1
Efektivnost daní
Přednáška č. 2
26.9.2006 2
Co rozumíme pod
pojmem efektivnost
zdanění?
26.9.2006 3
Co rozumíme pod pojmem
efektivnost zdanění
Nabízí se dva možné výklady:
1) efektivnost ve významu maximalizace daňových
výnosů, při pevně daných nákladech (alokační)
2) efektivnost ve významu minimalizace nákladů při
pevně daných daňových výnosech (technická)
Jiný pohled:
1) užší pojetí
2) širší pojetí ­ vliv daní na ekonomické chování
subjektů
26.9.2006 4
Obsah přednášky
náklady zdanění
nadměrné daňové břemeno
DWL a různé daně
mrtvá ztráta na úrovni spotřebitele
negativní DWL
daňové delikty
26.9.2006 5
Druhy daňových nákladů
administrativní náklady přímé a nepřímé
nadměrné břemeno daně (ztráta mrtvé váhy)
26.9.2006 6
Administrativní náklady přímé
náklady spojené s daněmi na straně veřejného sektoru
jsou snadno zjistitelné (jednotlivé položky evidovány v
účetnictví státních institucí)
rostou se složitostí daňového systému
možnost využít úspor z rozsahu
ve vyspělých zemích obvykle mezi 0,5 % až 1,5 %
zpráva OECD (2000): ČR 2,5-krát více daňových
úředníků
zpráva OECD (2004): ČR náklady českého ,,daňového"
systému 2,08 % - proč jsou v ČR vyšší?
pozor při dekompozici
2
26.9.2006 7
Administrativní náklady zdanění v ČR v %
Zdroj: Pudil, Vybíhal, Vítek, Pavel, a kol.
(2004, str.24-32)
2,342,242,11Náklady zdravotních pojišťoven
0,520,420,41Náklady ČSSZ
1,301,291,43Náklady ústředních finančních orgánů
200320022001
26.9.2006 8
Administrativní náklady nepřímé
náklady spojené s daněmi na straně
soukromého sektoru
náklady zvané též vyvolané a jako takové hůře
vyčíslitelné
,,klasické", cash-flow, ,,psychické"
taktéž platí, že rostou se složitostí daně
PVPV (2004): 0,5 ­ 50 % výnosu
různý vztah k přímým nákladům (, , )
oddělené systémy SZP a DPFO ­ bude
integrace? (jednotný základ daně, úřad, formulář, daň)
26.9.2006 9
Nadměrné břemeno daně
téměř každá daň způsobuje distorze a náklady
na ně jsou nazývány mrtvou ztrátou (DWL)
každý jedinec se snaží optimalizovat daňovou
zátěž (resp. cenu), proto po zavedení daně
většinou provede substituci
změnou chování je možné se vyhnout dani, ne
však nákladům daně
26.9.2006 10
Nadměrné břemeno daně (2)
daň není pro
společnost nákladem
DWL je naopak
dodatečný náklad
spojený s daní
daň  distorze  substituce 
nadměrné břemeno
26.9.2006 11
Důchodový a substituční efekt
důchodový efekt - spojen s transferem
důchodu (daně) z soukromého sektoru do
veřejného
substituční efekt - vyplývá z provedené
substituce, poplatník mění své preference 
 substituční efekt je odpovědný za DWL
poplatník porovná mezní užitky a substituuje
substituce závisí na mezní sazbě daně
26.9.2006 12
Nadměrné daňové břemeno
S
D
T
S`
Q0Q1
DWL
TR
Q
P
P0
P2
P1
3
26.9.2006 13
Nadměrné daňové břemeno při
kompenzované poptávce
S
D
T
S`
Q0Q1
DWLC
Q
P
DC
DWL
QC
26.9.2006 14
Velikost nadměrného daňového
břemene
DWL klesá
ePS
ePD
T
DWL roste
ePS
ePD
T
26.9.2006 15
Vliv cenové elasticity nabídky a poptávky
P
S
D
T
S`
Q
T
S
D
S`
Q
P
S
D
T
S`
Q
P
S
D
T
S`
Q
P
26.9.2006 16
S
D
T
S`
Q
P
DWL a velikost daně
2T
S``
26.9.2006 17
DWL v monopolním
prostředí (1)
D
T
Q0Q1
Q
P
