------------------------------+--+--+--+--+-+--+------------| | 34. |PPD |Tržba za zboží | | | | | | | | |-----+---------+----------------------------------------------+--+--+--+--+-+--+------------| | 35. |VPD |Cestovné | | | | | | | | |-----+---------+----------------------------------------------+--+--+--+--+-+--+------------| | 36. |VÚ |Úhrada faktury od odběratele | | | | | | | | |-----+---------+----------------------------------------------+--+--+--+--+-+--+------------| | 37. |VÚ |Úhrada faktury dodavatelům | | | | | | | | |-----+---------+----------------------------------------------+--+--+--+--+-+--+------------| | 38. |VÚ |Poskytnutí krátkodobého úvěru převodem na | | | | | | | | | | |účet | | | | | | | | |-----+---------+----------------------------------------------+--+--+--+--+-+--+------------| | 39. |VÚ |Úroky placené bance za poskytnutí úvěru | | | | | | | | |-----+---------+----------------------------------------------+--+--+--+--+-+--+------------| | 40. |VÚ |Splátka úvěru bance | | | | | | | | |-----+---------+----------------------------------------------+--+--+--+--+-+--+------------| | 41. |VÚ |Přijatý úrok z účtu | | | | | | | | |-----+---------+----------------------------------------------+--+--+--+--+-+--+------------| | 42 |VÚ |Poplatek za vedení účtu | | | | | | | | |-----+---------+----------------------------------------------+--+--+--+--+-+--+------------| | 43. |VPD |Manko v pokladně | | | | | | | | |-----+---------+----------------------------------------------+--+--+--+--+-+--+------------| | 44. |VÚ |Nákup krátkodobých cenných papírů | | | | | | | | |-----+---------+----------------------------------------------+--+--+--+--+-+--+------------| | 45 |VÚ |Nákup dlouhodobých cenných papírů | | | | | | | | |-----+---------+----------------------------------------------+--+--+--+--+-+--+------------| | .46 |VÚD |Snížení hodnoty krátkodobých cenných papírů | | | | | | | | | | |(reálná hodnota) | | | | | | | | |-----+---------+----------------------------------------------+--+--+--+--+-+--+------------| | 47. |VÚD |Zvýšení hodnoty dlouhodobých cenných papírů | | | | | | | | | | |(reálná hodnota) | | | | | | | | |-----+---------+----------------------------------------------+--+--+--+--+-+--+------------| | 48. |VÚD |Emitované krátkodobé dluhopisy | | | | | | | | |-----+---------+----------------------------------------------+--+--+--+--+-+--+------------| | 49. |VÚ |Prodej emitovaných dluhopisů | | | | | | | | |-----+---------+----------------------------------------------+--+--+--+--+-+--+------------| | 50. |VÚ |Zpětný odkup dluhopisů | | | | | | | | |-----+---------+----------------------------------------------+--+--+--+--+-+--+------------| | 51 |VÚD |Tvorba opravné položky k zásobám | | | | | | | | |-----+---------+----------------------------------------------+--+--+--+--+-+--+------------| | 52. |VÚD |Zrušení opravné položky k zásobám | | | | | | | | |-----+---------+----------------------------------------------+--+--+--+--+-+--+------------| | 53. |VÚD |Tvorba opravné položky k pohledávkám | | | | | | | | |-----+---------+----------------------------------------------+--+--+--+--+-+--+------------| | 54. |VÚD |Zrušení opravné položky k pohledávkám | | | | | | | | |-----+---------+----------------------------------------------+--+--+--+--+-+--+------------| | 55. |VÚD |Odpis pohledávek | | | | | | | | |-----+---------+----------------------------------------------+--+--+--+--+-+--+------------| | 56. |VÚD |Úhrada pohledávky směnkou | | | | | | | | |-----+---------+----------------------------------------------+--+--+--+--+-+--+------------| | 57 |VÚD |Úhrada závazku směnkou | | | | | | | | |-----+---------+----------------------------------------------+--+--+--+--+-+--+------------| | 58. |VÚD |Tvorba rezervy | | | | | | | | |-----+---------+----------------------------------------------+--+--+--+--+-+--+------------| | 59. |VÚD |Zúčtování rezervy | | | | | | | | |-----+---------+----------------------------------------------+--+--+--+--+-+--+------------| | 60 |VÚD |Převod výsledku hospodaření ve schvalovacím | | | | | | | | | | |řízení do rezervního fondu | | | | | | | | |-----+---------+----------------------------------------------+--+--+--+--+-+--+------------| | 61. |VÚD |Daň z příjmu - splatná | | | | | | | | |-----+---------+----------------------------------------------+--+--+--+--+-+--+------------| | 62. |VÚD |Daň z příjmu - odložená | | | | | | | | |-----+---------+----------------------------------------------+--+--+--+--+-+--+------------| | 63. |VÚ |Nájemné uhrazené dopředu (účtováno u nájemce) | | | | | | | | |-----+---------+----------------------------------------------+--+--+--+--+-+--+------------| | 64. |VÚ |Nájemné uhrazené dopředu (účtováno u | | | | | | | | | | |pronajímatele) | | | | | | | | |-----+---------+----------------------------------------------+--+--+--+--+-+--+------------| | 65. |VÚD |Zúčtované nájemné uhrazené v následujícím roce| | | | | | | | | | |(u nájemce) | | | | | | | | |-----+---------+----------------------------------------------+--+--+--+--+-+--+------------| | 66. |VÚD |Zúčtované nájemné uhrazené v následujícím roce| | | | | | | | | | |(u pronajímatele) | | | | | | | | +--------------------------------------------------------------------------------------------+ Příklad 7 Vysvětlete akruální princip. +------------------------------------------------------------------------------------+ | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | +------------------------------------------------------------------------------------+ Příklad 8 Rozhodněte, zda se jedná o náklad či výnos a zařaďte do provozního, finančního či mimořádného hospodářského výsledku, jestliže se jedná o výrobní podnik. +--------------------------------------------------------------------------------------------+ | |Položka |Náklad / Výnos| Výsledek hospodaření | |---+---------------------------------------------+--------------+---------------------------| | | | |Provozní|Finanční|Mimořádný| |---+---------------------------------------------+--------------+--------+--------+---------| |1. |Spotřeba energie | | | | | |---+---------------------------------------------+--------------+--------+--------+---------| |2. |Spotřeba materiálu | | | | | |---+---------------------------------------------+--------------+--------+--------+---------| |2. |Prodané zboží (vyskladnění) | | | | | |---+---------------------------------------------+--------------+--------+--------+---------| |4. |Tržby za zboží | | | | | |---+---------------------------------------------+--------------+--------+--------+---------| |5. |Převod hotových výrobků na sklad | | | | | |---+---------------------------------------------+--------------+--------+--------+---------| |6. |Vyskladnění hotových výrobků | | | | | |---+---------------------------------------------+--------------+--------+--------+---------| |7. |Tržby z prodeje služeb | | | | | |---+---------------------------------------------+--------------+--------+--------+---------| |8. |Cestovné | | | | | |---+---------------------------------------------+--------------+--------+--------+---------| |9. |Náklady na reprezentaci | | | | | |---+---------------------------------------------+--------------+--------+--------+---------| |10.|Tržby z prodeje materiálu | | | | | |---+---------------------------------------------+--------------+--------+--------+---------| |11.|Mzdové náklady | | | | | |---+---------------------------------------------+--------------+--------+--------+---------| |12.|Zákonné sociální pojištění | | | | | |---+---------------------------------------------+--------------+--------+--------+---------| |13.|Daně z příjmu právnických osob | | | | | |---+---------------------------------------------+--------------+--------+--------+---------| |14.|Přijaté úroky z účtu | | | | | |---+---------------------------------------------+--------------+--------+--------+---------| |15.|Placené úroky z úvěru | | | | | |---+---------------------------------------------+--------------+--------+--------+---------| |16.|Poplatky za vedení účtu | | | | | |---+---------------------------------------------+--------------+--------+--------+---------| |17.|Výnosy z finančních investic | | | | | |---+---------------------------------------------+--------------+--------+--------+---------| |18.|Tržby z prodeje dlouhodobého majetku | | | | | |---+---------------------------------------------+--------------+--------+--------+---------| |19.|Doúčtování zůstatkové ceny při vyřazení | | | | | | |dlouhodobého majetku | | | | | |---+---------------------------------------------+--------------+--------+--------+---------| |20.|Manka v zásobách v normě | | | | | |---+---------------------------------------------+--------------+--------+--------+---------| |21.|Manka v zásobách nad normu | | | | | |---+---------------------------------------------+--------------+--------+--------+---------| |22.|Kurzové zisky | | | | | |---+---------------------------------------------+--------------+--------+--------+---------| |23.|Kurzové ztráty | | | | | |---+---------------------------------------------+--------------+--------+--------+---------| |24.|Tvorba opravných položek k pohledávkám | | | | | |---+---------------------------------------------+--------------+--------+--------+---------| |25.|Rušení opravných položek k pohledávkám | | | | | |---+---------------------------------------------+--------------+--------+--------+---------| |26.|Tvorba rezerv | | | | | |---+---------------------------------------------+--------------+--------+--------+---------| |27.|Čerpání rezerv | | | | | +--------------------------------------------------------------------------------------------+ Příklad 9 Účetní jednotka má následující stav majetku a zdrojů jeho financování v tis. Kč. Na základě těchto údajů sestavte rozvahu: Budovy 4 000 oprávky k budově 1 000 zásoby materiálu 20 hotové výrobky 130 základní kapitál 5 600 pohledávky z obchodních vztahů 300 stroje a zařízení 3 000 oprávky ke strojům 900 rezervní fond 700 dluhy z obchodních vztahů 900 Směnka k úhradě 250 bankovní účet 250 podíl v dceřiné akciové společnosti 1 950 Výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení 300 Rozvaha v tis. Kč +-----------------------------------------------------------------------------+ | | Běžné období | |Běžné období| | |--------------------| | | |Položka aktiv |Brutto|Korekce|Netto|Položka pasiv | | |--------------------+------+-------+-----+----------------------+------------| |Stálá aktiva celkem | | | |Vlastní kapitál celkem| | |--------------------+------+-------+-----+----------------------+------------| | | | | | | | |--------------------+------+-------+-----+----------------------+------------| | | | | | | | |--------------------+------+-------+-----+----------------------+------------| | | | | | | | |--------------------+------+-------+-----+----------------------+------------| |Oběžná aktiva celkem| | | |Dluhy celkem | | |--------------------+------+-------+-----+----------------------+------------| | | | | | | | |--------------------+------+-------+-----+----------------------+------------| | | | | | | | |--------------------+------+-------+-----+----------------------+------------| | | | | | | | |--------------------+------+-------+-----+----------------------+------------| | | | | | | | |--------------------+------+-------+-----+----------------------+------------| |Aktiva celkem | | | |Pasiva celkem | | +-----------------------------------------------------------------------------+ Příklad 10/A Účetní jednotka nakoupila dlouhodobý hmotný majetek od dodavatele. Cena pořízení majetku byla 250 tis. Kč, doprava majetku 20 tis. Kč, montáž majetku 10 tis. Kč, zaškolení obsluhy 5 tis. Kč. Vypočítejte pořizovací cenu majetku a sestavte zjednodušenou rozvahu, ve které zobrazíte výsledky všech operací. +--------------------------------------------------------------------------------------------+ |Pořizovací cena majetku v tis. Kč | | +--------------------------------------------------------------------------------------------+ Rozvaha v tis. Kč +-----------------------------------------------------------------------------+ | | Běžné období | |Běžné období| | |--------------------| | | |Položka aktiv |Brutto|Korekce|Netto|Položka pasiv | | |--------------------+------+-------+-----+----------------------+------------| |Stálá aktiva celkem | | | |Vlastní kapitál celkem| | |--------------------+------+-------+-----+----------------------+------------| | | | | |Základní kapitál | 1 500| |--------------------+------+-------+-----+----------------------+------------| | | | | | | | |--------------------+------+-------+-----+----------------------+------------| |Oběžná aktiva celkem| | | |Dluhy celkem | | |--------------------+------+-------+-----+----------------------+------------| |Peníze | 1 500| |1 500| | | |--------------------+------+-------+-----+----------------------+------------| |Aktiva celkem | | | |Pasiva celkem | | +-----------------------------------------------------------------------------+ Příklad 10/B Účetní jednotka zvolila pro výše uvedený majetek rovnoměrnou metodu odepisování a jeho životnost stanovila na 5 let. Vypočítejte odpis v prvním roce odepisování a sestavte rozvahu. +--------------------------------------------------------------------------------------------+ |Účetní odpis majetku v tis. Kč | | +--------------------------------------------------------------------------------------------+ Rozvaha v tis. Kč +-----------------------------------------------------------------------------+ | | Běžné období | |Běžné období| | |--------------------| | | |Položka aktiv |Brutto|Korekce|Netto|Položka pasiv | | |--------------------+------+-------+-----+----------------------+------------| |Stálá aktiva celkem | | | |Vlastní kapitál celkem| | |--------------------+------+-------+-----+----------------------+------------| | | | | |Základní kapitál | 1 500| |--------------------+------+-------+-----+----------------------+------------| | | | | | | | |--------------------+------+-------+-----+----------------------+------------| |Oběžná aktiva celkem| | | |Dluhy celkem | | |--------------------+------+-------+-----+----------------------+------------| |Peníze | 1 500| |1 500| | | |--------------------+------+-------+-----+----------------------+------------| |Aktiva celkem | | | |Pasiva celkem | | +-----------------------------------------------------------------------------+ Příklad 11 Účetní jednotka (společnost s ručením omezeným) nakoupila v roce 2000 dlouhodobý majetek jehož pořizovací cena je 200 tis. Kč, majetek byl hrazen z dlouhodobého úvěru. Doba použitelnosti byla stanovena na 4 roky. Vypočítejte účetní odpisy metodou rovnoměrného odepisování a sestavte rozvahu v roce 2001 a výsledovku ve všech letech odepisování, jestliže firma má na bankovním účtu 800 tis. Kč, které do ní vložili společníci. +--------------------------------------------------------------------------------------------+ | Rok |Odpis metodou rovnoměrného odepisování | |-----------------------------------+--------------------------------------------------------| | 1. | | |-----------------------------------+--------------------------------------------------------| | 2. | | |-----------------------------------+--------------------------------------------------------| | 3. | | |-----------------------------------+--------------------------------------------------------| | 4. | | +--------------------------------------------------------------------------------------------+ Rozvaha v tis. Kč k 31. 12. 2001 +--------------------------------------------------------------------------------------------+ | |Běžné období |Minulé | |Běžné |Minulé | | |--------------------|období | |období |období | |Položka aktiv |Brutto|Korekce|Netto| |Položka pasiv | | | |-------------------+------+-------+-----+---------+-------------------+----------+----------| |Stálá aktiva celkem| | | | |Vlastní kapitál | | | | | | | | |celkem | | | |-------------------+------+-------+-----+---------+-------------------+----------+----------| | | | | | | | | | |-------------------+------+-------+-----+---------+-------------------+----------+----------| | | | | | | | | | |-------------------+------+-------+-----+---------+-------------------+----------+----------| | | | | | | | | | |-------------------+------+-------+-----+---------+-------------------+----------+----------| |Oběžná aktiva | | | | |Dluhy celkem | | | |celkem | | | | | | | | |-------------------+------+-------+-----+---------+-------------------+----------+----------| | | | | | | | | | |-------------------+------+-------+-----+---------+-------------------+----------+----------| |Aktiva celkem | | | | |Pasiva celkem | | | +--------------------------------------------------------------------------------------------+ Výsledovka v tis. Kč +------------------------------------------------------------------+ |Řádek| |2000|2001|2002|2003| |-----+----------------------------------------+----+----+----+----| | I. |Provozní výnosy | | | | | |-----+----------------------------------------+----+----+----+----| | A. |Provozní náklady | | | | | |-----+----------------------------------------+----+----+----+----| | + |Výsledek hospodaření z provozní činnosti| | | | | |-----+----------------------------------------+----+----+----+----| | II |Finanční výnosy | | | | | |-----+----------------------------------------+----+----+----+----| | B. |Finanční náklady | | | | | |-----+----------------------------------------+----+----+----+----| | + |Výsledek hospodaření z finanční činnosti| | | | | |-----+----------------------------------------+----+----+----+----| | ++ |VÝSLEDEK HOSPODAŘENÍ Z BĚŽNÉ ČINNOSTI | | | | | +------------------------------------------------------------------+ Příklad 12/A Účetní jednotka nakoupila zásoby zboží od dodavatele. Cena pořízení zboží byla 150 tis. Kč, doprava zboží 20 tis. Kč. Vypočítejte pořizovací cenu zboží a sestavte rozvahu při účtování zásob způsobem A. +--------------------------------------------------------------------------------------------+ |Pořizovací cena zboží v tis. Kč | | +--------------------------------------------------------------------------------------------+ Rozvaha v tis. Kč +-----------------------------------------------------------------------------+ | | Běžné období | |Běžné období| | |--------------------| | | |Položka aktiv |Brutto|Korekce|Netto|Položka pasiv | | |--------------------+------+-------+-----+----------------------+------------| |Stálá aktiva celkem | | | |Vlastní kapitál celkem| | |--------------------+------+-------+-----+----------------------+------------| | | | | |Základní