Bankovní účetnictví Dlouhodobé cizí zdroje a vlastní kapitál BANKOVNÍ ÚČETNICTVÍ ÚČTOVÁ TŘÍDA 5 n Operace spojené s vlastními a dlouhodobými cizími zdroji jsou především operacemi centrály banky n Jsou podstatnou součástí bankovního managementu a strategie banky, účty této účtové třídy proto najdeme zejména v ústředí banky n Dlouhodobé cizí zdroje se svými vlastnostmi přibližují vlastním zdrojům banky, proto o nich účtuje ve stejné účtové třídě BANKOVNÍ ÚČETNICTVÍ ÚČTOVÁ TŘÍDA 5 n Účtujeme o dotacích a obdobných prostředcích, které účetní jednotky obdržely od státu nebo jiných subjektů n Dále o emitovaných cenných papírech se splatností nad 1 rok n Cennými papíry, o kterých se účtuje v této účtové třídě jsou kuponové dluhopisy, hypoteční zástavní listy, směnky a bezkuponové dluhopisy n Účtujeme také o pořízených vlastních dluhopisech n Dále o podřízených finančních závazcích, tj., o kterých bylo smluvně dohodnuto, že v případě likvidace, konkurzu, nuceného vyrovnání nebo jiného vyrovnání účetní jednotky budou splaceny až po uspokojení ostatních pohledávek věřitelů BANKOVNÍ ÚČETNICTVÍ ÚČTOVÁ TŘÍDA 5 n Dále se na účtech této třídy účtuje o rezervách, rezervních fondech a ostatních fondech ze zisku, základním kapitálu, kapitálových fondech a dlouhodobých závazcích zahraniční pobočky k centrále n Tato třída slouží také k účtování o hospodářském výsledku, o nerozděleném zisku předchozích účetních období a neuhrazené ztrátě předchozích účetních období n Účtují se zde také opravy účtování nákladů a výnosů minulých období, pokud jsou zásadní, a také změny účetních metod BANKOVNÍ ÚČETNICTVÍ ÚČTOVÁ TŘÍDA 5 n 50 – Dotace a obdobné prostředky n 52 – Emitované dlouhodobé cenné papíry n 53 – Podřízené finanční závazky n 54 – Rezervy n 55 – Rezervní fondy a ostatní fondy ze zisku n 56 – Základní kapitál a kapitálové fondy n 57 – Převedený hospodářský výsledek n 58 – Závěrkové účty n 59 – Hospodářský výsledek ve schvalovacím řízení Účtová třída 5 Dotace a obdobné prostředky BANKOVNÍ ÚČETNICTVÍ ÚČTOVÁ TŘÍDA 5 n V této účtové skupině evidujeme získané nenávratné zdroje na dvou účtech: n Dotace – nenávratné zdroje obdržené od státu n Prostředky obdobné dotacím – které byly poskytnuty jinými subjekty než státem n Sleduje se přísně účelovost použití poskytnutých prostředků n Uvedené účty se člení podle subjektů, které prostředky poskytly a podle účelu, na který byly poskytnuty Účtová třída 5 Emitované dlouhodobé cenné papíry BANKOVNÍ ÚČETNICTVÍ ÚČTOVÁ TŘÍDA 5 n Účtuje se zde o závazcích z bankou emitovaných a prodaných cenných papírech: n Bezkuponové dluhopisy n Kuponové dluhopisy n Hypoteční zástavní listy n Směnky n Cenné papíry se splatností nad 1 rok n Podřízené finanční závazky a neprodané emitované cenné papíry účtujeme v jiných účtových skupinách BANKOVNÍ ÚČETNICTVÍ ÚČTOVÁ TŘÍDA 5 n Bankou emitované, ale zatím neprodané, listinné cenné papíry se účtují v podrozvaze na účtu 997 – Zásoba hodnot v evidenci n Podobné účtování jako u jiných účetních jednotek, specifikem bank je ale emise HZL n Podmínky emise (nominální hodnota, emisní kurz, způsob prodeje, splácení a stanovení úrokového výnosu) podmiňují způsob účtování