Bankovní účetnictví Dlouhodobé cizí zdroje a vlastní kapitál BANKOVNÍ ÚČETNICTVÍ ÚČTOVÁ TŘÍDA 5 n Operace spojené s vlastními a dlouhodobými cizími zdroji jsou především operacemi centrály banky n Jsou podstatnou součástí bankovního managementu a strategie banky, účty této účtové třídy proto najdeme zejména v ústředí banky n Dlouhodobé cizí zdroje se svými vlastnostmi přibližují vlastním zdrojům banky, proto o nich účtuje ve stejné účtové třídě BANKOVNÍ ÚČETNICTVÍ ÚČTOVÁ TŘÍDA 5 n Účtujeme o dotacích a obdobných prostředcích, které účetní jednotky obdržely od státu nebo jiných subjektů n Dále o emitovaných cenných papírech se splatností nad 1 rok n Cennými papíry, o kterých se účtuje v této účtové třídě jsou kuponové dluhopisy, hypoteční zástavní listy, směnky a bezkuponové dluhopisy n Účtujeme také o pořízených vlastních dluhopisech n Dále o podřízených finančních závazcích, tj., o kterých bylo smluvně dohodnuto, že v případě likvidace, konkurzu, nuceného vyrovnání nebo jiného vyrovnání účetní jednotky budou splaceny až po uspokojení ostatních pohledávek věřitelů BANKOVNÍ ÚČETNICTVÍ ÚČTOVÁ TŘÍDA 5 n Dále se na účtech této třídy účtuje o rezervách, rezervních fondech a ostatních fondech ze zisku, základním kapitálu, kapitálových fondech a dlouhodobých závazcích zahraniční pobočky k centrále n Tato třída slouží také k účtování o hospodářském výsledku, o nerozděleném zisku předchozích účetních období a neuhrazené ztrátě předchozích účetních období n Účtují se zde také opravy účtování nákladů a výnosů minulých období, pokud jsou zásadní, a také změny účetních metod BANKOVNÍ ÚČETNICTVÍ ÚČTOVÁ TŘÍDA 5 n 50 – Dotace a obdobné prostředky n 52 – Emitované dlouhodobé cenné papíry n 53 – Podřízené finanční závazky n 54 – Rezervy n 55 – Rezervní fondy a ostatní fondy ze zisku n 56 – Základní kapitál a kapitálové fondy n 57 – Převedený hospodářský výsledek n 58 – Závěrkové účty n 59 – Hospodářský výsledek ve schvalovacím řízení Účtová třída 5 Dotace a obdobné prostředky BANKOVNÍ ÚČETNICTVÍ ÚČTOVÁ TŘÍDA 5 n V této účtové skupině evidujeme získané nenávratné zdroje na dvou účtech: n Dotace – nenávratné zdroje obdržené od státu n Prostředky obdobné dotacím – které byly poskytnuty jinými subjekty než státem n Sleduje se přísně účelovost použití poskytnutých prostředků n Uvedené účty se člení podle subjektů, které prostředky poskytly a podle účelu, na který byly poskytnuty Účtová třída 5 Emitované dlouhodobé cenné papíry BANKOVNÍ ÚČETNICTVÍ ÚČTOVÁ TŘÍDA 5 n Účtuje se zde o závazcích z bankou emitovaných a prodaných cenných papírech: n Bezkuponové dluhopisy n Kuponové dluhopisy n Hypoteční zástavní listy n Směnky n Cenné papíry se splatností nad 1 rok n Podřízené finanční závazky a neprodané emitované cenné papíry účtujeme v jiných účtových skupinách BANKOVNÍ ÚČETNICTVÍ ÚČTOVÁ TŘÍDA 5 n Bankou emitované, ale zatím neprodané, listinné cenné papíry se účtují v podrozvaze na účtu 997 – Zásoba hodnot v evidenci n Podobné účtování jako u jiných účetních jednotek, specifikem bank je ale emise HZL n Podmínky emise (nominální hodnota, emisní kurz, způsob prodeje, splácení a stanovení úrokového výnosu) podmiňují