IAS 16 Pozemky, budovy, zařízení CÍL STANDARDU Popsat přístup k účtování pozemků (P), budov (B) a zařízení (Z) Řeší problémy spojené: • S časovým uznáním aktiv. • Určením jejich účetní hodnoty. • Účtováním odpisů. PŮSOBNOST STANDARDU • Aplikovat pro ocenění a odepisování pozemků, budov a zařízení. Nedokončené nemovitosti, které budou po dokončení předmětem IAS 40 – Investice do nemovitostí. Nevztahuje se: • na biologická aktiva (IAS 41 – Zemědělství), • těžební práva a průzkum nerostů, ropy, zemního plynu a podobné neobnovitelné zdroje. DEFINICE používaných termínů P,B,Z JSOU HMOTNÁ AKTIVA, KTERÁ: • Podnik drží z důvodu používání ve výrobě nebo zásobování zbožím či službami, nebo k administrativním účelům. • Očekává se, že budou používány více než jedno období. DEFINICE používaných termínů-pokračování ODPIS Je systematickým rozvrhováním odepisovatelné částky aktiva během doby jeho použitelnosti. ODEPISOVATELNÁ ČÁSTKA Je náklad aktiva nebo jiná částka zastupující náklad v účetní závěrce, minus jeho zbytková hodnota. DEFINICE používaných termínů-pokračování DOBA POUŽITELNOSTI JE • Období, během kterého se očekává, že aktivum bude používáno podnikem (bude přinášet ekonomické užitky), • nebo očekávaný objem výroby nebo podobných jednotek, které budou podnikem z aktiva získány. DEFINICE používaných termínů-pokračování NÁKLAD AKTIVA (hodnota aktiva) • Peněžní částka nebo zaplacené peněžní ekvivalenty nebo reálná hodnota ostatních protihodnot souvisejících s nabytím aktiv v době jeho pořízení nebo výstavby. DEFINICE používaných termínů-pokračování ZBYTKOVÁ HODNOTA • Předpokládaná částka, kterou by podnik v současnosti získal při vyřazení aktiva (po odečtení nákladů spojených s vyřazením), kdyby aktivum bylo nyní v takové stavu, v jakém se bude nacházet na konci své doby použitelnosti. DEFINICE používaných termínů-pokračování REÁLNÁ HODNOTA • Částka, za niž aktivum může být směněno mezi znalými a ochotnými stranami při transakcích za obvyklých podmínek. DEFINICE používaných termínů-pokračování ZTRÁTA ZE SNÍŽENÍ HODNOTY • Částka, o kterou účetní hodnota převyšuje zpětně získatelnou částku. ÚČETNÍ HODNOTA • Je částka, v níž je aktivum vykázáno v rozvaze po odečtení oprávek a kumulovaných ztrát ze snížení jeho hodnoty. DEFINICE používaných termínů-pokračování ZPĚTNĚ ZÍSKATELNÁ ČÁSTKA (IAS 36) • Je vyšší z čisté prodejní ceny aktiva a jeho hodnoty z užívání. HODNOTA Z UŽÍVÁNÍ • Současná hodnota odhadovaných budoucích peněžních toků, u nichž se očekává, že je položka bude vytvářet v podnikání. Členění položek • Podle kritérií v definici podle specifických typů podniků. • Existuje možnost agregovat nevýznamné položky. • Hlavní náhradní díly a součásti zařízení jsou kvalifikovány jako P,B,Z, pokud podnik předpokládá, že je bude používat po dobu delší než jeden rok. • Aktivum lze rozdělit na části a účtovat o nich odděleně, pokud mají rozdílnou dobu použitelnosti a rozdílnou dobu odpisování. Komponentní odepisování • Doba použitelnosti dlouhodobého aktiva v hodnotě 300 byla stanovena na 6 let, používá se lineární způsob odepisování. V položce zásob jsou zahrnuty nákladní díly v hodnotě 70, které jsou určeny k opravě dlouhodobého majetku. Náhradní díl byl po skončení své životnosti ( 2 roky) demontován (a je zcela