Účetnictví finančních institucí Ing. Petr Valouch, PhD. Ing. Peter Mokrička katedra financí ESF MU valouch@econ.muni.cz mokricka@econ.muni.cz Legislativa v účetnictví finančních institucí a specifika účtování PRÁVNÍ ÚPRAVA ÚČETNICTVÍ V ČR - OBECNĚ n 1. Obchodní zákoník n 2. Zákon o účetnictví č. 563/1991 Sb., ve znění pozdějších novel n 3. Vyhlášky Ministerstva financí, ve znění pozdějších novel n 4. České účetní standardy n 5. Ostatní právní předpisy, které nepřímo ovlivňují účetnictví (např. opatření ČNB) PRÁVNÍ ÚPRAVA ÚČETNICTVÍ V ČR n Přizpůsobování direktivám EU n 4. direktiva – doporučená struktura účetních výkazů, způsoby oceňování majetku a závazků n 7. direktiva – konsolidace účetních výkazů n Harmonizace s mezinárodními účetními standardy IAS (International Accounting Standards), zejména IAS 32 a 39 z oblasti finančních nástrojů OBCHODNÍ ZÁKONÍK n IV. hlava - podnikatelé jsou povinni vést účetnictví v rozsahu a způsobem stanoveným zvláštním zákonem (zákon o účetnictví) n Stanovuje povinnost statutárního orgánu zajistit řádné vedení předepsané evidence a účetnictví, další povinnosti související s vedením účetnictví (tvorba rezervního fondu,…) n Vymezení pojmů (účastnický cenný papír, akcie, zatímní listy, dluhopis, opční list, …) ZÁKON O ÚČETNICTVÍ – OBECNÉ ZÁSADY n Základní právní předpis, který v souladu s právem Evropských společenství stanovuje rozsah a způsob vedení účetnictví pro účetní jednotky n Účetní jednotkou jsou všechny právnické osoby se sídlem na území ČR i zahraniční osoby podnikající na území ČR, a tedy všechny pojišťovny i banky ZÁKON O ÚČETNICTVÍ – OBECNÉ ZÁSADY n Zákon ukládá účetním jednotkám: n Vést účetnictví ode dne vzniku až do dne zániku n Dodržovat směrné účetní osnovy n Dodržovat uspořádání a označování položek účetní závěrky n Dodržovat účetní metody n Vést jedno účetnictví za účetní jednotku jako celek n Vést účetnictví jako soustavu účetních záznamů n Vést účetnictví v peněžních jednotkách české měny, v případě pohledávek a závazků, CP a derivátů jsou-li vyjádřeny v cizí měně a devizových hodnot, jsou povinny použít současně i cizí měnu VYHLÁŠKY MINISTERSTVA FINANCÍ K ZÁKONU O ÚČETNICTVÍ n č. 500/2002 Sb. – pro účetní jednotky, které jsou podnikateli n č. 501/2002 Sb. – pro účetní jednotky, které jsou bankami a jinými finančními institucemi n č. 502/2002 Sb. – pro účetní jednotky, které jsou pojišťovnami n č. 503/2002 Sb. – pro účetní jednotky, které jsou zdravotními pojišťovnami n č. 504/2002 Sb. – pro účetní jednotky, u kterých hlavním předmětem činnosti není podnikání n č. 505/2002 Sb. – pro účetní jednotky, které jsou územními samosprávními celky, příspěvkovými organizacemi, státní fondy a org. složky státu n č. 506/2002 Sb. – pro účetní jednotky Fond národního majetku ČR a Pozemkový fond VYHLÁŠKA MINISTERSTVA FINANCÍ K ZÁKONU O ÚČETNICTVÍ – PRO BANKY n Vyhláška stanoví: n uspořádání a označování položek účetní závěrky a konsolidované účetní závěrky n obsahové vymezení položek těchto závěrek n směrnou účtovou osnovu n účetní metody a jejich použití n metody konsolidace účetní závěrky n postup zahrnování účetních jednotek do konsolidačního celku VYHLÁŠKA MINISTERSTVA FINANCÍ K ZÁKONU O ÚČETNICTVÍ PRO BANKY – ROZVAHA BANKY VYHLÁŠKA MINISTERSTVA FINANCÍ K ZÁKONU O ÚČETNICTVÍ – PRO BANKY n Podrozvahové položky: n 1. Poskytnuté přísliby a záruky n 2. Poskytnuté zástavy n 3. Pohledávky ze spotových operací n 4. Pohledávky z pevných termínových operací n 5. Pohledávky z opcí n 6. Odepsané pohledávky n 7. Hodnoty předané do úschovy, správy a k uložení n 8. Hodnoty předané k obhospodařování n 9. Přijaté přísliby a záruky VYHLÁŠKA MINISTERSTVA FINANCÍ K ZÁKONU O ÚČETNICTVÍ – PRO BANKY n Podrozvahové položky: n 10. Přijaté zástavy a zajištění n 11. Závazky ze spotových operací n 12. Závazky z pevných termínových operací n 13. Závazky z opcí n 14. Hodnoty převzaté do úschovy, správy a k uložení n 15. Hodnoty převzaté k obhospodařování VYHLÁŠKA MINISTERSTVA FINANCÍ K ZÁKONU O ÚČETNICTVÍ PRO BANKY – VÝSLEDOVKA BANKY