· Mezinárodní standardy účetního výkaznictví · Koncepční rámec Příklad 1 Porovnejte ustanovení Koncepčního rámce IAS s českou účetní legislativou +--------------------------------------------------------------------------------------------+ |Položka |KR IAS |ČÚP | |---------------------------------------------------+---------------------+------------------| |Cíl účetní uzávěrky | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | |---------------------------------------------------+---------------------+------------------| |Základní předpoklady | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | |---------------------------------------------------+---------------------+------------------| |Kvalitativní charakteristiky účetní závěrky | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | |---------------------------------------------------+---------------------+------------------| |Základní prvky účetní závěrky | | | | | | | |(aktiva, závazky, výnosy, náklady, vlastní kapitál)| | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | |---------------------------------------------------+---------------------+------------------| |Oceňování prvků účetní závěrky | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | |---------------------------------------------------+---------------------+------------------| |Pojetí kapitálu a uchování kapitálu | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | +--------------------------------------------------------------------------------------------+ Příklad 2 1) Počáteční stav aktiv činí 1 500, veškerá aktiva jsou financována z vlastního kapitálu. Pro zjednodušení předpokládejme, že veškerá aktiva byla spotřebována ve výrobě a prodeji výrobků, výnosy z prodeje výrobků v hodnotě 2 500 byly uhrazeny a připsány na bankovní účet. Roční inflace byla 10%. Rozhodněte, za jakých podmínek lze hovořit o zachování majetkové podstaty podniku a zvýšení kapitálu. 2) Volba pojetí kapitálu je založena na potřebách uživatelů účetní závěrky podniků. Podle pojetí finančního kapitálu je kapitál vyjádřen výší čistých aktiv nebo vlastního kapitálu podniku. Podle produkčního pojetí kapitálu je kapitál považován za produktivní kapacitu podniku. Stanovuje cíl, který má být dosažen při vyjádření zisku (Koncepční rámec IAS). 3) Příklad 3 4) Označte, jestli jde o výrok pravdivý (P) nebo nepravdivý (N). Výroky zdůvodněte a nepravdivé opravte. +-------------------------------------------------------------------------------------+ | Výrok |P X N|Oprava + zdůvodnění| |-----------------------------------------------------------+-----+-------------------| |Účetní jednotka dosáhla v roce X zisku v hodnotě 100, | | | |v roce X+1 v hodnotě 115. Podle nominálního pojetí kapitálů| | | |byl podnik úspěšný. | | | |-----------------------------------------------------------+-----+-------------------| |Účetní jednotka dosáhla v roce X zisku v hodnotě 100, | | | |v roce X+1 v hodnotě 115. Roční inflace činila 20%. Podnik | | | |byl úspěšný při přepočtu kapitálu na současnou kupní sílu. | | | |-----------------------------------------------------------+-----+-------------------| |Účetní jednotka dosáhla v roce X zisku v hodnotě 100, | | | |v roce X+1 v hodnotě 115. Roční inflace činila 20%. | | | |Skutečná hodnota kapitálu potřebného k provozování činnosti| | | |byla 107. Podnik byl úspěšný při pojetí kapitálu vyjádřeném| | | |výrobní kapacitou. | | | +-------------------------------------------------------------------------------------+ Příklad 4 5) Rozhodněte, zda dané položky odpovídají definicím základních prvků účetní závěrky v souladu s Koncepčním rámcem IAS. Svoje rozhodnutí zdůvodněte. 6) Aktiva představují pro účetní jednotku budoucí ekonomický prospěch, mají schopnost přispět v budoucnu přímo nebo nepřímo k přírůstku finančních prostředků podniku, jsou výsledkem minulých transakcí, není důležité mít vlastnické právo k aktivu, ale mít pod kontrolou užitek, který aktivum přináší. Závazek je současná povinnost podniku, která vznikla jako důsledek minulých událostí a která naopak v budoucnu vyvolá odliv ekonomických užitků. Výnosy jsou zvýšení ekonomického užitku, které se projeví buď zvýšením aktiv nebo snížením dluhů, k němuž došlo v průběhu účetního období jiným způsobem než vkladem vlastníků. Náklady jsou snížení ekonomického užitku, které se projeví buď snížením budoucí užitečnosti aktiv nebo nárůstem dluhů, k němuž došlo v průběhu účetního období jiným způsobem než odčerpáním vlastníky (Koncepční rámec IAS). 7) +--------------------------------------------------------------------------------------------+ |Položka |Zdůvodnění | |--------------------------------------------------------+-----------------------------------| |Výrobní zařízení nakoupené od dodavatele. | | | | | | | | | | | | | | |--------------------------------------------------------+-----------------------------------| |Výrobní zařízení pořízené formou finančního pronájmu. | | | | | | | | | | | | | | |--------------------------------------------------------+-----------------------------------| |Zásoby materiálu určené ke spotřebě ve výrobě. | | | | | | | | | | | | | | |--------------------------------------------------------+-----------------------------------| |Peníze v bance. | | | | | | | | | | | | | | |--------------------------------------------------------+-----------------------------------| |Pohledávky za odběrateli. | | | | | | | | | | | | | | |--------------------------------------------------------+-----------------------------------| |Spotřeba materiálu. | | | | | | | | | | | | | | |--------------------------------------------------------+-----------------------------------| |Převzetí hotových výrobků na sklad. | | | | | | | | | | | | | | |--------------------------------------------------------+-----------------------------------| |Zřizovací výdaje | | | | | | | | | | | | | | |--------------------------------------------------------+-----------------------------------| |Výnosy z prodeje cenných papírů. | | | | | | | | | | | | | | |--------------------------------------------------------+-----------------------------------| |Obchodní značka | | | | | | | | | | | | | | |--------------------------------------------------------+-----------------------------------| |Mapy distribučních sítí firmy, která prodává el. energii| | | | | | | | | | | | | | +--------------------------------------------------------------------------------------------+ Příklad 5 U následujících položek výnosů a nákladů rozhodněte, do které z kategorii (Výnosy – Income, Náklady – Expense, Zisky-přírůstky – Gains, Ztráty-úbytky –Losses) patří a svoje rozhodnutí zdůvodněte: 1. Tržby z prodeje zboží u obchodníka 2. Náklady na prodané zboží u obchodníka 3. Tržby z prodeje výrobní haly u výrobního podniku 4. Tržba z prodeje výrobní haly u realitní kanceláře 5. Odpisy dlouhodobých aktiv 6. Přijatý úrok 7. Placený úrok 8. Mzdové náklady 9. Kurzové rozdíly 10. Zůstatková cena dlouhodobého majetku zničená při požáru 11. Spotřeba materiálu ve výrobě · IAS 8 – Účetní pravidla, změny v účetních odhadech a chyby. Příklad 1 Rozhodněte, zda se v následujících případech jedná o změnu v odhadu nebo chybu. Svoje rozhodnutí zdůvodněte: 1. Společnost pořídila nový stroj, jehož dobu životnosti stanovila na 10 let. V průběhu doby použitelnosti se doba použitelnosti stroje zkrátila na 8 let, protože se objevily nové technologie. 2. Společnost zjistila v roce 2005, že v předchozím roce zapomněla účetně vyskladnit zásob. Jedná se o částku významnou. 3. V roce 2003 stanovila ztrátu ze snížení hodnoty zařízení v určité hodnotě. Za dva roky zjistila na základě dodatečných informací, že výše ztráty měla být v roce 2003 vyšší. 4. Společnost tvoří několik let po sobě rezervu na záruční opravy ve stejné výši. V běžném období zjistila, že náklady na záruční opravy prudce stouply a je třeba změnit výši rezervy. Má společnost zpětně přepracovat i předchozí roky? Příklad 2 Oprava významných chyb minulých období se provádí retrospektivně tak, aby údaje byly opraveny v období, kdy k chybě došlo. Zároveň je třeba opravit počáteční zůstatky aktiv, závazků a vlastního kapitálu nejzazšího období, které je vykázáno v účetní závěrce. Pokud dopady opravy nelze vyčíslit, provede se oprava chyby v období, kdy dopad vyčíslit lze (IAS 8). 8) Podnik zjistil v roce 2004, že náklady zaúčtované v roce 2003 byly o 100 nižší než ve skutečnosti. Počáteční stav nerozděleného zisku v roce 2003 byl 300. Proveďte opravu chyby. +--------------------------------------------------------------------------------------------+ | Výsledovka 2003 | | Výsledovka 2004 | |----------------------------------------+-------+-------------------------------------------| |Tržby | 500| |Tržby | 650| |--------------------+-------------------+-------+---------------------+---------------------| |Náklady | 150| |Náklady | 100| |--------------------+-------------------+-------+---------------------+---------------------| |Zisk před zdaněním | 350| |Zisk před zdaněním | 550| |--------------------+-------------------+-------+---------------------+---------------------| |Daň (30%) | 105| |Daň (30%) | 165| |--------------------+-------------------+-------+---------------------+---------------------| |Čistý zisk | 245| |Čistý zisk | 385| +--------------------------------------------------------------------------------------------+ Opravené výkazy +--------------------------------------------------------------------------------------------+ | Výsledovka 2003 | | Výsledovka 2004 | |----------------------------------------+-------+-------------------------------------------| |Tržby | | |Tržby | | |--------------------+-------------------+-------+---------------------+---------------------| |Náklady | | |Náklady | | |--------------------+-------------------+-------+---------------------+---------------------| |Zisk před zdaněním | | |Zisk před zdaněním | | |--------------------+-------------------+-------+---------------------+---------------------| |Daň (30%) | | |Daň (30%) | | |--------------------+-------------------+-------+---------------------+---------------------| |Čistý zisk | | |Čistý zisk | | +--------------------------------------------------------------------------------------------+ Úprava nerozděleného zisku: +--------------------------------------------------------------------------------------------+ | | Rok 2003 | Rok 2004 | |------------------------------+------------------------------+------------------------------| |Počáteční stav NZ | | | |------------------------------+------------------------------+------------------------------| |Oprava chyby | | | |------------------------------+------------------------------+------------------------------| |Opravený počáteční stav NZ | | | +--------------------------------------------------------------------------------------------+ Příklad 3 +--------------------------------------------------------------------------------------------+ |Při sestavování účetní závěrky je třeba používat ve všech obdobích stejná pravidla pro | |sestavování a zveřejňování položek účetní závěrky. Pokud by užíváním dosavadního pravidla | |nedocházelo k věrnému a pravdivému zobrazení transakce, případně změna byla vyžadována | |zákonem, je možno účetní pravidlo změnit. Změna pravidla se zobrazí retrospektivně tak, | |jako by nové pravidlo platilo vždy. Podnik opraví počáteční zůstatek příslušné složky | |vlastního kapitálu za nejzazší období, které je obsaženo v účetní závěrce. Je třeba | |přepracovat i srovnávací informace. (IAS 8). | +--------------------------------------------------------------------------------------------+ 9) V průběhu roku 2001 změnil podnik pravidlo týkající se aktivace úroků přímo přiřaditelných k výstavbě budovy pro vlastní potřebu. V roce 2000 aktivoval úroky v souladu s IAS 23 alternativním řešením. Úroky v roce 2000 byly 2 600, v roce 2001 byly 3 000. Nyní se rozhodl je zachycovat přímo v nákladech v souladu se vzorovým řešením IAS 23. Počáteční stav nerozděleného zisku v roce 2000 byl 15 230. Proveďte úpravu výsledovky a nerozděleného zisku. Výsledovka 2000 2001 Výnosy 18 000 30 000 Náklady 3 000 Zisk před zdaněním 18 000 27 000 Daň 30% 5 400 8 100 Čistý zisk 12 600 18 900 Opravené výkazy: Výsledovka 2000 2001 Výnosy Náklady Zisk před zdaněním Daň 30% Čistý zisk Úprava nerozděleného zisku: +--------------------------------------------------------------------------------------------+ | | 2000 | 2001 | |------------------------------+------------------------------+------------------------------| |Počáteční stav NZ | | | |------------------------------+------------------------------+------------------------------| |Oprava chyby | | | |------------------------------+------------------------------+------------------------------| |Opravený počáteční stav NZ | | | +--------------------------------------------------------------------------------------------+ · IFRS 1 – První aplikace Mezinárodních standardů účetního výkaznictví Příklad 1 Podnik XYZ je povinen sestavit účetní závěrku v souladu s IFRS k 31.12.2005. Stanovte: 1. Datum přechodu na IFRS. 2. Datum sestavení zahajovací rozvahy. · IAS 7 – Výkazy peněžních toků Příklad 1 Obchodní společnost OPA, s.r.o. vykazovala k 1.1. a k 31.12. 