Bankovní účetnictví Cenné papíry, deriváty, ostatní pohledávky a závazky a přechodné účty BANKOVNÍ ÚČETNICTVÍ ÚČTOVÁ TŘÍDA 3 n Různorodost, která se u ostatních účtovních tříd už neopakuje n Účtujeme o operacích banky na finančním trhu – operace s cennými papíry a deriváty na vlastní i cizí účet, dalších finančních operacích i o operacích spojených s provozem banky n Účtujeme také o pohledávkách a závazcích vyplývajících z obchodně závazkových vztahů, ze vztahů k zaměstnancům, státnímu rozpočtu, sociálním institucím, … BANKOVNÍ ÚČETNICTVÍ ÚČTOVÁ TŘÍDA 3 n Účtová skupina 31 – Pevné termínové operace n Účtová skupina 32 – Pohledávky a závazky z inkasa a ze zúčtování n Účtová skupina 33 – Pobočky a jednatelství n Účtová skupina 34 – Ostatní pohledávky a závazky n Účtová skupina 35 – Časové rozlišení, dohadné účty a uspořádací účet n Účtová skupina 36 – Cenné papíry k prodeji a ostatní podíly n Účtová skupina 37 – Pohledávky a závazky z obchodování s cennými papíry a z emise vlastních cenných papírů, závazky z příspěvků penzijního připojištění n Účtová skupina 38 – Cenné papíry k obchodování n Účtová skupina 39 - Opce Účtová třída 3 Účtová skupina 32 – Pohledávky a závazky z inkasa a ze zúčtování POHLEDÁVKY A ZÁVAZKY Z INKASA A ZE ZÚČTOVÁNÍ n Zpravidla vedené účty: n Hodnoty k inkasu přijaté od korespondentů (šeky, směnky a ostatní hodnoty na inkaso přijaté od korespondentů) n Hodnoty k inkasu přijaté od klientů n Účty korespondentů s připsáním platby po jejím inkasu n Účty klientů s připsáním platby po jejím inkasu n Uspořádací účet pro zúčtování platebního styku (v případě, že banka neúčtuje přímo mezi účtem v účtové skupině 12 a příslušnými účty v jednotlivých účtových třídách, kdy vzniká potřeba uspořádacího účtu pro zúčtování s clearingovým centrem) POHLEDÁVKY A ZÁVAZKY Z INKASA A ZE ZÚČTOVÁNÍ n Charakter účtů n Aktivní – hodnoty k inkasu n Pasivní – ostatní účty n Aktivně – pasivní – uspořádací účet n Zvláštnosti účtování n Inkasní operace – finanční operace pouze pro banky, služba spojená s platebním stykem n Hodnoty přijaté bankou na inkaso nevcházejí do majetku banky, ale zůstávají ve vlastnictví klienta nebo korespondenta (po jejich inkasu se vyplatí příslušným klientům nebo korespondentům) POHLEDÁVKY A ZÁVAZKY Z INKASA A ZE ZÚČTOVÁNÍ n Na účtech aktiv – účtech hodnot k inkasu – banka účtuje přijaté hodnoty na inkaso na straně Má dáti, závazek z převzatých a dosud neinkasovaných hodnot eviduje na straně Dal účtů korespondentů případně klientů s připsáním platby po jejím inkasu n S určitým časovým odstupem, ve lhůtě splatnosti, banka předloží příslušné hodnoty k inkasu a inkasovanou sumou vyrovná účty hodnot přijatých k inkasu POHLEDÁVKY A ZÁVAZKY Z INKASA A ZE ZÚČTOVÁNÍ n Následně vyrovná závazek vůči majitelům hodnot předkládaných k inkasu (účtuje na účty korespondentů příp. klientů s připsáním platby po jejím inkasu na stranu Má dáti), který může snížit o hodnotu provize za službu inkasa, kterou si zaúčtuje do svých výnosů n V případě, že uvedené hodnoty k inkasu jsou účtovány ve prospěch účtu korespondenta nebo klienta okamžitě, jsou souvztažnými účty k účtům této účtové skupiny přímo příslušné účty účtové třídy 1 nebo 2 Účtová třída 3 Účtová skupina 33 – Pobočky a jednatelství POBOČKY A JEDNATELSTVÍ n Zpravidla vedené účty: n Tuzemské pobočky