způsob účtování Účtová třída 5 Podřízené finanční závazky BANKOVNÍ ÚČETNICTVÍ ÚČTOVÁ TŘÍDA 5 n Účtujeme zde o podřízených finančních závazcích ve formě přijatých úvěrů, vkladů nebo emitovaných cenných papírů n Podřízené finanční závazky jsou závazky, o kterých bylo smluvně dohodnuto, že v případě likvidace, konkurzu, nuceného vyrovnání nebo jiného vyrovnání účetní jednotky budou splaceny až po uspokojení ostatních pohledávek věřitelů n Analytická evidence se vede podle jednotlivých věřitelů, půjček, měn Účtová třída 5 Základní kapitál a kapitálové fondy ZÁKLADNÍ KAPITÁL A KAPITÁLOVÉ FONDY n Zákon č. 513/1991 Sb., obchodní zákoník, používá pro „kapitál“ pojem „vlastní kapitál“, který je definován jako vlastní zdroje financování obchodního majetku podnikatele n Mezinárodní standardy pro finanční výkaznictví definují kapitál (capital, equity) jako zbytkovou položku aktiv jednotky po odečtení jejích závazků n Synonymem je pojem „čistá aktiva“ (net assets) ZÁKLADNÍ KAPITÁL A KAPITÁLOVÉ FONDY n Banky a některé finanční instituce účtují o položkách tvořících kapitál v účtové třídě 5 v účtových skupinách 55 až 59 n V účetní závěrce jsou informace o jednotlivých složkách kapitálu předmětem „Přehledu o změnách vlastního kapitálu“ ZÁKLADNÍ KAPITÁL A KAPITÁLOVÉ FONDY n V účtové skupině 56 se účtuje o: n Základním kapitálu podle obchodního zákoníku zapsaném do obchodního rejstříku n Prostředcích dlouhodobě svěřených pobočce zahraniční centrálou n Ážiu při emisi cenných papírů základního kapitálu účetní jednotky n Ostatních kapitálových fondech, kapitálovém fondu podílových fondů (emitovaných podílových listech) n Vlastních akciích, kurzových rozdílech z čistých investic spojených s cizoměnovými účastmi s rozhodujícím nebo podstatným vlivem ZÁKLADNÍ KAPITÁL A KAPITÁLOVÉ FONDY n Při navyšování základního kapitálu se však v účtové skupině 56 účtuje až od okamžiku zapsání základního kapitálu do obchodního rejstříku n Do té doby jsou vykazovány závazky vůči akcionářům v účtové skupině 37 ZÁKLADNÍ KAPITÁL A KAPITÁLOVÉ FONDY n V účtové skupině 56 se na samostatném účtu také účtuje o vlastních akciích, nezávisle na účelu nabytí n V účetní závěrce potom tyto vlastní akcie snižují základní kapitál účetní jednotky n V takovém případě operace s vlastními akciemi neovlivňují výsledek hospodaření účetní jednotky n Dopad z těchto operací je účtován přímo proti položkám kapitálu ZÁKLADNÍ KAPITÁL A KAPITÁLOVÉ FONDY n Vlastní akcie nejsou tudíž součástí cenných papírů vykázaných v aktivech n Stejně tak se k vlastním akciím netvoří opravné položky ani se nepřeceňují na reálnou hodnotu n V okamžiku pořízení vlastních akcií není o rozdílu mezi pořizovací cenou a jmenovitou hodnotou účtováno, rozdíly jsou vypořádány až při snížení základního kapitálu či následném zcizení vlastních akcií ZÁKLADNÍ KAPITÁL A KAPITÁLOVÉ FONDY n Dividendy připadající na vlastní akcie jsou zachyceny přímo proti kapitálu, neboť podle IAS 32.36 klasifikace finančního nástroje v rozvaze určuje, zda úroky, dividendy, ztráty či zisky vztahující se k danému nástroji se vykazují výsledkově či rozvahově n Rozdíl mezi jmenovitou hodnotou vlastních