Bankovní účetnictví Účetní závěrka a zveřejňování informací BANKOVNÍ ÚČETNICTVÍ ÚČETNÍ ZÁVĚRKA A ZVEŘEJŇOVÁNÍ INFORMACÍ n Obsah účetní závěrky n Typy účetních závěrek n Výroční zpráva n Inventarizace n Povinnost zveřejňovaní účetní závěrky Obsah účetní závěrky OBSAH ÚČETNÍ ZÁVĚRKY n Účetní závěrka je základní výstup účetnictví n Prostřednictvím účetní závěrky podává účetní jednotka uživatelům účetních závěrek obraz o stavu a pohybu majetku a jiných aktiv, závazků a jiných pasiv, o nákladech a výnosech a o výsledku hospodaření n Obsah účetní závěrky stanovuje zákon o účetnictví n Při sestavování účetních závěrek za účetní období započaté 1. lednem 2003 a dále se banky a některé finanční instituce řídí vyhláškou č. 501/2002 Sb. n Od roku 2005 emitenti cenných papírů registrovaných na regulovaných trzích v členských státech EU sestavují individuální i konsolidované účetní závěrky podle mezinárodních standardů pro finanční výkaznictví upravených právem Evropských společenství OBSAH ÚČETNÍ ZÁVĚRKY n Banky a některé finanční instituce sestavují individuální účetní závěrku za období končící 31. prosincem 2007 podle IFRS, pokud jsou emitentem kótovaných CP n Pokud emitentem kótovaných CP nejsou, sestavují účetní závěrku podle vyhlášky č. 501/2002 Sb. n V záhlaví účetní závěrky se uvádí: n Obchodní firma a sídlo n Identifikační číslo n Právní forma a předmět podnikání n Rozvahový den n Okamžik sestavení účetní závěrky n Obvykle také kód banky OBSAH ÚČETNÍ ZÁVĚRKY n Podle vyhlášky č. 501/2002 je součástí účetní závěrky n Rozvaha n Výkaz zisku a ztráty n Přehled o změnách vlastního kapitálu n Příloha n Vyhotovení přehledu o peněžních tocích není předepsáno n Účetní závěrka se sestavuje v Kč, jednotlivé položky se vykazují v celých tisících Kč, v případě účetních jednotek s bilanční sumou 10 mld. Kč a vyšší se mohou vykazovat v celých milionech Kč OBSAH ÚČETNÍ ZÁVĚRKY n Položky v nulové výši za minulé i běžné účetní období se neuvádějí n K účetní závěrce se připojuje podpisový záznam statutárního orgánu účetní jednotky n Struktura výkazů OBSAH ÚČETNÍ ZÁVĚRKY n Struktura rozvahy n Určité rozdíly od rozvahy podnikatelů: n Rozvaha bank obsahuje aktiva a pasiva specifická pro finanční činnost bank n Aktiva jsou seřazena podle jejich likvidnosti, nejlikvidnější jsou tedy na začátku rozvahy n Podnikatelé vykazují pasiva tak, že nejdříve jsou vykázány položky vlastního kapitálu a potom cizí zdroje n Banka vzhledem ke své činnosti (přijímání vkladů od veřejnosti) vykazuje nejdříve cizí zdroje, potom vlastní kapitál n Také podrozvahové položky OBSAH ÚČETNÍ ZÁVĚRKY n Struktura výkazu zisku a ztráty: n Opět výrazně odlišný od výkazu ZaZ podnikatelů n Významné místo zaujímají výnosy z úroků a náklady na úroky n Dále výnosy z držených akcií a podílů a výnosy z poplatků a provizí OBSAH ÚČETNÍ ZÁVĚRKY n Obsahové vymezení přílohy – stanoveno ve vyhlášce, obsahuje nejméně informace o: n Uplatněných účetních metodách n Použitých finančních nástrojích n Účastech s rozhodujícím nebo podstatným vlivem n Oborech činností a zeměpisných oblastech, ve kterých účetní jednotky provozují svou činnost n Významných položkách uvedených v rozvaze, výkazu zisku a ztráty a přehledu o změnách vlastního kapitálu, návrhu na rozdělení zisku nebo vypořádání ztráty n Vztazích s propojenými osobami nebo osobami se zvláštním vztahem k finanční instituci (spřízněné osoby) OBSAH ÚČETNÍ ZÁVĚRKY n Obsahové vymezení přílohy – stanoveno ve vyhlášce, obsahuje nejméně informace o: n Událostech za období počínající koncem rozvahového dne a končící okamžikem sestavení účetní závěrky n Případných opravách zásadních chyb minulých let a vliv těchto změn na vlastní kapitál k rozvahovému dni n Dalších okolnostech ovlivňujících výsledek hospodaření a finanční situaci účetní jednotky, které jsou významné pro uživatele účetní závěrky