Bankovní účetnictví Pokladní a bankovní účty, závazky z krátkých prodejů BANKOVNÍ ÚČETNICTVÍ ÚČTOVÁ TŘÍDA 1 n Účtová skupina 11 – Pokladní hodnoty n Účtová skupina 12 – Vklady, úvěry a ostatní závazky a pohledávky za centrálními bankami n Účtová skupina 13 – Vklady, úvěry a ostatní závazky a pohledávky za jinými bankami n Účtová skupina 14 a 15 – Vklady a úvěry družstevních záložen (nezabýváme se) n Účtová skupina 16 – Závazky z jiných hodnot n Účtová skupina 17 – Závazky z cenných papírů BANKOVNÍ ÚČETNICTVÍ ÚČTOVÁ TŘÍDA 1 n V této účtové třídě ve značné míře operace ústředí banky (výjimkou pokladní operace banky) n Tyto operace jsou spjaty s řízením banky a zajištěním likvidity n Probíhají tu operace prováděné na mezibankovním peněžním trhu (nákup a prodej peněžních prostředků), termínované vklady v jiných bankách, půjčky jiným bankám n Jsou zde také běžné účty banky vedené v jiných bankách (nostro účty) a také běžné účty jiných bank vedené v bance (loro účty) – oba druhy slouží k realizaci zahraničního platebního styku pro klienty banky BANKOVNÍ ÚČETNICTVÍ ÚČTOVÁ TŘÍDA 1 n Bezhotovostní platební styk se v bankovním systému ČR provádí dvojím způsobem: n V rámci jedné banky (účastníci jsou klienty téže banky) n Mezi bankami (účastníky jsou klienti různých bank) n Platební styk: n Domácí (přes clearingové centrum, každá banka má svůj clearingový účet) n Zahraniční (přes nostro a loro účty, které si banky vedou navzájem) BANKOVNÍ ÚČETNICTVÍ ÚČTOVÁ TŘÍDA 1 n Účty v této třídě se člení na české koruny a cizí měny podle měny, ve které je otevřen účet, poskytnut nebo přijat úvěr a zúčtovány závazky z cenných papírů a jiných hodnot (analytická evidence) n U pokladních hodnot je kritériem tohoto členění banka emitující bankovky a mince Účtová třída 1 Účtová skupina 11 – Pokladní hodnoty BANKOVNÍ ÚČETNICTVÍ ÚČTOVÁ SKUPINA 11 – POKLADNÍ HODNOTY n Zpravidla vedené účty: n Pokladna – účtuje se o bankovkách a mincích v tuzemské měně a v cizí měně i o oběžných zlatých a stříbrných mincích v tuzemské měně n Zlato – účtuje se zde o zlatu raženém a neraženém, které je v majetku účetní jednotky, přičemž nejde o sbírku mincí a ani o oběžné zlaté mince v tuzemské měně n Jiné pokladní hodnoty – účtují se zde zejména drahé kovy s výjimkou zlata, nakoupené cestovní šeky bank, hodnoty na cestě a zásoba kolků a známek BANKOVNÍ ÚČETNICTVÍ ÚČTOVÁ SKUPINA 11 – POKLADNÍ HODNOTY n Charakter účtů – aktivní n Zvláštnosti účtování: n Pokladní operace nesmí být účtovány s časovým zpožděním, účtují se vždy v den příjmu nebo výdaje hotovosti n Pokladní hodnoty se sledují v Kč a v cizí měně podle banky emitující bankovky a mince n U účtu pokladna se vede podrobná analytická evidence n Pokladní hodnoty – hmotná odpovědnost pracovníků BANKOVNÍ ÚČETNICTVÍ ÚČTOVÁ SKUPINA 11 – POKLADNÍ HODNOTY n Obchodní banky mají možnost sjednat s ČNB smlouvu o čerpání a odvodech oběživa (bankovek a mincí) n Na nákup oběživa používají své běžné účty vedené u ČNB n Na účtech účtové skupiny 11 se neúčtují bezhotovostní platby na cestě Účtová třída 1 Účtová skupina 12 – Vklady, úvěry a ostatní závazky a pohledávky za centrálními bankami ÚČTOVÁ SKUPINA 12 – VKLADY, ÚVĚRY A OSTATNÍ ZÁVAZKY A POHLEDÁVKY ZA CENTRÁLNÍMI BANKAMI n Podle §20b zákona o bankách si banky na území ČR převádějí navzájem peněžní prostředky v české měně podle jednotlivých položek vytvořených na základě vlastních příkazů a příkazů svých klientů prostřednictvím platebních systémů provozovaných v souladu se zákonem o platebním styku nebo prostřednictvím platebních systémů, které provozuje ČNB n V současné době je mezibankovní