nevyužitelný) a nahrazen novým. OCENĚNÍ P,B,Z-pořizovací cena POŘIZOVACÍ CENA = nákupní cena + dovozní cla, daně které nelze nárokovat + přímo přiřaditelné náklady. V případě vlastní výroby aktiv se vychází ze stejných principů jako při koupi aktiva (ocenění vlastními náklady). Přímo přiřaditelné náklady • Náklady na přípravu místa. • Náklady na dopravu a manipulaci. • Poplatky profesním specialistům. • Náklad na demontáž, přemístění a montáž. • Správní a režijní náklady jsou součástí N na P,B,Z, pokud jsou přímo vztaženy k pořízení aktiva nebo zavádějí aktivum do provozu. • N na záběh a předvýrobní náklady nejsou součástí N aktiva, pokud nejsou nezbytné k jeho uvedení do provozu. • Náklady na uvedení místa do původního stavu • Počáteční provozní ztráty jsou uznány jako náklad. • Náklady na pořízení A vyrobeného ve vlastní režii jsou stanoveny stejně jako u nakoupeného aktiva. • Nadměrně spotřebovaný materiál, nadměrná práce nemůže být zahrnuta hodnoty aktiva. • Výpůjční náklady IAS 23. • Účetní hodnota aktiva může být snížena o dotaci IAS 20. Do pořizovací ceny nepatří • Náklady na otevření nového provozu. • Náklady na uvedení nového výrobku nebo služby (včetně nákladů na reklamu). • Správní náklady apod. Náklady na odstranění aktiva a uvedení místa do původního stavu • Vynaloženy buď při pořízení aktiva, nebo na konci jeho doby životnosti, odepisovány. • Ocenění v souladu s IAS 37 Rezervy. Příklad Podnik buduje nový závod, náklady související s pořízením jsou 200. Doba použitelnosti závodu se odhaduje na 10 let. Při ukončení výrobního procesu musí podnik provést dekontaminaci půdy, odhadované náklady jsou 10, diskontní sazba 10 %. Směna aktiv • Ocenění reálnou hodnotou poskytnutého aktiva. • Výjimka – transakce nemá komerční povahu, reálnou hodnotu nelze přesně stanovit – ocenění reálnou hodnotou získaného aktiva nebo účetní hodnotou poskytnutého aktiva. Následné výdaje (technické zhodnocení a opravy) • Následné výdaje se stanou součástí ocenění těchto aktiv jen pokud je pravděpodobné, že se zlepší jejich výkonnost a podnik bude mít větší ekonomický užitek. • Následné výdaje se účtují do nákladů pokud udržují ekonomickou výkonnost aktiva. Přecenění aktiv Model Pořizovací ceny = pořizovací cena – oprávky – kumulované ztráty ze snížení hodnoty aktiv. Model Přecenění = reálná hodnota – oprávky – kumulované ztráty ze snížení aktiv. Přepočet oprávek • Přecenění ve stejném poměru jako poměr reálné a účetní hodnoty aktiva, • nebo vyloučení z účetnictví proti brutto účetní hodnotě aktiva, přecenění netto částky. Zúčtování přecenění • Zvýšení hodnoty Þ zvýšení vlastního kapitálu následné snížení Þ oproti přebytku. • Snížení hodnoty Þ náklad, následné zvýšení Þ výnos do výše nákladu. Přebytek vzniklý přeceněním • Převeden přímo do nerozděleného zisku v okamžiku realizace. • Realizován pomocí odpisů. Příklad Pořizovací cena budovy je 2000, doba použitelnosti 50 let, odepisování lineární. Po deseti letech bylo aktivum znovu přeceněno. Reálná hodnota aktiva je: a) 1800 b) 2400 Odpisy • Samostatně odepisuje P,B,Z, jejichž cena je významná. • Tvoří se během doby použitelnosti. • Metody mají odrážet způsob, jak jsou ekonomické užitky z aktiva využívány v podniku. • Odpis je zachycován jako náklad. • Přezkoumat