IAS 36 Snížení hodnoty aktiv Cíl standardu • Zajistit, aby aktiva v účetnictví nebyla vedena ve vyšší částce než je jejich zpětně získatelná částka. • Specifikovat, kdy nastane snížení hodnoty aktiv. Působnost standardu • Standard se zabývá snížením hodnoty všech aktiv kromě: – zásob (IAS 2), – aktiv vyplývajících ze stavebních kontraktů (IAS 11), – odložených daňových aktiv (IAS 12) apod. Základní pojmy • Zpětně získatelná částka – Vyšší z čisté prodejní ceny a hodnoty užití aktiva. • Hodnota užití aktiva – Současná hodnota budoucích peněžních toků vyplývajících z využívání aktiva a jeho prodejní cena na konci životnosti. • Čistá prodejní cena – Částka, kterou lze získat prodejem aktiva mezi nezávislými stranami minus náklady na prodej za obvyklých podmínek. Základní pojmy - pokračování • Penězotvorná jednotka – Nejmenší identifikovatelná skupina aktiv, která v souvislosti s používáním generuje peněžní příjmy a ty jsou nezávislé na peněžních příjmech ostatních aktiv. • Celopodniková aktiva – Aktiva kromě goodwillu, která přispívají k budoucím peněžním tokům sledované penězotvorné jednotky a ostatních penězotvorných jednotek a samy o sobě negenerují peněžní příjmy. Kdy nastane snížení hodnoty aktiv??? Pokud ocenění v rozvaze je vyšší než zpětně získatelná částka. Základní ustanovení • K datu účetní závěrky prověřit náznaky. • Vnitřní a vnější zdroje informací. Měření realizovatelné hodnoty • Hodnota z užívání & čistá prodejní cena (není třeba zjišťovat obě). Hodnota z užívání • Odhady budoucích peněžních toků obsahují: • přepokládané peněžní přítoky včetně výnosů z prodeje, • přepokládané peněžní odtoky, nezbytné pro vytváření peněžních přítoků ze stálého užívání aktiva, • čisté peněžní toky z pozbytí aktiva na konci jeho použitelnosti, • budoucí režijní náklady, které mohou být alokovány na rozumném základě apod. Odhady budoucích peněžních toků nemají obsahovat • peněžní odtoky, které již byly uznány jako závazky, • budoucí výdaje, které zlepší výkonnost aktiva nad její původně stanovenou úroveň, • peněžní přítoky nebo odtoky z financování, • příjem nebo platbu daně z příjmu. Diskontní sazba • Sazba před daní ze zisku, která vyjadřuje běžné tržní předpoklady časové hodnoty peněz a specifických rizik daného aktiva. Uznání ztráty ze snížení hodnoty • SHA nastává, když je účetní hodnota vyšší než zpětně získatelná částka. • SHA je nákladem ve výsledovce. • Pokud bylo aktivum dříve přeceněno nahoru, snížením fondu z přecenění. • Po uznání ztráty ze snížení hodnoty se upraví odpisový plán. Penězotvorné jednotky • Stanovují se tehdy, jestliže nelze identifikovat peněžní toky související s provozem individuálního aktiva. Účetní hodnota penězotvorné jednotky = • Účetní hodnota těch aktiv, která mohou být přiřazena na rozumném a konzistentním základě. • Nezahrnuje hodnotu závazků s výjimkou, kdy zpětně získatelná částka nemůže být bez hodnoty závazku stanovena. Příklad Společnost X vyrábí jeden druh výrobků a vlastní závody A, B, C. • A vyrábí součástky, které se montují v B a C. • Výrobky ze závodů B a C jsou určeny pro konečného spotřebitele. Co je penězotvorná jednotka pro závod X v případě že: • Pro výrobky závodu A existuje aktivní trh? • Pro výrobky závodu A