Účtová třída 5 Podřízené finanční závazky BANKOVNÍ ÚČETNICTVÍ ÚČTOVÁ TŘÍDA 5 n Účtujeme zde o podřízených finančních závazcích ve formě přijatých úvěrů, vkladů nebo emitovaných cenných papírů n Podřízené finanční závazky jsou závazky, o kterých bylo smluvně dohodnuto, že v případě likvidace, konkurzu, nuceného vyrovnání nebo jiného vyrovnání účetní jednotky budou splaceny až po uspokojení ostatních pohledávek věřitelů n Analytická evidence se vede podle jednotlivých věřitelů, půjček, měn Účtová třída 5 Základní kapitál a kapitálové fondy ZÁKLADNÍ KAPITÁL A KAPITÁLOVÉ FONDY n Zákon č. 513/1991 Sb., obchodní zákoník, používá pro „kapitál“ pojem „vlastní kapitál“, který je definován jako vlastní zdroje financování obchodního majetku podnikatele n Mezinárodní standardy pro finanční výkaznictví definují kapitál (capital, equity) jako zbytkovou položku aktiv jednotky po odečtení jejích závazků n Synonymem je pojem „čistá aktiva“ (net assets) ZÁKLADNÍ KAPITÁL A KAPITÁLOVÉ FONDY n Banky a jiné finanční instituce účtují o položkách tvořících kapitál v účtové třídě 5 v účtových skupinách 55 až 59 n V účetní závěrce jsou informace o jednotlivých složkách kapitálu předmětem „Přehledu o změnách vlastního kapitálu“ ZÁKLADNÍ KAPITÁL A KAPITÁLOVÉ FONDY n V účtové skupině 56 se účtuje o: n Základním kapitálu podle obchodního zákoníku zapsaném do obchodního rejstříku n Prostředcích dlouhodobě svěřených pobočce zahraniční centrálou n Ážiu při emisi cenných papírů základního kapitálu účetní jednotky n Ostatních kapitálových fondech, kapitálovém fondu podílových fondů (emitovaných podílových listech) n Vlastních akciích, kurzových rozdílech z čistých investic spojených s cizoměnovými účastmi s rozhodujícím nebo podstatným vlivem ZÁKLADNÍ KAPITÁL A KAPITÁLOVÉ FONDY n Při navyšování základního kapitálu se však v účtové skupině 56 účtuje až od okamžiku zapsání základního kapitálu do obchodního rejstříku n Do té doby jsou vykazovány závazky vůči akcionářům v účtové skupině 37 ZÁKLADNÍ KAPITÁL A KAPITÁLOVÉ FONDY n V účtové skupině 56 se na samostatném účtu také účtuje o vlastních akciích, nezávisle na účelu nabytí n V účetní závěrce potom tyto vlastní akcie snižují základní kapitál účetní jednotky n V takovém případě operace s vlastními akciemi neovlivňují výsledek hospodaření účetní jednotky n Dopad z těchto operací je účtován přímo proti položkám kapitálu ZÁKLADNÍ KAPITÁL A KAPITÁLOVÉ FONDY n Vlastní akcie nejsou tudíž součástí cenných papírů vykázaných v aktivech n Stejně tak se k vlastním akciím netvoří opravné položky ani se nepřeceňují na reálnou hodnotu n V okamžiku pořízení vlastních akcií není o rozdílu mezi pořizovací cenou a jmenovitou hodnotou účtováno, rozdíly jsou vypořádány až při snížení základního kapitálu či následném zcizení vlastních akcií ZÁKLADNÍ KAPITÁL A KAPITÁLOVÉ FONDY n Dividendy připadající na vlastní akcie jsou zachyceny přímo proti kapitálu, neboť podle IAS 32.36 klasifikace finančního nástroje v rozvaze určuje, zda úroky, dividendy, ztráty či zisky vztahující se k danému nástroji se vykazují výsledkově či rozvahově n Rozdíl mezi jmenovitou hodnotou vlastních akcií a pořizovací cenou se při snížení