2005 následující zůstatky rozvahových účtů (v tis. Kč) +--------------------------------------------------------------------------------------------+ |Účet | Stav k 1.1. | Stav k 31.12. | |-----------------------------------------+------------------------+-------------------------| |013 – Software | | 2 000| |-----------------------------------------+------------------------+-------------------------| |022 –Samostatné věci movité | | 34 000| |-----------------------------------------+------------------------+-------------------------| |073 – Oprávky k software | | 400| |-----------------------------------------+------------------------+-------------------------| |082 – Oprávky k samostatným věcem movitým| | 5 600| |-----------------------------------------+------------------------+-------------------------| |112 – Materiál na skladě | | 1 200| |-----------------------------------------+------------------------+-------------------------| |132 – Zboží v prodejně | | 10 800| |-----------------------------------------+------------------------+-------------------------| |211 – Pokladna | | 2 000| |-----------------------------------------+------------------------+-------------------------| |221 – Bankovní účty | 40 000| 12 000| |-----------------------------------------+------------------------+-------------------------| |311 – Odběratelé | | 5 800| |-----------------------------------------+------------------------+-------------------------| |314 – Poskytnuté provozní zálohy | | 1 200| |-----------------------------------------+------------------------+-------------------------| |321 – Dodavatelé | | 5 400| |-----------------------------------------+------------------------+-------------------------| |341 – Daň z příjmů (zůstatek str. Dal) | | 2 000| |-----------------------------------------+------------------------+-------------------------| |381 – Náklady příštích období | | 1 000| |-----------------------------------------+------------------------+-------------------------| |383 – Výdaje příštích období | | 600| |-----------------------------------------+------------------------+-------------------------| |411 – Základní kapitál | 40 000| 40 000| |-----------------------------------------+------------------------+-------------------------| |461 – Bankovní úvěry | | 12 000| +--------------------------------------------------------------------------------------------+ Dále vykazovala k 31. 12. 2005 následující zůstatky výsledkových účtů: +--------------------------------------------------------------------------------------------+ |Účet |Tis. Kč | |-------------------------------------------------+------------------------------------------| |604 - Tržby za zboží | 72 000| |-------------------------------------------------+------------------------------------------| |648 - Ostatní provozní výnosy | 7 400| |-------------------------------------------------+------------------------------------------| |662 - Úroky | 600| |-------------------------------------------------+------------------------------------------| |504 - Prodané zboží | 56 000| |-------------------------------------------------+------------------------------------------| |511 - Opravy a udržování | 2 000| |-------------------------------------------------+------------------------------------------| |518 - Ostatní služby (nájemné) | 1 800| |-------------------------------------------------+------------------------------------------| |521 - Mzdové náklady | 3 000| |-------------------------------------------------+------------------------------------------| |524 - Zákonné sociální pojištění | 1 000| |-------------------------------------------------+------------------------------------------| |548 - Ostatní provozní náklady | 1 400| |-------------------------------------------------+------------------------------------------| |551 - Odpisy dlouhodobého majetku | 6 000| |-------------------------------------------------+------------------------------------------| |562 - Úroky | 800| |-------------------------------------------------+------------------------------------------| |591 - Daň z příjmů z běžné činnosti - splatná | 4 000| +--------------------------------------------------------------------------------------------+ Úkol: Z uvedených zůstatků sestavte výkaz cash flow společnosti OPA, s.r.o. k 31. 12. 2005. Nakoupený dlouhodobý majetek je všechen uhrazen. · IAS 16 – Dlouhodobý majetek Příklad 1 Rozhodněte, které položky zařadíte jako součást pořizovací ceny: +--------------------------------------------------------------------------------------------+ |Položka | | |---------------------------------------------------------------+----------------------------| |Nevratné daně | | |---------------------------------------------------------------+----------------------------| |Dovozní cla | | |---------------------------------------------------------------+----------------------------| |Všeobecné administrativní náklady | | |---------------------------------------------------------------+----------------------------| |Úroky z úvěru na pořízení aktiva | | |---------------------------------------------------------------+----------------------------| |Náklady na odstranění aktiva a uvedení místa do původního stavu| | |---------------------------------------------------------------+----------------------------| |Montáž | | |---------------------------------------------------------------+----------------------------| |Náklady na zaškolení zaměstnanců | | |---------------------------------------------------------------+----------------------------| |Předvýrobní náklady | | |---------------------------------------------------------------+----------------------------| |Počáteční provozní ztráty | | |---------------------------------------------------------------+----------------------------| |Náklady na představení produktu zákazníkům | | |---------------------------------------------------------------+----------------------------| |Náklady na stěhování a reorganizaci závodu | | +--------------------------------------------------------------------------------------------+ Příklad 2 Podnik staví skládku domovního odpadu, náklady související s pořízením jsou 500. Životnost skládky se předpokládá na 20 let, po skončení životnosti je třeba provést rekultivaci místa. Hodnota nákladů na rekultivaci se nyní odhaduje na 100. Průměrná úroková míra činí 6 % p.a. Vypočítejte pořizovací cenu skládky a zaúčtujte pořízení. Svoje rozhodnutí zdůvodněte. Příklad 3 Odpis je systematickým rozvrhováním odepisovatelné částky aktiva během doby jeho použitelnosti. Stanovení doby použitelnosti závisí na očekávaném použití aktiva, na očekávaném opotřebení a zastarávání, úsudku a zkušenostech vedení podniku a pod. Je možno používat různé metody odepisování, které mají odrážet způsob, jak jsou ekonomické užitky z aktiva využívány v podniku. Můžeme použít metodu lineárního odepisování, výkonovou metodu, metodu DDB (double declining balance method), metodu SYD (sum of the years digits). Odpis je zachycován jako náklad. Doba a metoda odepisování se ověřují na konci každého účetního období a pokud dochází k rozdílům od původně plánované doby použitelnosti, může být změněna. (IAS 16) 10) Účetní jednotka vlastní výrobní zařízení jehož náklady pořízení jsou 420. Doba použitelnosti byla stanovena na 4 roky zbytková hodnota nebyla stanovena. Vypočítejte účetní odpisy metodou rovnoměrného odepisování, metodou DDB, SYD a metodou výkonovou (za dobu použitelnosti aktiva se předpokládá výroba 840 tis. kusů výrobků). Odpisy +--------------------------------------------------------------------------------------------+ | Rok |Rovnoměrné odepisování | Metoda DDB | Metoda SYD | Výkonová metoda | |-----------+-----------------------+------------------+------------------+------------------| | 1. | | | | | |-----------+-----------------------+------------------+------------------+------------------| | 2. | | | | | |-----------+-----------------------+------------------+------------------+------------------| | 3. | | | | | |-----------+-----------------------+------------------+------------------+------------------| | 4. | | | | | +--------------------------------------------------------------------------------------------+ Příklad 4 Při sestavování účetní závěrky je třeba často použít odborných odhadů. Odhady by měly být aktualizovány a výsledky aktualizace zveřejněny v účetní závěrce. Účinek změny v účetním odhadu se zahrne do určení čistého zisku či ztráty v období změny, pokud se změna týká pouze jednoho období, nebo období změny a budoucích období. Účinek změny je vykázán jako výnos nebo náklad vztahující se k běžnému období (IAS 8). Doba a metoda odepisování pozemků, budov a zařízení se ověřují na konci každého účetního období a pokud dochází k rozdílům od původně plánované doby použitelnosti, mohou být změněny (IAS 16). 11) Podnik stanovil dobu použitelnosti budovy na 20 let. Náklady pořízení budovy činily 12 000. Podnik se rozhodl pro rovnoměrné odepisování, zbytková hodnota nebyla stanovena. V pátém roce užívání aktiva podnik přehodnotil dobu použitelnosti a zkrátil ji na 10 let. Vypočítejte výši odpisů v jednotlivých letech po celou dobu odpisování. Odpisy hmotného aktiva +--------------------------------------------------------------------------------------------+ |Rok | 1. | 2. | 3. | 4. | 5. | 6. | 7. | 8. | 9. | 10. | |---------+--------+--------+--------+-------+-------+-------+-------+-------+-------+-------| |Odpis | | | | | | | | | | | +--------------------------------------------------------------------------------------------+ Příklad 5 Podnik si pořídil strojní zařízení za 120, které má dobu životnosti 10 let. Součástí strojního zařízení je náhradní díl v ceně 12, který se zcela nahrazuje každé tři roky. Vypočítejte hodnotu odpisů v jednotlivých letech a sestavte všechny účetní případy související s výměnou náhradního dílu. Svoje řešení zdůvodněte. Příklad 6 +--------------------------------------------------------------------------------------------+ |Za položku pozemků, budov a zařízení jsou považovány i hlavní náhradní díly a součásti | |zařízení, pokud se přepokládá, že je podnik bude užívat více než jedno účetní období nebo | |pokud je možné je použít pouze ve vztahu k položce pozemků, budov a zařízení. V případě, že | |jednotlivé části aktiva mají různou dobu použitelnosti, považuje standard za vhodné rozdělit| |je do jednotlivých částí a účtovat o nich a odepisovat je odděleně (IAS 16). | +--------------------------------------------------------------------------------------------+ 12) Účetní jednotka měla následující stav majetku a závazků: Rozvaha +----------------------------------------------------------------------------------+ | | Běžné období | |Běžné období| | |--------------------| | | |Položka aktiv |Brutto|Korekce|Netto|Položka pasiv | | |-------------------------+------+-------+-----+----------------------+------------| |Stálá aktiva celkem | 500| 150| 350|Vlastní kapitál celkem| 600| |-------------------------+------+-------+-----+----------------------+------------| |Dlouhodobý hmotný majetek| 500| 150| 350|Základní kapitál | 400| |-------------------------+------+-------+-----+----------------------+------------| | | | | |Výsledek hospodaření | 200| |-------------------------+------+-------+-----+----------------------+------------| |Oběžná aktiva celkem | 300| | 300|Dluhy celkem | 50| |-------------------------+------+-------+-----+----------------------+------------| |Zásoby | 200| | 200|Závazky k dodavatelům | 50| |-------------------------+------+-------+-----+----------------------+------------| |Peníze | 100| | 100| | | |-------------------------+------+-------+-----+----------------------+------------| |Aktiva celkem | 800| 150| 650|Pasiva celkem | 650| +----------------------------------------------------------------------------------+ 13) Doba použitelnosti dlouhodobého hmotného majetku v hodnotě 300 byla stanovena na 6 let, používá se lineární způsob odepisování. V položce zásob jsou zahrnuty nákladní díly v hodnotě 70, které jsou určeny k opravě dlouhodobého majetku. Sestavte rozvahu po provedení opravy, jestliže původní náhradní díl byl po skončení své životnosti ( 2 roky) demontován (a je zcela nevyužitelný) a nahrazen novým. Rozvahu sestavte v souladu s řešením podle českých účetních předpisů a podle IAS. Rozvaha po provedení opravy podle českých účetních předpisů +-----------------------------------------------------------------------------+ | | Běžné období | |Běžné období| | |--------------------| | | |Položka aktiv |Brutto|Korekce|Netto|Položka pasiv | | |--------------------+------+-------+-----+----------------------+------------| |Stálá aktiva celkem | | | |Vlastní kapitál celkem| | |--------------------+------+-------+-----+----------------------+------------| | | | | | | | |--------------------+------+-------+-----+----------------------+------------| | | | | | | | |--------------------+------+-------+-----+----------------------+------------| |Oběžná aktiva celkem| | | |Dluhy celkem | | |--------------------+------+-------+-----+----------------------+------------| | | | | | | | |--------------------+------+-------+-----+----------------------+------------| | | | | | | | |--------------------+------+-------+-----+----------------------+------------| |Aktiva celkem | | | |Pasiva celkem | | +-----------------------------------------------------------------------------+ +--------------------------------------------------------------------------------------------+ |Rozvaha podle IAS | |--------------------------------------------------------------------------------------------| |Pozemky, budovy a zařízení | | |------------------------------------------------------+-------------------------------------| |Nehmotná aktiva | | |------------------------------------------------------+-------------------------------------| |Finanční aktiva | | |------------------------------------------------------+-------------------------------------| |Zásoby | | |------------------------------------------------------+-------------------------------------| |Obchodní a jiné pohledávky | | |------------------------------------------------------+-------------------------------------| |Peněžní prostředky a peněžní ekvivalenty | | |------------------------------------------------------+-------------------------------------| |Obchodní a jiné závazky | | |------------------------------------------------------+-------------------------------------| |Daňové závazky | | |------------------------------------------------------+-------------------------------------| |Rezervy | | |------------------------------------------------------+-------------------------------------| |Dlouhodobé úročené závazky | | |------------------------------------------------------+-------------------------------------| |Emitovaný kapitál a rezervní fondy | | |------------------------------------------------------+-------------------------------------| |Zisk/ztráta běžného období | | +--------------------------------------------------------------------------------------------+ · IAS 38 – Nehmotná aktiva Příklad 1 Rozhodněte, kterou z následujících položek můžete uznat jako nehmotné aktivum v souladu s IAS 38 a svoje rozhodnutí zdůvodněte. +-----------------------------------------------------------------------------------------+ |Položka | | |-----------------------------------------------+-----------------------------------------| |Goodwill vzniklý při akvizici | | |-----------------------------------------------+-----------------------------------------| |Goodwill vytvořený vlastní činností | | |-----------------------------------------------+-----------------------------------------| |Obchodní značka vytvořená vlastní činností | | |-----------------------------------------------+-----------------------------------------| |Obchodní značka získaná koupí | | |-----------------------------------------------+-----------------------------------------| |Seznamy zákazníků | | |-----------------------------------------------+-----------------------------------------| |Vydavatelské tituly vytvořené vlastní činností | | |-----------------------------------------------+-----------------------------------------| |Software získaný koupí | | |-----------------------------------------------+-----------------------------------------| |Zřizovací výdaje | | |-----------------------------------------------+-----------------------------------------| |Výdaje na výzkum | | |-----------------------------------------------+-----------------------------------------| |Výdaje na vývoj | | +-----------------------------------------------------------------------------------------+ Příklad 2 Nehmotná aktiva jsou vykázána, pokud vyhovují definice nehmotného aktiva a lze je spolehlivě ocenit. Nehmotné aktivum je identifikovatelné, pokud je samostatné a je možno vymezit ekonomický přínos, který plyne z jeho využitelnosti. Nehmotné aktivum je třeba jednoznačně odlišit od goodwillu. Podnik ovládá nehmotné aktivum, jestliže může získat ekonomický prospěch plynoucí z tohoto aktiva a může omezit ostatním přístup k tomuto prospěchu. Budoucí ekonomický prospěch plynoucí z aktiva může představovat výnosy z prodeje výrobků nebo služeb, úsporu nákladů nebo jiné užitky. (IAS 38). 14) Podnik X zakoupil podnik Y za 300. Identifikovatelná čistá aktiva podniku Y byla 200. Y má výrobek V, oblíbený u zákazníků a hodnota této značky byla odhadnuta znalcem na 20. Y má databázi svých zákazníků, jejíž hodnota je odhadnuta na 8. Rozhodněte, která aktiva bude X vykazovat ve své rozvaze. +--------------------------------------------------------------------------------------------+ |Položka |Částka | |----------------------------------------------+---------------------------------------------| | | | |----------------------------------------------+---------------------------------------------| | | | |----------------------------------------------+---------------------------------------------| | | | |----------------------------------------------+---------------------------------------------| | | | |----------------------------------------------+---------------------------------------------| | | | +--------------------------------------------------------------------------------------------+ Příklad 3 +--------------------------------------------------------------------------------------------+ |Nehmotné aktivum je identifikovatelné nepeněžní aktivum, které nemá hmotnou podstatu a které| |je drženo za účelem použití ve výrobě nebo dodávek zboží či služeb, pro účely pronájmu jiným| |subjektům nebo pro účely správy a řízení. Musí vyhovovat definičním znakům nehmotného aktiva| |jako jsou identifikovatelnost, ovládání zdroje a existence budoucího ekonomického prospěchu.| |Standard uvádí příklad rozdělení do samostatných skupin na značky, licence a franchises, | |názvy a publikované tituly, software, patenty, ostatní průmyslová práva, výrobní práva, | |receptury, formy, modely, nehmotná aktiva ve vývoji (IAS 38). | +--------------------------------------------------------------------------------------------+ 15) Účetní jednotka vlastní software, který pořídila v roce 2001 v hodnotě 55 a v souladu s národní úpravou účetnictví zúčtovala do nákladů. Údaje o majetku a závazcích podniku k 31.12. 2002 jsou uvedeny v následující rozvaze. Sestavte rozvahu v souladu s řešením podle IAS za rok 2001 i 2002. 16) Doplňující údaje: Použitelnost software se odhaduje na dva roky. Rozvaha v roce 2002 +--------------------------------------------------------------------------------------------+ | | Běžné období |Minulé | |Běžné |Minulé | | |--------------------|období | |období |období | |Položka aktiv |Brutto|Korekce|Netto| |Položka pasiv | | | |-------------------+------+-------+-----+---------+-------------------+----------+----------| |Stálá aktiva celkem| 3 000| 800|2 200| 2 600|Vlastní kapitál | 3 620| 2 730| | | | | | |celkem | | | |-------------------+------+-------+-----+---------+-------------------+----------+----------| |Dlouhodobý hmotný | 2 200| 600|1 600| 1 900|Základní kapitál | 2 000| 2 000| |majetek | | | | | | | | |-------------------+------+-------+-----+---------+-------------------+----------+----------| |Dlouhodobý nehmotný| 800| 200| 600| 700|VH běžného období | 890| 730| |majetek | | | | | | | | |-------------------+------+-------+-----+---------+-------------------+----------+----------| | | | | | |VH minulého období | 730| | |-------------------+------+-------+-----+---------+-------------------+----------+----------| |Oběžná aktiva | 5 200| 500|4 700| 4 800|Dluhy celkem | 3 280| 4 670| |celkem | | | | | | | | |-------------------+------+-------+-----+---------+-------------------+----------+----------| |Peníze | 1 900| |1 900| 2 000|Závazky k | 984| 1868| | | | | | |dodavatelům | | | |-------------------+------+-------+-----+---------+-------------------+----------+----------| |Zásoby | 800| | 800| 900|Dlouhodobé bankovní| 2 096| 2 702| | | | | | |úvěry | | | |-------------------+------+-------+-----+---------+-------------------+----------+----------| |Pohledávky | 2 500| 500|2 000| 1 900|Rezervy | 200| 100| |-------------------+------+-------+-----+---------+-------------------+----------+----------| |Aktiva celkem | 8 200| 1 300|6 900| 7 400|Pasiva celkem | 6 900| 7 400| +--------------------------------------------------------------------------------------------+ Rozvaha podle IAS +--------------------------------------------------------------------------------------------+ |Rozvaha | 2001| 2002| |---------------------------------------------------+--------------------+-------------------| |Pozemky, budovy a zařízení | | | |---------------------------------------------------+--------------------+-------------------| |Nehmotná aktiva | | | |---------------------------------------------------+--------------------+-------------------| |Finanční aktiva | | | |---------------------------------------------------+--------------------+-------------------| |Zásoby | | | |---------------------------------------------------+--------------------+-------------------| |Obchodní a jiné pohledávky | | | |---------------------------------------------------+--------------------+-------------------| |Peněžní prostředky a peněžní ekvivalenty | | | |---------------------------------------------------+--------------------+-------------------| |Obchodní a jiné závazky | | | |---------------------------------------------------+--------------------+-------------------| |Daňové závazky | | | |---------------------------------------------------+--------------------+-------------------| |Rezervy | | | |---------------------------------------------------+--------------------+-------------------| |Dlouhodobé úročené závazky | | | |---------------------------------------------------+--------------------+-------------------| |Emitovaný kapitál a rezervní fondy | | | |---------------------------------------------------+--------------------+-------------------| |Zisk/ztráta běžného období | | | +--------------------------------------------------------------------------------------------+ Příklad 4 Nehmotná aktiva jsou vykázána, pokud vyhovují definici nehmotného aktiva a lze je spolehlivě ocenit. Nehmotná aktiva musí vyhovovat definičním znakům nehmotného aktiva jako jsou identifikovatelnost, ovládání zdroje a existence budoucího ekonomického prospěchu. Nehmotnými aktivy v souladu s IAS 38 nejsou zřizovací výdaje, výdaje na reklamní a propagační činnost, výdaje na zaškolení nebo reorganizaci podniku (IAS 38). 