Bankovní účetnictví ČÚS PRO BANKY ČESKÉ ÚČETNÍ STANDARDY n Jedná se o základní postupy účtování, které jsou definovány pro jednotlivé typy účetních jednotek ČESKÉ ÚČETNÍ STANDARDY Český účetní standard pro banky č. 101 Účty a zásady účtování na účtech, vnitropodnikové účetnictví ČESKÝ ÚČETNÍ STANDARD PRO BANKY Č. 101 n Pojednává o: n Vytváření syntetických a analytických účtů n Okamžiku uskutečnění účetního případu n Vnitropodnikovém účetnictví ÚČTY A ZÁSADY ÚČTOVÁNÍ NA ÚČTECH, VNITROPODNIKOVÉ ÚČETNICTVÍ n Účetní jednotka zřizuje účty dle §14 Zákona o účetnictví a §66 Vyhlášky č. 501/2002 (tyto pojednávají o směrné účtové osnově a účtovém rozvrhu) n V rámci účtových skupin směrné účtové osnovy vytvářejí účetní jednotky syntetické účty. n Tvorbou analytických účtů zajišťují účetní jednotky členění syntetických účtů podle potřeb účetní závěrky, požadavků právních předpisů, požadavků externích uživatelů popřípadě dalších potřeb účetní jednotky ÚČTY A ZÁSADY ÚČTOVÁNÍ NA ÚČTECH, VNITROPODNIKOVÉ ÚČETNICTVÍ n Okamžik uskutečnění účetního případu n Účetní případy musí být zaúčtovány v den, ve kterém se uskutečnily n Okamžikem uskutečnění účetního případu je zejména: n Den výplaty nebo převzetí oběživa n Den nákupu nebo prodeje valut, deviz, příp. CP n Den provedení platby, příp. inkasa z účtu klienta n Den příkazu korespondenta k provedení platby n Den zúčtování příkazů banky s clearingovým centrem ČNB n Den připsaní (valuty) prostředků dle zprávy došlé od korespondenta banky (zpráva v systému SWIFT, avízo banky, převzaté médium, výpis z účtu, jiné dokumenty) ÚČTY A ZÁSADY ÚČTOVÁNÍ NA ÚČTECH, VNITROPODNIKOVÉ ÚČETNICTVÍ n Okamžikem uskutečnění účetního případu je zejména: n Den sjednání a den vypořádání spotových obchodů (účetní jednotka zvolí, zda pro spotové obchody použije účtování dle dne obchodu nebo dne vypořádání a zvolený způsob důsledně dodržuje v rámci každé skupiny) n Den sjednání a den vypořádání obchodu s deriváty n Den vydání nebo převzetí záruky či úvěrového příslibu n Den převzetí hodnot do úschovy ÚČTY A ZÁSADY ÚČTOVÁNÍ NA ÚČTECH, VNITROPODNIKOVÉ ÚČETNICTVÍ n Okamžikem uskutečnění účetního případu je zejména: n Den, ve kterém dojde k: § Nabytí nebo zániku vlastnictví § Nabytí nebo zániku práv k cizím věcem § Ztrátě kontroly nad smluvními právy k finančnímu aktivu § Vzniku pohledávky či závazku § Změně nebo zániku pohledávky či závazku § Zjištění škody, manka, schodku, přebytku § … ÚČTY A ZÁSADY ÚČTOVÁNÍ NA ÚČTECH, VNITROPODNIKOVÉ ÚČETNICTVÍ n Vnitropodnikové účetnictví – formu, organizaci a zaměření si určuje banka sama vnitřním účetním předpisem n Jak možno organizovat vnitropodnikové účetnictví? n Přímo v rámci analytického členění nákladů a výnosů n Prostřednictvím účtů v účtových skupinách 69 a 79 n Kombinací výše zmíněných postupů n V samostatném účetním okruhu v účtové třídě 8 Český účetní standard pro banky č. 102 Otevírání a uzavírání účetních knih, účetní závěrka OTEVÍRÁNÍ A UZAVÍRÁNÍ ÚČETNÍCH KNIH, ÚČETNÍ ZÁVĚRKA n Pojednává o: n Otevírání účetních knih n Uzavírání účetních knih a účetní závěrce OTEVÍRÁNÍ A