základního kapitálu zúčtuje jako zvýšení nebo snížení emisního ážia, popř. snížení rezervního fondu n Stejně tak při prodeji vlastních akcií se rozdíl mezi prodejní cenou a pořizovací cenou účtuje k okamžiku sjednání prodeje jako zvýšení nebo snížení emisního ážia nebo snížení rezervního fondu ZÁKLADNÍ KAPITÁL A KAPITÁLOVÉ FONDY n Při bezplatném předání vlastních akcií se pořizovací cena vlastních akcií zúčtuje jako snížení emisního ážia nebo rezervního fondu n POZOR! – kapitál v účetnictví není shodný s kapitálem pro účely kapitálové přiměřenosti, tedy s kapitálem vypočteným pro účely regulace ZÁKLADNÍ KAPITÁL A KAPITÁLOVÉ FONDY n Kapitálovou přiměřeností (capital adequacy) se rozumí měření finančních rizik daného regulovaného subjektu a stanovení odpovídající minimální úrovně kapitálu n Ne všechny položky vykázané bankou jako vlastní kapitál jsou uznány jako kapitál pro účely stanovení kapitálové přiměřenosti n Účelové rezervní fondy či fondy ze zisku, stejně tak některé oceňovací rozdíly, do regulačního kapitálu nevstupují ZÁKLADNÍ KAPITÁL A KAPITÁLOVÉ FONDY n Naopak do kapitálu pro účely kapitálové přiměřenosti vstupují některé položky, které jsou v účetnictví závazky (např. podřízený dluh) n Kapitál se u regulovaných institucí pro účely kapitálové přiměřenosti nepovažuje za homogenní, ale v současné době se z hlediska kvality rozlišují tři kategorie kapitálu (tier 1, tier 2, tier 3), mezi nimiž je plynulý přechod ZÁKLADNÍ KAPITÁL A KAPITÁLOVÉ FONDY n Výpočet kapitálové přiměřenosti, postupy při tomto výpočtu uplatňované, pravidla pro stanovení kapitálu upravuje vyhláška č. 123/2007 Sb., o pravidlech obezřetného podnikání bank, spořitelních a úvěrních družstev a obchodníků s cennými papíry Účtová třída 5 Rezervy REZERVY n Rezerva se tvoří v případě, pro který platí následující kritéria: n Existuje povinnost (právní nebo věcná) plnit, která je výsledkem minulých událostí n Je pravděpodobné, že plnění nastane a vyžádá si odtok prostředků představujících ekonomický prospěch, přičemž „pravděpodobné“ znamená převyšující pravděpodobnost vyšší než 50% n Je možné provést přiměřeně spolehlivý odhad plnění REZERVY n Rezervy není možné používat k úpravám výše ocenění aktiv n Rezerva se netvoří na krytí obecných bankovních rizik a jiných rizik n K těmto účelům slouží fondy tvořené z rozdělení zisku účetní jednotky nebo z jiných zdrojů n Rezervy nesmí mít aktivní zůstatek n Rezervy lze použít pouze k účelu, ke kterému byly vytvořeny – na restrukturalizaci, na daň z příjmů, na záruky, apod. n Rezerva se tvoří na vrub nákladů v účtové skupině 65 Tvorba rezerv a opravných položek se souvztažným zápisem ve prospěch účtu Rezervy v účtové skupině 54, a to ve výši, která je nejlepším odhadem výdajů nezbytných k vypořádání existujícího závazku REZERVY n Rezervy představují cizí zdroje zvláštního charakteru n Banka je sice tvoří na vrub vlastních nákladů, jsou však závazkem, i když vnitřním závazkem banky n Banka účtuje o rezervě v měně, v níž předpokládá, že nastane plnění n Nelze-li předpoklad přiměřeně provést, účtuje v českých korunách n Kurzové rozdíly se účtují obdobně jako u kurzové rozdíly z jiných závazků REZERVY