n Všechny uvedené položky jsou ve vyhlášce ještě dále konkrétně specifikovány Druhy účetních závěrek DRUHY ÚČETNÍCH ZÁVĚREK n Upravuje zákon o účetnictví v § 19 n Účetní jednotky včetně bank a některých finančních institucí sestavují účetní závěrku jako: n Řádnou n Mimořádnou n Mezitímní n Řádná účetní závěrka – ÚZ, kterou účetní jednotka sestavuje k poslednímu dni účetního období DRUHY ÚČETNÍCH ZÁVĚREK n Mimořádná účetní závěrka n Likvidace n Rozhodnutí o úpadku n Schválení reorganizačního plánu n Ke dni zániku povinnosti vést účetnictví n Ke dni, který pro uzavírání účetních knih a sestavení účetní závěrky stanoví zvláštní právní předpis n Mezitímní účetní závěrka n V průběhu účetního období v případech, kdy to vyžadují zvláštní právní předpisy DRUHY ÚČETNÍCH ZÁVĚREK n Řada účetních jednotek musí mít účetní závěrku ověřenu auditorem n Tuto povinnost ukládá zákon o účetnictví nebo zvláštní právní předpisy, jako je tomu například i u bank, nadací, obecně prospěšných společností či politických stran Výroční zpráva VÝROČNÍ ZPRÁVA n Okruh jednotek, které jsou povinny vyhotovit výroční zprávu vymezuje opět zákon o účetnictví a zahrnuje následující účetní jednotky: n Akciové společnosti, které jsou povinny mít ověřenou účetní závěrku auditorem n Ostatní obchodní společnosti a družstva, zahraniční osoby, které jsou podnikateli, fyzické osoby zapsané v obchodním rejstříku, fyzické osoby, na které se vztahuje zákon o účetnictví, pokud překročily nebo dosáhly alespoň dvě ze kritérií: § Aktiva celkem více než 40 mil. Kč § Roční úhrn čistého obratu více než 80 mil. Kč § Průměrný stav zaměstnanců více než 50 VÝROČNÍ ZPRÁVA n Výroční zpráva obsahuje zejména: n Informace o vývoji výkonnosti, činnosti a stávajícím hospodářském postavení účetní jednotky n Informace o skutečnostech, které nastaly až po rozvahovém dni n Informace o předpokládaném vývoji činnosti účetní jednotky n Informace o aktivitách v oblasti výzkumu a vývoje n Informace z oblasti ochrany životního prostředí n Informace o pracovněprávních vztazích n Informace o tom, zda účetní jednotka má organizační složku podniku v zahraničí VÝROČNÍ ZPRÁVA n Účetní jednotka, která používá finanční nástroje, by měla ve výroční zprávě také informovat o rizicích, kterým je vystavena a o metodách řízení rizik n Součástí výroční zprávy je také účetní závěrka, zpráva auditora o této účetní závěrce a dále informace podle zvláštních právních předpisů (např. auditem ověřené údaje o kapitálu a kapitálových požadavcích podle zákona č. 256/2004 Sb. o podnikání na kapitálovém trhu, vyhlášky č. 123/2007 Sb. VÝROČNÍ ZPRÁVA n Banky a některé finanční instituce zveřejňují ve výroční zprávě také kvalitativní a kvantitativní informace o úvěrovém riziku, tržním riziku, ostatních druzích a kategoriích rizik, o metodách jejich měření, sledování a řízení n Ve výroční zprávě účetní jednotka slovně charakterizuje výsledek hospodaření v daném účetním období, a hlavní faktory, které výsledek ovlivnily n Součástí výroční zprávy je také informace o struktuře statutárních orgánů a informace o jednotlivých členech představenstva a dozorčí rady Zveřejňování účetní závěrky ZVEŘEJŇOVÁNÍ ÚČETNÍ ZÁVĚRKY n Účetní závěrka se zveřejňuje v rozsahu v jakém byla sestavena, podle zákona o účetnictví do 30 dnů po ověření auditorem, nejpozději do konce bezprostředně následujícího účetního období, pokud zvláštní zákon nestanovuje jinak n V případě bank, obchodníků s CP, emitentů kótovaných CP a jednotek kolektivního investování je tato lhůta stanovena na 4 měsíce n Povinně se zveřejňuje také zpráva o auditu a výroční zpráva ZVEŘEJŇOVÁNÍ ÚČETNÍ ZÁVĚRKY n Podle zákona o bankách je banka povinna zveřejnit do 4 měsíců od konce účetního období výroční zprávu vyhotovenou podle zvláštního právního předpisu a konsolidovanou výroční zprávu, má-li povinnost ji vyhotovovat, jejichž