kapitál | 1 500| |--------------------+------+-------+-----+----------------------+------------| | | | | | | | |--------------------+------+-------+-----+----------------------+------------| |Oběžná aktiva celkem| | | |Dluhy celkem | | |--------------------+------+-------+-----+----------------------+------------| |Peníze | 1 500| |1 500| | | |--------------------+------+-------+-----+----------------------+------------| | | | | | | | |--------------------+------+-------+-----+----------------------+------------| |Aktiva celkem | | | |Pasiva celkem | | +-----------------------------------------------------------------------------+ Příklad 12/B Na základě výsledků inventarizace zjistila účetní jednotka u výše uvedených zásob dočasné snížení jejich hodnoty o 20%. Sestavte rozvahu při zohlednění této skutečnosti. Rozvaha v tis. Kč po inventarizaci +-----------------------------------------------------------------------------+ | | Běžné období | |Běžné období| | |--------------------| | | |Položka aktiv |Brutto|Korekce|Netto|Položka pasiv | | |--------------------+------+-------+-----+----------------------+------------| |Stálá aktiva celkem | | | |Vlastní kapitál celkem| | |--------------------+------+-------+-----+----------------------+------------| | | | | |Základní kapitál | 1 500| |--------------------+------+-------+-----+----------------------+------------| | | | | | | | |--------------------+------+-------+-----+----------------------+------------| |Oběžná aktiva celkem| | | |Dluhy celkem | | |--------------------+------+-------+-----+----------------------+------------| |Peníze | 1 500| |1 500| | | |--------------------+------+-------+-----+----------------------+------------| | | | | | | | |--------------------+------+-------+-----+----------------------+------------| |Aktiva celkem | | | |Pasiva celkem | | +-----------------------------------------------------------------------------+ Příklad 13 Účetní jednotka nakoupila zásoby zboží v následujícím členění a cenách. Používá způsob účtování zásob A.Vypočtěte hodnotu vyskladněných zásob po třetí dodávce metodou váženého aritmetického průměru a FIFO a rozhodněte, při kterou metodu má účetní jednotka zvolit s cílem maximalizace zisku. +--------------------------------------------------------------------------------------------+ |Operace | Počet kusů | Kč/kus | Kč celkem | |---------------------+--------------------------+---------------------+---------------------| |Nákup zboží | 50 | 120 | | |---------------------+--------------------------+---------------------+---------------------| |Nákup zboží | 20 | 160 | | |---------------------+--------------------------+---------------------+---------------------| |Nákup zboží | 70 | 140 | | +--------------------------------------------------------------------------------------------+ +--------------------------------------------------------------------------------+ |Operace |Počet kusů|Kč celkem .| |---------------------------------------------------------+----------+-----------| |Vyskladnění zásob - metoda váženého aritmetického průměru| 90 | | |---------------------------------------------------------+----------+-----------| |Vyskladnění zásob - metoda FIFO | 90 | | +--------------------------------------------------------------------------------+ +--------------------------------------------------------------------------------------------+ |Metoda přispívající k maximalizaci zisku | | |----------------------------------------------+---------------------------------------------| |Zdůvodnění | | +--------------------------------------------------------------------------------------------+ Příklad 14 Účetní jednotka nakoupila akcie v pořizovací ceně 120 tis. Kč (hrazeno z bankovního účtu) a tím získala ve vybrané akciové společnosti rozhodující vliv. Zobrazte tuto skutečnost ve zjednodušené rozvaze, jestliže účetní jednotka má základní kapitál ve výši 2500 tis. Kč uhrazený vkladem na účet. Rozvaha v tis. Kč +-----------------------------------------------------------------------------+ | | Běžné období | |Běžné období| | |--------------------| | | |Položka aktiv |Brutto|Korekce|Netto|Položka pasiv | | |--------------------+------+-------+-----+----------------------+------------| |Stálá aktiva celkem | | | |Vlastní kapitál celkem| | |--------------------+------+-------+-----+----------------------+------------| | | | | | | | |--------------------+------+-------+-----+----------------------+------------| | | | | | | | |--------------------+------+-------+-----+----------------------+------------| |Oběžná aktiva celkem| | | |Dluhy celkem | | |--------------------+------+-------+-----+----------------------+------------| | | | | | | | |--------------------+------+-------+-----+----------------------+------------| | | | | | | | |--------------------+------+-------+-----+----------------------+------------| |Aktiva celkem | | | |Pasiva celkem | | +-----------------------------------------------------------------------------+ Příklad 15 Účetní jednotka vlastnila k 1.1. běžného roku realizovatelné cenné papíry v hodnotě 350 tis. Kč. K rozvahovému dni jejich tržní hodnota vzrostla na 420 tis. Kč. Sestavte rozvahu k 31.12., při zohlednění těchto skutečností, jestliže víte, že stav dalšího majetku a zdrojů jeho krytí v tis. Kč byl následující byl následující: Základní kapitál 1 000 Peníze na účtu 350 Dlouhodobý hmotný majetek 100 Zásoby zboží 100 Pohledávky 100 Rozvaha k 31.12. v tis. Kč +--------------------------------------------------------------------------------------------+ | | Běžné období |Minulé | |Běžné |Minulé | | |--------------------|období | |období |období | |Položka aktiv |Brutto|Korekce|Netto| |Položka pasiv | | | |-------------------+------+-------+-----+---------+-------------------+----------+----------| |Stálá aktiva celkem| | | | |Vlastní kapitál | | | | | | | | |celkem | | | |-------------------+------+-------+-----+---------+-------------------+----------+----------| | | | | | | | | | |-------------------+------+-------+-----+---------+-------------------+----------+----------| | | | | | | | | | |-------------------+------+-------+-----+---------+-------------------+----------+----------| |Oběžná aktiva | | | | |Dluhy celkem | | | |celkem | | | | | | | | |-------------------+------+-------+-----+---------+-------------------+----------+----------| | | | | | | | | | |-------------------+------+-------+-----+---------+-------------------+----------+----------| | | | | | | | | | |-------------------+------+-------+-----+---------+-------------------+----------+----------| | | | | | | | | | |-------------------+------+-------+-----+---------+-------------------+----------+----------| |Aktiva celkem | | | | |Pasiva celkem | | | +--------------------------------------------------------------------------------------------+ Příklad 16 Vymezte podmínky účtování na přechodných účtech aktiv a pasiv. Příklad 17 Účetní jednotka uhradila v roce 2002 nájemné za rok 2002 a 2003, celková částka 200 tis. Kč, roční nájem 100 tis. Kč. Určete výši nákladů a výdajů v jednotlivých letech a sestavte zjednodušenou rozvahu v prvním i druhém roce, jestliže firma k 1.1.2002 měla základní kapitál v hodnotě 800 tis. Kč ve formě vkladu na účet. +--------------------------------------------------------------------------------------------+ | Účetní období | |--------------------------------------------------------------------------------------------| | 2002 | 2003 | |----------------------------------------------+---------------------------------------------| | Výdaj | Náklad | Výdaj | Náklad | |-----------------------+----------------------+----------------------+----------------------| | | | | | +--------------------------------------------------------------------------------------------+ Rozvaha k 31.12.2002 v tis. Kč +-----------------------------------------------------------------------------+ | | Běžné období | |Běžné období| | |--------------------| | | |Položka aktiv |Brutto|Korekce|Netto|Položka pasiv | | |--------------------+------+-------+-----+----------------------+------------| |Stálá aktiva celkem | | | |Vlastní kapitál celkem| | |--------------------+------+-------+-----+----------------------+------------| | | | | | | | |--------------------+------+-------+-----+----------------------+------------| | | | | | | | |--------------------+------+-------+-----+----------------------+------------| |Oběžná aktiva celkem| | | |Dluhy celkem | | |--------------------+------+-------+-----+----------------------+------------| | | | | | | | |--------------------+------+-------+-----+----------------------+------------| | | | | | | | |--------------------+------+-------+-----+----------------------+------------| |Ostatní aktiva | | | |Ostatní pasiva | | |--------------------+------+-------+-----+----------------------+------------| | | | | | | | |--------------------+------+-------+-----+----------------------+------------| |Aktiva celkem | | | |Pasiva celkem | | +-----------------------------------------------------------------------------+ Rozvaha k 31.12. 2003 v tis. Kč +--------------------------------------------------------------------------------------+ | | Běžné období |Minulé | |Běžné |Minulé | | |--------------------|období | |období |období | |Položka aktiv |Brutto|Korekce|Netto| |Položka pasiv | | | |------------------+------+-------+-----+--------+-----------------+---------+---------| |Stálá aktiva | | | | |Vlastní kapitál | | | |celkem | | | | |celkem | | | |------------------+------+-------+-----+--------+-----------------+---------+---------| | | | | | | | | | |------------------+------+-------+-----+--------+-----------------+---------+---------| | | | | | | | | | |------------------+------+-------+-----+--------+-----------------+---------+---------| | | | | | | | | | |------------------+------+-------+-----+--------+-----------------+---------+---------| |Oběžná aktiva | | | | |Dluhy celkem | | | |celkem | | | | | | | | |------------------+------+-------+-----+--------+-----------------+---------+---------| | | | | | | | | | |------------------+------+-------+-----+--------+-----------------+---------+---------| | | | | | | | | | |------------------+------+-------+-----+--------+-----------------+---------+---------| |Ostatní aktiva | | | | |Ostatní pasiva | | | |------------------+------+-------+-----+--------+-----------------+---------+---------| | | | | | | | | | |------------------+------+-------+-----+--------+-----------------+---------+---------| |Aktiva celkem | | | | |Pasiva celkem | | | +--------------------------------------------------------------------------------------+ Příklad 18 Účetní jednotka uhradila v roce 2002 nájemné za rok 2002 a 2001, celková částka 360 tis. Kč, roční nájem 180 tis. Kč. Určete výši nákladů a výdajů v jednotlivých letech a sestavte zjednodušenou rozvahu v prvním i druhém roce, jestliže firma k 1.1.2002 měla základní kapitál v hodnotě 800 tis. Kč ve formě vkladu na účet. +--------------------------------------------------------------------------------------------+ | Účetní období | |--------------------------------------------------------------------------------------------| | 2001 | 2002 | |----------------------------------------------+---------------------------------------------| | Výdaj | Náklad | Výdaj | Náklad | |-----------------------+----------------------+----------------------+----------------------| | | | | | +--------------------------------------------------------------------------------------------+ Rozvaha k 31.12.2001 v tis. Kč +-----------------------------------------------------------------------------+ | | Běžné období | |Běžné období| | |--------------------| | | |Položka aktiv |Brutto|Korekce|Netto|Položka pasiv | | |--------------------+------+-------+-----+----------------------+------------| |Stálá aktiva celkem | | | |Vlastní kapitál celkem| | |--------------------+------+-------+-----+----------------------+------------| | | | | | | | |--------------------+------+-------+-----+----------------------+------------| | | | | | | | |--------------------+------+-------+-----+----------------------+------------| |Oběžná aktiva celkem| | | |Dluhy celkem | | |--------------------+------+-------+-----+----------------------+------------| | | | | | | | |--------------------+------+-------+-----+----------------------+------------| | | | | | | | |--------------------+------+-------+-----+----------------------+------------| |Ostatní aktiva | | | |Ostatní pasiva | | |--------------------+------+-------+-----+----------------------+------------| | | | | | | | |--------------------+------+-------+-----+----------------------+------------| |Aktiva celkem | | | |Pasiva celkem | | +-----------------------------------------------------------------------------+ Rozvaha k 31.12. 2002 v tis. Kč +--------------------------------------------------------------------------------------+ | | Běžné období |Minulé | |Běžné |Minulé | | |--------------------|období | |období |období | |Položka aktiv |Brutto|Korekce|Netto| |Položka pasiv | | | |------------------+------+-------+-----+--------+-----------------+---------+---------| |Stálá aktiva | | | | |Vlastní kapitál | | | |celkem | | | | |celkem | | | |------------------+------+-------+-----+--------+-----------------+---------+---------| | | | | | | | | | |------------------+------+-------+-----+--------+-----------------+---------+---------| | | | | | | | | | |------------------+------+-------+-----+--------+-----------------+---------+---------| | | | | | | | | | |------------------+------+-------+-----+--------+-----------------+---------+---------| |Oběžná aktiva | | | | |Dluhy celkem | | | |celkem | | | | | | | | |------------------+------+-------+-----+--------+-----------------+---------+---------| | | | | | | | | | |------------------+------+-------+-----+--------+-----------------+---------+---------| | | | | | | | | | |------------------+------+-------+-----+--------+-----------------+---------+---------| |Ostatní aktiva | | | | |Ostatní pasiva | | | |------------------+------+-------+-----+--------+-----------------+---------+---------| | | | | | | | | | |------------------+------+-------+-----+--------+-----------------+---------+---------| |Aktiva celkem | | | | |Pasiva celkem | | | +--------------------------------------------------------------------------------------+ Příklad 19 Účetní jednotka přijala v roce 2002 nájemné za rok 2002 a 2003, celková částka 500 tis. Kč, roční nájem 250 tis. Kč. Určete výši příjmů a výnosů v jednotlivých letech a sestavte zjednodušenou rozvahu v prvním i druhém roce, jestliže firma k 1.1.2002 měla základní kapitál v hodnotě 800 tis. Kč ve formě vkladu na účet. +--------------------------------------------------------------------------------------------+ | Účetní období | |--------------------------------------------------------------------------------------------| | 2002 | 2003 | |----------------------------------------------+---------------------------------------------| | Příjem | Výnos | Příjem | Výnos | |-----------------------+----------------------+----------------------+----------------------| | | | | | +--------------------------------------------------------------------------------------------+ Rozvaha k 31.12.2002 v tis. Kč +-----------------------------------------------------------------------------+ | | Běžné období | |Běžné období| | |--------------------| | | |Položka aktiv |Brutto|Korekce|Netto|Položka pasiv | | |--------------------+------+-------+-----+----------------------+------------| |Stálá aktiva celkem | | | |Vlastní kapitál celkem| | |--------------------+------+-------+-----+----------------------+------------| | | | | | | | |--------------------+------+-------+-----+----------------------+------------| | | | | | | | |--------------------+------+-------+-----+----------------------+------------| |Oběžná aktiva celkem| | | |Dluhy celkem | | |--------------------+------+-------+-----+----------------------+------------| | | | | | | | |--------------------+------+-------+-----+----------------------+------------| | | | | | | | |--------------------+------+-------+-----+----------------------+------------| |Ostatní aktiva | | | |Ostatní pasiva | | |--------------------+------+-------+-----+----------------------+------------| | | | | | | | |--------------------+------+-------+-----+----------------------+------------| |Aktiva celkem | | | |Pasiva celkem | | +-----------------------------------------------------------------------------+ Rozvaha k 31.12. 2003 v tis. Kč +--------------------------------------------------------------------------------------+ | | Běžné období |Minulé | |Běžné |Minulé | | |--------------------|období | |období |období | |Položka aktiv |Brutto|Korekce|Netto| |Položka pasiv | | | |------------------+------+-------+-----+--------+-----------------+---------+---------| |Stálá aktiva | | | | |Vlastní kapitál | | | |celkem | | | | |celkem | | | |------------------+------+-------+-----+--------+-----------------+---------+---------| | | | | | | | | | |------------------+------+-------+-----+--------+-----------------+---------+---------| | | | | | | | | | |------------------+------+-------+-----+--------+-----------------+---------+---------| | | | | | | | | | |------------------+------+-------+-----+--------+-----------------+---------+---------| |Oběžná aktiva | | | | |Dluhy celkem | | | |celkem | | | | | | | | |------------------+------+-------+-----+--------+-----------------+---------+---------| | | | | | | | | | |------------------+------+-------+-----+--------+-----------------+---------+---------| | | | | | | | | | |------------------+------+-------+-----+--------+-----------------+---------+---------| |Ostatní aktiva | | | | |Ostatní pasiva | | | |------------------+------+-------+-----+--------+-----------------+---------+---------| | | | | | | | | | |------------------+------+-------+-----+--------+-----------------+---------+---------| |Aktiva celkem | | | | |Pasiva celkem | | | +--------------------------------------------------------------------------------------+ Příklad 20 Účetní jednotka přijala v roce 2002 nájemné za rok 2001 a 2002, celková částka 280 tis. Kč, roční nájem 140 tis. Kč. Určete výši příjmů a výnosů v jednotlivých letech a sestavte zjednodušenou rozvahu v prvním i druhém roce, jestliže firma k 1.1.2002 měla základní kapitál v hodnotě 800 tis. Kč ve formě vkladu na účet. +--------------------------------------------------------------------------------------------+ | Účetní období | |--------------------------------------------------------------------------------------------| | 2001 | 2002 | |----------------------------------------------+---------------------------------------------| | Příjem | Výnos | Příjem | Výnos | |-----------------------+----------------------+----------------------+----------------------| | | | | | +--------------------------------------------------------------------------------------------+ Rozvaha k 31.12.2001 v tis. Kč +-----------------------------------------------------------------------------+ | | Běžné období | |Běžné období| | |--------------------| | | |Položka aktiv |Brutto|Korekce|Netto|Položka pasiv | | |--------------------+------+-------+-----+----------------------+------------| |Stálá aktiva celkem | | | |Vlastní kapitál celkem| | |--------------------+------+-------+-----+----------------------+------------| | | | | | | | |--------------------+------+-------+-----+----------------------+------------| | | | | | | | |--------------------+------+-------+-----+----------------------+------------| |Oběžná aktiva celkem| | | |Dluhy celkem | | |--------------------+------+-------+-----+----------------------+------------| | | | | | | | |--------------------+------+-------+-----+----------------------+------------| | | | | | | | |--------------------+------+-------+-----+----------------------+------------| |Ostatní aktiva | | | |Ostatní pasiva | | |--------------------+------+-------+-----+----------------------+------------| | | | | | | | |--------------------+------+-------+-----+----------------------+------------| |Aktiva celkem | | | |Pasiva celkem | | +-----------------------------------------------------------------------------+ Rozvaha k 31.12. 