17) Při založení účetní jednotky v roce 2001 vznikly zřizovací výdaje v hodnotě 100 které byly v souladu s národní úpravou aktivovány a rovnoměrně odepsány během dvou let. Sestavte rozvahu v souladu s IAS v roce 2001 a 2002. Rozvaha v roce 2002 podle národních předpisů +--------------------------------------------------------------------------------------+ | | Běžné období |Minulé | |Běžné |Minulé| | |--------------------|období | |období|období| |Položka aktiv |Brutto|Korekce|Netto| |Položka pasiv | | | |--------------------------+------+-------+-----+-------+----------------+------+------| |Stálá aktiva celkem | 3 000| 800|2 200| 2 600|Vlastní kapitál | 3 620| 2 730| | | | | | |celkem | | | |--------------------------+------+-------+-----+-------+----------------+------+------| |Dlouhodobý hmotný majetek | 2 200| 600|1 600| 1 900|Základní kapitál| 2 000| 2 000| |--------------------------+------+-------+-----+-------+----------------+------+------| |Dlouhodobý nehmotný | 800| 200| 600| 700|HV b.o. | 890| 730| |majetek | | | | | | | | |--------------------------+------+-------+-----+-------+----------------+------+------| | | | | | |HV b.o. | 730| | |--------------------------+------+-------+-----+-------+----------------+------+------| |Oběžná aktiva celkem | 5 200| 500|4 700| 4 800|Dluhy celkem | 3 280| 4 670| |--------------------------+------+-------+-----+-------+----------------+------+------| |Peníze | 1 900| |1 900| 2 000|Dodavatelé | 984| 1 868| |--------------------------+------+-------+-----+-------+----------------+------+------| |Zásoby | 800| | 800| 900|Dlouhodobé | 2 096| 2 702| | | | | | |bankovní úvěry | | | |--------------------------+------+-------+-----+-------+----------------+------+------| |Pohledávky | 2 500| 500|2 000| 1 900|Rezervy | 200| 100| |--------------------------+------+-------+-----+-------+----------------+------+------| |Aktiva celkem | 8 200| 1 300|6 900| 7 400|Pasiva celkem | 6 900| 7 400| +--------------------------------------------------------------------------------------+ Rozvaha podle IAS +--------------------------------------------------------------------------------------------+ |Rozvaha | 2001| 2002| |---------------------------------------------------+--------------------+-------------------| |Pozemky, budovy a zařízení | | | |---------------------------------------------------+--------------------+-------------------| |Nehmotná aktiva | | | |---------------------------------------------------+--------------------+-------------------| |Finanční aktiva | | | |---------------------------------------------------+--------------------+-------------------| |Zásoby | | | |---------------------------------------------------+--------------------+-------------------| |Obchodní a jiné pohledávky | | | |---------------------------------------------------+--------------------+-------------------| |Peněžní prostředky a peněžní ekvivalenty | | | |---------------------------------------------------+--------------------+-------------------| |Obchodní a jiné závazky | | | |---------------------------------------------------+--------------------+-------------------| |Daňové závazky | | | |---------------------------------------------------+--------------------+-------------------| |Rezervy | | | |---------------------------------------------------+--------------------+-------------------| |Dlouhodobé úročené závazky | | | |---------------------------------------------------+--------------------+-------------------| |Emitovaný kapitál a rezervní fondy | | | |---------------------------------------------------+--------------------+-------------------| |Zisk/ztráta běžného období | | | +--------------------------------------------------------------------------------------------+ Příklad 5 Podnik vyvíjí nový výrobní postup. Během roku byly vynaloženy náklady v hodnotě 400, z toho 320 od ledna do listopadu, 80 od 1. do 31. prosince. Od 1. prosince podnik splňuje kritéria pro uznání výrobního postupu jako nehmotné aktivum. Zobrazte tyty skutečnosti ve výkazech za rok 2005 a svoje rozhodnutí zdůvodněte. · IAS 36 – Snížení hodnoty aktiv Příklad 1 Podnik vlastní několik pramenů minerálních vod, které plní do lahví a prodává. V tisku proběhla zpráva, že minerální voda je znečištěná a zdraví škodlivá. Podniku okamžitě poklesly tržby. Hodnota z užívání, ve které jsou zohledněny důsledky situace byla stanovena na 150, podnik dostal nabídku na odkoupení závodu za 148. Související poplatky spojené s prodejem ve výši 6 hradí prodávající. Stanovte Zpětně získatelnou částku a svoje rozhodnutí zdůvodněte. Příklad 2 Jestliže je zpětně získatelná částka aktiva menší než jeho účetní hodnota, účetní hodnota se sníží na zpětně získatelnou částku a toto snížení je ztrátou ze snížení hodnoty. Ztráta ze snížení hodnoty se uzná jako náklad ve výsledovce, pokud aktivum nebylo předtím přeceněno podle jiného standardu (například IAS 16 – Pozemky, budovy a zařízení). V tomto případě se nejdříve sníží fond z přecenění. Po uznání ztráty ze snížení hodnoty se upraví odpisový plán a vypočítá se nová hodnota odpisů z upravené částky (IAS 36). 18) Účetní hodnota aktiva činí 650, jeho zpětně získatelná částka byla stanovena na 500. Zaúčtujte ztrátu ze snížení hodnoty, jestliže fond z přecenění je : a) 0 b) 30 c) 200 ad a) +--------------------------------------------------------------------------------------------+ |Účet | MD | D | |------------------------------+------------------------------+------------------------------| | | | | |------------------------------+------------------------------+------------------------------| | | | | +--------------------------------------------------------------------------------------------+ ad b) +--------------------------------------------------------------------------------------------+ |Účet | MD | D | |------------------------------+------------------------------+------------------------------| | | | | |------------------------------+------------------------------+------------------------------| | | | | |------------------------------+------------------------------+------------------------------| | | | | +--------------------------------------------------------------------------------------------+ ad c) +--------------------------------------------------------------------------------------------+ |Účet | MD | D | |------------------------------+------------------------------+------------------------------| | | | | |------------------------------+------------------------------+------------------------------| | | | | |------------------------------+------------------------------+------------------------------| | | | | +--------------------------------------------------------------------------------------------+ Příklad 3 Pokud není možné odhadnout zpětně získatelnou částku jednotlivého aktiva, podnik stanovuje zpětně získatelnou částku penězotvorné jednotky, k níž aktivum náleží. Tato situace nastane v okamžiku, kdy aktivum nevytváří peněžní toky, které jsou nezávislé na peněžních tocích ostatních aktiv podniku. Goodwill nabytý v rámci podnikové kombinace nevytváří peněžní roky nezávisle na jiných aktivech nebo skupinách aktiv, proto nemůže být zpětně získatelná částka goodwillu jako jednotlivého aktiva určena. Proto je zpětně získatelná částka stanovena pro penězotvornou jednotku (nebo skupinu penězotvorných jednotek), k níž goodwill náleží. Pokud podnik vyřadí činnost v rámci penězotvorné jednotky, k níž byl goodwill přidělen, podnik při určování zisku nebo ztráty z vyřazení této činnosti zahrne goodwill do účetní hodnoty vyřazené činnosti a ocení jej v poměru zpětně získatelné částky vyřazené činnosti a hodnoty zbývající penězotvorné jednotky (IAS 36). 19) Jedna z činností penězotvorné jednotky byla prodána za 100. Zbývající část penězotvorné jednotky má zpětně získatelnou částku 200. Účetní hodnota vyřazených aktiv činí 80. Stanovte zisk nebo ztrátu z prodeje činnosti, jestliže byl penězotvorné jednotce přidělen goodwill (před prodejem činnosti) ve výši 20. +--------------------------------------------------------------------------------------------+ |Položka |Částka | |----------------------------------------------+---------------------------------------------| | | | |----------------------------------------------+---------------------------------------------| | | | |----------------------------------------------+---------------------------------------------| | | | |----------------------------------------------+---------------------------------------------| | | | +--------------------------------------------------------------------------------------------+ · IAS 17 - Leasingy Příklad 1 +--------------------------------------------------------------------------------------------+ |Nájemce vykazuje finanční leasing jako svůj majetek a budoucí platby nájemného jako závazek.| |Předmět leasingu se odepisuje obvykle po dobu životnosti majetku. Splátky nájemného jsou | |potom účtovány tak, aby u nesplaceného závazku byla dosažena konstantní úroková míra u | |zbývajícího zůstatku závazků na konci období. Nájemné z operativního leasingu by obecně mělo| |být promítnuto do nákladů rovnoměrně (IAS 17). | +--------------------------------------------------------------------------------------------+ 20) Společnost X si 1.1.2004 pronajala výrobní zařízení na dobu tří let. Na konci doby leasingu dojde k převedení vlastnictví tohoto zařízení na nájemce. Tři platby v hodnotě 3 000 budou pronajímateli splaceny vždy k 31.12. Přírůstková úroková míra nájemce činí 10 %, implicitní úroková míra pronajímatele není známa. Reálná hodnota zařízení je 7 526. Očekávaná doby životnosti zařízení je 5 let, odhadovaná cena zařízení při vyřazení je 568. Sestavte výkazy za všechny tři roky leasingu u nájemce. Současná hodnota jednotlivých splátek +--------------------------------------------------------------------------------------------+ | Rok | Splátka | Současná hodnota | |------------------------------+------------------------------+------------------------------| | 1. | | | |------------------------------+------------------------------+------------------------------| | 2. | | | |------------------------------+------------------------------+------------------------------| | 3. | | | |------------------------------+------------------------------+------------------------------| | Celkem | | | +--------------------------------------------------------------------------------------------+ Leasingová tabulka u nájemce +--------------------------------------------------------------------------------------------+ | Rok | Úroková míra | Splátka | Závazek | Úrok |Zůstatek závazku| |---------------+--------------+--------------+--------------+--------------+----------------| | 1. | | | | | | |---------------+--------------+--------------+--------------+--------------+----------------| | 2. | | | | | | |---------------+--------------+--------------+--------------+--------------+----------------| | 3. | | | | | | |---------------+--------------+--------------+--------------+--------------+----------------| | Celkem | | | | | | +--------------------------------------------------------------------------------------------+ +--------------------------------------------------------------------------------------------+ | Rozvaha k 31.12.2004 | |--------------------------------------------------------------------------------------------| | | | |----------------------------------------------+---------------------------------------------| | | | |----------------------------------------------+---------------------------------------------| | | | |----------------------------------------------+---------------------------------------------| | | | +--------------------------------------------------------------------------------------------+ +----------------------------------------------------------------+ |Výsledovka k 31.12.2004 | |----------------------------------------------------------------| | | |----------------------------------------------------------------| | | |----------------------------------------------------------------| | | +----------------------------------------------------------------+ +--------------------------------------------------------------------------------------------+ | Rozvaha k 31.12.2005 | |--------------------------------------------------------------------------------------------| | | | |----------------------------------------------+---------------------------------------------| | | | |----------------------------------------------+---------------------------------------------| | | | |----------------------------------------------+---------------------------------------------| | | | +--------------------------------------------------------------------------------------------+ +----------------------------------------------------------------+ |Výsledovka k 31.12.2005 | |----------------------------------------------------------------| | | |----------------------------------------------------------------| | | |----------------------------------------------------------------| | | +----------------------------------------------------------------+ +--------------------------------------------------------------------------------------------+ | Rozvaha k 31.12.2006 | |--------------------------------------------------------------------------------------------| | | | |----------------------------------------------+---------------------------------------------| | | | |----------------------------------------------+---------------------------------------------| | | | |----------------------------------------------+---------------------------------------------| | | | +--------------------------------------------------------------------------------------------+ +----------------------------------------------------------------+ |Výsledovka k 31.12.2006 | |----------------------------------------------------------------| | | |----------------------------------------------------------------| | | |----------------------------------------------------------------| | | +----------------------------------------------------------------+ Příklad 2 Pronajímatel uzná aktiva držená v rámci finančního leasingu ve své rozvaze jako pohledávku v částce, která se rovná čisté investici do leasingu. Leasingové platby snižují hodnotu pohledávky a jsou uznány jako finanční výnos. Finanční výnosy je alokovány tak, aby byla zajištěna konstantní úroková míra u zůstatku čisté investice do leasingu (IAS 17). 21) Předmětem leasingu je výrobní zařízení z příkladu 1. Leasingová firma je koupila v hodnotě 8 452 od výrobce a pronajala nájemci 1.1.2004 na tři roky. Implicitní úroková míra pronajímatele je 9,4 %,splátky leasingu jsou rovnoměrné ve výši 3 000, splácené vždy k 31.12. běžného roku. Sestavte výkazy za všechny tři roky pronájmu u pronajímatele. Leasingová tabulka u pronajímatele +--------------------------------------------------------------------------------------------+ | Rok | Úroková míra | Splátka | Pohledávka | Úrok |Zůstatek pohledávky| |--------------+--------------+--------------+--------------+------------+-------------------| | 1. | | | | | | |--------------+--------------+--------------+--------------+------------+-------------------| | 2. | | | | | | |--------------+--------------+--------------+--------------+------------+-------------------| | 3. | | | | | | |--------------+--------------+--------------+--------------+------------+-------------------| | Celkem | | | | | | +--------------------------------------------------------------------------------------------+ +--------------------------------------------------------------------------------------------+ | Rozvaha k 31.12.2004 | |--------------------------------------------------------------------------------------------| | | | |----------------------------------------------+---------------------------------------------| | | | |----------------------------------------------+---------------------------------------------| | | | |----------------------------------------------+---------------------------------------------| | | | +--------------------------------------------------------------------------------------------+ +----------------------------------------------------------------+ |Výsledovka k 31.12.2004 | |----------------------------------------------------------------| | | |----------------------------------------------------------------| | | |----------------------------------------------------------------| | | +----------------------------------------------------------------+ +--------------------------------------------------------------------------------------------+ | Rozvaha k 31.12.2005 | |--------------------------------------------------------------------------------------------| | | | |----------------------------------------------+---------------------------------------------| | | | |----------------------------------------------+---------------------------------------------| | | | |----------------------------------------------+---------------------------------------------| | | | +--------------------------------------------------------------------------------------------+ +----------------------------------------------------------------+ |Výsledovka k 31.12.2005 | |----------------------------------------------------------------| | | |----------------------------------------------------------------| | | |----------------------------------------------------------------| | | +----------------------------------------------------------------+ +--------------------------------------------------------------------------------------------+ | Rozvaha k 31.12.2006 | |--------------------------------------------------------------------------------------------| | | | |----------------------------------------------+---------------------------------------------| | | | |----------------------------------------------+---------------------------------------------| | | | |----------------------------------------------+---------------------------------------------| | | | +--------------------------------------------------------------------------------------------+ +----------------------------------------------------------------+ |Výsledovka k 31.12.2006 | |----------------------------------------------------------------| | | |----------------------------------------------------------------| | | |----------------------------------------------------------------| | | +----------------------------------------------------------------+ · IAS 37 – Rezervy Příklad 1 Rezerva se vykáže, pokud má podnik současný závazek (smluvní či mimosmluvní), který je důsledkem minulé události a je pravděpodobné, že k vypořádání závazku bude nezbytný odtok prostředků představujících ekonomický prospěch, může být proveden spolehlivý odhad výše závazku. (IAS 37). A) Výrobce poskytuje v okamžiku prodeje svých výrobků zákazníkům záruku, kdy se zavazuje odstranit prostřednictvím opravy či výměny veškeré výrobní vady, které se projeví do dvou let od data prodeje. Na základě zkušeností z minulých období je pravděpodobné, že na základě záruky budou uplatněny nějaké nároky. B) Maloobchodní prodejna provádí vrácení peněz za vadné výrobky zákazníkům přesto, že tak nemusí na základě žádného závazku činit. Tato její politika vrácení peněz je všeobecně známa. C) V roce X se podnik rozhodl provést opravu budovy, kterou naplánoval v roce X+3.K rozvahovému dni byl zpracován předběžný rozpočet a stanovena částka potřebná k provedení opravy. D) Podnik A poskytl v průběhu roku X ručení půjčky podniku B. Finanční situace v průběhu roku X byla dobrá. V roce X+1 se finanční situace podniku B zhoršila natolik, že nebude schopen dostát svým závazkům. E) · IAS 18 - Výnosy Příklad 1 Výnosy jsou zvýšení ekonomického užitku, které se projeví buď zvýšením aktiv nebo snížením dluhů, k němuž došlo v průběhu účetního období jiným způsobem než vkladem vlastníků. Náklady jsou snížení ekonomického užitku, které se projeví buď snížením budoucí užitečnosti aktiv nebo nárůstem dluhů, k němuž došlo v průběhu účetního období jiným způsobem než odčerpáním vlastníky (Koncepční rámec IAS). Změna v hotových výrobcích a nedokončené výrobě v průběhu období znamená úpravu výrobních nákladů, aby se odrazila skutečnost, že buď výroba zvýšila úroveň zásob, nebo že prodej převýšil výrobu a snížil hladinu zásob (IAS 1). Výnos z prodeje zboží by měl být uznán, pokud podnik převedl na kupujícího významná rizika a odměny z vlastnictví zboží, nezachová si kontrolu nad tímto zbožím, částka výnosů může být spolehlivě oceněna, je pravděpodobné, že ekonomické užitky spojené s transakcí poplynou do podniku a náklady vzniklé v souvislosti s transakcí mohou být spolehlivě oceněny (IAS 18). Snížení ocenění zásob a odpis všech ztrát by měly být uznány jako náklad ovlivňující zisk v období, ve kterém se objevily. Všechny storna snížení ocenění jsou uznána jako snížení nákladů v období, v němž k tomuto stornu dojde (IAS 2). Účetní jednotka měla v roce 2000 výnosy a náklady: Spotřeba materiálu a energie 1 800 Mzdové náklady 700 Převzetí hotových výrobků na sklad 2 500 Prodej výrobků odběrateli 3 600 Vyskladnění hotových výrobků 2 000 Převzetí hotových výrobků na sklad 4 000 Rušení opravné položky k zásobám 100 Vypočítejte hodnotu nákladů a výnosů v souladu s IAS. +------------------------------------------------------------+ |Náklady | | |------------------------+-----------------------------------| |Výnosy | | +------------------------------------------------------------+ Sestavte výsledovku z provozní činnosti v druhovém členění v souladu s IAS: Výsledovka v druhovém členění +--------------------------------------------------------------------------------------------+ |Položka | Náklad | Výnos | |-------------------------------------------------------+------------------+-----------------| |Tržby | | | |-------------------------------------------------------+------------------+-----------------| |Jiné provozní výnosy | | | |-------------------------------------------------------+------------------+-----------------| |Změna stavu zásob hotových výrobků a nedokončené výroby| | | |-------------------------------------------------------+------------------+-----------------| |Spotřeba materiálu a surovin | | | |-------------------------------------------------------+------------------+-----------------| |Osobní náklady | | | |-------------------------------------------------------+------------------+-----------------| |Odpisové náklady | | | |-------------------------------------------------------+------------------+-----------------| |Ostatní provozní náklady | | | |-------------------------------------------------------+------------------+-----------------| |Celkové provozní náklady | | | |-------------------------------------------------------+------------------+-----------------| |Zisk z provozních činností | | | +--------------------------------------------------------------------------------------------+ Příklad 2 Výnos z poskytování služeb lze uznat, pokud lze odhadnout spolehlivě výsledek transakce a stanovit stupeň dokončení celé transakce k rozvahovému dni. Výsledek transakce lze spolehlivě odhadnout, jestliže částka výnosů může být spolehlivě oceněna, je pravděpodobné, že ekonomické užitky spojené s transakcí poplynou do podniku, k rozvahovému dni je možné stanovit spolehlivě stupeň dokončení transakce, náklady vynaložené v souvislosti s transakcí a náklady jejího dokončení mohou být spolehlivě oceněny (IAS 18). Uznání nákladů a výnosů v závislosti na stupni dokončení se nazývá metoda stupně rozpracovanosti. Podle této metody je výnos přiřazován k nákladům vynaloženým na dosažení určitého stupně rozpracovanosti a výsledkem je uznání výnosů, nákladů a zisku v závislosti na dokončené práci (IAS 18, IAS 11). 