Bankovní účetnictví Nehmotný a hmotný majetek, zásoby BANKOVNÍ ÚČETNICTVÍ ÚČTOVÁ TŘÍDA 4 n Hmotný majetek a pořízení hmotného majetku – účtová skupina 43 n Nehmotný majetek a pořízení nehmotného majetku – účtová skupina 47 n Zásoby – účtová skupina 48 Účtová třída 4 Hmotný majetek DLOUHODOBÝ HMOTNÝ MAJETEK n Na účtech účtové třídy 4 se účtuje především o dlouhodobých investicích účetní jednotky n Dlouhodobé finanční investice n Investice do dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku n Pro účtování o dlouhodobém hmotném a nehmotném majetku použijí banky a finanční instituce přiměřeně Český účetní standard pro podnikatele č. 013 a příslušná ustanovení vyhlášky 500/2002 DLOUHODOBÝ HMOTNÝ MAJETEK n Vymezení podstaty hmotného majetku n Zákon o účetnictví - ne n Vyhláška 500/2002, která v oblasti hmotného majetku platí přiměřeně i pro banky a finanční instituce – ano n Na účtech účtové skupiny 43 se účtuje o: n Dlouhodobém hmotném majetku n Oprávkách k dlouhodobému hmotnému majetku n Výdajích na pořízení DHM n Poskytnutých zálohách na pořízení DHM n Opravných položkách k poskytnutým zálohám DLOUHODOBÝ HMOTNÝ MAJETEK n DHM – doba použitelnosti zpravidla delší než 1 rok n Specifikum finanční instituce – členění DHM na: n Provozní n Neprovozní n Provozní DHM je majetek, který banka využívá při výkonu svých hlavních činností n Neprovozní DHM – např. prostory určené k pronajímání, prostory a zařízení určené např. k poskytování zdravotní péče zaměstnanců, školící střediska, rekreační zařízení DLOUHODOBÝ HMOTNÝ MAJETEK n Finanční instituce zpravidla člení DHM do skupin podle účelu nabytí a doby použitelnosti. n Součástí DHM je i jeho technické zhodnocení Účtová třída 4 Nehmotný majetek DLOUHODOBÝ NEHMOTNÝ MAJETEK n Nehmotným majetkem se rozumí majetek, který nemá hmotnou povahu, je využíván jako výsledek minulých událostí a očekává se, že účetní jednotce přinese budoucí ekonomický užitek n Patří sem: n Zřizovací výdaje n Software n Autorská práva n Ochranné známky (vše od výše ocenění určené účetní jednotkou) n Goodwill (bez ohledu na výši ocenění) DLOUHODOBÝ NEHMOTNÝ MAJETEK n Zřizovací výdaje n Rozumí se souhrn výdajů vynaložených na založení účetní jednotky do okamžiku jejího vzniku, zejména soudní a správní poplatky, výdaje na pracovní cesty, odměny za zprostředkování a poradenské služby a nájemné n Zřizovacími výdaji nejsou zejména výdaje na pořízení DHM a zásob, reprezentaci nebo výdaje související s přeměnou společnosti n Odepisují se nejdéle po dobu 5 let n Obchodní zákoník – dokud nejsou zřizovací výdaje účetně odepsány, je zakázáno vyplácení podílů na zisku, ledaže disponibilní zdroje z nichž lze jinak vyplácet podíly, a nerozdělený zisk minulých období jsou nejméně rovny neodepsané části zřizovacích výdajů DLOUHODOBÝ NEHMOTNÝ MAJETEK n Nehmotné výsledky výzkumu a software n Takové výsledky a software, které byly buď vytvořeny vlastní činností za účelem obchodování nebo byly nabyty od jiných osob n Bude-li se jednat o výsledky výzkumu a vývoje či software vytvořený vlastní činností pro potřeby dané účetní jednotky a nebude s nimi obchodováno, neprojeví se jako aktivum DLOUHODOBÝ NEHMOTNÝ MAJETEK n Ocenitelná práva n Zejména předměty průmyslového a obdobného vlastnictví, výsledky duševní tvůrčí činnosti a práva dle zvláštních předpisů (napr. Zákon o ochranných známkách) n Patří sem i licence a know how n Nutno odlišovat poskytnutí certifikátů, posudky a audity, jejichž účelem je pouze ověření existujícího stavu – budou vzniklým nákladem a nikoliv aktivem DLOUHODOBÝ NEHMOTNÝ MAJETEK n Goodwill n Kladný nebo záporný rozdíl mezi oceněním podniku nabytého koupí, vkladem nebo oceněním majetku a závazků v rámci přeměn společností (nepoužívá se v případě změny právní formy) a souhrnem jeho individuálně oceněných složek majetku sníženým o převzaté závazky n Odepisuje se rovnoměrně 60 měsíců (ode dne nabytí podniku) n Součást nehmotného majetku, záporný goodwill příslušnou položku aktiv snižuje Účtová třída 4 Zásoby ZÁSOBY n Počáteční zůstatek (skutečný stav zásob zjištěný inventurou za předchozí účetní období) se na počátku následujícího účetního období odúčtuje z účtové skupiny 48 na vrub nákladů v účtové skupině 63 n Na konci účetního období se skutečný stav zásob zjištěný inventurou účtuje ve prospěch nákladů v účtové skupině 63 a na vrub účtu v účtové skupině 48 konečný zůstatek účtu zásob zjištěný inventurou n Na účtu zásob v účtové skupině 48 se tedy účtuje pouze při inventarizaci INVENTARIZACE n Skutečný stav majetku a závazků zjišťují účetní jednotky inventarizací n Tuto provádějí k okamžiku, ke kterému sestavují účetní závěrku n Provedení inventarizace jsou povinny prokázat u veškerého majetku a závazků po dobu 5 let po jejím provedení INVENTARIZACE n Skutečné stavy majetku a závazků se zjišťují: n Fyzickou inventurou u hmotného, popřípadě nehmotného majetku n Dokladovou inventurou u závazků a pohledávek, popřípadě ostatních složek majetku, kde nelze provést fyzickou inventuru INVENTARIZACE n Inventarizační rozdíly n Účtujeme do účtové skupiny: n 66, např. na účet Jiné provozní náklady n 76, např. na účet Jiné provozní výnosy