a jednatelství (peněžní prostředky přijaté nebo svěřené centrálou od nebo tuzemským pobočkám a jednatelstvím n Zahraniční pobočky a jednatelství – provozní prostředky (krátkodobé a střednědobé peněžní prostředky přijaté centrálou nebo poskytnuté centrálou pobočkám a jednatelstvím v zahraničí v běžném provozním styku) n O tocích dlouhodobých prostředků se účtuje v účtové skupině 42 (zahraniční pobočky a jednatelství v centrále banky), 56 (základní kapitál a kapitálové fondy) nebo 53 (podřízené finanční závazky v zahraničních pobočkách nebo jednatelstvích) POBOČKY A JEDNATELSTVÍ n Účtování pohybu prostředků v rámci vnitrobankovního refinancování v širším smyslu včetně pohybu provozních prostředků mezi centrálou banky a zahraniční pobočkou a jednatelstvím na syntetických účtech účtové skupiny 33 tvoří výjimku z pravidla, že vnitrobankovní účetnictví není vymezeno metodikou ministerstva financí a zůstává v kompetenci banky POBOČKY A JEDNATELSTVÍ n Součet zůstatků v účtové skupině 33 za banku jako celek, tj. za centrálu a všechny její tuzemské i zahraniční pobočky musí být nulový n Zůstatky na těchto účtech banka vykazuje v rozvaze kompenzovaně, tzn. že tyto účty nemají vliv na bilanční sumu Účtová třída 3 Účtová skupina 34 – Ostatní pohledávky a závazky OSTATNÍ POHLEDÁVKY A ZÁVAZKY n Zpravidla vedené účty: n Různí dlužníci n Různí věřitelé n Zúčtování se zaměstnanci n Poskytnuté provozní zálohy n Přijaté provozní zálohy n Zúčtování s orgány sociálního zabezpečení a zdravotními pojišťovnami n Zúčtování se státním rozpočtem n Splatná daň z příjmů n Opravná položka k pohledávkám OSTATNÍ POHLEDÁVKY A ZÁVAZKY n Pohledávky a závazky z obchodně-závazkových vztahů, z pracovně-právních vztahů, vztahy vůči státnímu rozpočtu, institucím sociálního a zdravotního pojištění n Neúčtujeme zde o pohledávkách z finančních činností za bankami (účtová třída 1) a za klienty (účtová třída 2), ani o zálohách poskytnutých na pořízení majetku (účtová třída 4) OSTATNÍ POHLEDÁVKY A ZÁVAZKY n Evidují se zde pohledávky a závazky vůči tzv. „třetím osobám“, tedy těm, kteří nejsou jejími klienty – bankovními či nebankovními n Účtujeme zde také poskytnuté a přijaté provozní zálohy, např. za poskytnuté služby spojené s pronájmem bytů a nebytových prostor OSTATNÍ POHLEDÁVKY A ZÁVAZKY n Jeli účetní jednotka registrovaným plátcem daně z přidané hodnoty (DPH), potom k účtování o DPH používá účtovou skupinu 34 n Daň na vstupu za veškerá nakoupená zdanitelná plnění zaúčtuje na vrub rozvahového účtu Zúčtování se státním rozpočtem a na vrub příslušných účtů majetku či nakoupených výkonů zaúčtuje cenu bez daně, s výjimkou případů, kdy je DPH součástí pořizovací ceny majetku (např. při plněních nesouvisejících s podnikáním) n DPH na výstupu za uskutečněná zdanitelná plnění zaúčtuje ve prospěch rozvahového účtu Zúčtování se státním rozpočtem OSTATNÍ POHLEDÁVKY A ZÁVAZKY n K pohledávkám za různými dlužníky a k poskytnutým provozním zálohám se můžou tvořit opravné položky, v případě, že došlo ke snížení jejich hodnoty a banka toto snížení nezaúčtovala jako odpis pohledávky OSTATNÍ POHLEDÁVKY A ZÁVAZKY n Zúčtování se státním rozpočtem – pohledávky a závazky vyplývající z titulu daně z přidané hodnoty, závazky z titulu sražených záloh na daň z příjmu fyzických osob ze závislé činnosti n Splatná daň z