T - Hospodářský výsledek, výnosy a náklady komerční pojišťovny. 1. Hospodářský výsledek Hospodářský výsledek účetní jednotky je důležitým ukazatelem úrovně jejího hospodaření. Zjišťuje se ze zůstatků účtových tříd 5 - Náklady a 6 - Výnosy. Skladba těchto účtových tříd umožňuje zjištění hospodářského výsledku v rozdělení na výsledek - provozní, finanční a mimořádný. Součet provozního a finančního výsledku považujeme za hospodářský výsledek běžné činnosti účetní jednotky. Hospodářský výsledek před zdaněním se zjistí jako rozdíl výnosů a nákladů, mimo účtu o dani z příjmu. Hospodářský výsledek po zdanění - účetní zisk nebo ztráta - se zjistí jako rozdíl výnosů a nákladů. Daňová povinnost účetní jednotky vyplývající ze zákona o dani z příjmu se považuje za tzv. daňový základ evidovaný v účtové třídě 5 - Náklady. Daň se vypočte podle zákonné sazby ze zjištěného daňového základu, a to v rozdělení na daň z příjmů běžné činnosti a daň z příjmů mimořádné činnosti. Uzávěrka - představuje uzavírání účetních knih. Koncem kalendářního roku, po zaúčtování všech účetních případů vyplývajících z běžné činnosti se provádí přezkoušení správnosti a úplnosti údajů zaúčtovaných do účetních knih běžného období. Účetní závěrka - představuje číselné údaje o stavu a struktuře majetku, závazků a jmění, o struktuře nákladů, výnosů a o dosaženém hospodářském výsledku v předepsaném členění. Podle zákona o účetnictví ji tvoří: 1. Rozvaha (bilance) - vyjadřuje stav aktiv a pasiv k určitému datu. Hodnotí zachování hospodářské stability podniku. Základem pro sestavení rozvahy je bilanční rovnice vyjadřující rovnováhu aktiv a pasiv. Hlavní položky rozvahy je možné vyjádřit ve schématu: 2. Výkaz zisků a ztrát (výsledovka) - poskytuje informace o nákladech, výnosech a hospodářském výsledku podniku za určité období. Informuje o schopnosti podniku vytvářet dostatečný objem zisku. Hlavní položky výkazu zisku a ztrát je možné vyjádřit ve schématu: Technický účet Technický účet Netechnický účet k neživotnímu pojištění k životnímu pojištění Zasloužené pojistné Zasloužené pojistné Výsledek TU k NežP Technické výnosy Výnosy z finančního umístění Výsledek TU k ŽP Náklady na pojistná plnění Náklady na pojistná plnění Výnosy z finančního Umístění Změna stavu technických rezerv Změna stavu technických rezerv Náklady na finanční Umístění Prémie a slevy Prémie a slevy Ostatní výnosy Provozní výdaje Provozní výdaje Ostatní náklady Rezervy na vyrovnání Náklady na finanční umístění Daň z příjmů mimořádných rizik z běžné činnosti Výsledek technického účtu Výsledek technického účtu HV po zdanění K neživotnímu pojištění k životnímu pojištění Mimořádné výnosy Mimořádné náklady Mimořádný HV Daň z příjmů z mimoř. činnosti Ostatní daně a poplatky HV za účetní období Struktura hospodářského výsledku ve zjednodušené podobě: Poznámka: Rozvaha i výkaz zisku a ztrát (viz příloha číslo 1. a číslo 2.) jsou vnitřně propojeny prostřednictvím zisku. Výpočet zisku lze provést jednak z rozvahy a jednak z výkazu zisku a ztrát, vždy se stejným výsledkem. 3. Příloha - formální uspořádání přílohy je poměrně volné, příloha má být předložena ve formě tabulek nebo popisným způsobem zajišťujícím přehlednost a srozumitelnost předkládaných informací. Pokud to jejich obsah umožňuje, je třeba čerpat údaje pro přílohu v zásadě z účetních písemností. 