akcií a pořizovací cenou se při snížení základního kapitálu zúčtuje jako zvýšení nebo snížení emisního ážia, popř. snížení rezervního fondu n Stejně tak při prodeji vlastních akcií se rozdíl mezi prodejní cenou a pořizovací cenou účtuje k okamžiku sjednání prodeje jako zvýšení nebo snížení emisního ážia nebo snížení rezervního fondu ZÁKLADNÍ KAPITÁL A KAPITÁLOVÉ FONDY n Při bezplatném předání vlastních akcií se pořizovací cena vlastních akcií zúčtuje jako snížení emisního ážia nebo rezervního fondu n POZOR! – kapitál v účetnictví není shodný s kapitálem pro účely kapitálové přiměřenosti, tedy s kapitálem vypočteným pro účely regulace ZÁKLADNÍ KAPITÁL A KAPITÁLOVÉ FONDY n Kapitálovou přiměřeností (capital adequacy) se rozumí měření finančních rizik daného regulovaného subjektu a stanovení odpovídající minimální úrovně kapitálu n Ne všechny položky vykázané bankou jako vlastní kapitál jsou uznány jako kapitál pro účely stanovení kapitálové přiměřenosti n Účelové rezervní fondy či fondy ze zisku, stejně tak některé oceňovací rozdíly, do regulačního kapitálu nevstupují ZÁKLADNÍ KAPITÁL A KAPITÁLOVÉ FONDY n Naopak do kapitálu pro účely kapitálové přiměřenosti vstupují některé položky, které jsou v účetnictví závazky (např. podřízený dluh) n Kapitál se u regulovaných institucí pro účely kapitálové přiměřenosti nepovažuje za homogenní, ale v současné době se z hlediska kvality rozlišují tři kategorie kapitálu (tier 1, tier 2, tier 3), mezi nimiž je plynulý přechod ZÁKLADNÍ KAPITÁL A KAPITÁLOVÉ FONDY n Výpočet kapitálové přiměřenosti, postupy při tomto výpočtu uplatňované, pravidla pro stanovení kapitálu upravuje vyhláška č. 123/2007 Sb., o pravidlech obezřetného podnikání bank, spořitelních a úvěrních družstev a obchodníků s cennými papíry Účtová třída 5 Rezervy REZERVY n Rezerva se tvoří v případě, pro který platí následující kritéria: n Existuje povinnost (právní nebo věcná) plnit, která je výsledkem minulých událostí n Je pravděpodobné, že plnění nastane a vyžádá si odtok prostředků představujících ekonomický prospěch, přičemž „pravděpodobné“ znamená převyšující pravděpodobnost vyšší než 50% n Je možné provést přiměřeně spolehlivý odhad plnění REZERVY n Rezervy není možné používat k úpravám výše ocenění aktiv n Rezerva se netvoří na krytí obecných bankovních rizik a jiných rizik n K těmto účelům slouží fondy tvořené z rozdělení zisku účetní jednotky nebo z jiných zdrojů n Rezervy nesmí mít aktivní zůstatek n Rezervy lze použít pouze k účelu, ke kterému byly vytvořeny – na restrukturalizaci, na daň z příjmů, na záruky, apod. n Rezerva se tvoří na vrub nákladů v účtové skupině 65 Tvorba rezerv a opravných položek se souvztažným zápisem ve prospěch účtu Rezervy v účtové skupině 54, a to ve výši, která je nejlepším odhadem výdajů nezbytných k vypořádání existujícího závazku REZERVY n Rezervy představují cizí zdroje zvláštního charakteru n Banka je sice tvoří na vrub vlastních nákladů, jsou však závazkem, i když vnitřním závazkem banky n Banka účtuje o rezervě v měně, v níž předpokládá, že nastane plnění n Nelze-li předpoklad přiměřeně provést, účtuje v českých korunách n Kurzové rozdíly se účtují