platební styk v české měně provozován pouze ČNB. Systém je označen zkratkou CERTIS (Czech Express Real Time Interbank Gross Settlement System) ÚČTOVÁ SKUPINA 12 – VKLADY, ÚVĚRY A OSTATNÍ ZÁVAZKY A POHLEDÁVKY ZA CENTRÁLNÍMI BANKAMI n ČNB vede bance, která je účastníkem platebního systému provozovaného ČNB účet mezibankovního platebního styku v českých korunách n Tento nemůže být předmětem výkonu rozhodnutí nebo předběžného opatření n ČNB přiděluje každé bance za účelem provádění mezibankovního platebního styku identifikační kód banky, na základě kterého je v zúčtovacím centru prováděno zúčtování na účty obchodních bank n Příkazy k zúčtování jsou předávány jednotlivými bankami v elektronické podobě ÚČTOVÁ SKUPINA 12 – VKLADY, ÚVĚRY A OSTATNÍ ZÁVAZKY A POHLEDÁVKY ZA CENTRÁLNÍMI BANKAMI n Přímými účastníky mezibankovního platebního styku mohou být banky, pobočky zahraničních bank a družstevní záložny n K provádění mezibankovního platebního styku banka potřebuje účet platebního styku a identifikační kód, který jí přiděluje ČNB n Práva k nim nejsou převoditelná na jinou osobu n Kromě přímých účastníků existují účastníci se zvláštním statusem (clearingová střediska pro platební karty, instituce zajišťující zúčtování a vypořádání cenných papírů – RM SYSTEM, UNIVYC) n Tito účastníci nemají v ČNB účet mezibankovního platebního styku, ale mohou se souhlasem přímého účastníka do systému CERTIS předávat příkazy k převodům prostředků mezi přímými účastníky ÚČTOVÁ SKUPINA 12 – VKLADY, ÚVĚRY A OSTATNÍ ZÁVAZKY A POHLEDÁVKY ZA CENTRÁLNÍMI BANKAMI n Banka je povinna držet na svém účtu v zúčtovacím centru ČNB předem stanovený objem peněžních prostředků, tzv. povinné minimální rezervy n Na svém účtu platebního styku tedy banky musí udržovat takový denní zůstatek, který v průměru za 14 dní dá minimálně stanovené PMR pro daný cyklus n Prostředky na tomto účtu jsou bankám úročeny až do výše předepsaného objemu PMR dvoutýdenní repo sazbou ČNB (před rokem 2001 úročeny nebyly) n Debetní zůstatek na tomto účtu se nepřipouští ÚČTOVÁ SKUPINA 12 – VKLADY, ÚVĚRY A OSTATNÍ ZÁVAZKY A POHLEDÁVKY ZA CENTRÁLNÍMI BANKAMI n Funkce PMR jako měnově politického nástroje je v současnosti nízká, zajišťuje však plynulost mezibankovního platebního styku ÚČTOVÁ SKUPINA 12 – VKLADY, ÚVĚRY A OSTATNÍ ZÁVAZKY A POHLEDÁVKY ZA CENTRÁLNÍMI BANKAMI n Banky poskytují úvěry CB – formou reverzního repa – ČNB přijímá od bank přebytečnou likviditu a bankám předává jako kolaterál stanovené cenné papíry (státní pokladniční poukázy a poukázky ČNB) n Obchody s CB jsou uskutečňovány zpravidla v rámci repo tendrů, individuální operace však nejsou vyloučeny n ČNB vyžaduje, aby se kolaterál v rámci repo obchodů (jeho tržní hodnota) lišil od jistiny úvěru o 2%, a to vždy ve prospěch ČNB (v případě, že banka přijímá kolaterál – o 2% vyšší hodnota, v případě, že ČNB poskytuje kolaterál (repo obchody) – má o 2% nižší hodnotu než jistina úvěru n Přijatý kolaterál vykazuje banka v podrozvaze v účtové skupině 97 na účtu Přijaté kolaterály – cenné papíry. ÚČTOVÁ SKUPINA 12 – VKLADY, ÚVĚRY A OSTATNÍ ZÁVAZKY A POHLEDÁVKY ZA CENTRÁLNÍMI BANKAMI n Úvěry poskytnuté centrální bankou obchodním bankám mohou být uskutečňovány v rámci repo tendru, kterým centrální banka dodává likviditu a přijímá kolaterál nebo formou lombardního repa (repo obchod za lombardní sazbu) n V případě lombardního repa jsou přijatelným kolaterálem nejen státní pokladniční poukázky a poukázky ČNB, ale také státní dluhopisy emitované MF ČR ÚČTOVÁ SKUPINA 12 – VKLADY, ÚVĚRY A OSTATNÍ ZÁVAZKY A POHLEDÁVKY ZA CENTRÁLNÍMI BANKAMI n Zpravidla