2002 v tis. Kč +--------------------------------------------------------------------------------------------+ | | Běžné období |Minulé | |Běžné |Minulé | | |--------------------|období | |období |období | |Položka aktiv |Brutto|Korekce|Netto| |Položka pasiv | | | |-------------------+------+-------+-----+---------+-------------------+----------+----------| |Stálá aktiva celkem| | | | |Vlastní kapitál | | | | | | | | |celkem | | | |-------------------+------+-------+-----+---------+-------------------+----------+----------| | | | | | | | | | |-------------------+------+-------+-----+---------+-------------------+----------+----------| | | | | | | | | | |-------------------+------+-------+-----+---------+-------------------+----------+----------| | | | | | | | | | |-------------------+------+-------+-----+---------+-------------------+----------+----------| |Oběžná aktiva | | | | |Dluhy celkem | | | |celkem | | | | | | | | |-------------------+------+-------+-----+---------+-------------------+----------+----------| | | | | | | | | | |-------------------+------+-------+-----+---------+-------------------+----------+----------| | | | | | | | | | |-------------------+------+-------+-----+---------+-------------------+----------+----------| |Ostatní aktiva | | | | |Ostatní pasiva | | | |-------------------+------+-------+-----+---------+-------------------+----------+----------| | | | | | | | | | |-------------------+------+-------+-----+---------+-------------------+----------+----------| |Aktiva celkem | | | | |Pasiva celkem | | | +--------------------------------------------------------------------------------------------+ Příklad 21 Účetní jednotka rozhodla v roce 1999 o tvorbě rezervy na opravu dlouhodobého hmotného majetku po dobu tří let. Celková hodnota rezervy byla 600 tis. Kč, roční částka 200 tis. Kč. V roce 2002 byla rezerva zrušena, protože plánovaná oprava se neuskutečnila. Sestavte rozvahy v jednotlivých letech a výsledovku pro všechny roky tvorby rezervy (v příkladu se neuvažuje s odpisy dlouhodobého hmotného majetku). Rozvaha k 31.12.1999 v tis. Kč +----------------------------------------------------------------------------------+ | | Běžné období | |Běžné období| | |--------------------| | | |Položka aktiv |Brutto|Korekce|Netto|Položka pasiv | | |-------------------------+------+-------+-----+----------------------+------------| |Stálá aktiva celkem | | | |Vlastní kapitál celkem| | |-------------------------+------+-------+-----+----------------------+------------| |Dlouhodobý hmotný majetek| 200| | 200|Základní kapitál | 1 160| |-------------------------+------+-------+-----+----------------------+------------| | | | | | | | |-------------------------+------+-------+-----+----------------------+------------| |Oběžná aktiva celkem | | | |Dluhy celkem | | |-------------------------+------+-------+-----+----------------------+------------| |Peníze | 960| | 960| | | |-------------------------+------+-------+-----+----------------------+------------| | | | | | | | |-------------------------+------+-------+-----+----------------------+------------| | | | | | | | |-------------------------+------+-------+-----+----------------------+------------| |Aktiva celkem | | | |Pasiva celkem | | +----------------------------------------------------------------------------------+ Rozvaha k 31.12. 2000 v tis. Kč +--------------------------------------------------------------------------------------+ | | Běžné období |Minulé | |Běžné |Minulé | | |--------------------|období | |období |období | |Položka aktiv |Brutto|Korekce|Netto| |Položka pasiv | | | |------------------+------+-------+-----+--------+-----------------+---------+---------| |Stálá aktiva | | | | |Vlastní kapitál | | | |celkem | | | | |celkem | | | |------------------+------+-------+-----+--------+-----------------+---------+---------| | | | | | | | | | |------------------+------+-------+-----+--------+-----------------+---------+---------| | | | | | | | | | |------------------+------+-------+-----+--------+-----------------+---------+---------| | | | | | | | | | |------------------+------+-------+-----+--------+-----------------+---------+---------| |Oběžná aktiva | | | | |Dluhy celkem | | | |celkem | | | | | | | | |------------------+------+-------+-----+--------+-----------------+---------+---------| | | | | | | | | | |------------------+------+-------+-----+--------+-----------------+---------+---------| | | | | | | | | | |------------------+------+-------+-----+--------+-----------------+---------+---------| | | | | | | | | | |------------------+------+-------+-----+--------+-----------------+---------+---------| |Aktiva celkem | | | | |Pasiva celkem | | | +--------------------------------------------------------------------------------------+ Rozvaha k 31.12. 2001 v tis. Kč +--------------------------------------------------------------------------------------+ | | Běžné období |Minulé | |Běžné |Minulé | | |--------------------|období | |období |období | |Položka aktiv |Brutto|Korekce|Netto| |Položka pasiv | | | |------------------+------+-------+-----+--------+-----------------+---------+---------| |Stálá aktiva | | | | |Vlastní kapitál | | | |celkem | | | | |celkem | | | |------------------+------+-------+-----+--------+-----------------+---------+---------| | | | | | | | | | |------------------+------+-------+-----+--------+-----------------+---------+---------| | | | | | | | | | |------------------+------+-------+-----+--------+-----------------+---------+---------| | | | | | | | | | |------------------+------+-------+-----+--------+-----------------+---------+---------| |Oběžná aktiva | | | | |Dluhy celkem | | | |celkem | | | | | | | | |------------------+------+-------+-----+--------+-----------------+---------+---------| | | | | | | | | | |------------------+------+-------+-----+--------+-----------------+---------+---------| | | | | | | | | | |------------------+------+-------+-----+--------+-----------------+---------+---------| |Aktiva celkem | | | | |Pasiva celkem | | | +--------------------------------------------------------------------------------------+ Rozvaha k 31.12. 2002 v tis. Kč +--------------------------------------------------------------------------------------+ | | Běžné období |Minulé | |Běžné |Minulé | | |--------------------|období | |období |období | |Položka aktiv |Brutto|Korekce|Netto| |Položka pasiv | | | |------------------+------+-------+-----+--------+-----------------+---------+---------| |Stálá aktiva | | | | |Vlastní kapitál | | | |celkem | | | | |celkem | | | |------------------+------+-------+-----+--------+-----------------+---------+---------| | | | | | | | | | |------------------+------+-------+-----+--------+-----------------+---------+---------| | | | | | | | | | |------------------+------+-------+-----+--------+-----------------+---------+---------| | | | | | | | | | |------------------+------+-------+-----+--------+-----------------+---------+---------| |Oběžná aktiva | | | | |Dluhy celkem | | | |celkem | | | | | | | | |------------------+------+-------+-----+--------+-----------------+---------+---------| | | | | | | | | | |------------------+------+-------+-----+--------+-----------------+---------+---------| | | | | | | | | | |------------------+------+-------+-----+--------+-----------------+---------+---------| |Aktiva celkem | | | | |Pasiva celkem | | | +--------------------------------------------------------------------------------------+ Výkaz zisku a ztrát v tis. Kč +------------------------------------------------------------------+ |Řádek| |1999|2000|2001|2002| |-----+----------------------------------------+----+----+----+----| |I. |Provozní výnosy | | | | | |-----+----------------------------------------+----+----+----+----| |A. |Provozní náklady | | | | | |-----+----------------------------------------+----+----+----+----| |+ |Výsledek hospodaření z provozní činnosti| | | | | |-----+----------------------------------------+----+----+----+----| |II |Finanční výnosy | | | | | |-----+----------------------------------------+----+----+----+----| |B. |Finanční náklady | | | | | |-----+----------------------------------------+----+----+----+----| |+ |Výsledek hospodaření z finanční činnosti| | | | | |-----+----------------------------------------+----+----+----+----| |++ |VÝSLEDEK HOSPODAŘENÍ Z BĚŽNÉ ČINNOSTI | | | | | +------------------------------------------------------------------+ Příklad 22 Dopočítejte chybějící údaje a charakterizujte jednotlivé položky. Výsledovka v tis. Kč +----------------------------------------------------------------------------------+ |Řádek | | tis. Kč| |--------+-----------------------------------------------------------+-------------| |I. |Tržby za prodej zboží | 4 000| |--------+-----------------------------------------------------------+-------------| |A. |Náklady vynaložené na prodané zboží | 2 200| |--------+-----------------------------------------------------------+-------------| |+ |Obchodní marže | | |--------+-----------------------------------------------------------+-------------| |II. |Výkony | | |--------+-----------------------------------------------------------+-------------| |II. 1 |Tržby z prodeje vlastních výrobků a služeb | 9 600| |--------+-----------------------------------------------------------+-------------| |II. 2 |Změna stavu zásob | 120| |--------+-----------------------------------------------------------+-------------| |II.3 |Aktivace | | |--------+-----------------------------------------------------------+-------------| |B. |Výkonová spotřeba | | |--------+-----------------------------------------------------------+-------------| |B.1 |Spotřeba materiálu a energie | 600| |--------+-----------------------------------------------------------+-------------| |B.2 |Spotřeba služeb | 300| |--------+-----------------------------------------------------------+-------------| |+ |Přidaná hodnota | | |--------+-----------------------------------------------------------+-------------| |C. |Osobní náklady | 400| |--------+-----------------------------------------------------------+-------------| |D. |Daně a poplatky | 100| |--------+-----------------------------------------------------------+-------------| |III. |Jiné provozní výnosy | | |--------+-----------------------------------------------------------+-------------| |E. |Jiné provozní náklady | | |--------+-----------------------------------------------------------+-------------| |F. |Odpisy DNM a DHM | 40| |--------+-----------------------------------------------------------+-------------| |IV. |Zúčtování rezerv, a časového rozlišení do provozních výnosů| 90| |--------+-----------------------------------------------------------+-------------| |G. |Tvorba rezerv a časového rozlišení do provozních nákladů | 60| |--------+-----------------------------------------------------------+-------------| |V. |Zúčtování opravných položek do provozních výnosů | 40| |--------+-----------------------------------------------------------+-------------| |H. |Tvorba opravných položek do provozních nákladů | 30| |--------+-----------------------------------------------------------+-------------| |a |Provozní výsledek hospodaření | | +----------------------------------------------------------------------------------+ Příklad 23 Účetní jednotka zakoupila komplex majetku. Vypočítejte oceňovací rozdíl k nabytému majetku na základě údajů uvedených v tabulce. Vypočítejte odpis oceňovacího rozdílu za předpokladu, že doba odpisování bude 10 let a rozhodněte, jaký bude mít odpis vliv na výsledek hospodaření (snížení či zvýšení). Účetní hodnota jednotlivých složek majetku v tis. Kč +--------------------------------------------------------------------------------------------+ |Budova | 1 500| |------------------------------------------------------------------------+-------------------| |Stroje a zařízení | 800| |------------------------------------------------------------------------+-------------------| |Pozemek | 1 000| |------------------------------------------------------------------------+-------------------| |Zásoby | 60| |------------------------------------------------------------------------+-------------------| |Závazky | 100| |------------------------------------------------------------------------+-------------------| |Účetní hodnota komplexu majetku | | |------------------------------------------------------------------------+-------------------| |Oceňovací rozdíl k nabytému majetku při tržní ceně komplexu majetku 3500| | |------------------------------------------------------------------------+-------------------| |Odpis oceňovacího rozdílu | | |------------------------------------------------------------------------+-------------------| |Vliv odpisu na výsledek hospodaření (+/-) | | |------------------------------------------------------------------------+-------------------| |Oceňovací rozdíl k nabytému majetku při tržní ceně komplexu majetku 3100| | |------------------------------------------------------------------------+-------------------| |Odpis oceňovacího rozdílu | | |------------------------------------------------------------------------+-------------------| |Vliv odpisu na výsledek hospodaření (+/-) | | +--------------------------------------------------------------------------------------------+ Příklad 24 Akciová společnost má následující strukturu majetku a zdrojů jeho financování (v tis. Kč). Budovy 4000 oprávky k budově 1 000 Zásoby materiálu 20 Hotové výrobky 130 Základní kapitál 5600 pohledávky z obchodních vztahů 300 Stroje a zařízení 3000 oprávky ke strojům 900 Rezervní fond 700 dluhy z obchodních vztahů 900 směnka k úhradě 250 bankovní účet 250 podíl v dceřiné akciové spol. 1950 Výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení 300 Výsledek hospodaření určený k rozdělení v akciové společnosti činil 300 tis. Kč a na základě rozhodnutí valné hromady byl rozdělen takto: 80 tis. Kč do rezervního fondu, 120 tis. přiznány dividendy, zbytek převeden na účet Nerozdělený zisk minulých let. Sestavte rozvahu před rozhodnutím valné hromady a po rozhodnutí valné hromady. Rozvaha v tis. Kč (před rozhodnutím valné hromady) +-----------------------------------------------------------------------------+ | | Běžné období | |Běžné období| | |--------------------| | | |Položka aktiv |Brutto|Korekce|Netto|Položka pasiv | | |--------------------+------+-------+-----+----------------------+------------| |Stálá aktiva celkem | | | |Vlastní kapitál celkem| | |--------------------+------+-------+-----+----------------------+------------| | | | | | | | |--------------------+------+-------+-----+----------------------+------------| | | | | | | | |--------------------+------+-------+-----+----------------------+------------| | | | | | | | |--------------------+------+-------+-----+----------------------+------------| |Oběžná aktiva celkem| | | |Dluhy celkem | | |--------------------+------+-------+-----+----------------------+------------| | | | | | | | |--------------------+------+-------+-----+----------------------+------------| | | | | | | | |--------------------+------+-------+-----+----------------------+------------| | | | | | | | |--------------------+------+-------+-----+----------------------+------------| | | | | | | | |--------------------+------+-------+-----+----------------------+------------| |Aktiva celkem | | | |Pasiva celkem | | +-----------------------------------------------------------------------------+ Rozvaha v tis. Kč (po rozhodnutím valné hromady) +-----------------------------------------------------------------------------+ | | Běžné období | |Běžné období| | |--------------------| | | |Položka aktiv |Brutto|Korekce|Netto|Položka pasiv | | |--------------------+------+-------+-----+----------------------+------------| |Stálá aktiva celkem | | | |Vlastní kapitál celkem| | |--------------------+------+-------+-----+----------------------+------------| | | | | | | | |--------------------+------+-------+-----+----------------------+------------| | | | | | | | |--------------------+------+-------+-----+----------------------+------------| | | | | | | | |--------------------+------+-------+-----+----------------------+------------| |Oběžná aktiva celkem| | | |Dluhy celkem | | |--------------------+------+-------+-----+----------------------+------------| | | | | | | | |--------------------+------+-------+-----+----------------------+------------| | | | | | | | |--------------------+------+-------+-----+----------------------+------------| | | | | | | | |--------------------+------+-------+-----+----------------------+------------| | | | | | | | |--------------------+------+-------+-----+----------------------+------------| |Aktiva celkem | | | |Pasiva celkem | | +-----------------------------------------------------------------------------+ Příklad 25 Z následující zjednodušené rozvahy vyberte tyto informace: +--------------------------------------------------------------------------------------------+ |Pořizovací cena dlouhodobého hmotného majetku | | |---------------------------------------------------------------+----------------------------| |Výše ročních odpisů | | |---------------------------------------------------------------+----------------------------| |Zůstatková