UZAVÍRÁNÍ ÚČETNÍCH KNIH, ÚČETNÍ ZÁVĚRKA n Otevírání a uzavírání účetních knih se uskutečňuje v účtové skupině 58 – Závěrkové účty (nepoužijí se pouze v případě, že otevírání a uzavírání účetních knih se uskutečňuje jiným průkazným způsobem) n Stavy jednotlivých rozvahových položek vykázané na konečném účtu rozvažném musí korespondovat se stavy rozvahových položek vykázaných na počátečním účtu rozvažném dalšího účetního období OTEVÍRÁNÍ A UZAVÍRÁNÍ ÚČETNÍCH KNIH, ÚČETNÍ ZÁVĚRKA n Zisk (ztráta) zaúčtovaný na konečný účet rozvažný se při otevírání účtů hlavní knihy zaúčtuje ve prospěch (na vrub) účtu Hospodářský výsledek ve schvalovacím řízení (úč. skupina 59) a na vrub (ve prospěch) účtu počáteční účet rozvažný n V případě změny účetních metod se případné rozdíly z těchto změn vyplývající zaúčtují jako první účetní případy běžného účetního období n Uzavíraní účetních knih obdobně jako u podnikatelských subjektů Český účetní standard pro banky č. 103 Zásady pro účtování nákladů a výnosů a pro jejich časové rozlišování ZÁSADY PRO ÚČTOVÁNÍ NÁKLADŮ A VÝNOSŮ A PRO JEJICH ČASOVÉ ROZLIŠOVÁNÍ n Náklady a výnosy se účtují zásadně do období, s nímž časově a věcně souvisí n Pokud by při použití této zásady účetní jednotka nemohla podat věrný a poctivý obraz předmětu účetnictví účetní jednotky, postupuje odchylně (např. účtování úroků z vybraných pohledávek po splatnosti) n Opravy nákladů nebo výnosů minulých účetních období se účtují na účtech nákladů nebo výnosů běžného období, pokud se nejedná o opravy zásadních chyb týkajících se předchozích období, které se účtují v účtové skupině 57 ZÁSADY PRO ÚČTOVÁNÍ NÁKLADŮ A VÝNOSŮ A PRO JEJICH ČASOVÉ ROZLIŠOVÁNÍ n Přijaté náhrady vynaložených nákladů minulých účetních období se účtují do výnosů běžného účetního období n Náklady a výdaje, které se týkají budoucích účetních období, je nutno časově rozlišit ve formě: n 1. nákladů příštích období (účtová skupina 35) n 2. výdajů příštích období (účtová skupina 35) n Výnosy a příjmy, které se týkají budoucích účetních období, je nutno časově rozlišit ve formě: n 1. výnosů příštích období (účtová skupina 35) n 2. příjmů příštích období (účtová skupina 35) ZÁSADY PRO ÚČTOVÁNÍ NÁKLADŮ A VÝNOSŮ A PRO JEJICH ČASOVÉ ROZLIŠOVÁNÍ n Časové rozlišení není nutno používat v případech, kdy se jedná o nevýznamné částky, kdy jejich zúčtováním do nákladů nebo do výnosů bez časového rozlišení není dotčen účel časového rozlišení a účetní jednotka tím prokazatelně nesleduje záměrnou úpravu hospodářského výsledku, nebo jde-li o pravidelně se opakující výdaje, popř. příjmy n Účty časového rozlišení podléhají dokladové inventuře, při které se posuzuje jejich výše a odůvodněnost n Postup při časovém rozlišení účetní jednotka upraví vnitřním předpisem a nesmí jej každoročně měnit. Ke změně může dojít jen zcela výjimečně ZÁSADY PRO ÚČTOVÁNÍ NÁKLADŮ A VÝNOSŮ A PRO JEJICH ČASOVÉ ROZLIŠOVÁNÍ n Účetní jednotka v pozici věřitele vyúčtuje v běžném účetním období ve prospěch výnosů smluvně stanovené úroky včetně úroků z prodlení a zvýší svoji pohledávku vůči dlužníkovi n Obdobně účetní