neexistuje aktivní trh? GOODWILL • Negeneruje peněžní toky. • K datu akvizice přiřazen ke každé penězotvorné jednotce nabyvatele, u kterých se očekává, že jim kombinace přinese prospěch. • Při vyřazení činnosti v rámci penězotvorné jednotky, ke které byl goodwill přidělen, zahrnout goodwill do účetní hodnoty vyřazené činnosti a ocenit v poměru zpětně získatelné částky vyřazené činnosti a hodnoty zbývající penězotvorné jednotky. Testování penězotvorné jednotky na SHA • Goodwill nebyl přidělen – ZZČ < ÚH (bez goodwillu) = SHA • Goodwill byl přidělen – ZZČ < ÚH (s goodwillem) = SHA Celopodniková aktiva • Nevytváří samostatné peněžní toky • Jejich ZZČ nemůže být určena s výjimkou aktiv, určených k prodeji. Celopodniková aktiva • Celopodniková aktiva lze přiřadit – ZZČ < ÚH (včetně celopodnikových aktiv) = SHA • Celopodniková aktiva nelze přiřadit – Porovnat ZZČ zkoumané penězotvorné jednotky s její účetní hodnotou (nezahrnující celopodniková aktiva) – případně rozpoznat SHA – Určit nejmenší skupinu penězotvorných jednotek, které zahrnují zkoumanou penězotvornou jednotku a ke které lze na rozumném základě přiřadit celopodniková aktiva – Porovnat ZZČ skupiny penězotvorných jednotek s jejich účetní hodnotou (zahrnující celopodniková aktiva) – případně rozpoznat SHA Rozdělení ztráty ze SHA v rámci penězotvorné jednotky • Snížení účetní hodnotu v tomto pořadí: – goodwill přidělený penězotvorné jednotce, – ostatní aktiva jednotky v poměru účetních hodnot aktiv v jednotce. • Účetní hodnota aktiva nemůže být snížena pod nejvyšší z: – čisté prodejní ceny, – hodnoty z užívání, – nuly. Zrušení ztráty ze snížení hodnoty • Každoročně ověřit. • Vnitřní a vnější zdroje informace. Zrušení ztráty ze snížení hodnoty u jednotlivých aktiv • Výnos ve výsledovce, pokud aktivum není přeceněno. • U přeceněného aktiva ve prospěch vlastního kapitálu. • Účetní hodnota (způsobená zrušením ztráty ze snížení hodnoty) nesmí převyšovat účetní hodnotu která byla stanovena kdyby v předchozích letech nebyla uznána žádná ztráta ze snížení hodnoty aktiva. • Nutno upravit odpisy. Zrušení ztráty ze snížení hodnoty u penězotvorné jednotky • Zrušení ztráty ze snížení hodnoty přiřazeno v tomto pořadí: – aktivům v poměru jejich účetních hodnot. Účetní hodnota se nemůže zvýšit nad nižší z: – jeho zpětně získatelné částky, – účetní hodnoty, která byla stanovena, kdyby v předchozích letech nebyla uznána ztráta ze snížení hodnoty. Údaje ke zveřejnění • SHA a zrušení SHA ve výsledovce a ve vlastním kapitálu za účetní období (po třídách aktiv – pro penězotvornou jednotku, případně segmenty). • Okolnosti a události, které způsobily SHA nebo zrušení SHA. • Povahu jednotlivých aktiv nebo penězotvorných jednotek u kterých nastalo SHA. • Popis penězotvorné jednotky. Údaje ke zveřejnění - pokračování • Při změně skladby penězotvorné jednotky. – Popsat současný i předchozí způsob identifikace. – Důvody pro změnu způsobu identifikace. • Jak byla určena ZZČ (čistá prodejní cena nebo hodnota z užívání, diskontní sazba). Údaje ke zveřejnění - pokračování • Pro penězotvornou jednotku, která obsahuje goodwill nebo nehmotné aktivum s neurčitou dobou použitelnosti – Jejich účetní hodnotu. – Použitý postup při stanovení ZZČ.