cena dlouhodobého hmotného majetku v roce 2001 | | |---------------------------------------------------------------+----------------------------| |Zůstatková cena dlouhodobého hmotného majetku v roce 2002 | | |---------------------------------------------------------------+----------------------------| |Hodnota vlastního kapitálu v roce 2001 | | |---------------------------------------------------------------+----------------------------| |Hodnota vlastního kapitálu v roce 2002 | | +--------------------------------------------------------------------------------------------+ Rozvaha v tis. Kč k 31.12.2002 +--------------------------------------------------------------------------------------+ | | Běžné období |Minulé | |Běžné |Minulé| | |--------------------|období | |období|období| |Položka aktiv |Brutto|Korekce|Netto| |Položka pasiv | | | |-------------------------+------+-------+-----+-------+-----------------+------+------| |Stálá aktiva celkem | 1 000| 500| 500| 750|Vlastní kapitál | | | | | | | | |celkem | | | |-------------------------+------+-------+-----+-------+-----------------+------+------| |Dlouhodobý hmotný majetek| 1 000| 500| 500| 750|Základní kapitál | 1 000| 1 000| |-------------------------+------+-------+-----+-------+-----------------+------+------| | | | | | |VH běžného období| -250| - 250| |-------------------------+------+-------+-----+-------+-----------------+------+------| | | | | | |VH minulého | -250| | | | | | | |období | | | |-------------------------+------+-------+-----+-------+-----------------+------+------| |Aktiva celkem | 1 000| 500| 500| 750|Pasiva celkem | 500| 750| +--------------------------------------------------------------------------------------+ Příklad 26 Při inventarizaci majetku a závazků podniku bylo zjištěno manko ve skladu zboží v hodnotě 20 tis. Kč, hodnota pohledávek se dočasně snížila o 10%. Sestavte rozvahu při zohlednění těchto změn. Rozvaha v tis. Kč před provedením inventarizace +--------------------------------------------------------------------------------------------+ | | Běžné období | |Běžné období| | |-------------------------| | | |Položka aktiv | Brutto | Korekce |Netto |Položka pasiv | | |---------------------------+--------+---------+------+-------------------------+------------| |Stálá aktiva celkem | 2 000| 500| 1 500|Vlastní kapitál celkem | | | | | | | | | | | | | | | 1 360| |---------------------------+--------+---------+------+-------------------------+------------| |Dlouhodobý hmotný majetek | 1 500| 300| 1 200|Základní kapitál | 1 000| |---------------------------+--------+---------+------+-------------------------+------------| |Dlouhodobý nehmotný majetek| 500| 200| 300|Fondy ze zisku | 60| |---------------------------+--------+---------+------+-------------------------+------------| | | | | |HV běžného období | 300| |---------------------------+--------+---------+------+-------------------------+------------| |Oběžná aktiva celkem | 370| | 370|Dluhy celkem | 360| |---------------------------+--------+---------+------+-------------------------+------------| |Zboží | 120| | 120|Dlouhodobé bankovní úvěry| 200| |---------------------------+--------+---------+------+-------------------------+------------| |Peníze | 200| | 200|Dodavatelé | 160| |---------------------------+--------+---------+------+-------------------------+------------| |Pohledávky | 50| | 50| | | |---------------------------+--------+---------+------+-------------------------+------------| |Ostatní aktiva | | | |Ostatní pasiva | 150| |---------------------------+--------+---------+------+-------------------------+------------| | | | | |Dohadné účty pasivní | 150| |---------------------------+--------+---------+------+-------------------------+------------| |Aktiva celkem | 2 370| 500| 1 870|Pasiva celkem | 1 870| +--------------------------------------------------------------------------------------------+ Rozvaha v tis. Kč po provedení inventarizace +---------------------------------------------------------------------+ | | Běžné období | |Běžné | | |--------------------| |období| |Položka aktiv |Brutto|Korekce|Netto|Položka pasiv | | |------------------------+------+-------+-----+----------------+------| |Stálá aktiva celkem | | | |Vlastní kapitál | | | | | | |celkem | | |------------------------+------+-------+-----+----------------+------| |Dlouhodobý hmotný | | | |Základní kapitál| | |majetek | | | | | | |------------------------+------+-------+-----+----------------+------| |Dlouhodobý nehmotný | | | |Fondy ze zisku | | |majetek | | | | | | |------------------------+------+-------+-----+----------------+------| | | | | |Výsledek | | | | | | |hospodaření b.o.| | |------------------------+------+-------+-----+----------------+------| |Oběžná aktiva celkem | | | |Dluhy celkem | | |------------------------+------+-------+-----+----------------+------| |Zboží | | | |Dlouhodobé | | | | | | |bankovní úvěry | | |------------------------+------+-------+-----+----------------+------| |Peníze | | | |Dodavatelé | | |------------------------+------+-------+-----+----------------+------| |Pohledávky | | | | | | |------------------------+------+-------+-----+----------------+------| |Ostatní aktiva | | | |Ostatní pasiva | | |------------------------+------+-------+-----+----------------+------| | | | | |Dohadné účty | | | | | | |pasivní | | |------------------------+------+-------+-----+----------------+------| |Aktiva celkem | | | |Pasiva celkem | | +---------------------------------------------------------------------+ s Otázky k opakování ˙ Vysvětlete základní úlohu účetnictví. ˙ Vymezte uživatele účetních informací. ˙ Vysvětlete akruální princip a jeho praktický dopad do účetnictví. ˙ Vysvětlete zásadu opatrnosti a její dopad do účetnictví. ˙ Definujte účetní výkazy. ˙ Vysvětlete rozdíl mezi stálými a oběžnými aktivy. ˙ Vysvětlete rozdíl mezi vlastními a cizími zdroji financování. ˙ Charakterizujte dlouhodobý hmotný majetek. ˙ Charakterizujte dlouhodobý nehmotný majetek. ˙ Charakterizujte dlouhodobý finanční majetek. ˙ Vysvětlete pojem a metody odpisování dlouhodobého majetku. ˙ Charakterizujte zásoby. ˙ Charakterizujte pohledávky. ˙ Charakterizujte finanční majetek krátkodobý. ˙ Definujte náklady, výnosy, výsledek hospodaření. ˙ Charakterizujte vlastní kapitál a definujte jeho jednotlivé složky. ˙ Charakterizujte závazky. ˙ Charakterizujte rezervy. ˙ Charakterizujte přechodné účty aktiv a pasiv. ˙ Charakterizujte dohadné účty aktiv a pasiv. ˙ Vysvětlete způsoby oceňování jednotlivých druhů majetku a závazků. ˙ Vysvětlete pojem likvidita. ˙ Vysvětlete pojem pracovní kapitál, čistý pracovní kapitál. ˙ Vysvětlete pojem rentabilita. ˙ Evropské účetnictví ˙ Direktivy EU Příklad 1 Výrobní podnik, založený k 1.1. běžného roku se zabýval aktivitami spadajícími výhradně do provozní činnosti. V běžném období vyrobil 2000 kusů výrobků, 1 900 výrobků prodal. Tržby z prodeje výrobků činily 196 992 Kč. Daň z příjmu byla 25%. Byla sestavena kalkulace nákladů při použití typového kalkulačního vzorce, kdy režijní náklady jsou přiřazovány výrobkům prostým dělením. Částky v tabulce jsou uváděny v Kč. +--------------------------------------------------------------------------------+ | Kalkulace na kalkulační jednici | | | | |Členění nákladů z druhového hlediska| |-----------------------------------+-+-+-+-+------------------------------------| |Kalkulační položka |Částka| | | | |Položka |Částka | |----------------------------+------+-+-+-+-+----------------------------+-------| |Přímý materiál | 52,2| | | | |Spotřeba materiálu a energie|110 400| |----------------------------+------+-+-+-+-+----------------------------+-------| |Přímé mzdy | 18,6| | | | |Osobní náklady | 30 600| |----------------------------+------+-+-+-+-+----------------------------+-------| |Ostatní přímé náklady | 2| | | | |Odpisy | 8 000| |----------------------------+------+-+-+-+-+----------------------------+-------| |Výrobní režie | 1| | | | |Ostatní provozní náklady | 4 600| |----------------------------+------+-+-+-+-+----------------------------+-------| |Vlastní náklady výroby | 73,8| | | | | | | |----------------------------+------+-+-+-+-+----------------------------+-------| |Správní režie | 1,2| | | | | | | |----------------------------+------+-+-+-+-+----------------------------+-------| |Vlastní náklady výkonu | 75| | | | | | | |----------------------------+------+-+-+-+-+----------------------------+-------| |Odbytové náklady | 1,8| | | | | | | |----------------------------+------+-+-+-+-+----------------------------+-------| |Úplné vlastní náklady výkonu| 76,8| | | | | | | +--------------------------------------------------------------------------------+ Úkol: Sestavte zjednodušenou výsledovku podniku v souladu s direktivami EU při použití účelového a druhového členění provozních nákladů. +--------------------------------------------------------------------------------------+ | VÝKAZ ZISKŮ A ZTRÁT v .................. členění v Kč | |--------------------------------------------------------------------------------------| |Náklady |Částka|Výnosy |Částka| |-----------------------------------+------+------------------------------------+------| |Výrobní náklady prodaných výrobků a| |Čistý obrat | | |služeb | | | | |-----------------------------------+------+------------------------------------+------| |Nákupní cena prodaného zboží | | | | |-----------------------------------+------+------------------------------------+------| |Hrubá marže (hrubý zisk) | |Hrubá marže (hrubá ztráta) | | |-----------------------------------+------+------------------------------------+------| |Odbytové náklady | |Ostatní provozní výnosy | | |-----------------------------------+------+------------------------------------+------| |Správní režie | | | | |-----------------------------------+------+------------------------------------+------| |Daň ze zisku provozní činnosti | | | | |-----------------------------------+------+------------------------------------+------| |Výsledek z provozní činnosti po | |Výsledek z provozní činnosti po | | |zdanění (zisk) | |zdanění (ztráta) | | +--------------------------------------------------------------------------------------+ VÝKAZ ZISKŮ A ZTRÁT v ................členění v Kč +--------------------------------------------------------------------------------------------+ |Položka | Částka| |------------------------------------------------------------------+-------------------------| |Čistý obrat | | |------------------------------------------------------------------+-------------------------| |Úbytek prodaného zboží, změna stavu vnitropodnikových zásob | | |------------------------------------------------------------------+-------------------------| |Aktivace výkonů vlastní výroby | | |------------------------------------------------------------------+-------------------------| |Jiné provozní výnosy | | |------------------------------------------------------------------+-------------------------| |Jiné provozní náklady | | |------------------------------------------------------------------+-------------------------| |Spotřeba materiálu a externích výkonů | | |------------------------------------------------------------------+-------------------------| |Osobní náklady | | |------------------------------------------------------------------+-------------------------| |Odpisy | | |------------------------------------------------------------------+-------------------------| |Výsledek z provozní činnosti | | |------------------------------------------------------------------+-------------------------| |Daň ze zisku z běžné provozní činnosti | | |------------------------------------------------------------------+-------------------------| |Výsledek z běžné provozní činnosti po zdanění | | +--------------------------------------------------------------------------------------------+ Příklad 2 Účetní jednotka má následující stav majetku a závazků: Stroje a zařízení v pořizovací ceně 500, předpokládaná životnost je 10 let, odpisy jsou lineární (stroje a zařízení jsou odepisována po dobu jednoho roku). Zásoby v hodnotě 120, na základě inventarizace bylo zjištěno manko ve výši 10. Pohledávky v hodnotě 160, na základě inventarizace bylo zjištěno, že 10% z hodnoty pohledávek nebude pravděpodobně uhrazeno. Peněžní prostředky v hodnotě 200. Hodnota základního kapitálu je 400. Hodnota cizích zdrojů financování je 580, (polovinu z nich můžeme zařadit mezi krátkodobé, polovinu mezi dlouhodobé). Sestavte rozvahu na základě těchto skutečností. +--------------------------------------------------------------------------------------------+ |ROZVAHA | |--------------------------------------------------------------------------------------------| |Položka |Částka| |-------------------------------------------------------------------------------------+------| |A. Pohledávky za upsaným, dosud nesplaceným kapitálem | | |-------------------------------------------------------------------------------------+------| |B. Zakládací náklady | | |-------------------------------------------------------------------------------------+------| |C. Dlouhodobá aktiva | | |-------------------------------------------------------------------------------------+------| |D. Oběžná aktiva | | |-------------------------------------------------------------------------------------+------| |E. Přechodná aktiva | | |-------------------------------------------------------------------------------------+------| |F. Dluhy, jejichž zůstatková doba splatnosti nepřesahuje jeden rok | | |-------------------------------------------------------------------------------------+------| |G. Oběžná aktiva, která převyšují dluhy s dobou splatnosti do 1. roku (D + E) -- (F+ | | |K) | | |-------------------------------------------------------------------------------------+------| |H. Celková částka aktiv, po odečtení dluhů s dobou splatnosti do 1. roku | | |-------------------------------------------------------------------------------------+------| |I. Dluhy, jejichž zůstatková doba splatnosti přesahuje 1 rok | | |-------------------------------------------------------------------------------------+------| |J. Rezervy | | |-------------------------------------------------------------------------------------+------| |K. Přechodná pasiva | | |-------------------------------------------------------------------------------------+------| |L. Vlastní kapitál | | +--------------------------------------------------------------------------------------------+ Vypočítejte hodnotu pracovního kapitálu. +--------------------------------------------------------------------------------------------+ |Pracovní kapitál | | +--------------------------------------------------------------------------------------------+ Příklad 3 Sestavte rozvahu ve vertikální formě a vypočtěte hodnotu čistého pracovního kapitálu pokud má podnik následující stav majetku a závazků. Stroje a zařízení v pořizovací ceně 250, předpokládaná životnost je 10 let, odpisy jsou lineární, účetní závěrka je sestavována v pátém roce životnosti strojů. Zásoby v hodnotě 80, (z toho k rozvahovému dni nedošla faktura na zásoby v hodnotě 30), na základě inventarizace bylo zjištěno manko (nad normu) ve výši 5. Pohledávky v hodnotě 90. Peněžní prostředky v hodnotě 60. Dlouhodobý úvěr v hodnotě 100. Hodnota základního kapitálu je 200. Zbytek aktiv je financován z cizích zdrojů -- krátkodobých závazků. +--------------------------------------------------------------------------------------------+ |ROZVAHA | |--------------------------------------------------------------------------------------------| |Položka |Částka| |-------------------------------------------------------------------------------------+------| |A. Pohledávky za upsaným, dosud nesplaceným kapitálem | | |-------------------------------------------------------------------------------------+------| |B. Zakládací náklady | | |-------------------------------------------------------------------------------------+------| |C. Dlouhodobá aktiva | | |-------------------------------------------------------------------------------------+------| |D. Oběžná aktiva | | |-------------------------------------------------------------------------------------+------| |E. Přechodná aktiva | | |-------------------------------------------------------------------------------------+------| |F. Dluhy, jejichž zůstatková doba splatnosti nepřesahuje jeden rok | | |-------------------------------------------------------------------------------------+------| |G. Oběžná aktiva, která převyšují dluhy s dobou splatnosti do 1. roku (D + E) -- (F+ | | |K) | | |-------------------------------------------------------------------------------------+------| |H. Celková částka aktiv, po odečtení dluhů s dobou splatnosti do 1. roku | | |-------------------------------------------------------------------------------------+------| |I. Dluhy, jejichž zůstatková doba splatnosti přesahuje 1 rok | | |-------------------------------------------------------------------------------------+------| |J. Rezervy | | |-------------------------------------------------------------------------------------+------| |K. Přechodná pasiva | | |-------------------------------------------------------------------------------------+------| |L. Vlastní kapitál | | +--------------------------------------------------------------------------------------------+ Vypočítejte hodnotu pracovního kapitálu. +--------------------------------------------------------------------------------------------+ |Pracovní kapitál | | +--------------------------------------------------------------------------------------------+ Příklad 4 Rozvahu sestavenou v horizontální formě převeďte na vertikální formu po zohlednění dvou následujících operací: Bylo zaplaceno nájemné za dva roky dopředu v hodnotě 180, roční částka 90. Byly zakoupeny zásoby zboží na fakturu v hodnotě 30 (splatnost faktury 60 dní). Vypočtěte výši čistého pracovního kapitálu. Závazky k dodavatelům jsou splatné do 60 dní. POČÁTEČNÍ ROZVAHA +------------------------------------------------------------------------------------+ | | Běžné období | |Běžné období| | |--------------------| | | |Položka aktiv |Brutto|Korekce|Netto|Položka pasiv | | |------------------------+------+-------+-----+-------------------------+------------| |Dlouhodobá aktiva celkem| 2 000| 500| 1500|Vlastní kapitál celkem | 1 510| |------------------------+------+-------+-----+-------------------------+------------| |DHM | 1 500| 300|1 200|Základní kapitál | 1 000| |------------------------+------+-------+-----+-------------------------+------------| |DNM | 500| 200| 300|Fondy ze zisku | 210| |------------------------+------+-------+-----+-------------------------+------------| | | | | |Výsledek hospodaření b.o.