IAS 17 Leasingy Cíl standardu • Stanovit účetní pravidla pro zobrazení leasingů v účetních závěrkách nájemců a pronajímatelů. Rozsah • Standard se uplatní při účtování leasingů z výjimkou: • leasingů za účelem těžby nerostných surovin, • licencí na hrané filmy, patenty, autorská práva apod. Definice • Leasing je dohoda, na základě které převádí pronajímatel za úhradu na nájemce právo používat aktivum po dohodnutou dobu. • Finanční leasing je leasing, který na nájemce převádí všechna rizika i ekonomické užitky z vlastnictví aktiva. Vlastnické právu může a nemusí být převedeno. • Operativní leasing je jiný leasing než finanční. Definice - pokračování • Doba leasingu je nevypověditelná doba, po kterou má nájemce dohodnut leasing aktiva plus jiné lhůty, po které má nájemce opci pokračovat v leasingu aktiva (za úhradu či zdarma) a na začátku leasingu je dostatečně jisté, že tuto možnost využije. Definice - pokračování • Minimální leasingové platby jsou platby během doby trvání leasingu, které má nájemce uhradit, plus – v případě nájemce – částky, které se zavázala uhradit strana spojená s nájemcem, nebo – v případě pronajímatele – zbytková hodnota, kterou se pronajímateli zavázal uhradit buď nájemce, nebo strana spojená s nájemcem nebo nezávislá třetí strana. Definice - pokračování • Počátek leasingu je buď datum uzavření leasingové smlouvy, nebo termín vázanosti stran hlavními opatřeními o leasingu, podle toho, co nastane dřív. K tomuto datu je leasing klasifikován jako finanční nebo operativní, v případě finančního leasingu jsou stanoveny částky pro uznání leasingu. • Zahájení leasingu je datum, ke kterému je nájemce oprávněn užívat předmět leasingu. K tomuto datu je leasing prvotně uznán v aktivech, závazcích, nákladech, výnosech. Definice - pokračování • Doba použitelnosti je očekávané období od zahájení leasingu, po které bude podnik spotřebovávat ekonomické užitky plynoucí z aktiva. Doba použitelnosti není vázána na dobu trvání leasingu. • Implicitní úroková míra leasingu je diskontní sazba, která se stanoví na počátku leasingu tak, aby součet současné hodnoty minimálních leasingových plateb a nezaručené zbytkové hodnoty = reálné hodnotě pronajatého aktiva a počátečním přímým nákladům pronajímatele. Definice - pokračování • Přírůstková výpůjční úroková sazba u nájemce je úroková míra, kterou by nájemce musel zaplatit za podobný leasing, nebo pokud ji nelze stanovit, která by byla vynaložena v případě, že by si nájemce vypůjčil prostředky nezbytné pro koupi aktiva na stejně dlouhé období a s podobným jištěním. Definice - pokračování • Čistá investice do leasingu je hrubá investice do leasingu diskontovaná za použití implicitní úrokové míry leasingu. • Hrubá investice do leasingu je součet minimálních leasingových plateb finančního leasingu, které získá pronajímatel a nezaručené zbytkové hodnoty připadající na pronajímatele. Definice - pokračování • Nezaručená zbytková hodnota je ta část zbytkové hodnoty najatého aktiva, jejíž realizace není pronajímateli zaručena nebo je zaručena pouze stranou spojenou s pronajímatelem. • Zaručená zbytková hodnota je v – případě nájemce ta část zbytkové hodnoty, kterou se zavázal uhradit nájemce nebo strana spojená s nájemcem, – v případě pronajímatele část zbytkové hodnoty, kterou se zavázal uhradit buď nájemce nebo třetí strana. Definice - pokračování • Nerealizovaný finanční výnos je rozdíl mezi hrubou investicí do leasingu a čistou investicí do leasingu. Klasifikace leasingů