jednotka postupuje, pokud uplatnění úroků z prodlení není smluvně podloženo, ale účetní jednotka své právo uplatnila písemnou formou n Účetní jednotka může rozhodnout o úrocích z prodlení, že tyto úroky neuplatní nebo je promine, anebo u ohrožených pohledávek nepoužije pro úroky z prodlení akruální princip n V případě, že účetní jednotka úroky z prodlení neuplatní nebo je promine, uvede výši takto neuplatněných nebo prominutých úroků v příloze k účetní závěrce (vliv na výši hospodářského výsledku) ZÁSADY PRO ÚČTOVÁNÍ NÁKLADŮ A VÝNOSŮ A PRO JEJICH ČASOVÉ ROZLIŠOVÁNÍ n Účetní jednotka v pozici dlužníka vyúčtuje v běžném účetním období na vrub nákladů smluvně stanovené úroky včetně úroků z prodlení a zvýší svůj závazek vůči věřiteli n Obdobně účetní jednotka postupuje, pokud uplatnění úroků z prodlení není smluvně podloženo, ale věřitel své právo uplatnil písemnou formou ZÁSADY PRO ÚČTOVÁNÍ NÁKLADŮ A VÝNOSŮ A PRO JEJICH ČASOVÉ ROZLIŠOVÁNÍ n Na účtech účtové skupiny 35 - Časové rozlišení, dohadné účty, uspořádací účet se při sestavování účetní závěrky účtují položky, které nelze zaúčtovat jako obvyklé pohledávky nebo závazky z důvodu jejich dohadné výše. n Jde například o pohledávky za pojišťovnou v důsledku pojistných událostí v případech, kdy nebyla ještě poskytnuta pojistná náhrada a pojišťovna nepotvrdila do data uzavírání účetních knih konečnou výši této náhrady. n Na dohadných účtech se rovněž účtují třetími osobami splněné a nevyúčtované dodávky, které se při uzavírání účetních knih ocení v souladu s uzavřenými smlouvami, popř. odhadem. ZÁSADY PRO ÚČTOVÁNÍ NÁKLADŮ A VÝNOSŮ A PRO JEJICH ČASOVÉ ROZLIŠOVÁNÍ n Po doručení příslušného vyúčtování se v následujícím účetním období uvedený účetní zápis zruší a nahradí se v případě dohadných položek pasivních zápisem na účet v účtové skupině 34, např. účet Různí věřitelé a v případě dohadných položek aktivních zápisem na účet v účtové skupině 34, např. účet Různí dlužníci Český účetní standard pro banky č. 105 Kurzové rozdíly KURZOVÉ ROZDÍLY n Kurzové rozdíly vzniklé zpravidla denním přeceňováním cizoměnových aktiv a pasiv se účtují na účty nákladů nebo výnosů (účtová skupina 61, účtová skupina 71) n Výsledkový vs rozvahový přístup n Kurzové rozdíly vznikající z přepočtu pohledávek a závazků ze spotových operací na podrozvahových účtech jsou součástí hospodářského výsledku (61 Náklady na devizové operace, 71 Výnosy z devizových operací) n Kromě bank a ČNB účetní jednotky o tomto přecenění účtovat nemusí Český účetní standard pro banky č. 106 Opravné položky OPRAVNÉ POLOŽKY n Tvoří se k účtům majetku a jiných aktiv, které se neoceňují reálnou hodnotou nebo ekvivalencí, v případech, kdy snížení hodnoty majetku není trvalého charakteru n Neúčtují se přímo na účty majetku, ale tvoří se na vrub účtové skupiny 65 a jejich použití se účtuje ve prospěch účtové skupiny 65 nebo 75 n Rozpuštění pro nepotřebnost se účtuje ve prospěch účtové skupiny 75 n Netvoří se: n Na zvýšení hodnoty aktiv n K aktivům oceňovaným reálnou hodnotou nebo ekvivalencí Český účetní standard pro banky č. 107 Rezervy REZERVY