zbytkovou hodnotu aktiva na konci účetního období. Stanovení doby použitelnosti • Závisí na očekávaném použití aktiva podnikem (kapacita, výkonnost). • Očekávaném opotřebení a zastarávání. • Zákonných či jiných opatření. • Úsudku, zkušenostech. Metody odepisování • Rovnoměrný odpis • V závislosti na výkonu • Zrychlený odpis – Metoda DDB (double declining balance method) – Metoda SYD (sum of the years digits) Likvidace a vyřazení • B,P,Z se vyloučí z rozvahy při vyřazení, nelze očekávat budoucí ekonomické užitky z užívání nebo prodeje. • Zisky nebo ztráty plynoucí z likvidace a vyřazení P,B,Z se určí jako rozdíl mezi odhadnutým čistým výnosem z prodeje a vykázanou účetní hodnotou aktiva a vykáží se jako výnos nebo náklad ve výsledovce. • Pro určení data vyřazení použít IAS 18 – Výnosy. Údaje ke zveřejnění • Použité způsoby ocenění • Odpisové metody • Doba použitelnost nebo odpisová sazba • Hrubá účetní cena (brutto) a akumulované odpisy na začátku a na konci účetního období • Porovnání počátečních a konečných zůstatků a z toho vyplývající přírůstky a úbytky • Přírůstky v rámci podnikových kombinací • Částky přecenění • Snížení účetní hodnoty • Zpětné zvýšení hodnoty • Částky odpisů • Kurzové rozdíly při nákupu ze zahraničí • Omezení vlastních práv k aktivům (záruky za závazky) • Účetní politiky pro odhady nákladů na obnovu pozemků, budov a zařízení • Částka výdajů na P.B.Z nezařazené do užívání IAS 40 – Investice do nemovitostí • Pro účtování P, B , které vlastník dále pronajímá nebo drží ze spekulativních důvodů. • Investice do nemovitostí je nemovitost (budova, pozemek nebo jejich část), držená za účelem dosažení příjmu z nájemného nebo z kapitálového zhodnocení spíše než při používání ve výrobě, dodání služeb, používání pro administrativní účely apod. Příklady investic do nemovitosti • Pozemek držený ze spekulativních důvodů na růst jeho ceny. • Pozemek, u kterého podnik ještě nestanovil jeho budoucí využití. • Budova ve vlastnictví podniku, která je pronajímána prostřednictví operativního leasingu, apod. Investice do nemovitostí nejsou: • Nemovitost pořízená se záměrem prodeje v rámci běžných aktivit podniku. • Nemovitost ve výstavbě třetí stranou. • Nemovitosti, které jsou předmětem finančního leasingu. Výchozí ocenění • Pořizovací cena (nakoupená nemovitost). • Vlastní náklady (vytvořená vlastní činností). • V souladu s IAS 17 Leasingy (nabytá prostřednictvím finančního leasingu). Následné ocenění • Model pořizovací ceny • Model reálné hodnoty IAS 20 – Vykazování státních dotací a zveřejnění státní podpory. • Účtování a vykazování státních dotací • Dotace vztahující se k aktivům: – výnos příštích období (vykazovat výnos během životnosti aktiva), – odečíst dotaci z účetní hodnoty aktiva (snížená odpisová částka). IAS 23 – Výpůjční náklady • Základní řešení & povolená alternativa • Povolená alternativa – výpůjční náklady účelově vztažené k aktivu se aktivují do pořizovacích nákladů. IFRS 5 Stálá aktiva držená k prodeji a ukončované činnosti Cíl standardu • Stanovit účetní pravidla pro aktiva, skupiny aktiv a závazků držených k prodeji. • Postupy pro zveřejňování a předkládání ukončovaných činností. Rozsah působnosti • Vztahuje se na všechna stálá aktiva a vyřazované skupiny s výjimkou: – aktiv, které vyplývají ze zaměstnaneckých požitků (IAS 19), – finančních aktiv (IAS 39), atd. Definice • Ukončované činnosti – součást podniku, která byla vyřazena nebo je držena k prodeji a která: – představuje oddělený a významný druh oborových či územních činností podniku, – je součástí jediného koordinovaného plánu vyřazení odděleného a významného druhu oborových či územních částí podniku, nebo – je dceřiným podnikem pořízeným výhradně s úmyslem následujícího prodeje. Definice • Vyřazovaná skupina je taková skupina aktiv, které mají být vyřazeny (prodejem nebo jiným způsobem) jako skupina v jedné transakci a závazky, které se k těmto aktivům přímo vztahují a které budou součástí transakce. Pokud je skupina penězotvornou jednotkou, obsahuje goodwill, pokud byl přiřazen na základě IAS 36. Definice • Stálá aktiva jsou taková aktiva, která nejsou klasifikována jako krátkodobá ve smyslu definice standardu IAS 1. • Část podniku je taková součást podniku, jejíž činnost a peněžní toky mohou být pro provozní potřeby a vykazování zřetelně odlišeny od zbytku podniku. • Náklady spojené s prodejem jsou přírůstkové náklady přímo přiřaditelné k vyřazení aktiva s výjimkou finančních nákladů a daně z příjmu. Definice • Pevný prodejní závazek je taková dohoda s nespřízněnou stranou, závazná pro obě strany a obvykle právně vymahatelná, která: – specifikuje významné podmínky, včetně ceny a načasování transakce a – obsahuje takové ujednání, které činí její uzavření a vykonání vysoce pravděpodobné. Podmínky uznání • Podnik uzná stálá aktiva a vyřazované skupiny jako držené k prodeji pokud: – jejich účetní hodnota bude uhrazena v zásadě s jejich prodeje spíše než budoucím užíváním, – musí být připraveny pro okamžitý prodej v jejich současném stavu a prodej musí být vysoce pravděpodobný. Stálá aktiva a vyřazované skupiny, které budou opuštěny • Podnik nemůže klasifikovat jako aktiva držená k prodeji. • Zveřejní výsledky a peněžní toky z těchto aktiv jako ukončované činnosti v okamžiku, kdy je přestane používat. Oceňování • Nižší z účetní hodnoty a reálné hodnoty snížené o náklady související s prodejem. • Aktiva pořízená výhradně s úmyslem následného prodeje ocenit v nižší částce z pořizovací ceny a reálné hodnoty snížené o náklady související s prodejem. • Aktiva pořízená v rámci podnikové kombinace v reálných hodnotách snížených o náklady spojené s prodejem. • Pokud se prodej uskuteční za déle než jeden rok, ocenit současnou hodnotou. Ztráta ze snížení hodnoty • Ztrátu ze snížení hodnoty uznat těsně před klasifikací aktiv jako držených k prodeji. • Pokud dojde následně ke zvýšení reálné hodnoty, uznat výnos do výše původně uznané ztráty ze snížení hodnoty. Odpisování • Aktiva držená k prodeji se neodepisují. • Přestanou se kapitalizovat úroky a ostatní náklady přímo související se závazky vyřazované skupiny. Změny plánu prodeje • Podnik přestane aktivum klasifikovat jako držené k prodeji: – Ocení je v částce nižší z účetní hodnoty (kterou mělo aktivum předtím, než bylo klasifikováno jako držené k prodeji, upravené o odpisy nebo přecenění, které by bylo uznáno, kdyby aktivum nebylo klasifikováno jako držené k prodeji) a zpětně získatelné částky (určené k datu následujícímu po rozhodnutí aktivum neprodat). Zveřejnění !