| 300| |------------------------+------+-------+-----+-------------------------+------------| |Krátkodobá aktiva celkem| 370| | 370|Dluhy celkem | 360| |------------------------+------+-------+-----+-------------------------+------------| |Zboží | 120| | 120|Dlouhodobé bankovní úvěry| 100| |------------------------+------+-------+-----+-------------------------+------------| |Peníze | 200| | 200|Dodavatelé | 260| |------------------------+------+-------+-----+-------------------------+------------| |Pohledávky | 50| | 50| | | |------------------------+------+-------+-----+-------------------------+------------| |Aktiva celkem | 2 370| 500|1 870|Pasiva celkem | 1 870| +------------------------------------------------------------------------------------+ +--------------------------------------------------------------------------------------------+ |KONEČNÁ ROZVAHA | |--------------------------------------------------------------------------------------------| |Položka |Částka| |-------------------------------------------------------------------------------------+------| |A. Pohledávky za upsaným, dosud nesplaceným kapitálem | | |-------------------------------------------------------------------------------------+------| |B. Zakládací náklady | | |-------------------------------------------------------------------------------------+------| |C. Dlouhodobá aktiva | | |-------------------------------------------------------------------------------------+------| |D. Oběžná aktiva | | |-------------------------------------------------------------------------------------+------| |E. Přechodná aktiva | | |-------------------------------------------------------------------------------------+------| |F. Dluhy, jejichž zůstatková doba splatnosti nepřesahuje jeden rok | | |-------------------------------------------------------------------------------------+------| |G. Oběžná aktiva, která převyšují dluhy s dobou splatnosti do 1. roku (D + E) -- (F+ | | |K) | | |-------------------------------------------------------------------------------------+------| |H. Celková částka aktiv, po odečtení dluhů s dobou splatnosti do 1. roku | | |-------------------------------------------------------------------------------------+------| |I. Dluhy, jejichž zůstatková doba splatnosti přesahuje 1 rok | | |-------------------------------------------------------------------------------------+------| |J. Rezervy | | |-------------------------------------------------------------------------------------+------| |K. Přechodná pasiva | | |-------------------------------------------------------------------------------------+------| |L. Vlastní kapitál | | +--------------------------------------------------------------------------------------------+ Vypočítejte hodnotu pracovního kapitálu. +--------------------------------------------------------------------------------------------+ |Pracovní kapitál | | +--------------------------------------------------------------------------------------------+ Příklad 5 Podnik provedl k 31. 12. běžného období nové ocenění dlouhodobých aktiv a jejich hodnotu navýšil o 10 %. Sestavte rozvahu po zohlednění těchto skutečností. +-------------------------------------------------------------------------------+ |ROZVAHA k 1.1. běžného období | |-------------------------------------------------------------------------------| |Položka |Částka| |------------------------------------------------------------------------+------| |A. Pohledávky za upsaným, dosud nesplaceným kapitálem | | |------------------------------------------------------------------------+------| |B. Zakládací náklady | | |------------------------------------------------------------------------+------| |C. Dlouhodobá aktiva | 1 500| |------------------------------------------------------------------------+------| |D. Oběžná aktiva | 300| |------------------------------------------------------------------------+------| |E. Přechodná aktiva | 100| |------------------------------------------------------------------------+------| |F. Dluhy, jejichž zůstatková doba splatnosti nepřesahuje jeden rok | 200| |------------------------------------------------------------------------+------| |G. Oběžná aktiva, která převyšují dluhy s dobou splatnosti do 1. roku | 0| |------------------------------------------------------------------------+------| |H. Celková částka aktiv, po odečtení dluhů s dobou splatnosti do 1. roku| 1 700| |------------------------------------------------------------------------+------| |I. Dluhy, jejichž zůstatková doba splatnosti přesahuje 1 rok | 500| |------------------------------------------------------------------------+------| |J. Rezervy | 100| |------------------------------------------------------------------------+------| |K. Přechodná pasiva | 200| |------------------------------------------------------------------------+------| |L. Vlastní kapitál | 900| +-------------------------------------------------------------------------------+ +-------------------------------------------------------------------------------+ |ROZVAHA k 31.12. běžného období | |-------------------------------------------------------------------------------| |Položka |Částka| |------------------------------------------------------------------------+------| |A. Pohledávky za upsaným, dosud nesplaceným kapitálem | | |------------------------------------------------------------------------+------| |B. Zakládací náklady | | |------------------------------------------------------------------------+------| |C. Dlouhodobá aktiva | | |------------------------------------------------------------------------+------| |D. Oběžná aktiva | | |------------------------------------------------------------------------+------| |E. Přechodná aktiva | | |------------------------------------------------------------------------+------| |F. Dluhy, jejichž zůstatková doba splatnosti nepřesahuje jeden rok | | |------------------------------------------------------------------------+------| |G. Oběžná aktiva, která převyšují dluhy s dobou splatnosti do 1. roku | | |------------------------------------------------------------------------+------| |H. Celková částka aktiv, po odečtení dluhů s dobou splatnosti do 1. roku| | |------------------------------------------------------------------------+------| |I. Dluhy, jejichž zůstatková doba splatnosti přesahuje 1 rok | | |------------------------------------------------------------------------+------| |J. Rezervy | | |------------------------------------------------------------------------+------| |K. Přechodná pasiva | | |------------------------------------------------------------------------+------| |L. Vlastní kapitál | | +-------------------------------------------------------------------------------+ ˙ Standardy Příklad 1 Volba pojetí kapitálu je založena na potřebách uživatelů účetní závěrky podniků. Podle pojetí finančního kapitálu je kapitál vyjádřen výší čistých aktiv nebo vlastního kapitálu podniku. Podle produkčního pojetí kapitálu je kapitál považován za produktivní kapacitu podniku. Stanovuje cíl, který má být dosažen při vyjádření zisku (Koncepční rámec IAS). Počáteční stav aktiv činí 1 500, veškerá aktiva jsou financována z vlastního kapitálu. Pro zjednodušení předpokládejme, že veškerá aktiva byla spotřebována ve výrobě a prodeji výrobků, výnosy z prodeje výrobků v hodnotě 2 500 byly uhrazeny a připsány na bankovní účet. Roční inflace byla 10%. Rozhodněte, za jakých podmínek lze hovořit o zachování majetkové podstaty podniku a zvýšení kapitálu. Příklad 2 Označte, jestli jde o výrok pravdivý (P) nebo nepravdivý (N). Výroky zdůvodněte a nepravdivé opravte. +-------------------------------------------------------------------------------------+ | Výrok |P X N|Oprava + zdůvodnění| |-----------------------------------------------------------+-----+-------------------| |Účetní jednotka dosáhla v roce X zisku v hodnotě 100, | | | |v roce X+1 v hodnotě 115. Podle nominálního pojetí kapitálů| | | |byl podnik úspěšný. | | | |-----------------------------------------------------------+-----+-------------------| |Účetní jednotka dosáhla v roce X zisku v hodnotě 100, | | | |v roce X+1 v hodnotě 115. Roční inflace činila 20%. Podnik | | | |byl úspěšný při přepočtu kapitálu na současnou kupní sílu. | | | |-----------------------------------------------------------+-----+-------------------| |Účetní jednotka dosáhla v roce X zisku v hodnotě 100, | | | |v roce X+1 v hodnotě 115. Roční inflace činila 20%. | | | |Skutečná hodnota kapitálu potřebného k provozování činnosti| | | |byla 107. Podnik byl úspěšný při pojetí kapitálu vyjádřeném| | | |výrobní kapacitou. | | | +-------------------------------------------------------------------------------------+ Příklad 3 Aktiva představují pro účetní jednotku budoucí ekonomický prospěch, mají schopnost přispět v budoucnu přímo nebo nepřímo k přírůstku finančních prostředků podniku, jsou výsledkem minulých transakcí, není důležité mít vlastnické právo k aktivu, ale mít pod kontrolou užitek, který aktivum přináší. Závazek je současná povinnost podniku, která vznikla jako důsledek minulých událostí a která naopak v budoucnu vyvolá odliv ekonomických užitků. Výnosy jsou zvýšení ekonomického užitku, které se projeví buď zvýšením aktiv nebo snížením dluhů, k němuž došlo v průběhu účetního období jiným způsobem než vkladem vlastníků. Náklady jsou snížení ekonomického užitku, které se projeví buď snížením budoucí užitečnosti aktiv nebo nárůstem dluhů, k němuž došlo v průběhu účetního období jiným způsobem než odčerpáním vlastníky (Koncepční rámec IAS). Rozhodněte, zda dané položky odpovídají definicím základních prvků účetní závěrky v souladu s Koncepčním rámcem IAS. Svoje rozhodnutí zdůvodněte. +--------------------------------------------------------------------------------------------+ |Položka |Zdůvodnění | |-----------------------------------------------------+--------------------------------------| |Výrobní zařízení nakoupené od dodavatele. | | |-----------------------------------------------------+--------------------------------------| |Výrobní zařízení pořízené formou finančního pronájmu.| | |-----------------------------------------------------+--------------------------------------| |Zásoby materiálu určené ke spotřebě ve výrobě. | | |-----------------------------------------------------+--------------------------------------| |Peníze v bance. | | |-----------------------------------------------------+--------------------------------------| |Pohledávky za odběrateli. | | |-----------------------------------------------------+--------------------------------------| |Spotřeba materiálu. | | |-----------------------------------------------------+--------------------------------------| |Převzetí hotových výrobků na sklad. | | |-----------------------------------------------------+--------------------------------------| |Zřizovací výdaje | | |-----------------------------------------------------+--------------------------------------| |Výnosy z prodeje cenných papírů. | | |-----------------------------------------------------+--------------------------------------| |Obchodní značka | | +--------------------------------------------------------------------------------------------+ Příklad 4 Odpis je systematickým rozvrhováním odepisovatelné částky aktiva během doby jeho použitelnosti. Stanovení doby použitelnosti závisí na očekávaném použití aktiva, na očekávaném opotřebení a zastarávání, úsudku a zkušenostech vedení podniku a pod. Je možno používat různé metody odepisování, které mají odrážet způsob, jak jsou ekonomické užitky z aktiva využívány v podniku. Můžeme použít metodu lineárního odepisování, výkonovou metodu, metodu DDB (double declining balance method), metodu SYD (sum of the years digits). Odpis je zachycován jako náklad. Doba a metoda odepisování se ověřují na konci každého účetního období a pokud dochází k rozdílům od původně plánované doby použitelnosti, může být změněna. (IAS 16) Účetní jednotka vlastní výrobní zařízení jehož náklady pořízení jsou 420. Doba použitelnosti byla stanovena na 4 roky zbytková hodnota nebyla stanovena. Vypočítejte účetní odpisy metodou rovnoměrného odepisování, metodou DDB, SYD a metodou výkonovou (za dobu použitelnosti aktiva se předpokládá výroba 840 tis. kusů výrobků). Odpisy +--------------------------------------------------------------------------------------------+ | Rok |Rovnoměrné odepisování | Metoda DDB | Metoda SYD | Výkonová metoda | |-----------+-----------------------+------------------+------------------+------------------| | 1. | | | | | |-----------+-----------------------+------------------+------------------+------------------| | 2. | | | | | |-----------+-----------------------+------------------+------------------+------------------| | 3. | | | | | |-----------+-----------------------+------------------+------------------+------------------| | 4. | | | | | +--------------------------------------------------------------------------------------------+ Příklad 6 +--------------------------------------------------------------------------------------------+ |Za položku pozemků, budov a zařízení jsou považovány i hlavní náhradní díly a součásti | |zařízení, pokud se přepokládá, že je podnik bude užívat více než jedno účetní období nebo | |pokud je možné je použít pouze ve vztahu k položce pozemků, budov a zařízení. V případě, že | |jednotlivé části aktiva mají různou dobu použitelnosti, považuje standard za vhodné rozdělit| |je do jednotlivých částí a účtovat o nich a odepisovat je odděleně (IAS 16). | +--------------------------------------------------------------------------------------------+ Účetní jednotka měla následující stav majetku a závazků: Rozvaha +----------------------------------------------------------------------------------+ | | Běžné období | |Běžné období| | |--------------------| | | |Položka aktiv |Brutto|Korekce|Netto|Položka pasiv | | |-------------------------+------+-------+-----+----------------------+------------| |Stálá aktiva celkem | 500| 150| 350|Vlastní kapitál celkem| 600| |-------------------------+------+-------+-----+----------------------+------------| |Dlouhodobý hmotný majetek| 500| 150| 350|Základní kapitál | 400| |-------------------------+------+-------+-----+----------------------+------------| | | | | |Výsledek hospodaření | 200| |-------------------------+------+-------+-----+----------------------+------------| |Oběžná aktiva celkem | 300| | 300|Dluhy celkem | 50| |-------------------------+------+-------+-----+----------------------+------------| |Zásoby | 200| | 200|Závazky k dodavatelům | 50| |-------------------------+------+-------+-----+----------------------+------------| |Peníze | 100| | 100| | | |-------------------------+------+-------+-----+----------------------+------------| |Aktiva celkem | 800| 150| 650|Pasiva celkem | 650| +----------------------------------------------------------------------------------+ Doba použitelnosti dlouhodobého hmotného majetku v hodnotě 300 byla stanovena na 6 let, používá se lineární způsob odepisování. V položce zásob jsou zahrnuty nákladní díly v hodnotě 70, které jsou určeny k opravě dlouhodobého majetku. Sestavte rozvahu po provedení opravy, jestliže původní náhradní díl byl po skončení své životnosti ( 2 roky) demontován (a je zcela nevyužitelný) a nahrazen novým. Rozvahu sestavte v souladu s řešením podle českých účetních předpisů a podle IAS. Rozvaha po provedení opravy podle českých účetních předpisů +-----------------------------------------------------------------------------+ | | Běžné období | |Běžné období| | |--------------------| | | |Položka aktiv |Brutto|Korekce|Netto|Položka pasiv | | |--------------------+------+-------+-----+----------------------+------------| |Stálá aktiva celkem | | | |Vlastní kapitál celkem| | |--------------------+------+-------+-----+----------------------+------------| | | | | | | | |--------------------+------+-------+-----+----------------------+------------| | | | | | | | |--------------------+------+-------+-----+----------------------+------------| |Oběžná aktiva celkem| | | |Dluhy celkem | | |--------------------+------+-------+-----+----------------------+------------| | | | | | | | |--------------------+------+-------+-----+----------------------+------------| | | | | | | | |--------------------+------+-------+-----+----------------------+------------| |Aktiva celkem | | | |Pasiva celkem | | +-----------------------------------------------------------------------------+ +--------------------------------------------------------------------------------------------+ |Rozvaha podle IAS | |--------------------------------------------------------------------------------------------| |Pozemky, budovy a zařízení | | |------------------------------------------------------+-------------------------------------| |Nehmotná aktiva | | |------------------------------------------------------+-------------------------------------| |Finanční aktiva | | |------------------------------------------------------+-------------------------------------| |Zásoby | | |------------------------------------------------------+-------------------------------------| |Obchodní a jiné pohledávky | | |------------------------------------------------------+-------------------------------------| |Peněžní prostředky a peněžní ekvivalenty | | |------------------------------------------------------+-------------------------------------| |Obchodní a jiné závazky | | |------------------------------------------------------+-------------------------------------| |Daňové závazky | | |------------------------------------------------------+-------------------------------------| |Rezervy | | |------------------------------------------------------+-------------------------------------| |Dlouhodobé úročené závazky | | |------------------------------------------------------+-------------------------------------| |Emitovaný kapitál a rezervní fondy | | |------------------------------------------------------+-------------------------------------| |Zisk/ztráta běžného období | | +--------------------------------------------------------------------------------------------+ Příklad 7 +--------------------------------------------------------------------------------------------+ |Nájemce vykazuje finanční leasing jako svůj majetek a budoucí platby nájemného jako závazek.