SMĚRNÁ ÚČTOVÁ OSNOVA A ÚČTOVÝ ROZVRH ČESKÉ ÚČETNÍ STANDARDY n Navazují na vyhlášky n Od 1.4.2004 nahradily do té doby platná opatření MF n Jedná se o základní postupy účtování, které jsou definovány pro jednotlivé typy účetních jednotek ČESKÉ ÚČETNÍ STANDARDY PRO BANKY OSTATNÍ PRÁVNÍ PŘEDPISY, KTERÉ NEPŘÍMO OVLIVŇUJÍ ÚČETNICTVÍ - OPATŘENÍ ČNB č. 9/2002 Sb. n Stanoví se jím: n pravidla pro posuzování pohledávek z finančních činností n pravidla pro tvorbu opravných položek n pravidla pro nabývání některých druhů aktiv OSTATNÍ SKUTEČNOSTI, KTERÉ NEPŘÍMO OVLIVŇUJÍ ÚČETNICTVÍ – POVINNĚ VYTVÁŘENÉ VÝKAZY n Přehled skutečné zbytkové splatnosti aktiv a pasiv n Hlášení o kapitálové přiměřenosti n Hlášení o kategorizaci pohledávek n Hlášení o změně stavu úvěrů n Měsíční výkaz o cenných papírech klientů n Roční výkaz o pokladní činnosti bank n Čtvrtletní výkaz o budoucích splátkách úvěrů přijatých od nerezidentů n Měsíční výkaz o cenných papírech a účastech v držení banky Zvláštnosti účtování bank a finančních institucí ZVLÁŠTNOSTI ÚČTOVÁNÍ BANK n Zákon o účetnictví je základní právní normou i při vedení účetnictví bank, ale: n Banky jsou podnikatelské subjekty se specifickým zaměřením svých činností => i účetnictví se liší n Podle zákona o bankách vykonávají minimálně dvě základní činnosti: n Přijímání vkladů n Poskytování úvěrů ZVLÁŠTNOSTI ÚČTOVÁNÍ BANK n Kromě toho mohou vykonávat další finanční činnosti: n Investování do CP na vlastní účet n Finanční pronájem (finanční leasing) n Platební styk a zúčtování n Poskytování záruk n Otvírání akreditivů n Obchodování na vlastní účet i účet klienta n Finanční makléřství n Poradenská činnost n Uložení a správa cenných papírů nebo jiných hodnot n Pronájem bezpečnostních schránek n … ZVLÁŠTNOSTI ÚČTOVÁNÍ BANK n Banky se při svých finančních činnostech dostávají do vztahu k: n Běžné bankovní klientele – nebankovním subjektům (podnikatelské subjekty, státní podniky, občané, města) n Ostatním bankám – ČNB a ostatním komerčním bankám n Ostatním subjektům – clearingové centrum, burza n => účtování operací ve vztahu k těmto subjektům probíhá na specifických účtech banky, které nenajdeme v účetnictví jiných podnikatelských subjektů n Zvýšené nároky na účetnictví jsou podmíněny existencí bankovního dohledu ZVLÁŠTNOSTI ÚČTOVÁNÍ BANK n Banky vedou účetnictví s použitím výpočetní techniky, nosičů dat a mikrografických záznamů – pokud jsou údaje o evidovaných skutečnostech zachyceny přímo při jejich vzniku na technický nosič dat, účetní doklad v klasickém pojetí nevzniká a je nahrazován způsobem uvedeným v projekčně programové dokumentaci n I když zákon umožňuje pověřit vedením účetnictví jinou právnickou nebo fyzickou osobu, vzhledem k rozsahu svého účetnictví banky tuto možnost nevyužívají n Účetnictví ČNB vs komerční banky (zvláštní účtová třída + účty ČNB v ostatních účtových třídách) n Zrcadlové účtování banky oproti účtování klientů banky ZVLÁŠTNOSTI ÚČTOVÁNÍ BANK n Účty klientské a vnitřní n Klientské účty (komitentské) – účty klientů (vkladatelů nebo dlužníků a jiných bank, u kterých má banka uložené vklady, čerpá od nich úvěry, nebo naopak přijala od nich vklady nebo jim poskytla úvěry) n Vnitřní – banka eviduje své pohledávky a závazky jako podnikatelský subjekt (pohledávky a závazky vyplývající z dodavatelsko-odběratelských vztahů, účty zásob, majetku, …) ZVLÁŠTNOSTI ÚČTOVÁNÍ BANK n Účty rozvahové, výsledkové a podrozvahové n Podrozvahové účty evidují položky, které nepatří do rozvahy n Slouží pro účetní zachycení budoucích (potenciálních) pohledávek a závazků, které v momentě účtování (závěrky) nejsou dosud skutečnými pohledávkami a závazky, ale je nutné s nimi uvažovat pro finanční řízení banky n Jejich uspořádání pro právnické osoby – podnikatele zákonný předpis neupravuje – slouží pro vlastní evidenci n Právnické osoby, které účtují podvojně obvykle neúčtují podvojně v podrozvaze n Banky – mimořádná úloha podrozvahy n Účtuje se podvojně i v podrozvaze n Závazné uspořádání podrozvahových účtů v účtové osnově