22) Firma A bude provádět zakázku po dobu tří let. Cena zakázky je 7 000, celkové náklady 6 800. Doplňující údaje: +-------------------------------------------------+ | |Rok 1|Rok 2|Rok 3| |-------------------------------+-----+-----+-----| |Náklady v jednotlivých letech |2 000|2 300|2 500| |-------------------------------+-----+-----+-----| |Odhadované náklady na dokončení|4 800|2 500| | |-------------------------------+-----+-----+-----| |Vydané faktury |1 800|2 700|2 500| |-------------------------------+-----+-----+-----| |Inkaso faktur |1 500|2 700|2 800| +-------------------------------------------------+ Sestavte rozvahu a výsledovku v jednotlivých letech. Pro uznání nákladů a výnosů použijte metodu stupně rozpracovanosti. +--------------------------------------------------------------------------------------------+ | Rozvaha rok 1 | |--------------------------------------------------------------------------------------------| | | | |----------------------------------------------+---------------------------------------------| | | | |----------------------------------------------+---------------------------------------------| | | | |----------------------------------------------+---------------------------------------------| | | | |----------------------------------------------+---------------------------------------------| | | | |----------------------------------------------+---------------------------------------------| | | | +--------------------------------------------------------------------------------------------+ +---------------------------------------------------------+ |Výsledovka rok 1 | |---------------------------------------------------------| | | |---------------------------------------------------------| | | |---------------------------------------------------------| | | |---------------------------------------------------------| | | +---------------------------------------------------------+ +--------------------------------------------------------------------------------------------+ | Rozvaha rok 2 | |--------------------------------------------------------------------------------------------| | | | |----------------------------------------------+---------------------------------------------| | | | |----------------------------------------------+---------------------------------------------| | | | |----------------------------------------------+---------------------------------------------| | | | |----------------------------------------------+---------------------------------------------| | | | |----------------------------------------------+---------------------------------------------| | | | +--------------------------------------------------------------------------------------------+ +---------------------------------------------------------+ |Výsledovka rok 2 | |---------------------------------------------------------| | | |---------------------------------------------------------| | | |---------------------------------------------------------| | | |---------------------------------------------------------| | | +---------------------------------------------------------+ +--------------------------------------------------------------------------------------------+ | Rozvaha rok 3 | |--------------------------------------------------------------------------------------------| | | | |----------------------------------------------+---------------------------------------------| | | | |----------------------------------------------+---------------------------------------------| | | | |----------------------------------------------+---------------------------------------------| | | | |----------------------------------------------+---------------------------------------------| | | | |----------------------------------------------+---------------------------------------------| | | | +--------------------------------------------------------------------------------------------+ +---------------------------------------------------------+ |Výsledovka rok 3 | |---------------------------------------------------------| | | |---------------------------------------------------------| | | |---------------------------------------------------------| | | |---------------------------------------------------------| | | +---------------------------------------------------------+ · IAS 21 - Dopady změn směnných kursů cizích měn Příklad 1 Transakce uskutečněná v cizí měně je uznána v prováděcí měně v částce přepočtené směnným kurzem k datu transakce. K následným rozvahovým dnům je pro peněžní položky v cizí měně používán směnný kurz k datu účetní závěrky, kurzové zisky se uznávají v období vzniku ve výsledovce; pro nepeněžní položky v historických cenách se používá směnný kurz k datu transakce, kurzový rozdíl nevzniká; pro nepeněžní položky v reálné hodnotě se používá směnný kurz k datu stanovení reálné hodnoty, kurzový rozdíl se uznává v položce vlastního kapitálu (IAS 21). 23) Společnost, která byla založená v roce 2002 má účetní závěrku sestavenou k 31.12.2004 v CZK: Rozvaha k 31.12.2004 v tis. Kč +--------------------------------------------------------------------------------------------+ | | Běžné období | |Běžné období| | |---------------------------| | | |Aktiva | Brutto | Korekce | Netto |Pasiva | | |-----------------------+---------+---------+-------+---------------------------+------------| |Stálá aktiva celkem | 1 000| 100| 900|Vlastní kapitál celkem | 900| |-----------------------+---------+---------+-------+---------------------------+------------| |Budova | 1 000| 100| 900|Základní kapitál | 400| |-----------------------+---------+---------+-------+---------------------------+------------| | | | | |Nerozdělené zisky | 500| |-----------------------+---------+---------+-------+---------------------------+------------| |Oběžná aktiva celkem | 1 200| | 1 200|Dluhy celkem | 1 200| |-----------------------+---------+---------+-------+---------------------------+------------| |Pohledávky | 700| | 700|Dluhy | 1200| |-----------------------+---------+---------+-------+---------------------------+------------| |Peníze | 500| | 500| | | |-----------------------+---------+---------+-------+---------------------------+------------| |Aktiva celkem | 2 200| 100| 2 100|Pasiva celkem | 2 100| +--------------------------------------------------------------------------------------------+ 24) Nerozdělený zisk v hodnotě 500 se skládá ze nerozděleného zisku v roce 2004 v výši 100, v roce 2003 v hodnotě 300, v roce 2002 v hodnotě 100. Odpisy v letech 2002 a 2003 byly v každém roce 40. Výkaz zisku a ztráty k 31.12.2004 v tis. Kč +---------------------------+ |Výnosy celkem |900| |-----------------------+---| |Náklady celkem |800| |-----------------------+---| |· z toho odpisy| 40| |-----------------------+---| |Výsledek hospodaření |100| +---------------------------+ Vývoj kurzů: +------------------------------------------------------------------------------+ |Při vzniku podniku (vklad základního kapitálu a pořízení budovy)| 1 USD/31 Kč| |----------------------------------------------------------------+-------------| |Průměrný kurz v roce 2002 | 1 USD/33 Kč| |----------------------------------------------------------------+-------------| |Průměrný kurz v roce 2003 | 1 USD/34 Kč| |----------------------------------------------------------------+-------------| |Průměrný kurz v roce 2004 | 1 USD/33 Kč| |----------------------------------------------------------------+-------------| |Kurz k 31.12.2004 |1 USD/33,5 Kč| +------------------------------------------------------------------------------+ 25) Převeďte výkazy k 31.12.2004 na USD. Rozvaha k 31.12.2004 v tis. USD +--------------------------------------------------------------------------------------------+ | | Běžné období | |Běžné období| | |---------------------------| | | |Aktiva | Brutto | Korekce | Netto |Pasiva | | |-----------------------+---------+---------+-------+---------------------------+------------| |Stálá aktiva celkem | | | |Vlastní kapitál celkem | | |-----------------------+---------+---------+-------+---------------------------+------------| |Budova | | | |Základní kapitál | | |-----------------------+---------+---------+-------+---------------------------+------------| | | | | |Nerozdělené zisky | | |-----------------------+---------+---------+-------+---------------------------+------------| | | | | | | | |-----------------------+---------+---------+-------+---------------------------+------------| | | | | | | | |-----------------------+---------+---------+-------+---------------------------+------------| |Oběžná aktiva celkem | | | |Dluhy celkem | | |-----------------------+---------+---------+-------+---------------------------+------------| |Pohledávky | | | |Dluhy | | |-----------------------+---------+---------+-------+---------------------------+------------| |Peníze | | | | | | |-----------------------+---------+---------+-------+---------------------------+------------| |Aktiva celkem | | | |Pasiva celkem | | +--------------------------------------------------------------------------------------------+ Seznam standardů Seznam platných standardů k 1.1.2006 +-------------------------------------------------------------------------------+ |IAS |1 |Zveřejňování účetní závěrky | |----+--+-----------------------------------------------------------------------| |IAS |2 |Zásoby | |----+--+-----------------------------------------------------------------------| |IAS |7 |Výkaz peněžních toků | |----+--+-----------------------------------------------------------------------| |IAS |8 |Účetní pravidla, změny účetních odhadů a chyby | |----+--+-----------------------------------------------------------------------| |IAS |10|Události po rozvahovém dni | |----+--+-----------------------------------------------------------------------| |IAS |11|Stavební smlouvy | |----+--+-----------------------------------------------------------------------| |IAS |12|Daně ze zisku | |----+--+-----------------------------------------------------------------------| |IAS |14|Výkazy segmentů | |----+--+-----------------------------------------------------------------------| |IAS |16|Pozemky, budovy a zařízení | |----+--+-----------------------------------------------------------------------| |IAS |17|Leasingy | |----+--+-----------------------------------------------------------------------| |IAS |18|Výnosy | |----+--+-----------------------------------------------------------------------| |IAS |19|Zaměstnanecké požitky | |----+--+-----------------------------------------------------------------------| |IAS |20|Účtování státních dotací a zveřejnění státní podpory | |----+--+-----------------------------------------------------------------------| |IAS |21|Dopady změn směnných kursů cizích měn | |----+--+-----------------------------------------------------------------------| |IAS |23|Výpůjční náklady | |----+--+-----------------------------------------------------------------------| |IAS |24|Zveřejnění spřízněných stran | |----+--+-----------------------------------------------------------------------| |IAS |26|Penzijních plánů | |----+--+-----------------------------------------------------------------------| |IAS |27|Konsolidovaná účetní závěrka a investice do dceřiných podniků | |----+--+-----------------------------------------------------------------------| |IAS |28|Investice do přidružených podniků | |----+--+-----------------------------------------------------------------------| |IAS |29|Vykazování v hyperinflačních ekonomikách | |----+--+-----------------------------------------------------------------------| |IAS |30|Zveřejnění ve finančních výkazech bank a podobných finančních Institucí| |----+--+-----------------------------------------------------------------------| |IAS |31|Investice do společných podniků | |----+--+-----------------------------------------------------------------------| |IAS |32|Finanční nástroje: zveřejňování a prezentace | |----+--+-----------------------------------------------------------------------| |IAS |33|Zisk na akcii | |----+--+-----------------------------------------------------------------------| |IAS |34|Mezitímní účetní vykazování | |----+--+-----------------------------------------------------------------------| |IAS |35|Ukončované činnosti | |----+--+-----------------------------------------------------------------------| |IAS |36|Snížení hodnoty aktiv | |----+--+-----------------------------------------------------------------------| |IAS |37|Rezervy, podmíněná aktiva a podmíněné závazky | |----+--+-----------------------------------------------------------------------| |IAS |38|Nehmotná aktiva | |----+--+-----------------------------------------------------------------------| |IAS |39|Finanční nástroje: účtování a oceňování | |----+--+-----------------------------------------------------------------------| |IAS |40|Investice do nemovitostí | |----+--+-----------------------------------------------------------------------| |IAS |41|Zemědělství | |----+--+-----------------------------------------------------------------------| |IFRS|1 |První aplikace Mezinárodních standardů účetního výkaznictví | |----+--+-----------------------------------------------------------------------| |IFRS|2 |Odměny vázané na vlastní kapitál | |----+--+-----------------------------------------------------------------------| |IFRS|3 |Podnikové kombinace | |----+--+-----------------------------------------------------------------------| |IFRS|4 |Pojistné smlouvy | |----+--+-----------------------------------------------------------------------| |IFRS|5 |Dlouhodobá aktiva držená k prodeji a ukončované činnosti | |----+--+-----------------------------------------------------------------------| |IFRS|6 |Průzkum a hodnocení nerostných zdrojů | +-------------------------------------------------------------------------------+ Seznam platných interpretací k 1.1.2006 +--------------------------------------------------------------------------------------------+ |SIC | 7|Zavedení eura | |-----+--+-----------------------------------------------------------------------------------| |SIC |10|Státní podpora bez specifické vazby k provozním | |-----+--+-----------------------------------------------------------------------------------| |SIC |12|Konsolidace, jednotky zvláštního určení | |-----+--+-----------------------------------------------------------------------------------| |SIC |13|Spoluovládané jednotky, nepeněžní vklady spoluvlastníků | |-----+--+-----------------------------------------------------------------------------------| |SIC |15|Operativní leasingy - pobídky | |-----+--+-----------------------------------------------------------------------------------| |SIC |21|Daně ze zisku – zpětná získatelnost přeceněných neodepisovatelných aktiv | |-----+--+-----------------------------------------------------------------------------------| |SIC |25|Změny v daňovém statutu podniku nebo jeho akcionářů | |-----+--+-----------------------------------------------------------------------------------| |SIC |27|Vyhodnocování podstaty transakcí uzavřených právní formou leasingu | |-----+--+-----------------------------------------------------------------------------------| |SIC |29|Zveřejňování – ujednání o poskytování licenčních služeb | |-----+--+-----------------------------------------------------------------------------------| |SIC |31|Výnosy – barterové transakce zahrnující reklamní služby | |-----+--+-----------------------------------------------------------------------------------| |SIC |32|Nehmotná aktiva – náklady na webové stránky | |-----+--+-----------------------------------------------------------------------------------| |IFRIC| 1|Změny v existujících závazcích souvisejících s vyřazením, rekultivací a podobných | | | |závazcích | |-----+--+-----------------------------------------------------------------------------------| |IFRIC| 2|Členské podíly v družstvech a podobné nástroje | |-----+--+-----------------------------------------------------------------------------------| |IFRIC| 3|Emisní práva | |-----+--+-----------------------------------------------------------------------------------| |IFRIC| 4|Určení, zda smlouva obsahuje leasing | |-----+--+-----------------------------------------------------------------------------------| |IFRIC| 5|Práva na podíly ve fondech pro vyřazení, rekultivaci a životní prostředí | +--------------------------------------------------------------------------------------------+ International Financial Reporting Standards +--------------------------------------------------------------------------------------------+ |IAS |IFRS | |------------------------------------------------+-------------------------------------------| |IAS 1 Presentation of Financial Statements |IFRS 1 First-time Adoption of International| | |Financial Reporting Standards | |------------------------------------------------+-------------------------------------------| |IAS 2 Inventories |IFRS 2 Share-based Payment | |------------------------------------------------+-------------------------------------------| |IAS 7 Cash Flow Statements |IFRS 3 Business Combinations | |------------------------------------------------+-------------------------------------------| |IAS 8 Accounting Policies, Changes in Accounting|IFRS 5 Non-current Assets Held for Sale and| |Estimates and Errors |Discontinued Operations | |------------------------------------------------+-------------------------------------------| |IAS 10 Events After the Balance Sheet Date |IFRS 6 Exploration for and Evaluation of | | |Minerál Resources | |------------------------------------------------+-------------------------------------------| |IAS 11 Construction Contracts | | |------------------------------------------------+-------------------------------------------| |IAS 12 Income Taxes | | |------------------------------------------------+-------------------------------------------| |IAS 14 Segment Reporting | | |------------------------------------------------+-------------------------------------------| |IAS 16 Property, Plant and Equipment | | |------------------------------------------------+-------------------------------------------| |IAS 17 Leases | | |------------------------------------------------+-------------------------------------------| |IAS 18 Revenue | | |------------------------------------------------+-------------------------------------------| |IAS 19 Employee Benefits | | |------------------------------------------------+-------------------------------------------| |IAS 20 Accounting for Government Grants and | | |Disclosure of Government Assistance | | |------------------------------------------------+-------------------------------------------| |IAS 21 The Effects of Changes in Foreign | | |Exchange Rates | | |------------------------------------------------+-------------------------------------------| |IAS 23 Borrowing Costs | | |------------------------------------------------+-------------------------------------------| |IAS 24 Related Party Disclosures | | |------------------------------------------------+-------------------------------------------| |IAS 26 Accounting and Reporting by Retirement | | |Benefit Plans | | |------------------------------------------------+-------------------------------------------| |IAS 27 Consolidated and Separate Financial | | |Statements | | |------------------------------------------------+-------------------------------------------| |IAS 28 Investments in Associates | | |------------------------------------------------+-------------------------------------------| |IAS 29 Financial Reporting in Hyperinflationary | | |Economies | | |------------------------------------------------+-------------------------------------------| |IAS 30 Disclosures in the Financial Statements | | |of Banks and Similar Financial Institutions | | |------------------------------------------------+-------------------------------------------| |IAS 31 Interests in Joint Ventures | | |------------------------------------------------+-------------------------------------------| |IAS 32 Financial Instruments: Disclosure and | | |Presentation | | |------------------------------------------------+-------------------------------------------| |IAS 33 Earnings per Share | | |------------------------------------------------+-------------------------------------------| |IAS 34 Interim Financial Reporting | | |------------------------------------------------+-------------------------------------------| |IAS 36 Impairment of Assets | | |------------------------------------------------+-------------------------------------------| |IAS 37 Provisions, Contingent Liabilities and | | |Contingent Assets | | |------------------------------------------------+-------------------------------------------| |IAS 38 Intangible Assets | | |------------------------------------------------+-------------------------------------------| |IAS 39 Financial Instruments: Recognition and | | |Measurement see also | | |------------------------------------------------+-------------------------------------------| |IAS 40 Investment Property | | |------------------------------------------------+-------------------------------------------| |IAS 41 Agriculture | | +--------------------------------------------------------------------------------------------+ Zdroj: www.iasb.org. Přehled základních pojmů Položka IAS/IFRS Definice Aktiva Představují pro účetní jednotku budoucí ekonomický prospěch, mají schopnost přispět v budoucnu přímo nebo nepřímo k přírůstku finančních prostředků podniku, jsou výsledkem minulých transakcí, není důležité mít vlastnické právo k aktivu, ale mít pod kontrolou užitek, který aktivum přináší. Podmínkou zobrazení aktiva je jistota budoucího ekonomického užitku a spolehlivost jeho ocenění. Aktivní trh Je trh, na kterém platí že položky, se kterými se obchoduje jsou stejnorodé, obvykle je možno najít kupující a prodávající ochotné uskutečnit obchodní transakci a informace o cenách jsou veřejně dostupné. Celopodniková aktiva Jsou aktiva jiná než goodwill, která přispívají budoucím peněžním tokům jak posuzované penězotvorné jednotky, tak i ostatním penězotvorným jednotkám. Cizí měna Měna odlišná od funkční měny. Čistá investice do leasingu Je hrubá investice do leasingu minus nerealizovatelný finanční výnos. Čistá investice v zahraniční Částka podílu vykazující společnosti na čistých aktivech jednotce této jednotky. Čistá prodejní cena Je částka, kterou lze získat z prodeje aktiva při transakci za obvyklých podmínek, mezi informovanými a ochotnými stranami, minus náklady pozbytí. Daňová základna aktiva nebo Je částka přisuzovaná tomuto aktivu nebo závazku pro závazku daňové účely. Daňová základna na aktiva Je částka, která bude odčitatelná při daňové účely proti jakémukoliv ekonomickému užitku, který účetní jednotka získá, když ekonomický užitek uhradí účetní hodnotu aktiva. Pokud tyto ekonomické užitky nebudou zdanitelné, daňová základna aktiva se rovná jeho účetní hodnotě. Daňová základna