vedené účty: n Běžné účty u emisních bank n Účty peněžních rezerv u emisních bank (PMR, současně využíván jako clearingový účet banky) n Termínové vklady u emisních bank n Poskytnuté úvěry emisním bankám (včetně reverzních repo obchodů) n Termínové vklady emisních bank n Přijaté úvěry od emisních bank (včetně repo obchodů) ÚČTOVÁ SKUPINA 12 – VKLADY, ÚVĚRY A OSTATNÍ ZÁVAZKY A POHLEDÁVKY ZA CENTRÁLNÍMI BANKAMI n Charakter účtů – aktivní i pasivní n Zvláštnosti účtování: n V této účtové skupině účtují komerční banky, emisní banka o stejných skutečnostech účtuje v účtové skupině 0 n Tyto účty jsou vedeny ústředím banky – jsou spojeny s řízením banky Účtová třída 1 Účtová skupina 13 – Vklady, úvěry a ostatní závazky a pohledávky za jinými bankami ÚČTOVÁ SKUPINA 13 – VKLADY, ÚVĚRY A OSTATNÍ ZÁVAZKY A POHLEDÁVKY ZA JINÝMI BANKAMI n Zpravidla vedené účty: n Běžné účty u jiných bank (nostro účty) n Termínové vklady u jiných bank n Poskytnuté úvěry jiným bankám (včetně reverzních rep) n Ostatní pohledávky za bankami (platby ze záruk) n Klasifikované úvěry, vklady a ostatní pohledávky za jinými bankami (klasifikované pohledávky za jinými bankami) ÚČTOVÁ SKUPINA 13 – VKLADY, ÚVĚRY A OSTATNÍ ZÁVAZKY A POHLEDÁVKY ZA JINÝMI BANKAMI n Zpravidla vedené účty: n Běžné účty jiných bank (loro účty) n Termínové vklady jiných bank n Přijaté úvěry od jiných bank (včetně rep) n Ostatní závazky vůči jiným bankám n Opravná položka ke klasifikovaným úvěrům, vkladům a ostatním pohledávkám za jinými bankami n Mezibankovní operace přímo na vrub nebo v prospěch loro a nostro účtů se souvztažným zápisem příslušného účtu ÚČTOVÁ SKUPINA 13 – VKLADY, ÚVĚRY A OSTATNÍ ZÁVAZKY A POHLEDÁVKY ZA JINÝMI BANKAMI n Charakter účtů – aktivní i pasivní n Běžné účty zpravidla aktivně-pasivní charakter n Zvláštnosti účtování: n Mezibankovní operace účtované v této účtové skupině jsou typické pro banky a nenajdeme je v účetnictví jiných subjektů n Účty této skupiny vede ústředí banky n ČNB vede své nostro a loro účty v účtové třídě 0 Účtová třída 1 Účtová skupina 16 – Závazky z jiných hodnot ZÁVAZKY Z JINÝCH HODNOT n Např. rekurzy při převodu finančních aktiv n Jestliže banka prodá pohledávku a zároveň se zaváže odškodnit kupujícího, pokud inkaso pohledávky nedosáhne určité úrovně n Účty: n Závazky ve zlatě n Závazky z jiných hodnot n Charakter účtů - pasivní Účtová třída 1 Účtová skupina 17 – Závazky z cenných papírů ZÁVAZKY Z CENNÝCH PAPÍRŮ n Banka účtuje o závazcích z cenných papírů, které jí vznikly při prodeji vypůjčených cenných papírů nebo cenných papírů přijatých v reverzních repo obchodech (závazky z krátkých prodejů) n Účty: n Závazky ze státních bezkuponových dluhopisů n Závazky z bezkuponových dluhopisů emisních bank n Závazky z ostatních bezkuponových dluhopisů n Závazky z kuponových dluhopisů n Závazky ze směnek n Závazky z cenných papírů zajištěných aktivy n Závazky z podílových listů ZÁVAZKY Z CENNÝCH PAPÍRŮ n Použití konkrétního typu účtu je podmíněno typem cenného papíru, ke kterému se daný závazek váže n Při prodeji vypůjčených CP nebo CP přijatých v repo obchodech vzniká bance závazek z krátkého prodeje ve výši prodejní ceny cenných papírů n U krátkého prodeje CP se zaúčtuje přijatá hotovost proti závazku. CP, které jsou předmětem krátkého prodeje se odúčtují z podrozvahy n Charakter účtů -pasivní ÚČTOVÁ TŘÍDA 1 n Účty typické pro účetnictví bank n Všechna hotovost vedena na jednom syntetickém účtu n Běžné účty mají aktivně – pasivní charakter n V účtové skupině 12 se nevyskytuje účet opravné položky n Závazky z cenných papírů se oceňují reálnou hodnotou