Finanční leasing – převádí rizika a ekonomické užitky z vlastnictví aktiva, vlastnické právo může a nemusí být převedeno. Operativní leasing – nepřevádí všechna rizika a ekonomické užitky z vlastnictví aktiva. Indikátory finančního leasingu • Vlastnictví aktiva je převedeno na nájemce do konce nájemní doby. • Nájemce má možnost odkoupit na konci doby leasingu aktivum za cenu, která je v podstatě nižší než reálná hodnota aktiva k tomuto datu. • Sjednaná délka doby trvání leasingu je podstatnou částí ekonomické životnosti aktiva. • Po dobu leasingu nájemce uhradí reálnou hodnotu aktiva. • Nájemce nese pronajímatelovy ztráty spojené se zrušením leasingu. Účtování finančního leasingu - nájemce Prvotní uznání • Uzná aktivum a závazek v nižší částce z – reálná hodnota pronajatého aktiva, – současná hodnota minimálních leasingových plateb (diskontní sazba je implicitní úroková míra leasingu nebo přírůstková výpůjční úroková sazba u nájemce). • Hodnota aktiva se zvýší o počáteční přímé náklady vynaložené nájemcem. Účtování finančního leasingu - nájemce • Leasingové splátky se rozdělí na splátku závazku a finanční náklady (metoda efektivní úrokové míry). • Odpisy. Příklad • Firma si pronajala od 1.1.2004 majetek na dobu tří let. Nájemce zaplatí pronajímateli tři splátky ve výši 1500 vždy k 31.12. Implicitní úroková míra pronajímatele není nájemci známá, přírůstková úroková míra nájemce činí 10%. Reálná hodnota zařízení je 3763. Očekávaná doba ekonomické životnosti majetku je 5 let. Na konci doby leasingu dochází k převodu majetku na nájemce. Příklad - řešení • Jedná se o finanční nebo operativní leasing? • Stanovit ocenění. • Zaúčtovat, zobrazit v rozvaze. Účtování finančního leasingu - pronajímatel • Aktivum uznáno jako pohledávka v částce čisté investice do leasingu. • Leasingové platby jednak snižují hodnotu pohledávky a jednak jsou uznány jako finanční výnos. Příklad • Majetek z předchozího příkladu účtovaný u nájemce leasingová firma koupila od výrobce v ceně 3763 a 1.1.2004 pronajala nájemci na 3 roky. Implicitní úroková míra pronajímatele je 9,5%. Na konci leasingu přechází vlastnictví na nájemce. Splátky 1500 účtovány vždy k 31.12. Výrobci a dealeři • Výnos z prodeje předmětu leasingu uznat v nižší z reálné hodnoty nebo současné hodnoty budoucích leasingových plateb. • Náklady na prodané zboží – účetní hodnota předmětu leasingu snížená o nezaručenou zbytkovou hodnotu. Nezaručená zbytková hodnota zvyšuje pohledávku. Příklad • Výrobní podnik prodává svůj výrobek jak přímo, tak prostřednictvím finančního leasingu. Reálná hodnota výrobku je 60, tříletý leasing, roční splátky 20 placené zpětně. Běžná tržní úroková míra je 12%. Výrobní cena za kus je 40, nezaručená zbytková hodnota 8. Účtování operativního leasingu - nájemce • Platby vykázat jako náklad ve výsledovce. • V rozvaze uznat časově rozlišené platby. Účtování operativního leasingu - pronajímatel • Aktiva se vykazují v rozvaze podle povahy aktiva. • Výnosy rovnoměrně ve výsledovce. Prodej a zpětný leasing • Postata transakce – není prodej • Rozdíl mezi prodejní cenou a účetní zůstatkovou hodnotou aktiva se časově rozliší. • Aktivum a závazky z pronájmu se vykazují v reálné hodnotě. Příklad Podnik prodá 1.1. běžného roku auto za 240, zároveň uzavřel smlouvu o zpětném pronájmu, roční splátky 60, splatné k 31.12. po dobu 5 let. Implicitní úroková míra leasingu je 7,93%. Reálná hodnota auta se rovná jeho prodejní ceně. Prodej a zpětný leasing jako operativní leasing