n Budoucí události, které mohou mít vliv na částku nezbytnou k vypořádání závazku, se zohledňují v částce rezervy v případě, že existuje dostatečné objektivní jistota, že k nim dojde n Použití rezervy se účtuje ve prospěch výsledkových účtů se souvztažným zápisem na vrub účtu Rezervy v účtové skupině 54 n Je-li použití rezervy nižší než její tvorba ke stanovenému účelu, nepoužitá část rezervy se rozpustí pro nepotřebnost ve prospěch výnosů REZERVY n Rezerva na restrukturalizaci se tvoří v případě, že účetní jednotka má oficiální neodvolatelný podrobný plán restrukturalizace, který určuje alespoň: n Obor nebo část oboru, kterým se zabývá n Hlavní místo, kterého se týká n Místění, funkci a přibližný počet zaměstnanců, kteří budou odškodnění z důvodu ukončení poskytování jejich služeb n Výdaje, které budou vynaloženy n Dobu, kdy bude plán implementován REZERVY n Restrukturalizace se může projevit: n Prodejem nebo ukončením části podnikatelských aktivit n Uzavřením podnikatelských provozů v některé zemi nebo oblasti nebo přemístěním podnikatelských aktivit z jedné země nebo oblasti do jiné n Změnami ve struktuře vedení účetní jednotky, např. zrušením některé úrovně řízení n Zásadní reorganizací, která má významný dopad na podstatu a zaměření činnosti účetní jednotky Účtová třída 5 Převedený hospodářský výsledek PŘEVEDENÝ HOSPODÁŘSKÝ VÝSLEDEK n Nerozdělený zisk z předchozích období n Nerozdělená ztráta z předchozích období n Vždy na základě rozhodnutí valné hromady n Na těchto účtech i opravy účtování nákladů a výnosů minulých období, pokud jsou zásadní n Zůstatek účtu Nerozdělený zisk z předchozích období zvyšuje a zůstatek účtu Neuhrazená ztráta z předchozích období snižuje vlastní kapitál banky Účtová třída 5 Hospodářský výsledek ve schvalovacím řízení a závěrkové účty HV a ZÁVĚRKOVÉ ÚČTY n O hospodářském výsledku ve schvalovacím řízení se účtuje v účtové skupině 59 n Stav účtové skupiny 59, účtu „Hospodářský výsledek ve schvalovacím řízení“ se vyrovná po schválení návrhu na rozdělení zisku, příp. na úhradu ztráty příslušným orgánem účetní jednotky s příslušným rozvahovým účtem n Pořadí rozdělení zisku, popř. způsob úhrady ztráty stanoví právní předpis, stanovy účetní jednotky nebo rozhodnutí valné hromady n Ze znění zákona o bankách vyplývá, že vykáže-li banka v běžném roce ztrátu, je valná hromada povinna rozhodnout při schvalování účetní závěrky banky za tento rok o úhradě této ztráty z vlastních zdrojů banky HV a ZÁVĚRKOVÉ ÚČTY n Účtování na účtu Hospodářský výsledek ve schvalovacím řízení věcně navazuje na uzávěrkové práce na Účtu zisku a ztráty a na účetní operace na účtu Počáteční účet rozvažný n Závěrkové účty: n Počáteční účet rozvažný n Konečný účet rozvažný n Účet zisku a ztráty HV a ZÁVĚRKOVÉ ÚČTY n Hospodářský výsledek na konci účetního období účtujeme převodem z Účtu zisku a ztráty na Konečný účet rozvažný n Při otevírání účetních knih se pak převede z Počátečního účtu rozvažného na Hospodářský výsledek ve schvalovacím řízení n Účet nemá konečný zůstatek, protože musí být rozdělen na základě rozhodnutí valné hromady Bankovní účetnictví Náklady a výnosy BANKOVNÍ ÚČETNICTVÍ ÚČTOVÁ TŘÍDA 6 a 7 