Auditor prováděl předběžné analytické postupy při auditu u společnosti ABC, a.s.. Ve své dokumentaci má srovnávací analýzu provedenou z předběžné výsledovky (údaje v tis. Kč): 2008 2007 Rozdíl Tržby za prodané zboží 323 769 337 826 -14 057 Náklady vynaložené na prodané zboží -216 483 -259 893 43 410 Obchodní marže 107 286 77 933 29 353 Výkony 4 065 5 823 -1 758 Výkonová spotřeba -85 461 -58 342 -27 119 Přidaná hodnota -81 396 -52 519 -28 877 Osobní náklady -10 680 -8 991 -1 689 Odpisy dlouhodobého nehmotného a hmotného IM -6 932 -5 559 -1 373 Ostatní provozní výnosy 8 125 8 160 -35 Ostatní provozní náklady -2 426 -2 281 -145 Zisk/ztráta z prodeje DHIM 9 129 3 484 5 645 Tvorba/čerpání rezerv -409 -100 -309 Tvorba/čerpání opravných položek -3 127 1 736 -4 863 Provozní hospodářský výsledek 19 570 21 863 -2 293 Finanční výnosy 4 533 3 701 832 Finanční náklady -15 345 -5 110 -10 235 Tvorba/čerpání rezerv -1 489 1 196 -2 685 Finanční hospodářský výsledek -12 301 -213 -12 088 Daň z příjmů za běžnou činnost -5 245 -5 625 380 Hospodářský výsledek za běžnou činnost 2 024 16 025 -14 001 Mimořádné výnosy 152 18 134 Mimořádné náklady -189 -404 215 Daň z příjmů za mimořádnou činnost 14 102 -88 Hospodářský výsledek za účetní období 2 001 15 741 -13 740 Úkol: 1. Prozkoumejte výsledky analýzy a pokuste se identifikovat rizika. 2. Popište, z jakých podkladů bude auditor ověřovat rizika zjištěná srovnávací analýzou, jaká vysvětlení bude požadovat auditor u klienta a co bude považovat za vhodné uložit do běžného spisu své dokumentace. Provádíte kontrolu pracovních materiálů (spisu auditora) u několika auditů, které jsou před dokončením, přičemž byly zjištěny skutečnosti, které mohou ovlivnit výrok auditora: • V lednu 2009 bylo s dlužníkem společnosti zahájeno insolvenční řízení. Tento dlužil společnosti k 31.12.2008 10 mil. Kč. Podle informací, které byly k dispozici v okamžiku provádění auditu, by věřitelům nebyly jejich pohledávky ani částečně uhrazeny. Vedení společnosti odmítlo upravit účetní závěrku s poukazem na to, že insolvenční řízení bylo zahájeno až v následujícím období. Účetní hospodářský výsledek před zdaněním společnosti činí 75 mil. Kč. • Při kontrole stavu zásob na skladě bylo zjištěno, že značná část hotových výrobků je zastaralá, společnost je už dále nevyrábí a existuje malá pravděpodobnost, že se tyto výrobky podaří prodat. Odhadujete, že na staré zásoby v hodnotě 70 mil. Kč je nutné vytvořit opravnou položku ve výši 63 mil. Kč. Klient odmítá vytvořit opravnou položku k zásobám na skladě. • Jedna z budov společnosti (továrna v Ostravě) byla zničena požárem po rozvahovém dni (15. ledna 2009). Budova a související dlouhodobý hmotný majetek představují více než 20 % čistých aktiv společnosti. Klient odmítá tuto záležitost uvést v příloze k účetní závěrce. • Váš klient působí jako výrobce v chemickém průmyslu. Na základě prověrky dodržování zákonů a nařízení v oblasti ochrany životního prostředí v červenci 2008 byly společnosti vyměřeny pokuty ve výši 200 mil. Kč. Společnost se proti částce pokuty odvolala. Výsledek odvolání je nejasný a společnost o této skutečnosti neúčtovala, ačkoli uznává, že bude muset téměř s jistotou zaplatit nejméně polovinu vyměřené částky. Tato částka (50% z 200 mil. Kč) představuje cca 40 % celkových pasív společnosti. • V říjnu 2008 zažaloval společnost jeden zákazník za újmu, kterou utrpěl v důsledku neočekávané poruchy jednoho z jejích výrobků. Krátce před koncem roku se společnost dohodla s tímto zákazníkem na mimosoudním vyrovnání ve výši 500 tis. Kč. O záležitosti se však dozvěděl tisk a poskytl jí mimořádnou publicitu. Advokát zastupující společnost vás informoval, že v důsledku této publicity obdržel nároky od dalších zákazníků a další nároky ještě očekává. Není však schopen odhadnout výši těchto dalších, dosud neuplatněných nároků. Společnost se o nárocích zmínila v příloze k účetní závěrce, ale nebyla na ně vytvořena žádná rezerva, protože tyto nároky nebyly považovány za významné. • Společnost je stavební společností, která si provádí výstavbu skladu ve vlastní režii. Součástí vlastních nákladů skladu jsou přímý materiál a přímé mzdy. Hodnota přímých mezd do konce roku dosáhla 2 mil. Kč. Tyto náklady, spolu s přímým materiálem, byly aktivovány na příslušných účtech. Při testování těchto nákladů se však zjistilo, že doklady o přímých mzdách byly omylem skartovány a nejsou k dispozici. Vaším úkolem je: 1. Uvést, jaké důsledky mají výše uvedené skutečnosti na účetní závěrky jednotlivých společností z hlediska významnosti. 2. Odkázat na účetní zásady a postupy, které by měly být uplatněny v jednotlivých výše uvedených případech. 3. Navrhnout druh výroku auditora, který by v jednotlivých případech měl být použit a jeho zdůvodnění.