| |Předmět leasingu se odepisuje obvykle po dobu životnosti majetku. Splátky nájemného jsou | |potom účtovány tak, aby u nesplaceného závazku byla dosažena konstantní úroková míra u | |zbývajícího zůstatku závazků na konci období. Nájemné z operativního leasingu by obecně mělo| |být promítnuto do nákladů rovnoměrně (IAS 17). | +--------------------------------------------------------------------------------------------+ Společnost X si 1.1.2004 pronajala výrobní zařízení na dobu tří let. Na konci doby leasingu dojde k převedení vlastnictví tohoto zařízení na nájemce. Tři platby v hodnotě 3 000 budou pronajímateli splaceny vždy k 31.12. Přírůstková úroková míra nájemce činí 10 %, implicitní úroková míra pronajímatele není známa. Reálná hodnota zařízení je 7 526. Očekávaná doby životnosti zařízení je 5 let, odhadovaná cena zařízení při vyřazení je 568. Sestavte výkazy za všechny tři roky leasingu u nájemce. Současná hodnota jednotlivých splátek +--------------------------------------------------------------------------------------------+ | Rok | Splátka | Současná hodnota | |------------------------------+------------------------------+------------------------------| | 1. | | | |------------------------------+------------------------------+------------------------------| | 2. | | | |------------------------------+------------------------------+------------------------------| | 3. | | | |------------------------------+------------------------------+------------------------------| | Celkem | | | +--------------------------------------------------------------------------------------------+ Leasingová tabulka u nájemce +--------------------------------------------------------------------------------------------+ | Rok | Úroková míra | Splátka | Závazek | Úrok |Zůstatek závazku| |---------------+--------------+--------------+--------------+--------------+----------------| | 1. | | | | | | |---------------+--------------+--------------+--------------+--------------+----------------| | 2. | | | | | | |---------------+--------------+--------------+--------------+--------------+----------------| | 3. | | | | | | |---------------+--------------+--------------+--------------+--------------+----------------| | Celkem | | | | | | +--------------------------------------------------------------------------------------------+ +--------------------------------------------------------------------------------------------+ | Rozvaha k 31.12.2004 | |--------------------------------------------------------------------------------------------| | | | |----------------------------------------------+---------------------------------------------| | | | |----------------------------------------------+---------------------------------------------| | | | |----------------------------------------------+---------------------------------------------| | | | +--------------------------------------------------------------------------------------------+ +----------------------------------------------------------------+ |Výsledovka k 31.12.2004 | |----------------------------------------------------------------| | | |----------------------------------------------------------------| | | |----------------------------------------------------------------| | | +----------------------------------------------------------------+ +--------------------------------------------------------------------------------------------+ | Rozvaha k 31.12.2005 | |--------------------------------------------------------------------------------------------| | | | |----------------------------------------------+---------------------------------------------| | | | |----------------------------------------------+---------------------------------------------| | | | |----------------------------------------------+---------------------------------------------| | | | +--------------------------------------------------------------------------------------------+ +----------------------------------------------------------------+ |Výsledovka k 31.12.2005 | |----------------------------------------------------------------| | | |----------------------------------------------------------------| | | |----------------------------------------------------------------| | | +----------------------------------------------------------------+ +--------------------------------------------------------------------------------------------+ | Rozvaha k 31.12.2006 | |--------------------------------------------------------------------------------------------| | | | |----------------------------------------------+---------------------------------------------| | | | |----------------------------------------------+---------------------------------------------| | | | |----------------------------------------------+---------------------------------------------| | | | +--------------------------------------------------------------------------------------------+ +----------------------------------------------------------------+ |Výsledovka k 31.12.2006 | |----------------------------------------------------------------| | | |----------------------------------------------------------------| | | |----------------------------------------------------------------| | | +----------------------------------------------------------------+ Příklad 8 Pronajímatel uzná aktiva držená v rámci finančního leasingu ve své rozvaze jako pohledávku v částce, která se rovná čisté investici do leasingu. Leasingové platby snižují hodnotu pohledávky a jsou uznány jako finanční výnos. Finanční výnosy je alokovány tak, aby byla zajištěna konstantní úroková míra u zůstatku čisté investice do leasingu (IAS 17). Předmětem leasingu je výrobní zařízení z příkladu 7. Leasingová firma je koupila v hodnotě 8 452 od výrobce a pronajala nájemci 1.1.2004 na tři roky. Implicitní úroková míra pronajímatele je 9,4 %,splátky leasingu jsou rovnoměrné ve výši 3 000, splácené vždy k 31.12. běžného roku. Sestavte výkazy za všechny tři roky pronájmu u pronajímatele. Leasingová tabulka u pronajímatele +--------------------------------------------------------------------------------------------+ | Rok | Úroková míra | Splátka | Pohledávka | Úrok |Zůstatek pohledávky| |--------------+--------------+--------------+--------------+------------+-------------------| | 1. | | | | | | |--------------+--------------+--------------+--------------+------------+-------------------| | 2. | | | | | | |--------------+--------------+--------------+--------------+------------+-------------------| | 3. | | | | | | |--------------+--------------+--------------+--------------+------------+-------------------| | Celkem | | | | | | +--------------------------------------------------------------------------------------------+ +--------------------------------------------------------------------------------------------+ | Rozvaha k 31.12.2004 | |--------------------------------------------------------------------------------------------| | | | |----------------------------------------------+---------------------------------------------| | | | |----------------------------------------------+---------------------------------------------| | | | |----------------------------------------------+---------------------------------------------| | | | +--------------------------------------------------------------------------------------------+ +----------------------------------------------------------------+ |Výsledovka k 31.12.2004 | |----------------------------------------------------------------| | | |----------------------------------------------------------------| | | |----------------------------------------------------------------| | | +----------------------------------------------------------------+ +--------------------------------------------------------------------------------------------+ | Rozvaha k 31.12.2005 | |--------------------------------------------------------------------------------------------| | | | |----------------------------------------------+---------------------------------------------| | | | |----------------------------------------------+---------------------------------------------| | | | |----------------------------------------------+---------------------------------------------| | | | +--------------------------------------------------------------------------------------------+ +----------------------------------------------------------------+ |Výsledovka k 31.12.2005 | |----------------------------------------------------------------| | | |----------------------------------------------------------------| | | |----------------------------------------------------------------| | | +----------------------------------------------------------------+ +--------------------------------------------------------------------------------------------+ | Rozvaha k 31.12.2006 | |--------------------------------------------------------------------------------------------| | | | |----------------------------------------------+---------------------------------------------| | | | |----------------------------------------------+---------------------------------------------| | | | |----------------------------------------------+---------------------------------------------| | | | +--------------------------------------------------------------------------------------------+ +----------------------------------------------------------------+ |Výsledovka k 31.12.2006 | |----------------------------------------------------------------| | | |----------------------------------------------------------------| | | |----------------------------------------------------------------| | | +----------------------------------------------------------------+ Příklad 9 Oprava významných chyb minulých období se provádí retrospektivně tak, aby údaje byly opraveny v období, kdy k chybě došlo. Zároveň je třeba opravit počáteční zůstatky aktiv, závazků a vlastního kapitálu nejzazšího období, které je vykázáno v účetní závěrce. Pokud dopady opravy nelze vyčíslit, provede se oprava chyby v období, kdy dopad vyčíslit lze (IAS 8). Podnik zjistil v roce 2004, že náklady zaúčtované v roce 2003 byly o 100 nižší než ve skutečnosti. Počáteční stav nerozděleného zisku v roce 2003 byl 300. Proveďte opravu chyby. +--------------------------------------------------------------------------------------------+ | Výsledovka 2003 | | Výsledovka 2004 | |----------------------------------------+-------+-------------------------------------------| |Tržby | 500| |Tržby | 650| |--------------------+-------------------+-------+---------------------+---------------------| |Náklady | 150| |Náklady | 100| |--------------------+-------------------+-------+---------------------+---------------------| |Zisk před zdaněním | 350| |Zisk před zdaněním | 550| |--------------------+-------------------+-------+---------------------+---------------------| |Daň (30%) | 105| |Daň (30%) | 165| |--------------------+-------------------+-------+---------------------+---------------------| |Čistý zisk | 245| |Čistý zisk | 385| +--------------------------------------------------------------------------------------------+ Opravené výkazy +--------------------------------------------------------------------------------------------+ | Výsledovka 2003 | | Výsledovka 2004 | |----------------------------------------+-------+-------------------------------------------| |Tržby | | |Tržby | | |--------------------+-------------------+-------+---------------------+---------------------| |Náklady | | |Náklady | | |--------------------+-------------------+-------+---------------------+---------------------| |Zisk před zdaněním | | |Zisk před zdaněním | | |--------------------+-------------------+-------+---------------------+---------------------| |Daň (30%) | | |Daň (30%) | | |--------------------+-------------------+-------+---------------------+---------------------| |Čistý zisk | | |Čistý zisk | | +--------------------------------------------------------------------------------------------+ Úprava nerozděleného zisku: +--------------------------------------------------------------------------------------------+ | | Rok 2003 | Rok 2004 | |------------------------------+------------------------------+------------------------------| |Počáteční stav NZ | | | |------------------------------+------------------------------+------------------------------| |Oprava chyby | | | |------------------------------+------------------------------+------------------------------| |Opravený počáteční stav NZ | | | +--------------------------------------------------------------------------------------------+ Příklad 10 +--------------------------------------------------------------------------------------------+ |Při sestavování účetní závěrky je třeba používat ve všech obdobích stejná pravidla pro | |sestavování a zveřejňování položek účetní závěrky. Pokud by užíváním dosavadního pravidla | |nedocházelo k věrnému a pravdivému zobrazení transakce, případně změna byla vyžadována | |zákonem, je možno účetní pravidlo změnit. Změna pravidla se zobrazí retrospektivně tak, | |jako by nové pravidlo platilo vždy. Podnik opraví počáteční zůstatek příslušné složky | |vlastního kapitálu za nejzazší období, které je obsaženo v účetní závěrce. Je třeba | |přepracovat i srovnávací informace. (IAS 8). | +--------------------------------------------------------------------------------------------+ V průběhu roku 2001 změnil podnik pravidlo týkající se aktivace úroků přímo přiřaditelných k výstavbě budovy pro vlastní potřebu. V roce 2000 aktivoval úroky v souladu s IAS 23 alternativním řešením. Úroky v roce 2000 byly 2 600, v roce 2001 byly 3 000. Nyní se rozhodl je zachycovat přímo v nákladech v souladu se vzorovým řešením IAS 23. Počáteční stav nerozděleného zisku v roce 2000 byl 15 230. Proveďte úpravu výsledovky a nerozděleného zisku. Výsledovka 2000 2001 Výnosy 18 000 30 000 Náklady 3 000 Zisk před zdaněním 18 000 27 000 Daň 30% 5 400 8 100 Čistý zisk 12 600 18 900 Opravené výkazy: Výsledovka 2000 2001 Výnosy Náklady Zisk před zdaněním Daň 30% Čistý zisk Úprava nerozděleného zisku: +--------------------------------------------------------------------------------------------+ | | 2000 | 2001 | |------------------------------+------------------------------+------------------------------| |Počáteční stav NZ | | | |------------------------------+------------------------------+------------------------------| |Oprava chyby | | | |------------------------------+------------------------------+------------------------------| |Opravený počáteční stav NZ | | | +--------------------------------------------------------------------------------------------+ Příklad 11 Při sestavování účetní závěrky je třeba často použít odborných odhadů. Odhady by měly být aktualizovány a výsledky aktualizace zveřejněny v účetní závěrce. Účinek změny v účetním odhadu se zahrne do určení čistého zisku či ztráty v období změny, pokud se změna týká pouze jednoho období, nebo období změny a budoucích období. Účinek změny je vykázán jako výnos nebo náklad vztahující se k běžnému období (IAS 8). Doba a metoda odepisování pozemků, budov a zařízení se ověřují na konci každého účetního období a pokud dochází k rozdílům od původně plánované doby použitelnosti, mohou být změněny (IAS 16). Podnik stanovil dobu použitelnosti budovy na 20 let. Náklady pořízení budovy činily 12 000. Podnik se rozhodl pro rovnoměrné odepisování, zbytková hodnota nebyla stanovena. V pátém roce užívání aktiva podnik přehodnotil dobu použitelnosti a zkrátil ji na 10 let. Vypočítejte výši odpisů v jednotlivých letech po celou dobu odpisování. Odpisy hmotného aktiva +--------------------------------------------------------------------------------------------+ |Rok | 1. | 2. | 3. | 4. | 5. | 6. | 7. | 8. | 9. | 10. | |---------+--------+--------+--------+-------+-------+-------+-------+-------+-------+-------| |Odpis | | | | | | | | | | | +--------------------------------------------------------------------------------------------+ Příklad 12 +--------------------------------------------------------------------------------------------+ |Nehmotné aktivum je identifikovatelné nepeněžní aktivum, které nemá hmotnou podstatu a které| |je drženo za účelem použití ve výrobě nebo dodávek zboží či služeb, pro účely pronájmu jiným| |subjektům nebo pro účely správy a řízení. Musí vyhovovat definičním znakům nehmotného aktiva| |jako jsou identifikovatelnost, ovládání zdroje a existence budoucího ekonomického prospěchu.| |Standard uvádí příklad rozdělení do samostatných skupin na značky, licence a franchises, | |názvy a publikované tituly, software, patenty, ostatní průmyslová práva, výrobní práva, | |receptury, formy, modely, nehmotná aktiva ve vývoji (IAS 38). | +--------------------------------------------------------------------------------------------+ Účetní jednotka vlastní software, který pořídila v roce 2001 v hodnotě 55 a v souladu s národní úpravou účetnictví zúčtovala do nákladů. Údaje o majetku a závazcích podniku k 31.12. 