n Náklady a výnosy se účtují podle těchto zásad: n Náklady a výnosy se účtují zásadně do období, s nímž časově a věcně souvisí n Přijaté náhrady vynaložených nákladů minulých účetních období se účtují do výnosů běžného účetního období n Náklady a výdaje, které se týkají budoucích účetních období, je nutno časově rozlišit ve formě nákladů příštích období a výdajů příštích období BANKOVNÍ ÚČETNICTVÍ ÚČTOVÁ TŘÍDA 6 a 7 n Náklady a výnosy se účtují podle těchto zásad: n Výnosy a příjmy, které se týkají budoucích účetních období, je nutno časově rozlišit ve formě výnosů a příjmů příštích období n Opravy nákladů nebo výnosů minulých účetních období se účtují na účtech nákladů nebo výnosů běžného období. Pokud by však šlo o zásadní chyby týkající se předchozích období, při sestavení účetní závěrky se o ně opraví počáteční stav nerozděleného zisku či neuhrazené ztráty BANKOVNÍ ÚČETNICTVÍ ÚČTOVÁ TŘÍDA 6 a 7 n Naběhlé úrokové výnosy a náklady vztahující se k aktivům a závazkům účetní jednotka zaúčtuje společně s těmito aktivy a závazky. Naběhlé úroky jsou součástí účtových skupin, v nichž je o aktivech a závazcích účtováno n Při prodeji finančních aktiv se za náklady považují rozdíly (ztráty) mezi prodejní cenou a oceněním v účetnictví k okamžiku vypořádání prodeje n Při prodeji finančních aktiv se za výnosy považují rozdíly (zisky) mezi prodejní cenou a oceněním v účetnictví k okamžiku vypořádání prodeje BANKOVNÍ NÁKLADY n Uplatňujeme zásadně účelové členění na náklady: n FINANČNÍ n Provozní n Mimořádné n Účtujeme zde rovněž o tvorbě rezerv a opravných položek, daních a vnitrobankovních nákladech BANKOVNÍ ÚČETNICTVÍ ÚČTOVÁ TŘÍDA 6 n 61 – Náklady na finanční činnosti n 63 – Správní náklady n 65 – Tvorba rezerv a opravných položek n 66 – Ostatní provozní náklady n 67 – Mimořádné náklady n 68 – Daň z příjmu n 69 – Vnitrobankovní náklady Účtová třída 6 Náklady na finanční činnost BANKOVNÍ ÚČETNICTVÍ ÚČTOVÁ TŘÍDA 6 n Zpravidla vedené účty n Náklady na úroky z cenných papírů (bankou emitovaných) n Náklady na ostatní úroky n Náklady na poplatky a provize (které přímo souvisejí s operacemi při vedení účtů a provádění platebního styku, náklady na poplatky a provize ve vztahu k bankám a zúčtovacím centrům) n Náklady na operace s cennými papíry (pokles reálné hodnoty při přecenění cenných papírů na reálnou hodnotu, ztráty z prodeje CP, poplatky nebo provize související s prodejem nebo jiným úbytkem cenných papírů) BANKOVNÍ ÚČETNICTVÍ ÚČTOVÁ TŘÍDA 6 n Zpravidla vedené účty n Náklady na devizové operace (ztráty z kurzových rozdílů a náklady z nákupu a prodeje valut a deviz) n Náklady na derivátové operace (záporné reálné hodnoty z pevných termínových operací a opcí) n Náklady na ostatní operace (náklady na ostatní finanční operace, o nichž se účtuje v účtové skupině 32 a v podrozvaze – účtové skupiny 91,92,93,97,98 – tj. např. poplatky za inkaso šeků, za správu, uložení, úschovu nebo obhospodařování CP, za přijaté záruky úvěrové přísliby) n Na účtu Náklady na tisk bankovek a ražbu mincí účtuje pouze ČNB Účtová třída 6 Správní náklady BANKOVNÍ ÚČETNICTVÍ ÚČTOVÁ TŘÍDA 6 n Zpravidla vedené účty: n Náklady na zaměstnance (mzdové