obdobně jako u kurzové rozdíly z jiných závazků REZERVY n Budoucí události, které mohou mít vliv na částku nezbytnou k vypořádání závazku, se zohledňují v částce rezervy v případě, že existuje dostatečné objektivní jistota, že k nim dojde n Použití rezervy se účtuje ve prospěch výsledkových účtů se souvztažným zápisem na vrub účtu Rezervy v účtové skupině 54 n Je-li použití rezervy nižší než její tvorba ke stanovenému účelu, nepoužitá část rezervy se rozpustí pro nepotřebnost ve prospěch výnosů REZERVY n Rezerva na restrukturalizaci se tvoří v případě, že účetní jednotka má oficiální neodvolatelný podrobný plán restrukturalizace, který určuje alespoň: n Obor nebo část oboru, kterým se zabývá n Hlavní místo, kterého se týká n Místění, funkci a přibližný počet zaměstnanců, kteří budou odškodnění z důvodu ukončení poskytování jejich služeb n Výdaje, které budou vynaloženy n Dobu, kdy bude plán implementován REZERVY n Restrukturalizace se může projevit: n Prodejem nebo ukončením části podnikatelských aktivit n Uzavřením podnikatelských provozů v některé zemi nebo oblasti nebo přemístěním podnikatelských aktivit z jedné země nebo oblasti do jiné n Změnami ve struktuře vedení účetní jednotky, např. zrušením některé úrovně řízení n Zásadní reorganizací, která má významný dopad na podstatu a zaměření činnosti účetní jednotky Účtová třída 5 Převedený hospodářský výsledek PŘEVEDENÝ HOSPODÁŘSKÝ VÝSLEDEK n Nerozdělený zisk z předchozích období n Nerozdělená ztráta z předchozích období n Vždy na základě rozhodnutí valné hromady n Na těchto účtech i opravy účtování nákladů a výnosů minulých období, pokud jsou zásadní n Zůstatek účtu Nerozdělený zisk z předchozích období zvyšuje a zůstatek účtu Neuhrazená ztráta z předchozích období snižuje vlastní kapitál banky Účtová třída 5 Hospodářský výsledek ve schvalovacím řízení a závěrkové účty HV a ZÁVĚRKOVÉ ÚČTY n O hospodářském výsledku ve schvalovacím řízení se účtuje v účtové skupině 59 n Stav účtové skupiny 59, účtu „Hospodářský výsledek ve schvalovacím řízení“ se vyrovná po schválení návrhu na rozdělení zisku, příp. na úhradu ztráty příslušným orgánem účetní jednotky s příslušným rozvahovým účtem n Pořadí rozdělení zisku, popř. způsob úhrady ztráty stanoví právní předpis, stanovy účetní jednotky nebo rozhodnutí valné hromady n Ze znění zákona o bankách vyplývá, že vykáže-li banka v běžném roce ztrátu, je valná hromada povinna rozhodnout při schvalování účetní závěrky banky za tento rok o úhradě této ztráty z vlastních zdrojů banky HV a ZÁVĚRKOVÉ ÚČTY n Účtování na účtu Hospodářský výsledek ve schvalovacím řízení věcně navazuje na uzávěrkové práce na Účtu zisku a ztráty a na účetní operace na účtu Počáteční účet rozvažný n Závěrkové účty: n Počáteční účet rozvažný n Konečný účet rozvažný n Účet zisku a ztráty HV a ZÁVĚRKOVÉ ÚČTY n Hospodářský výsledek na konci účetního období účtujeme převodem z Účtu zisku a ztráty na Konečný účet rozvažný n Při otevírání účetních knih se pak převede z Počátečního účtu rozvažného na Hospodářský výsledek ve schvalovacím řízení n Účet nemá konečný zůstatek, protože musí být rozdělen na základě rozhodnutí valné hromady