n Tvoří se pro případy, kdy: n Existuje povinnost plnit, která je výsledkem minulých událostí n Je pravděpodobné, že plnění nastane (pravděpodobnost vyšší než 50%) a vyžádá si odtok prostředků představujících ekonomický prospěch n Je možné provést přiměřeně spolehlivý odhad plnění n Člení se podle účelu jejich použití REZERVY n Rezerva se tvoří na vrub nákladů v účtové skupině 65 se souvztažným zápisem ve prospěch účtu v účtové skupině 54 Rezervy n Použití se účtuje ve prospěch výsledkových účtů se souvztažným zápisem na vrub účtu v účtové skupině 54 Rezervy. n Je-li použití rezervy nižší než její tvorba ke stanovenému účelu, nepoužitá část rezervy se rozpustí pro nepotřebnost ve prospěch výnosů n Standard dále upravuje případy, kdy se může tvořit rezerva na restrukturalizaci Český účetní standard pro banky č. 108 Cenné papíry CENNÉ PAPÍRY n CP, o kterých je účtováno v aktivech a které nejsou považovány za účasti s rozhodujícím nebo podstatným vlivem, se člení na: n Oceňované reálnou hodnotou proti účtům nákladů nebo výnosů n Realizovatelné n Držené do splatnosti n Dluhové cenné papíry pořízené v primárních emisích neurčené k obchodování CENNÉ PAPÍRY n CP, o kterých je účtováno v závazcích, se člení na: n Závazky z CP oceňovaných reálnou hodnotou proti účtům nákladů nebo výnosů (závazek z krátkého prodeje – prodej půjčeného CP, CP přijatý v repo obchodech) n Emitované cenné papíry CENNÉ PAPÍRY n CP oceňovaný reálnou hodnotou je CP splňující jednu z podmínek: n Je klasifikován jako cenný papír k obchodování n Je pořízen nebo získán za účelem prodeje nebo vypořádání v blízké budoucnosti n Je součástí portfolia finančních nástrojů společně řízených za účelem dosahování zisků z cenových rozdílů (krátké období) n Při prvotním zaúčtování je takto označen (jakýkoliv kromě účastnických CP a podílů, které nejsou veřejně obchodovány a kromě emitovaných CP) CENNÉ PAPÍRY n CP držený do splatnosti: n Má splatnost a účetní jednotka má úmysl a schopnost držet jej do splatnosti, není zařazen jinde n Není jím akcie, zatímní list, podílový list ani dluhopis, u něhož má emitent právo svolat ho za hodnotu významně nižší než je jeho naběhlá hodnota n Nepatří sem účasti a podíly n Dluhové CP pořízené v primárních emisích nejsou CP drženým do splatnosti, ale oceňují se stejně CENNÉ PAPÍRY n Realizovatelné CP n CP, který se účetní jednotka rozhodne takto klasifikovat a není zařazen do ostatních typů CP n Účtuje se tu také o podílech v jiných než akciových společnostech, které nejsou účastmi (např. podíl v s.r.o., který nesplňuje charakteristiky účasti s rozhodujícím nebo podstatným vlivem Český účetní standard pro banky č. 109 Účasti s podstatným a rozhodujícím vlivem ÚČASTI S PODSTATNÝM A ROZHODUJÍCÍM VLIVEM n Účast s rozhodujícím vlivem = účast v dceřiné společnosti n Účast s podstatným vlivem = účast v přidružené společnosti n Rozhodujícím vliv = schopnost účetní jednotky řídit finanční a operativní politiku jiné společnosti, a tak dosahovat prospěchu z její aktivit n Při splnění alespoň jedné z podmínek: n Je většinovým společníkem n Disponuje