náklady zaměstnanců banky a odměny za práce vykonané na základě dohod o pracích vykonaných mimo pracovní poměr) n Sociální náklady (sociální a zdravotní pojištění, pojištění v nezaměstnanosti) n Daně a poplatky (místní daně a poplatky, clo, … kromě DPH a daně z příjmu) n Nakupované výkony (materiál, služby, cestovné) n Odpisy hmotného majetku n Odpisy nehmotného majetku BANKOVNÍ ÚČETNICTVÍ ÚČTOVÁ TŘÍDA 6 – SPRÁVNÍ NÁKLADY n V této účtové skupině se účtují také náklady na různé činnosti zaměstnanců, které vyplývají z kolektivní smlouvy uzavřené mezi bankou a zaměstnanci a nejsou hrazeny ze sociálního fondu n Zde účtujeme také náklady na auditní a právní služby n Náklady této účtové skupiny podstatně snižují bankou vyprodukovaný hospodářský výsledek z finančních činností Účtová třída 6 Tvorba rezerv a opravných položek BANKOVNÍ ÚČETNICTVÍ ÚČTOVÁ TŘÍDA 6 n Zpravidla vedené účty: n Tvorba opravných položek n Tvorba rezerv n Účtujeme zde pouze o tvorbě rezerv a opravných položek, o jejich použití účtujeme na účtech účtové skupiny 75 n Oproti jiným účetním jednotkám je pro banky typická větší důležitost rezerv a opravních položek, zejména vzhledem k rizikovosti bankou poskytovaných úvěrů a také vyšší náklady na tvorbu rezerv a opravních položek Účtová třída 6 Ostatní provozní náklady OSTATNÍ PROVOZNÍ NÁKLADY n Zpravidla vedené účty: n Odepsané pohledávky za bankami a družstevními záložnami n Odepsané pohledávky za klienty, členy družstevních záložen a ostatními dlužníky n Ztráty z postoupených pohledávek za bankami a družstevními záložnami n Ztráty z postoupených pohledávek za klienty, členy družstevních záložen a ostatními dlužníky n Podíl na ztrátě účastí v ekvivalenci (včetně změn v ocenění) OSTATNÍ PROVOZNÍ NÁKLADY n Zpravidla vedené účty: n Ztráty z převodu účastí (s rozhodujícím nebo podstatným vlivem ze skupiny 41 na třetí osoby) n Náklady z převodu hmotného a nehmotného majetku n Jiné provozní náklady (náklady na daň z přidané hodnoty, pokuty a penále, úroky z prodlení ze závazků z jiných než finančních činností, rozdíly zjištěné při inventarizaci, škody, příspěvky do Fondu pojištění vkladů, Garančnímu fondu obchodníků s cennými papíry a jiné provozní náklady, které nelze zaúčtovat v účtové skupině 63) n Ostatní provozní náklady doplňují správní náklady banky a spolu tvoří náklady na provoz OSTATNÍ PROVOZNÍ NÁKLADY n Odepsané pohledávky a ztráty z postoupených pohledávek, a sice jejich výše, je přímo úměrná nezvládnutému riziku bankovního podnikání Účtová třída 6 Mimořádné náklady MIMOŘÁDNÉ NÁKLADY n Účtová skupina 67 n Mimořádné náklady vyplývající z výjimečných nahodilých událostí nesouvisejících s předmětem podnikání n Neúčtují se zde manka a škody, ani opravy nákladů nebo výnosů minulých účetních období Účtová třída 6 Daň z příjmu DAŇ Z PŘÍJMU n Zpravidla vedené účty: n Daň z příjmu – splatná (daň z příjmu k úhradě s ohledem na základ daně za dané období) n Daň z příjmu – odložená (vychází z přechodných rozdílů mezi daňovou základnou aktiva nebo závazku a jeho účetní hodnotou vykázanou v rozvaze) n Dodatečné odvody daně z příjmu (doměrky a vratky daně z příjmu za minulá léta) Účtová třída 7 Výnosy