2002 jsou uvedeny v následující rozvaze. Sestavte rozvahu v souladu s řešením podle IAS za rok 2001 i 2002. Doplňující údaje: Použitelnost software se odhaduje na dva roky. Rozvaha v roce 2002 +--------------------------------------------------------------------------------------------+ | | Běžné období |Minulé | |Běžné |Minulé | | |--------------------|období | |období |období | |Položka aktiv |Brutto|Korekce|Netto| |Položka pasiv | | | |-------------------+------+-------+-----+---------+-------------------+----------+----------| |Stálá aktiva celkem| 3 000| 800|2 200| 2 600|Vlastní kapitál | 3 620| 2 730| | | | | | |celkem | | | |-------------------+------+-------+-----+---------+-------------------+----------+----------| |Dlouhodobý hmotný | 2 200| 600|1 600| 1 900|Základní kapitál | 2 000| 2 000| |majetek | | | | | | | | |-------------------+------+-------+-----+---------+-------------------+----------+----------| |Dlouhodobý nehmotný| 800| 200| 600| 700|VH běžného období | 890| 730| |majetek | | | | | | | | |-------------------+------+-------+-----+---------+-------------------+----------+----------| | | | | | |VH minulého období | 730| | |-------------------+------+-------+-----+---------+-------------------+----------+----------| |Oběžná aktiva | 5 200| 500|4 700| 4 800|Dluhy celkem | 3 280| 4 670| |celkem | | | | | | | | |-------------------+------+-------+-----+---------+-------------------+----------+----------| |Peníze | 1 900| |1 900| 2 000|Závazky k | 984| 1868| | | | | | |dodavatelům | | | |-------------------+------+-------+-----+---------+-------------------+----------+----------| |Zásoby | 800| | 800| 900|Dlouhodobé bankovní| 2 096| 2 702| | | | | | |úvěry | | | |-------------------+------+-------+-----+---------+-------------------+----------+----------| |Pohledávky | 2 500| 500|2 000| 1 900|Rezervy | 200| 100| |-------------------+------+-------+-----+---------+-------------------+----------+----------| |Aktiva celkem | 8 200| 1 300|6 900| 7 400|Pasiva celkem | 6 900| 7 400| +--------------------------------------------------------------------------------------------+ Rozvaha podle IAS +--------------------------------------------------------------------------------------------+ |Rozvaha | 2001| 2002| |---------------------------------------------------+--------------------+-------------------| |Pozemky, budovy a zařízení | | | |---------------------------------------------------+--------------------+-------------------| |Nehmotná aktiva | | | |---------------------------------------------------+--------------------+-------------------| |Finanční aktiva | | | |---------------------------------------------------+--------------------+-------------------| |Zásoby | | | |---------------------------------------------------+--------------------+-------------------| |Obchodní a jiné pohledávky | | | |---------------------------------------------------+--------------------+-------------------| |Peněžní prostředky a peněžní ekvivalenty | | | |---------------------------------------------------+--------------------+-------------------| |Obchodní a jiné závazky | | | |---------------------------------------------------+--------------------+-------------------| |Daňové závazky | | | |---------------------------------------------------+--------------------+-------------------| |Rezervy | | | |---------------------------------------------------+--------------------+-------------------| |Dlouhodobé úročené závazky | | | |---------------------------------------------------+--------------------+-------------------| |Emitovaný kapitál a rezervní fondy | | | |---------------------------------------------------+--------------------+-------------------| |Zisk/ztráta běžného období | | | +--------------------------------------------------------------------------------------------+ Příklad 13 Nehmotná aktiva jsou vykázána, pokud vyhovují definici nehmotného aktiva a lze je spolehlivě ocenit. Nehmotná aktiva musí vyhovovat definičním znakům nehmotného aktiva jako jsou identifikovatelnost, ovládání zdroje a existence budoucího ekonomického prospěchu. Nehmotnými aktivy v souladu s IAS 38 nejsou zřizovací výdaje, výdaje na reklamní a propagační činnost, výdaje na zaškolení nebo reorganizaci podniku (IAS 38). Při založení účetní jednotky v roce 2001 vznikly zřizovací výdaje v hodnotě 100 které byly v souladu s národní úpravou aktivovány a rovnoměrně odepsány během dvou let. Sestavte rozvahu v souladu s IAS v roce 2001 a 2002. Rozvaha v roce 2002 podle národních předpisů +--------------------------------------------------------------------------------------+ | | Běžné období |Minulé | |Běžné |Minulé| | |--------------------|období | |období|období| |Položka aktiv |Brutto|Korekce|Netto| |Položka pasiv | | | |--------------------------+------+-------+-----+-------+----------------+------+------| |Stálá aktiva celkem | 3 000| 800|2 200| 2 600|Vlastní kapitál | 3 620| 2 730| | | | | | |celkem | | | |--------------------------+------+-------+-----+-------+----------------+------+------| |Dlouhodobý hmotný majetek | 2 200| 600|1 600| 1 900|Základní kapitál| 2 000| 2 000| |--------------------------+------+-------+-----+-------+----------------+------+------| |Dlouhodobý nehmotný | 800| 200| 600| 700|HV b.o. | 890| 730| |majetek | | | | | | | | |--------------------------+------+-------+-----+-------+----------------+------+------| | | | | | |HV b.o. | 730| | |--------------------------+------+-------+-----+-------+----------------+------+------| |Oběžná aktiva celkem | 5 200| 500|4 700| 4 800|Dluhy celkem | 3 280| 4 670| |--------------------------+------+-------+-----+-------+----------------+------+------| |Peníze | 1 900| |1 900| 2 000|Dodavatelé | 984| 1 868| |--------------------------+------+-------+-----+-------+----------------+------+------| |Zásoby | 800| | 800| 900|Dlouhodobé | 2 096| 2 702| | | | | | |bankovní úvěry | | | |--------------------------+------+-------+-----+-------+----------------+------+------| |Pohledávky | 2 500| 500|2 000| 1 900|Rezervy | 200| 100| |--------------------------+------+-------+-----+-------+----------------+------+------| |Aktiva celkem | 8 200| 1 300|6 900| 7 400|Pasiva celkem | 6 900| 7 400| +--------------------------------------------------------------------------------------+ Rozvaha podle IAS +--------------------------------------------------------------------------------------------+ |Rozvaha | 2001| 2002| |---------------------------------------------------+--------------------+-------------------| |Pozemky, budovy a zařízení | | | |---------------------------------------------------+--------------------+-------------------| |Nehmotná aktiva | | | |---------------------------------------------------+--------------------+-------------------| |Finanční aktiva | | | |---------------------------------------------------+--------------------+-------------------| |Zásoby | | | |---------------------------------------------------+--------------------+-------------------| |Obchodní a jiné pohledávky | | | |---------------------------------------------------+--------------------+-------------------| |Peněžní prostředky a peněžní ekvivalenty | | | |---------------------------------------------------+--------------------+-------------------| |Obchodní a jiné závazky | | | |---------------------------------------------------+--------------------+-------------------| |Daňové závazky | | | |---------------------------------------------------+--------------------+-------------------| |Rezervy | | | |---------------------------------------------------+--------------------+-------------------| |Dlouhodobé úročené závazky | | | |---------------------------------------------------+--------------------+-------------------| |Emitovaný kapitál a rezervní fondy | | | |---------------------------------------------------+--------------------+-------------------| |Zisk/ztráta běžného období | | | +--------------------------------------------------------------------------------------------+ Příklad 14 Nehmotná aktiva jsou vykázána, pokud vyhovují definice nehmotného aktiva a lze je spolehlivě ocenit. Nehmotné aktivum je identifikovatelné, pokud je samostatné a je možno vymezit ekonomický přínos, který plyne z jeho využitelnosti. Nehmotné aktivum je třeba jednoznačně odlišit od goodwillu. Podnik ovládá nehmotné aktivum, jestliže může získat ekonomický prospěch plynoucí z tohoto aktiva a může omezit ostatním přístup k tomuto prospěchu. Budoucí ekonomický prospěch plynoucí z aktiva může představovat výnosy z prodeje výrobků nebo služeb, úsporu nákladů nebo jiné užitky. (IAS 38). Podnik X zakoupil podnik Y za 300. Identifikovatelná čistá aktiva podniku Y byla 200. Y má výrobek V, oblíbený u zákazníků a hodnota této značky byla odhadnuta znalcem na 20. Y má databázi svých zákazníků, jejíž hodnota je odhadnuta na 8. Rozhodněte, která aktiva bude X vykazovat ve své rozvaze. +--------------------------------------------------------------------------------------------+ |Položka |Částka | |----------------------------------------------+---------------------------------------------| | | | |----------------------------------------------+---------------------------------------------| | | | |----------------------------------------------+---------------------------------------------| | | | |----------------------------------------------+---------------------------------------------| | | | |----------------------------------------------+---------------------------------------------| | | | +--------------------------------------------------------------------------------------------+ Příklad 15 Rezerva se vykáže, pokud má podnik současný závazek (smluvní či mimosmluvní), který je důsledkem minulé události a je pravděpodobné, že k vypořádání závazku bude nezbytný odtok prostředků představujících ekonomický prospěch, může být proveden spolehlivý odhad výše závazku. (IAS 37). A) Výrobce poskytuje v okamžiku prodeje svých výrobků zákazníkům záruku, kdy se zavazuje odstranit prostřednictvím opravy či výměny veškeré výrobní vady, které se projeví do dvou let od data prodeje. Na základě zkušeností z minulých období je pravděpodobné, že na základě záruky budou uplatněny nějaké nároky. B) Maloobchodní prodejna provádí vrácení peněz za vadné výrobky zákazníkům přesto, že tak nemusí na základě žádného závazku činit. Tato její politika vrácení peněz je všeobecně známa. C) V roce X se podnik rozhodl provést opravu budovy, kterou naplánoval v roce X+3.K rozvahovému dni byl zpracován předběžný rozpočet a stanovena částka potřebná k provedení opravy. D) Podnik A poskytl v průběhu roku X ručení půjčky podniku B. Finanční situace v průběhu roku X byla dobrá. V roce X+1 se finanční situace podniku B zhoršila natolik, že nebude schopen dostát svým závazkům. Příklad 16 Výnosy jsou zvýšení ekonomického užitku, které se projeví buď zvýšením aktiv nebo snížením dluhů, k němuž došlo v průběhu účetního období jiným způsobem než vkladem vlastníků. Náklady jsou snížení ekonomického užitku, které se projeví buď snížením budoucí užitečnosti aktiv nebo nárůstem dluhů, k němuž došlo v průběhu účetního období jiným způsobem než odčerpáním vlastníky (Koncepční rámec IAS). Změna v hotových výrobcích a nedokončené výrobě v průběhu období znamená úpravu výrobních nákladů, aby se odrazila skutečnost, že buď výroba zvýšila úroveň zásob, nebo že prodej převýšil výrobu a snížil hladinu zásob (IAS 1). Výnos z prodeje zboží by měl být uznán, pokud podnik převedl na kupujícího významná rizika a odměny z vlastnictví zboží, nezachová si kontrolu nad tímto zbožím, částka výnosů může být spolehlivě oceněna, je pravděpodobné, že ekonomické užitky spojené s transakcí poplynou do podniku a náklady vzniklé v souvislosti s transakcí mohou být spolehlivě oceněny (IAS 18). Snížení ocenění zásob a odpis všech ztrát by měly být uznány jako náklad ovlivňující zisk v období, ve kterém se objevily. Všechny storna snížení ocenění jsou uznána jako snížení nákladů v období, v němž k tomuto stornu dojde (IAS 2). Účetní jednotka měla v roce 2000 výnosy a náklady: Spotřeba materiálu a energie 1 800 Mzdové náklady 700 Převzetí hotových výrobků na sklad 2 500 Prodej výrobků odběrateli 3 600 Vyskladnění hotových výrobků 2 000 Převzetí hotových výrobků na sklad 4 000 Rušení opravné položky k zásobám 100 Vypočítejte hodnotu nákladů a výnosů v souladu s IAS. +------------------------------------------------------------+ |Náklady | | |------------------------+-----------------------------------| |Výnosy | | +------------------------------------------------------------+ Sestavte výsledovku z provozní činnosti v druhovém členění v souladu s IAS: Výsledovka v druhovém členění +--------------------------------------------------------------------------------------------+ |Položka | Náklad | Výnos | |-------------------------------------------------------+------------------+-----------------| |Tržby | | | |-------------------------------------------------------+------------------+-----------------| |Jiné provozní výnosy | | | |-------------------------------------------------------+------------------+-----------------| |Změna stavu zásob hotových výrobků a nedokončené výroby| | | |-------------------------------------------------------+------------------+-----------------| |Spotřeba materiálu a surovin | | | |-------------------------------------------------------+------------------+-----------------| |Osobní náklady | | | |-------------------------------------------------------+------------------+-----------------| |Odpisové náklady | | | |-------------------------------------------------------+------------------+-----------------| |Ostatní provozní náklady | | | |-------------------------------------------------------+------------------+-----------------| |Celkové provozní náklady | | | |-------------------------------------------------------+------------------+-----------------| |Zisk z provozních činností | | | +--------------------------------------------------------------------------------------------+ Příklad 17 Výnos z poskytování služeb lze uznat, pokud lze odhadnout spolehlivě výsledek transakce a stanovit stupeň dokončení celé transakce k rozvahovému dni. Výsledek transakce lze spolehlivě odhadnout, jestliže částka výnosů může být spolehlivě oceněna, je pravděpodobné, že ekonomické užitky spojené s transakcí poplynou do podniku, k rozvahovému dni je možné stanovit spolehlivě stupeň dokončení transakce, náklady vynaložené v souvislosti s transakcí a náklady jejího dokončení mohou být spolehlivě oceněny (IAS 18). Uznání nákladů a výnosů v závislosti na stupni dokončení se nazývá metoda stupně rozpracovanosti. Podle této metody je výnos přiřazován k nákladům vynaloženým na dosažení určitého stupně rozpracovanosti a výsledkem je uznání výnosů, nákladů a zisku v závislosti na dokončené práci (IAS 18, IAS 11). Firma A bude provádět zakázku po dobu tří let. Cena zakázky je 7 000, celkové náklady 6 800. Doplňující údaje: +-------------------------------------------------+ | |Rok 1|Rok 2|Rok 3| |-------------------------------+-----+-----+-----| |Náklady v jednotlivých letech |2 000|2 300|2 500| |-------------------------------+-----+-----+-----| |Odhadované náklady na dokončení|4 800|2 500| | |-------------------------------+-----+-----+-----| |Vydané faktury |1 800|2 700|2 500| |-------------------------------+-----+-----+-----| |Inkaso faktur |1 500|2 700|2 800| +-------------------------------------------------+ Sestavte rozvahu a výsledovku v jednotlivých letech. Pro uznání nákladů a výnosů použijte metodu stupně rozpracovanosti. +--------------------------------------------------------------------------------------------+ | Rozvaha rok 1 | |--------------------------------------------------------------------------------------------| | | | |----------------------------------------------+---------------------------------------------| | | | |----------------------------------------------+---------------------------------------------| | | | |----------------------------------------------+---------------------------------------------| | | | |----------------------------------------------+---------------------------------------------| | | | |----------------------------------------------+---------------------------------------------| | | | +--------------------------------------------------------------------------------------------+ +---------------------------------------------------------+ |Výsledovka rok 1 | |---------------------------------------------------------| | | |---------------------------------------------------------| | | |---------------------------------------------------------| | | |---------------------------------------------------------| | | +---------------------------------------------------------+ +--------------------------------------------------------------------------------------------+ | Rozvaha rok 2 | |--------------------------------------------------------------------------------------------| | | | |----------------------------------------------+---------------------------------------------| | | | |----------------------------------------------+---------------------------------------------| | | | |----------------------------------------------+---------------------------------------------| | | | |----------------------------------------------+---------------------------------------------| | | | |----------------------------------------------+---------------------------------------------| | | | +--------------------------------------------------------------------------------------------+ +---------------------------------------------------------+ |Výsledovka rok 2 | |---------------------------------------------------------| | | |---------------------------------------------------------| | | |---------------------------------------------------------| | | |---------------------------------------------------------| | | +---------------------------------------------------------+ +--------------------------------------------------------------------------------------------+ | Rozvaha rok 3 | |--------------------------------------------------------------------------------------------| | | | |----------------------------------------------+---------------------------------------------| | | | |----------------------------------------------+---------------------------------------------| | | | |----------------------------------------------+---------------------------------------------| | | | |----------------------------------------------+---------------------------------------------| | | | |----------------------------------------------+---------------------------------------------| | | | +--------------------------------------------------------------------------------------------+ +---------------------------------------------------------+ |Výsledovka rok 3 | |---------------------------------------------------------| | | |---------------------------------------------------------| | | |---------------------------------------------------------| | | |---------------------------------------------------------| | | +---------------------------------------------------------+ Příklad 18 Náklady pořízení zásob zahrnují veškeré náklady na nákup, přeměnu a ostatní náklady vynaložené v souvislosti s uvedením zásob na jejich současné místo a do jejich současného stavu. Náklady na nákup zahrnují cenu pořízení, dovozní cla a jiné daně (kromě těch, které podnik následně získá zpět od daňových úřadů), dopravu, náklady na manipulaci a ostatní náklady přímo přiřaditelné pořízení zboží, materiálu a služeb. Náklady na nákup se snižují o obchodní srážky a slevy. Náklady na přeměnu zásob zahrnují náklady přímo související s jednotkami výroby, jako jsou přímé osobní náklady. Zahrnují také fixní a variabilní výrobní režie, která byla přiřazena v souvislosti s přeměnou materiálu na hotové výrobky. Ostatní náklady pořízení se zahrnují se do ocenění zásob v případě, že byly vynaloženy v souvislosti s uvedením zásob na současní místo a do současného stavu. V omezených případech se do ocenění zásob zahrnují výpůjční náklady v souladu s alternativním řešením IAS 23. (Jako součást pořizovacích nákladů aktiv lze aktivovat ty výpůjční náklady, které jsou přímo vztaženy k výstavbě či výrobě aktiva, pokud si podnik vypůjčil peněžní prostředky za účelem získání určitého aktiva (IAS 2). Podnik, zabývající se nákupem zboží a jeho dalším prodejem nakoupil zásoby zboží určeného k dalšímu prodeji. Náklady na nákup zásob byly 325, náklady na dopravu zásob 35. Zásoby byly financovány formou úvěru a výpůjční náklady činily 28. Vypočítejte hodnotu zásob zboží. Při uznávání výpůjčních nákladů použijte základní a alternativní řešení IAS 23 -- Výpůjční