příjmu v účtové skupině 68 souvztažně s účtem Splatná daň z příjmu n Na stejném účtu jsou účtovány i zálohy na daň z příjmu, které účetní jednotka hradí v průběhu účetního období (v závislosti na výši poslední známé daňové povinnosti) Účtová třída 3 Účtová skupina 35 – Časové rozlišení, dohadné účty, uspořádací účet ČASOVÉ ROZLIŠENÍ, DOHADNÉ ÚČTY, USPOŘÁDACÍ ÚČET n Zpravidla vedené účty: n Náklady příštích období (výdaje běžného období, které se týkají nákladů v příštích období – jsou tedy výdajem, ze který ještě nebyla čerpána služba a tedy aktivem účetní jednotky) n Příjmy příštích období (prozatím nepřijaté částky, které se týkají výnosů běžného účetního období – jsou výnosem – poskytnutou službou – který dosud nebyl uhrazen – jsou tedy aktivem účetní jednotky) ČASOVÉ ROZLIŠENÍ, DOHADNÉ ÚČTY, USPOŘÁDACÍ ÚČET n Zpravidla vedené účty: n Výdaje příštích období (náklady, které souvisí s běžným obdobím, ale výdaj na ně nebyl ještě uskutečněn – jsou nákladem – čerpanou službou – který dosud nebyl uhrazen, jsou tedy pasivem účetní jednotky) n Výnosy příštích období (příjmy přijaté v běžném účetním období, které věcně patří do výnosů příštích období – jsou tedy příjmem, za který nebyla poskytnuta služba – jsou pasivem účetní jednotky) ČASOVÉ ROZLIŠENÍ, DOHADNÉ ÚČTY, USPOŘÁDACÍ ÚČET n Zpravidla vedené účty: n Dohadné účty aktivní n Dohadné účty pasivní n Uspořádací účet kurzových rozdílů ČASOVÉ ROZLIŠENÍ, DOHADNÉ ÚČTY, USPOŘÁDACÍ ÚČET n Dohadné účty – položky, které nelze při sestavování účetní závěrky zaúčtovat jako obvyklé pohledávky či závazky z důvodu jejich dohadné výše n Např. pohledávky za pojišťovnou v důsledku pojistných událostí v případech, kdy ještě nebyla poskytnuta pojistná náhrada a pojišťovna nepotvrdila konečnou výši této náhrady n Rovněž zde účtujeme třetími osobami splněné a nevyúčtované dodávky, které se při uzavírání účetních knih ocení v souladu s uzavřenými smlouvami, případně odhadem ČASOVÉ ROZLIŠENÍ, DOHADNÉ ÚČTY, USPOŘÁDACÍ ÚČET n Uspořádací účet kurzových rozdílů - v průběhu účetního období se sem účtují kurzové rozdíly, které se ke dni sestavení účetní závěrky zaúčtují jako kurzové zisky nebo ztráty do finančních nákladů nebo výnosů n Banky nemohou pro přepočet cizí měny k okamžiku uskutečnění účetního případu použít tzv. pevný kurs tak, jako ostatní účetní jednotky ČASOVÉ ROZLIŠENÍ, DOHADNÉ ÚČTY, USPOŘÁDACÍ ÚČET n Součástí této účtové skupiny nejsou naběhlé úroky (účtované souvztažně s účty výnosů či nákladů) vztahující se k finančním nástrojům (jsou součástí skupin, kde se účtuje o finančních nástrojích) n Časové rozlišení se v bance váže zejména k finančním nákladům nebo výnosům, které se důsledně časově rozlišují i během jednoho účetního období ČASOVÉ ROZLIŠENÍ, DOHADNÉ ÚČTY, USPOŘÁDACÍ ÚČET n Účetní případy, které se týkají pouze jednoho účetního období, se nemusí časově rozlišovat, pokud tím nejsou významně ovlivněny mezitímní výkazy zisku a ztráty a výkazy sestavené podle zvláštních předpisů (opatření ČNB) n Časové rozlišení není nutno používat v případech, kdy se jedná o nevýznamné částky, kdy jejich zúčtováním do nákladů nebo výnosů bez časového rozlišení není dotčen účel časového rozlišení a účetní jednotka tím prokazatelně nesleduje záměrnou úpravu hospodářského výsledku Bankovní účetnictví Nehmotný a hmotný majetek, zásoby