MR
P1
P0
jednotková daň
MC
P2
26.9.2006 18
DWL v monopolním
prostředí (2)
D
T
Q0Q1
Q
P
MR
P1
P0
ad valorem
MC
P2
4
26.9.2006 19
DWL při různých daních
paušální
důchodová
spotřební selektivní
spotřební všeobecná
kapitálových výnosů
26.9.2006 20
DWL na úrovni spotřebitele -
alternativní Slutského pojetí
zboží X
zboží Y
TR
U1
U2
U3
26.9.2006 21
Detail
U1
U2
U3
26.9.2006 22
DWL na úrovni spotřebitele -
alternativní Hicksovo pojetí
zboží X
zboží Y
TR
DWL
U1
U2
26.9.2006 23
Detail
U1
U2
26.9.2006 24
Negativní DWL
v ekonomice jako celku nedochází k
paretoefektivní alokaci zdrojů
nepřímá daň jako nápravná
viz. spotřební daně (tabák, alkohol, motorová
paliva) nebo ekologické daně
dotace
5
26.9.2006 25
Negativní DWL (2)
příklad ekologické daně
S
D
S`
Q0Q1 Q
P
P0
P1
MEC
negativní mrtvá ztráta
26.9.2006 26
Problematika daňových deliktů
Daňové delikty lze rozdělit podle stupně
závažnosti na (viz. Široký, 2003):
daňové chyby
daňové stávky
vyhýbání se placení daní (legální daňové
úniky)
daňové úniky (nelegální)
26.9.2006 27
Daňové stávky
daňový subjekt uzná daň, ale odmítne ji zaplatit
vyskytují se pokud exekutiva má slabé postavení
nebo daňový subjekt naopak silné
začátek 20. století Francie
konec 20. století Rusku
?? Švédsko konec 20. století ??
26.9.2006 28
Legální daňové úniky ­
Tax Avoidance
termín není všeobecně uznáván
poplatník se snaží optimalizovat svou
ekonomickou aktivitu a daňovou povinnost
existence děr v daňových zákonech -> složité
určit zda-li se jedná o legální nebo nelegální
únik
snaha poplatníka přenést své sídlo do
,,daňového ráje" - Bahamy, Honkong,
Lucembursko, Kypr, ...
OECD - snaha o kontrolu (omezení)
26.9.2006 29
Nelegální daňové úniky ­
Tax Evasion
přímé, chtěné porušení zákonů, za účelem nižší
daňové povinnosti
závažný trestný čin (USA)
složité, nemožné odhady
míra daňových úniků závisí na ,,zisku",
pravděpodobnosti odhalení a výši trestu (viz
Široký)
26.9.2006 30
Daňové úniky ­ tabák (MF Dnes 2.10.02 + HN 11.10.04))
odhadem 30-40 % nelegální zboží (Ukrajina)
z toho cigarety tvoří 15 % (Polsko a Maďarsko přes
30 %)
zbytek dovoz tabáku a výroba cigaret
Zatímco na Slovensku tvoří nelegální cigarety
polovinu všech prodejů a v Polsku i Maďarsku
představuje asi třetinu, v Česku je to kolem deseti
procent.
tabák pro zahradnické účely: ,,Provozovatelé dílny
zpracovávali tabák deklarovaný pro vykuřování
skleníků, který je osvobozen od cla. IDNES
29.3.06"
6
26.9.2006 31
Daňové úniky v ČR
LTO - 60 mld. Kč
,,rumová aféra" - rum pro vývoz - 12 mld. Kč
,,obchody" s alfafetoproteinem 1g=60 mil. Kč
nízká cena celně deklarovaného zboží - rifle = 8 Kč
dovoz lulkového a dýmkového tabáku - použití jako cigaretový
dodávka služeb za vyšší ceny než je skutečná (Transfer
Pricing)
a mnoho dalších
26.9.2006 32
Nelegální daňové úniky (2)
diskuse zavést registrační pokladny
možnost zavedení majetkových přiznání
paušální náklady
jak a zdali vůbec zdaňovat nelegální výnosy?
paušální daň
MF Dnes 26.9.02 článek od Zlámalové: 26.09.2002
00:01 - Čím vyšší daně, tím větší je motivace k jejich
neplacení Nezaplacené daně: ročně desítky
miliard
26.9.2006 33
KONEC