většinou hlasovacích práv na základě dohody uzavřené s jiným společníkem (společníky) n Může prosadit jmenování, volbu nebo odvolání většiny osob, které jsou v orgánech společnosti ÚČASTI S PODSTATNÝM A ROZHODUJÍCÍM VLIVEM n Podstatný vliv = schopnost účetní jednotky podílet se na finanční a operativní politice jiné společnosti, ale bez schopnosti vykonávat rozhodující vliv n Podstatný vliv n Přímý nebo nepřímý podíl nejméně 20% na základním kapitálu nebo hlasovacích právech jiné společnosti n Při menším podílu než 20% se podstatný vliv nepředpokládá, pokud není zřetelné, že existuje ÚČASTI S PODSTATNÝM A ROZHODUJÍCÍM VLIVEM n Jak se projevuje podstatný vliv? n Zástupcem ve statutárním orgánu přidružené společnosti n Účastí při tvorbě politiky přidružené společnosti n Významnými operacemi mezi společnostmi n Výměnou řídících pracovníků n Přístupem k podstatným technickým informacím ÚČASTI S PODSTATNÝM A ROZHODUJÍCÍM VLIVEM n Ocenění – pořizovací cenou nebo ekvivalencí n Toto neplatí když: n Je společnost ve vyrovnacím řízení n Když byl na majetek společnosti prohlášen konkurz n Když byl zamítnut návrh na prohlášení konkurzu pro nedostatek majetku n Když byl konkurz zrušen, protože majetek společnosti nepostačuje k úhradě nákladů konkurzu Český účetní standard pro banky č. 110 Deriváty DERIVÁTY n Finanční nástroj splňující současně podmínky n Reálná hodnota závislá na hodnotě podkladového aktiva n Vyžaduje malou nebo žádnou investici n Bude vypořádán v budoucnosti n Členění n Deriváty k obchodování n Deriváty k zajištění n Účtují se na rozvahových i podrozvahových účtech n V podrozvaze pohledávky a závazky v hodnotě podkladového aktiva n V rozvaze se účtuje o reálných hodnotách Český účetní standard pro banky č. 111 Operace s cennými papíry a deriváty pro klienty OPERACE S CENNÝMI PAPÍRY A DERIVÁTY PRO KLIENTY n Rozumíme zejména: n Obstarání koupě nebo prodeje cenného papíru n Obhospodařování cenného papíru n Úschova cenných papírů n Správa cenných papírů n Uložení cenných papírů n Obstarání emise cenného papíru n Banka inkasuje poplatky a provize Český účetní standard pro banky č. 112 Dlouhodobý hmotný a nehmotný majetek DLOUHODOBÝ HMOTNÝ a NEHMOTNÝ MAJETEK n Použije se přiměřeně Český účetní standard pro podnikatele č. 013 Český účetní standard pro banky č. 113 Daň z příjmu a daň z přidané hodnoty Český účetní standard pro banky č. 114 Inventarizační rozdíly INVENTARIZAČNÍ ROZDÍLY n Postupuje se obdobně jako u podnikatelů (v souladu s Českými účetními standardy pro podnikatele č. 007 a č. 012. n Inventarizační rozdíly se zaúčtují do účtové skupiny 66 Jiné provozní náklady (76 Jiné provozní výnosy) s výjimkou: n Schodku u pokladní hotovosti, cenin, … => pohledávka n Chybějících CP => účet Cenné papíry v umořovacím řízení Český účetní standard pro banky č. 115 Konsolidace KONSOLIDACE n Standard pojednává o: n Vymezení pojmů n Konsolidačních pravidlech n Charakteristice a etapách metody plné konsolidace n Charakteristice a etapách metody ekvivalence n Charakteristice a etapách konsolidace poměrnou metodou n Stanovuje obecná pravidla