součástí je účetní závěrka ověřená auditorem n V této lhůtě předloží rovněž výroční zprávu a konsolidovanou výroční zprávu ČNB n Zveřejnění se uskutečňuje v případě účetních jednotek, které jsou zapisovány do OR, uložením do sbírky listin OR n Banky splní tuto povinnost předáním ČNB Inventarizace INVENTARIZACE n Smyslem je: n zjistit skutečný stav veškerého majetku a závazků, n ověřit zda zjištěný stav odpovídá stavu majetku a závazků v účetnictví, n ověřit zda neexistují důvody pro tvorbu rezerv, opravných položek a odpisů n Účetnictví účetní jednotky je průkazné, jestliže všechny účetní záznamy jsou průkazné a účetní jednotka provedla inventarizaci n Jestliže účetní jednotka inventarizaci neprovede, její účetnictví nelze považovat za průkazné Čtvrtletní informace bank, družstevních záložen a obchodníků s cennými papíry ČTVRTLETNÍ INFORMACE BANK n Povinnost zveřejňovat informace stanovuje bankám vyhláška č. 123/2007 Sb. n Zároveň ukládá povinnost sdělit ČNB přesnou internetovou adresu, na které informace umísťují n Banky mají povinnost uveřejňovat informace na individuálním základě, vždy do 6 týdnů od ukončení čtvrtletí, resp. do 4 měsíců od skončení roku n Informace uveřejňují na internetové stránce v českém jazyce v dokumentu vhodném ke stažení ČTVRTLETNÍ INFORMACE BANK n Jaké informace banka na základě zmíněné vyhlášky zveřejňuje? n Informace o sobě n Informace o své činnosti n Informace o finanční situaci ČTVRTLETNÍ INFORMACE BANK n Konkrétně se jedná o tyto informace: n Informace o složení akcionářů n Informace o struktuře konsolidačního celku, jehož je součástí, v jejich rámci se uveřejňují informace o osobách, které jsou ve vztahu k bance ovládajícími osobami, ovládanými osobami n Informace o činnosti n Informace o finanční situaci na individuálním základě, která obsahuje čtvrtletní rozvahu a výkaz zisku a ztráty, údaje o pohledávkách z finančních činností bez selhání a v selhání, … ČTVRTLETNÍ INFORMACE BANK n Banka zveřejňuje také informace o plnění pravidel obezřetného podnikání – požadavek vyplývající ze směrnic ES n Rozsah uveřejňovaných informací závisí na skutečnosti, zda banka je součástí mezinárodní skupiny či nikoliv n Plný rozsah informací – instituce, které nejsou ve skupinách, nebo jsou nejvýše postavenou evropskou regulovanou osobou ve skupině n V podmínkách ČR většinu bankovního sektoru tvoří dcery zahraničních mateřských bank, proto plný rozsah informací se týká zejména družstevních záložen, obchodníků s CP a státem ovládaných bank ČTVRTLETNÍ INFORMACE BANK n Informace o plnění pravidel obezřetného podnikání v plném rozsahu obsahuje: n Informaci o cílech a postupech řízení rizik n Údaje o kapitálu n Údaje o kapitálových požadavcích n Doplňující informace o kapitálových požadavcích n Informaci o úvěrovém riziku n Informaci o tržním riziku n Informaci o operačním riziku n Informaci o úrokovém riziku v investičním portfoliu n Informaci o sekuritizaci n Informaci o technikách snižování úvěrového a operačního rizika ČTVRTLETNÍ INFORMACE BANK n Z těchto informací čtvrtletně se zveřejňují údaje o kapitálu a kapitálových požadavcích, ostatní informace se zveřejňují ročně n Zkrácený rozsah informací o plnění pravidel obezřetného podnikání obsahuje údaje o kapitálu a kapitálových požadavcích a informace se zveřejňují čtvrtletně ČTVRTLETNÍ INFORMACE BANK n Zákon o bankách a zákon o podnikání na kapitálovém trhu stanovuje také podmínky pro neuveřejnění některých údajů n Banka nemusí zveřejnit informaci o plnění pravidel obezřetného podnikání, která není podle její uvážení významná, nebo je podle její uvážení citlivá anebo je důvěrná n Pokud banka tuto možnost využije, zveřejní o jaký požadavek na zveřejnění se jednalo a důvod, proč informace nebyla zveřejněna n Zároveň banka uvede alespoň obecnou informaci o skutečnosti, která se měla zveřejnit