závazku Daňová základna závazku je jeho účetní hodnota snížená o položky, které budou odčitatelné pro daňové účely v budoucích obdobích. V případě výnosu příštích daňová základna výsledného závazku je jeho účetní hodnota snížená o jakoukoliv částku výnosů, která nebude zdanitelná v budoucích obdobích. Daňový náklad (daňový výnos) Souhrnná částka zahrnutá ve vypočteném čistém zisku nebo ztrátě za období z titulu splatné nebo odložené daně. Doba leasingu Je nevypověditelná doba, na kterou má nájemce dohodnut leasing aktiva a jiné lhůty, po které má nájemce opci pokračovat v leasingu aktiva, za úhradu nebo bez ní, přičemž na počátku leasingu je jisté, že tuto možnost využije. Doba použitelnosti Je období, během kterého se očekává, že aktivum bude používáno podnikem, nebo doba potřebná pro očekávaný objem výroby nebo podobných jednotek, které budou podnikem z aktiva získány. Financování Činnosti, které vedou ke změnám v rozsahu a skladbě vloženého vlastního kapitálu a výpůjček účetní jednotky. Finanční leasing Je leasing, který přenáší v podstatě všechna rizika a odměny spojené s vlastnictvím aktiva. Vlastnické právo může, ale i nemusí být nakonec převedeno. Funkční měna Měna primárního ekonomického prostředí, ve kterém podnik působí. Hlavní (provozní činnost) Hlavní výdělečné činnosti účetní jednotky a ostatní činnosti, které nejsou investičními činnostmi nebo financováním. Hodnota z užívání aktiva Je současná hodnota odhadovaných budoucích peněžních toků u nichž se očekává, že vzniknou ze stálého užívání aktiva a z jeho pozbytí na konci jeho doby použitelnosti. Chyby minulých období Opomenutí nebo chybné uvedení položek v účetních závěrkách účetní jednotky za jedno nebo několik předchozích období, které vznikly v důsledku používání nebo chybného použití spolehlivých informací, které byly k dispozici v době, kdy byly účetní závěrky za zmíněná období schvalovány k vydání a u kterých bylo možno oprávněně očekávat, že byly získány a zvažovány při přípravě a předkládání těchto závěrek. Implicitní úroková míra Je diskontní sazba, která se stanoví na počátku leasingu leasingu tak, aby se souhrn současné hodnoty minimálních leasingových plateb a nezaručené zbytkové hodnoty se rovnal reálné hodnotě pronajatého aktiva. Investiční činnost Nabývání a pozbývání dlouhodobých aktiv a jiných investic nezahrnutých do peněžních ekvivalentů Kurzový rozdíl Je rozdíl vzniklý z přepočtu jedné měny na měnu jinou za použití různých kurzů. Leasing Je dohoda, kdy pronajímatel poskytuje nájemci právo užívat aktivum po stanovenou dobu za jednorázovou platbu nebo řadu plateb po smluvené období. Měna vykazování Je měna používaná při prezentaci účetní závěrky. Měna vykazování Měna, v níž je účetní závěrka předložena. Mimosmluvní závazek Je závazek, který vzniká z takových aktivit podniku, kdy podnik dává zavedeným způsobem chování v minulosti, zveřejněnými pravidly nebo dostatečně rozšířeným oznámením třetím stranám najevo, že uzná své konkrétní závazky a v důsledku toho vytvořil u třetích stran očekávání, že závazky budou splněny. Minimální leasingové platby Jsou platby během trvání leasingu, které se nájemce zavázal uhradit plus další částky (v případě nájemce částky, které se zavázala uhradit strana spojená s nájemcem, v případě pronajímatele zbytková hodnota, kterou uhradí nájemce nebo strana spojená s nájemcem). Náklady Jsou snížení ekonomického užitku, které se projeví buď snížením budoucí užitečnosti aktiv nebo nárůstem dluhů, k němuž došlo v průběhu účetního období jiným způsobem než odčerpáním vlastníky. Podmínkou zobrazení nákladů je spolehlivost měření a dostatečný stupeň jistoty snížení ekonomického užitku. Náklady pozbytí Jsou přírůstkové náklady přímo přiřaditelné pozbytí aktiva, s výjimkou finančních nákladů a nákladů na daň ze zisku. Nehmotné aktivum Je identifikovatelné nepeněžní aktivum, které nemá hmotnou podstatu a které je drženo za účelem použití ve výrobě nebo dodávkách zboží či služeb, pro účely pronájmu jiným subjektům nebo pro účely správy a řízení. Neproveditelný Aplikace požadavku je neproveditelná, jestliže ho účetní jednotka nemůže aplikovat ani po vynaložené přiměřeného úsilí (dopady retrospektivní aplikace nelze stanovit, není možno zjistit informace, které existovaly k datu aplikace, apod.) Nerealizovatelný finanční Je rozdíl mezi souhrnem minimálních leasingových plateb výnos při finančním leasingu z hlediska pronajímatele a současnou hodnotou minimálních leasingových plateb při implicitní úrokové míře leasingu. Nezaručená zbytková hodnota Je ta část zbytkové hodnoty najatého aktiva, jejíž realizace pronajímatelem není zaručena nebo je zaručena pouze stanou spojenou s pronajímatelem. Odepisovatelná částka Je náklad aktiva nebo jiná částka zastupující náklad v účetní závěrce, minus jeho zbytková hodnota. Odložené daňové pohledávky Částky daně ze zisku nárokovatelné v příštích obdobích z titulu: odčitatelných přechodných rozdílů, převedených nevyužitých daňových ztrát, převedených nevyužitých daňových odpočtů. Odložené daňové závazky Částky daně ze zisku splatné v budoucím období z titulu zdanitelných přechodných rozdílů. Operativní leasing Je jiný leasing než finanční. Penězotvorná jednotka Je nejmenší zjistitelná skupina aktiv, která vytváří peněžní přítoky ze stálého užívání, které jsou výrazně nezávislé na peněžních přítocích z jiných aktiv nebo skupin aktiv. Peněžní ekvivalenty Krátkodobé, vysoce likvidní investice, které jsou pohotově směnitelné za známé částky peněžních prostředků a u nichž riziko změny hodnot není významné. Peněžní položky Jsou držené peníze, aktiva nebo závazky, které budou inkasovány nebo uhrazeny ve fixních peněžních částkách nebo peněžních částkách, které lze stanovit, například pohledávky z obchodního styku, závazky z obchodního styku nebo úvěry. Peněžní prostředky Zahrnují peněžní hotovost a vklady na požádání. Peněžní toky Přítoky a odtoky peněžních prostředků a peněžních ekvivalentů. Podmíněné aktivum Je pravděpodobné aktivum, které vzniklo jako důsledek událostí v minulosti a jeho existence bude potvrzena tím, že dojde nebo nedojde k nejistým událostem, které nejsou plně pod kontrolou podniku. Podmíněné aktivum se nezveřejňuje v rozvaze. Podmíněný závazek Je pravděpodobný závazek, který vznikl jako důsledek událostí v minulosti a jehož existence bude potvrzena tím, že dojde nebo nedojde k nejistým událostem, které nejsou plně pod kontrolou podniku nebo už existující závazek není vykázán, protože není pravděpodobné že k vyrovnání závazku bude nezbytný odtok prostředků vyjadřujících ekonomický prospěch nebo částka závazku nemůže být s dostatečnou spolehlivostí vyčíslena. Podmíněný závazek se nezveřejňuje v rozvaze. Pozemky, budovy, zařízení Jsou hmotná aktiva, která podnik drží z důvodu používání ve výrobě nebo zásobování zbožím či službami, pro pronájem jiným, nebo k administrativním účelům a očekává se, že budou používány více než jedno období. Prospektivní aplikace Znamená úplatnění nového účetního pravidla od data přijetí na budoucí transakce a události. Prováděcí měna Je měna hlavního ekonomického prostředí, kde podnik působí. Přechodné rozdíly Rozdíly mezi účetní hodnotou aktiva nebo závazku v rozvaze a jejich daňovou základnou. Přechodné rozdíly jsou buď: Zdanitelné – které vyústí ve zdanitelné částky při určování zdanitelného zisku (daňové ztráty) budoucích období, kdy je účetní hodnota aktiva nebo závazku nárokována nebo uhrazena, nebo odčitatelné – které vyústí k v částky, které jsou odčitatelné při určování zdanitelného zisku (nebo ztráty) budoucích období, kdy je účetní hodnota aktiva nebo závazku nárokována nebo uhrazena. Přírůstková výpůjční úroková Je úroková míra, kterou by nájemce zaplatil za podobný sazba u nájemce leasing nebo kterou by musel nájemce přijmout v případě, že by si vypůjčil prostředky nezbytné pro koupi aktiva na stejně dlouhé období s podobnou zárukou. Reálná hodnota aktiv Je částka, za niž aktivum může být směněno mezi znalými a ochotnými stranami při transakcích za obvyklých podmínek. Retrospektivní aplikace Aplikace nového účetního pravidla na události a transakce tak, jako by toto pravidlo bylo používáno vždy. Retrospektivní přepočet Oprava vykázání, oceňování a zveřejňování částek prvků závěrky tak, jako by k chybě v předchozím období vůbec nedošlo. Rezerva Je závazek s nejistým časovým rozvrhem a výši. Směnný kurz Je směnný poměr dvou měn. Směnný kurz Směnný poměr mezi dvěmi měnami. Smluvní závazek Je závazek, který vzniká ze smlouvy, právních předpisů nebo ostatních uplatnění zákonů. Splatná daň Částka daní ze zisku k úhradě (k nároku) z titulu zdanitelného zisku (daňové ztráty) za období. Účetní hodnota Je částka, v níž je aktivum vykázáno v rozvaze po odečtení oprávek a kumulovaných ztrát ze snížení jeho hodnoty. Účetní pravidla Jsou specifické principy, základny, konvence, postupy a praktiky přijaté podnikem pro přípravu a předkládání účetní závěrky. Účetní zisk Zisk nebo ztráta za období před odečtením daňového nákladu. Událost zakládající závazek Je taková událost, zakládající smluvní nebo mimosmluvní závazek jehož důsledkem je skutečnost, že podnik nemá jinou možnost, než jej splnit. Vlastní kapitál Je zbytkový podíl na aktivech podniku po odečtení všech dluhů. Výnosy Jsou zvýšení ekonomického užitku, které se projeví buď zvýšením aktiv nebo snížením dluhů, k němuž došlo v průběhu účetního období jiným způsobem než vkladem vlastníků. Podmínkou zobrazení výnosů je spolehlivost měření a dostatečný stupeň jistoty zvýšení ekonomického užitku. Vývoj Je využití výsledků výzkumu nebo jiných poznatků k navrhování nových nebo zdokonalených materiálů a výrobků před zahájením jejich komerčního využití. Výzkum Je původní plánované zkoumání prováděné s cílem získávat nové vědecké nebo technické poznatky a vědomosti. Významný Opomenutí, nebo chybná uvedení položek jsou významná, pokud by mohla jednotlivě nebo společně ovlivnit ekonomická rozhodnutí uživatelů přijímaná na základě účetní závěrky. Zahraniční jednotka Je dceřiný, přidružený, společný podnik nebo pobočka vykazujícího podniku, jehož činnosti jsou umístěny nebo prováděny v jiné zemi, než je země vykazujícího podniku. Zahraniční jednotka Společnost, která je dceřinou společností, přidruženým podnikem, společným podnikem nebo pobočkou vykazující společnosti, jejíž aktivity jsou umístěny v jiné zemi nebo měně než aktivity vykazující společnosti . Zaručená zbytková hodnota Je v případě nájemce ta část zbytkové hodnoty, která je zaručena nájemcem nebo stranou spojenou s nájemcem a v případě pronajímatele ta část zbytkové hodnoty, která je zaručena nájemcem nebo stranou spojenou s nájemcem. Zásoby Zásoby jsou aktiva držená za účelem prodeje v běžném podnikání, ve výrobním procesu určená k prodeji, ve formě materiálu nebo obdobných dodávek, které se spotřebují ve výrobním procesu nebo při poskytování služeb nebo zboží zakoupené k dalšímu prodeji, pozemky a jiný majetek určený k prodeji. Závazek Je současná povinnost podniku, která vznikla jako důsledek minulých událostí a která naopak v budoucnu vyvolá odliv ekonomických užitků. Podmínkou zobrazení závazku je dostatečná pravděpodobnost budoucího odlivu ekonomických prostředků a spolehlivost jeho ocenění. Závěrkový kurz Okamžitý směnný kurz k rozvahovému dni. Zbytková hodnota aktiv Je čistá částka, kterou podnik očekává, že získá za dané aktivum na konci doby jeho použitelnosti po odečtení předpokládaných nákladů souvisejících s jeho vyřazením. Zdanitelný zisk (daňová Zisk (ztráta) za období, vypočtený podle pravidel ztráta) stanovených daňovými úřady, z něhož se počítají daně ze zisku splatné. Zisk Je měřítko výkonnosti. Změna v účetním odhadu Úprava účetní hodnoty aktiva nebo závazku nebo částky periodické spotřeby aktiv. Změny v účetních odhadech jsou výsledkem nových informací nebo nového vývoje a proto nejsou opravami chyb. Zpětně získatelná částka Je vyšší z čisté prodejní ceny aktiva a jeho hodnoty z užívání. Ztráta ze snížení hodnoty Je částka, o kterou účetní hodnota převyšuje zpětně získatelnou částku.