náklady. +----------------------------------------------------------------------------------+ |Hodnota zásob (základního řešení IAS 23) | | |-------------------------------------------+--------------------------------------| |Hodnota zásob (alternativní řešení IAS 23) | | +----------------------------------------------------------------------------------+ Příklad 19 Jestliže je zpětně získatelná částka aktiva menší než jeho účetní hodnota, účetní hodnota se sníží na zpětně získatelnou částku a toto snížení je ztrátou ze snížení hodnoty. Ztráta ze snížení hodnoty se uzná jako náklad ve výsledovce, pokud aktivum nebylo předtím přeceněno podle jiného standardu (například IAS 16 -- Pozemky, budovy a zařízení). V tomto případě se nejdříve sníží fond z přecenění. Po uznání ztráty ze snížení hodnoty se upraví odpisový plán a vypočítá se nová hodnota odpisů z upravené částky (IAS 36). Účetní hodnota aktiva činí 650, jeho zpětně získatelná částka byla stanovena na 500. Zaúčtujte ztrátu ze snížení hodnoty, jestliže fond z přecenění je : a) 0 b) 30 c) 200 ad a) +--------------------------------------------------------------------------------------------+ |Účet | MD | D | |------------------------------+------------------------------+------------------------------| | | | | |------------------------------+------------------------------+------------------------------| | | | | +--------------------------------------------------------------------------------------------+ ad b) +--------------------------------------------------------------------------------------------+ |Účet | MD | D | |------------------------------+------------------------------+------------------------------| | | | | |------------------------------+------------------------------+------------------------------| | | | | |------------------------------+------------------------------+------------------------------| | | | | +--------------------------------------------------------------------------------------------+ ad c) +--------------------------------------------------------------------------------------------+ |Účet | MD | D | |------------------------------+------------------------------+------------------------------| | | | | |------------------------------+------------------------------+------------------------------| | | | | |------------------------------+------------------------------+------------------------------| | | | | +--------------------------------------------------------------------------------------------+ Příklad 20 Pokud není možné odhadnout zpětně získatelnou částku jednotlivého aktiva, podnik stanovuje zpětně získatelnou částku penězotvorné jednotky, k níž aktivum náleží. Tato situace nastane v okamžiku, kdy aktivum nevytváří peněžní toky, které jsou nezávislé na peněžních tocích ostatních aktiv podniku. Goodwill nabytý v rámci podnikové kombinace nevytváří peněžní roky nezávisle na jiných aktivech nebo skupinách aktiv, proto nemůže být zpětně získatelná částka goodwillu jako jednotlivého aktiva určena. Proto je zpětně získatelná částka stanovena pro penězotvornou jednotku (nebo skupinu penězotvorných jednotek), k níž goodwill náleží. Pokud podnik vyřadí činnost v rámci penězotvorné jednotky, k níž byl goodwill přidělen, podnik při určování zisku nebo ztráty z vyřazení této činnosti zahrne goodwill do účetní hodnoty vyřazené činnosti a ocení jej v poměru zpětně získatelné částky vyřazené činnosti a hodnoty zbývající penězotvorné jednotky (IAS 36). Jedna z činností penězotvorné jednotky byla prodána za 100. Zbývající část penězotvorné jednotky má zpětně získatelnou částku 200. Účetní hodnota vyřazených aktiv činí 80. Stanovte zisk nebo ztrátu z prodeje činnosti, jestliže byl penězotvorné jednotce přidělen goodwill (před prodejem činnosti) ve výši 20. +--------------------------------------------------------------------------------------------+ |Položka |Částka | |----------------------------------------------+---------------------------------------------| | | | |----------------------------------------------+---------------------------------------------| | | | |----------------------------------------------+---------------------------------------------| | | | |----------------------------------------------+---------------------------------------------| | | | +--------------------------------------------------------------------------------------------+ Příklad 20 Transakce uskutečněná v cizí měně je uznána v prováděcí měně v částce přepočtené směnným kurzem k datu transakce. K následným rozvahovým dnům je pro peněžní položky v cizí měně používán směnný kurz k datu účetní závěrky, kurzové zisky se uznávají v období vzniku ve výsledovce; pro nepeněžní položky v historických cenách se používá směnný kurz k datu transakce, kurzový rozdíl nevzniká; pro nepeněžní položky v reálné hodnotě se používá směnný kurz k datu stanovení reálné hodnoty, kurzový rozdíl se uznává v položce vlastního kapitálu (IAS 21). Společnost, která byla založená v roce 2002 má účetní závěrku sestavenou k 31.12.2004 v CZK: Rozvaha k 31.12.2004 v tis. Kč +--------------------------------------------------------------------------------------------+ | | Běžné období | |Běžné období| | |---------------------------| | | |Aktiva | Brutto | Korekce | Netto |Pasiva | | |-----------------------+---------+---------+-------+---------------------------+------------| |Stálá aktiva celkem | 1 000| 100| 900|Vlastní kapitál celkem | 900| |-----------------------+---------+---------+-------+---------------------------+------------| |Budova | 1 000| 100| 900|Základní kapitál | 400| |-----------------------+---------+---------+-------+---------------------------+------------| | | | | |Nerozdělené zisky | 500| |-----------------------+---------+---------+-------+---------------------------+------------| |Oběžná aktiva celkem | 1 200| | 1 200|Dluhy celkem | 1 200| |-----------------------+---------+---------+-------+---------------------------+------------| |Pohledávky | 700| | 700|Dluhy | 1200| |-----------------------+---------+---------+-------+---------------------------+------------| |Peníze | 500| | 500| | | |-----------------------+---------+---------+-------+---------------------------+------------| |Aktiva celkem | 2 200| 100| 2 100|Pasiva celkem | 2 100| +--------------------------------------------------------------------------------------------+ Nerozdělený zisk v hodnotě 500 se skládá ze nerozděleného zisku v roce 2004 v výši 100, v roce 2003 v hodnotě 300, v roce 2002 v hodnotě 100. Odpisy v letech 2002 a 2003 byly v každém roce 40. Výkaz zisku a ztráty k 31.12.2004 v tis. Kč +---------------------------+ |Výnosy celkem |900| |-----------------------+---| |Náklady celkem |800| |-----------------------+---| |˙ z toho odpisy| 40| |-----------------------+---| |Výsledek hospodaření |100| +---------------------------+ Vývoj kurzů: +------------------------------------------------------------------------------+ |Při vzniku podniku (vklad základního kapitálu a pořízení budovy)| 1 USD/31 Kč| |----------------------------------------------------------------+-------------| |Průměrný kurz v roce 2002 | 1 USD/33 Kč| |----------------------------------------------------------------+-------------| |Průměrný kurz v roce 2003 | 1 USD/34 Kč| |----------------------------------------------------------------+-------------| |Průměrný kurz v roce 2004 | 1 USD/33 Kč| |----------------------------------------------------------------+-------------| |Kurz k 31.12.2004 |1 USD/33,5 Kč| +------------------------------------------------------------------------------+ Převeďte výkazy k 31.12.2004 na USD. Rozvaha k 31.12.2004 v tis. USD +--------------------------------------------------------------------------------------------+ | | Běžné období | |Běžné období| | |---------------------------| | | |Aktiva | Brutto | Korekce | Netto |Pasiva | | |-----------------------+---------+---------+-------+---------------------------+------------| |Stálá aktiva celkem | | | |Vlastní kapitál celkem | | |-----------------------+---------+---------+-------+---------------------------+------------| |Budova | | | |Základní kapitál | | |-----------------------+---------+---------+-------+---------------------------+------------| | | | | |Nerozdělené zisky | | |-----------------------+---------+---------+-------+---------------------------+------------| | | | | | | | |-----------------------+---------+---------+-------+---------------------------+------------| | | | | | | | |-----------------------+---------+---------+-------+---------------------------+------------| |Oběžná aktiva celkem | | | |Dluhy celkem | | |-----------------------+---------+---------+-------+---------------------------+------------| |Pohledávky | | | |Dluhy | | |-----------------------+---------+---------+-------+---------------------------+------------| |Peníze | | | | | | |-----------------------+---------+---------+-------+---------------------------+------------| |Aktiva celkem | | | |Pasiva celkem | | +--------------------------------------------------------------------------------------------+ Přehled základních pojmů Aktiva Představují pro účetní jednotku budoucí ekonomický prospěch, mají schopnost přispět v budoucnu přímo nebo nepřímo k přírůstku finančních prostředků podniku, jsou výsledkem minulých transakcí, není důležité mít vlastnické právo k aktivu, ale mít pod kontrolou užitek, který aktivum přináší. Podmínkou zobrazení aktiva je jistota budoucího ekonomického užitku a spolehlivost jeho ocenění. Aktivní trh Je trh, na kterém platí že položky, se kterými se obchoduje jsou stejnorodé, obvykle je možno najít kupující a prodávající ochotné uskutečnit obchodní transakci a informace o cenách jsou veřejně dostupné. Celopodniková aktiva Jsou aktiva jiná než goodwill, která přispívají budoucím peněžním tokům jak posuzované penězotvorné jednotky, tak i ostatním penězotvorným jednotkám. Cizí měna Je měna odlišná od měny země, kde podnik působí. Čistá investice do leasingu Je hrubá investice do leasingu minus nerealizovatelný finanční výnos. Čistá investice v zahraničním Je podíl vykazující společnosti na čistých aktivech tohoto subjektu subjektu. Čistá prodejní cena Je částka, kterou lze získat z prodeje aktiva při transakci za obvyklých podmínek, mezi informovanými a ochotnými stranami, minus náklady pozbytí. Doba leasingu Je nevypověditelná doba, na kterou má nájemce dohodnut leasing aktiva a jiné lhůty, po které má nájemce opci pokračovat v leasingu aktiva, za úhradu nebo bez ní, přičemž na počátku leasingu je jisté, že tuto možnost využije. Doba použitelnosti Je období, během kterého se očekává, že aktivum bude používáno podnikem, nebo doba potřebná pro očekávaný objem výroby nebo podobných jednotek, které budou podnikem z aktiva získány. Finanční leasing Je leasing, který přenáší v podstatě všechna rizika a odměny spojené s vlastnictvím aktiva. Vlastnické právo může, ale i nemusí být nakonec převedeno. Hodnota z užívání Je současná hodnota odhadovaných budoucích peněžních toků, u nichž se očekává, že je položka bude vytvářet v podnikání. Hodnota z užívání aktiva Je současná hodnota odhadovaných budoucích peněžních toků u nichž se očekává, že vzniknou ze stálého užívání aktiva a z jeho pozbytí na konci jeho doby použitelnosti. Chyby minulých období Jsou chyby, vyskytující se v minulých účetních závěrkách a jsou tak podstatné, že účetní závěrky jednoho nebo více přechozích období nemohou být považovány za spolehlivé. Implicitní úroková míra Je diskontní sazba, která se stanoví na počátku leasingu tak, leasingu aby se souhrn současné hodnoty minimálních leasingových plateb a nezaručené zbytkové hodnoty se rovnal reálné hodnotě pronajatého aktiva. Kurzový rozdíl Je rozdíl vzniklý z přepočtu jedné měny na měnu jinou za použití různých kurzů. Leasing Je dohoda, kdy pronajímatel poskytuje nájemci právo užívat aktivum po stanovenou dobu za jednorázovou platbu nebo řadu plateb po smluvené období. Měna vykazování Je měna používaná při prezentaci účetní závěrky. Mimosmluvní závazek Je závazek, který vzniká z takových aktivit podniku, kdy podnik dává zavedeným způsobem chování v minulosti, zveřejněnými pravidly nebo dostatečně rozšířeným oznámením třetím stranám najevo, že uzná své konkrétní závazky a v důsledku toho vytvořil u třetích stran očekávání, že závazky budou splněny. Minimální leasingové platby Jsou platby během trvání leasingu, které se nájemce zavázal uhradit plus další částky (v případě nájemce částky, které se zavázala uhradit strana spojená s nájemcem, v případě pronajímatele zbytková hodnota, kterou uhradí nájemce nebo strana spojená s nájemcem). Náklady Jsou snížení ekonomického užitku, které se projeví buď snížením budoucí užitečnosti aktiv nebo nárůstem dluhů, k němuž došlo v průběhu účetního období jiným způsobem než odčerpáním vlastníky. Podmínkou zobrazení nákladů je spolehlivost měření a dostatečný stupeň jistoty snížení ekonomického užitku. Náklady pozbytí Jsou přírůstkové náklady přímo přiřaditelné pozbytí aktiva, s výjimkou finančních nákladů a nákladů na daň ze zisku. Nehmotné aktivum Je identifikovatelné nepeněžní aktivum, které nemá hmotnou podstatu a které je drženo za účelem použití ve výrobě nebo dodávkách zboží či služeb, pro účely pronájmu jiným subjektům nebo pro účely správy a řízení. Nerealizovatelný finanční výnos Je rozdíl mezi souhrnem minimálních leasingových plateb při finančním leasingu z hlediska pronajímatele a současnou hodnotou minimálních leasingových plateb při implicitní úrokové míře leasingu. Nezaručená zbytková hodnota Je ta část zbytkové hodnoty najatého aktiva, jejíž realizace pronajímatelem není zaručena nebo je zaručena pouze stanou spojenou s pronajímatelem. Odepisovatelná částka Je náklad aktiva nebo jiná částka zastupující náklad v účetní závěrce, minus jeho zbytková hodnota. Operativní leasing Je jiný leasing než finanční. Penězotvorná jednotka Je nejmenší zjistitelná skupina aktiv, která vytváří peněžní přítoky ze stálého užívání, které jsou výrazně nezávislé na peněžních přítocích z jiných aktiv nebo skupin aktiv. Peněžní položky Jsou držené peníze, aktiva nebo závazky, které budou inkasovány nebo uhrazeny ve fixních peněžních částkách nebo peněžních částkách, které lze stanovit, například pohledávky z obchodního styku, závazky z obchodního styku nebo úvěry. Podmíněné aktivum Je pravděpodobné aktivum, které vzniklo jako důsledek událostí v minulosti a jeho existence bude potvrzena tím, že dojde nebo nedojde k nejistým událostem, které nejsou plně pod kontrolou podniku. Podmíněné aktivum se nezveřejňuje v rozvaze. Podmíněný závazek Je pravděpodobný závazek, který vznikl jako důsledek událostí v minulosti a jehož existence bude potvrzena tím, že dojde nebo nedojde k nejistým událostem, které nejsou plně pod kontrolou podniku nebo už existující závazek není vykázán, protože není pravděpodobné že k vyrovnání závazku bude nezbytný odtok prostředků vyjadřujících ekonomický prospěch nebo částka závazku nemůže být s dostatečnou spolehlivostí vyčíslena. Podmíněný závazek se nezveřejňuje v rozvaze. Pozemky, budovy, zařízení Jsou hmotná aktiva, která podnik drží z důvodu používání ve výrobě nebo zásobování zbožím či službami, pro pronájem jiným, nebo k administrativním účelům a očekává se, že budou používány více než jedno období. Prospektivní aplikace Znamená úplatnění nového účetního pravidla od data přijetí na budoucí transakce a události. Prováděcí měna Je měna hlavního ekonomického prostředí, kde podnik působí. Přírůstková výpůjční úroková Je úroková míra, kterou by nájemce zaplatil za podobný leasing sazba u nájemce nebo kterou by musel nájemce přijmout v případě, že by si vypůjčil prostředky nezbytné pro koupi aktiva na stejně dlouhé období s podobnou zárukou. Reálná hodnota aktiv Je částka, za niž aktivum může být směněno mezi znalými a ochotnými stranami při transakcích za obvyklých podmínek. Rezerva Je závazek s nejistým časovým rozvrhem a výši. Směnný kurz Je směnný poměr dvou měn. Smluvní závazek Je závazek, který vzniká ze smlouvy, právních předpisů nebo ostatních uplatnění zákonů. Účetní hodnota Je částka, v níž je aktivum vykázáno v rozvaze po odečtení oprávek a kumulovaných ztrát ze snížení jeho hodnoty. Účetní pravidla Jsou specifické principy, základny, konvence, postupy a praktiky přijaté podnikem pro přípravu a předkládání účetní závěrky. Událost zakládající závazek Je taková událost, zakládající smluvní nebo mimosmluvní závazek jehož důsledkem je skutečnost, že podnik nemá jinou možnost, než jej splnit. Vlastní kapitál Je zbytkový podíl na aktivech podniku po odečtení všech dluhů. Výnosy Jsou zvýšení ekonomického užitku, které se projeví buď zvýšením aktiv nebo snížením dluhů, k němuž došlo v průběhu účetního období jiným způsobem než vkladem vlastníků. Podmínkou zobrazení výnosů je spolehlivost měření a dostatečný stupeň jistoty zvýšení ekonomického užitku. Vývoj Je využití výsledků výzkumu nebo jiných poznatků k navrhování nových nebo zdokonalených materiálů a výrobků před zahájením jejich komerčního využití. Výzkum Je původní plánované zkoumání prováděné s cílem získávat nové vědecké nebo technické poznatky a vědomosti. Zahraniční jednotka Je dceřiný, přidružený, společný podnik nebo pobočka vykazujícího podniku, jehož činnosti jsou umístěny nebo prováděny v jiné zemi, než je země vykazujícího podniku. Zaručená zbytková hodnota Je v případě nájemce ta část zbytkové hodnoty, která je zaručena nájemcem nebo stranou spojenou s nájemcem a v případě pronajímatele ta část zbytkové hodnoty, která je zaručena nájemcem nebo stranou spojenou s nájemcem. Zásoby Zásoby jsou aktiva držená za účelem prodeje v běžném podnikání, ve výrobním procesu určená k prodeji, ve formě materiálu nebo obdobných dodávek, které se spotřebují ve výrobním procesu nebo při poskytování služeb nebo zboží zakoupené k dalšímu prodeji, pozemky a jiný majetek určený k prodeji. Závazek Je současná povinnost podniku, která vznikla jako důsledek minulých událostí a která naopak v budoucnu vyvolá odliv ekonomických užitků. Podmínkou zobrazení závazku je dostatečná pravděpodobnost budoucího odlivu ekonomických prostředků a spolehlivost jeho ocenění. Závěrkový kurz Je okamžitý směnný kurz k rozvahovému dni. Zbytková hodnota aktiv Je čistá částka, kterou podnik očekává, že získá za dané aktivum na konci doby jeho použitelnosti po odečtení předpokládaných nákladů souvisejících s jeho vyřazením. Zisk Je měřítko výkonnosti. Změny v účetním odhadu Jsou úpravy účetních hodnot aktiv nebo závazků, které souvisí se zpřesněním původních přepokladů vedení podniku. Zpětná (retrospektivní) Znamená, že účetní pravidla jsou aplikována tak, jak by aplikace platila vždycky. Zpětně získatelná částka Je vyšší z čisté prodejní ceny aktiva a jeho hodnoty z užívání. Ztráta ze snížení hodnoty Je částka, o kterou účetní hodnota převyšuje zpětně získatelnou částku.