VÝNOSY n Jako u nákladů se uplatňuje účelové členění: n Finanční n Provozní n Mimořádné n Účtuje se zde rovněž o použití rezerv a opravných položek a o vnitropodnikových výnosech n Výnosy se účtují časově rozlišené za účetní období VÝNOSY n Účtová třída 7 obsahuje tyto účtové skupiny: n 71 – Výnosy z finančních činností n 75 – Použití rezerv a opravných položek n 76 – Ostatní provozní výnosy n 77 – Mimořádné výnosy n 79 – Vnitropodnikové výnosy Účtová třída 7 Výnosy z finančních činností VÝNOSY Z FINANČNÍCH ČINNOSTÍ n Zpravidla vedené účty: n Výnosy z úroků z cenných papírů n Výnosy z ostatních úroků n Výnosy z akcií a podílů (na jiných společnostech) n Výnosy z poplatků a provizí (které přímo souvisí s operacemi při vedení účtů a provádění platebního styku ve vztahu k bankám a zúčtovacím centrům a klientům) n Výnosy z pronájmu (leasing hmotného majetku) n Výnosy z operací s cennými papíry (zvýšení reálné hodnoty při přecenění cenných papírů na reálnou hodnotu a zisky z prodeje cenných papírů) VÝNOSY Z FINANČNÍCH ČINNOSTÍ n Zpravidla vedené účty: n Výnosy z devizových operací (zisky z kurzových rozdílů a výnosy z nákupu a prodeje valut a deviz) n Výnosy z derivátových operací (kladné reálné hodnoty z pevných termínových operací a opcí) n Výnosy z ostatních operací (výnosy z poplatků ze šeků, za úschovu, uložení, správu nebo obhospodařování cenných papírů a dále např. výnosy z vkladů v garančních fondech burz) n Obsahuje také účet Výnosy z emise bankovek a mincí, který používá pouze ČNB Účtová třída 7 Použití rezerv a opravných položek Účtová třída 7 Ostatní provozní výnosy OSTATNÍ PROVOZNÍ VÝNOSY n Zpravidla vedené účty: n Výnosy z odepsaných pohledávek za bankami a družstevními záložnami (které byly již v minulosti odepsány na vrub nákladů) n Výnosy z odepsaných pohledávek za klienty, členy družstevních záložen a ostatními dlužníky n Zisky z postoupených pohledávek za bankami a družstevními záložnami n Zisky z postoupených pohledávek za klienty a členy družstevních záložen OSTATNÍ PROVOZNÍ VÝNOSY n Zpravidla vedené účty: n Podíl na zisku účastí v ekvivalenci (včetně změn v ocenění) n Zisky z převodu účastí (na třetí osoby) n Výnosy z převodu hmotného a nehmotného majetku (převod na třetí osoby a zisky z prodeje majetku uskutečněného prostřednictvím realitních kanceláří) n Jiné provozní výnosy (náhrady škod a mank, pokuty a penále, úroky z prodlení pohledávek z jiných než finančních činností a ostatní výnosy, které nelze zaúčtovat v jiných účtových skupinách účtové třídy 7) OSTATNÍ PROVOZNÍ VÝNOSY n Všeobecné provozní výnosy banka nemá, má pouze ostatní provozní výnosy vedené ve skupině 76 (neexistuje párová účtová skupina 73) Účtová třída 7 Mimořádné výnosy a vnitropodnikové výnosy MIMOŘÁDNÉ A VNITROPODNIKOVÉ VÝNOSY n Mimořádné výnosy – z výjimečných nahodilých událostí nesouvisejících s předmětem podnikání banky n Neúčtují se zde náhrady mank a škod ani opravy nákladů a výnosů minulých účetních období n Vnitropodnikové výnosy vyplývají z vnitřních vztahů banky n Účtová skupina 79 musí mít ke dni sestavení účetní závěrky shodný zůstatek s účtovou skupinou 69, ve které účtuje své vnitropodnikové náklady