2. Výnosy Výnosy představují kategorii výstupů v podobě výsledků z hospodářské činnosti podniku, určených k prodeji. Na účtech účtové třídy 6 - Výnosy, se účtuje o všech výnosech, které vznikly z pojišťovací a zajišťovací, případně ostatní činnosti pojišťovny a u kterých se uplatňuje v zásadě účelové členění výnosů podle předmětu činnosti pojišťovny, tj. neživotní pojištění, životní pojištění a ostatní činnosti. Na účtech výnosů se účtují zejména tyto položky: · pojistné - běžně placené pojistné (placené v dohodnutých pojistných obdobích) - jednorázově placené pojistné · zajistné (aktivní zajištění) · provize ze zajištění (v případě pasivního zajištění) · přijatý rozdíl pojistného plnění od zajistitele · regresy z pojistných plnění · poplatky z prodlení platby pojistného · výnosy z finančního umístění technických rezerv · výnosy z prodeje hmotného a nehmotného majetku · úroky z depozit uložených v bankách · ostatní Graficky lze celkové výnosy znázornit následovně: Pojistné Ostatní (80 -90 %) (10 - 20 %) Výnosy celkem 3. Náklady Náklady představují kategorii vstupů hospodářských prostředků a práce do procesu výroby výrobků, prodeje zboží nebo poskytování služeb. Na účtech účtové třídy 5 - Náklady se účtuje o všech nákladech, které vznikly z pojišťovací a zajišťovací, případně ostatní činnosti pojišťovny a u kterých se uplatňuje v zásadě účelové členění hlavně na neživotní pojištění a životní pojištění. Náklady můžeme podle účelu dělit na: n část pojistně technickou (technické rezervy) n část pojistných plnění n část správních nákladů Na účtech nákladů se účtují zejména tyto položky: Þ Náklady na pojistná plnění ( P[N ]) - představují smluvní závazky pojišťovny vůči pojištěnému nebo „třetím“ osobám: · přímé, případně následné škody na zdraví a majetku · šetření pojistných událostí · poplatky za znalecké posudky · poplatky za soudní jednání Þ Vlastní náklady ( N[V] ): * náklady na vznik pojištění: · tvorba produktů · tisk návrhopojistek a pojistných smluv · tisk ostatních tiskopisů · reklama a propagace * náklady na obchodní činnost: · tvorba obchodní sítě · tvorba metodických pomůcek a sazebníků · školení pojišťovacích agentů a pojišťovacích makléřů * náklady na likvidační službu * náklady na provozní činnost: · správa pojištění (taxace návrhopojistek, intervence pro neplacení pojistného, archivace pojistných smluv,...) · informační činnost (HW,SW) · správa majetku * náklady na řízení společnosti Možná struktura vybraných ukazatelů nákladů pobočky komerční pojišťovny: · mzdy a provize · nábor pojišťovacích agentů · cestovní náhrady · provoz služebních vozidel (odpisy, PHM, údržba) · nájemné · provoz telefonů, faxů a mobilních telefonů · intranet, mail · poštovné · kancelářské potřeby · nákup drobného hmotného investičního majetku · reklama a propagace Graficky lze celkové náklady znázornit následovně: Pojistná plnění Vlastní náklady ( až 70 %) (25 - 35 %) Náklady celkem Graficky lze poměr mezi náklady a výnosy znázornit následovně: Výnosy Náklady Zisk Poznámka: Výnos vzniká okamžikem vystavení faktury, příjem až jejím proplacením Náklad vzniká okamžikem vystavení faktury, výdaj až jejím proplacením. 4. Výroční zpráva Doporučený obsah výroční zprávy komerční pojišťovny: · úvodní slovo představitelů společnosti - předseda představenstva - ředitel společnosti · základní charakteristika společnosti · složení představenstva a dozorčí rady · organizační struktura společnosti · zpráva představenstva o činnosti komerční pojišťovny a finanční situaci společnosti · zpráva dozorčí rady · vyjádření auditora · přehledy - rozvaha - výkaz zisků a ztrát - přílohy účetní závěrky · adresář poboček a obchodních zastoupení