BANKOVNÍ ÚČETNICTVÍ ÚČTOVÁ TŘÍDA 4 n Hmotný majetek a pořízení hmotného majetku – účtová skupina 43 n Nehmotný majetek a pořízení nehmotného majetku – účtová skupina 47 n Zásoby – účtová skupina 48 Účtová třída 4 Hmotný majetek DLOUHODOBÝ HMOTNÝ MAJETEK n Na účtech účtové třídy 4 se účtuje především o dlouhodobých investicích účetní jednotky n Dlouhodobé finanční investice n Investice do dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku n Pro účtování o dlouhodobém hmotném a nehmotném majetku použijí banky a finanční instituce přiměřeně Český účetní standard pro podnikatele č. 013 a příslušná ustanovení vyhlášky 500/2002 DLOUHODOBÝ HMOTNÝ MAJETEK n Vymezení podstaty hmotného majetku n Zákon o účetnictví - ne n Vyhláška 500/2002, která v oblasti hmotného majetku platí přiměřeně i pro banky a finanční instituce – ano n Na účtech účtové skupiny 43 se účtuje o: n Dlouhodobém hmotném majetku n Oprávkách k dlouhodobému hmotnému majetku n Výdajích na pořízení DHM n Poskytnutých zálohách na pořízení DHM n Opravných položkách k poskytnutým zálohám DLOUHODOBÝ HMOTNÝ MAJETEK n DHM – doba použitelnosti zpravidla delší než 1 rok n Specifikum finanční instituce – členění DHM na: n Provozní n Neprovozní n Provozní DHM je majetek, který banka využívá při výkonu svých hlavních činností n Neprovozní DHM – např. prostory určené k pronajímání, prostory a zařízení určené např. k poskytování zdravotní péče zaměstnanců, školící střediska, rekreační zařízení DLOUHODOBÝ HMOTNÝ MAJETEK n Finanční instituce zpravidla člení DHM do skupin podle účelu nabytí a doby použitelnosti. n Součástí DHM je i jeho technické zhodnocení Účtová třída 4 Nehmotný majetek DLOUHODOBÝ NEHMOTNÝ MAJETEK n Nehmotným majetkem se rozumí majetek, který nemá hmotnou povahu, je využíván jako výsledek minulých událostí a očekává se, že účetní jednotce přinese budoucí ekonomický užitek n Patří sem: n Zřizovací výdaje n Software n Autorská práva n Ochranné známky (vše od výše ocenění určené účetní jednotkou) n Goodwill (bez ohledu na výši ocenění) DLOUHODOBÝ NEHMOTNÝ MAJETEK n Zřizovací výdaje n Rozumí se souhrn výdajů vynaložených na založení účetní jednotky do okamžiku jejího vzniku, zejména soudní a správní poplatky, výdaje na pracovní cesty, odměny za zprostředkování a poradenské služby a nájemné n Zřizovacími výdaji nejsou zejména výdaje na pořízení DHM a zásob, reprezentaci nebo výdaje související s přeměnou společnosti n Odepisují se nejdéle po dobu 5 let n Obchodní zákoník – dokud nejsou zřizovací výdaje účetně odepsány, je zakázáno vyplácení podílů na zisku, ledaže disponibilní zdroje z nichž lze jinak vyplácet podíly, a nerozdělený zisk minulých období jsou nejméně rovny neodepsané části zřizovacích výdajů DLOUHODOBÝ NEHMOTNÝ MAJETEK n Nehmotné výsledky výzkumu a software n Takové výsledky a software, které byly buď vytvořeny vlastní činností za účelem obchodování nebo byly nabyty od jiných osob n Bude-li se jednat o výsledky výzkumu a vývoje či software vytvořený vlastní činností pro potřeby dané účetní jednotky a nebude s nimi obchodováno, neprojeví se jako aktivum DLOUHODOBÝ NEHMOTNÝ MAJETEK n Ocenitelná práva n Zejména předměty průmyslového a obdobného vlastnictví, výsledky duševní tvůrčí činnosti a práva dle zvláštních předpisů (napr. Zákon o ochranných známkách) n Patří sem i licence a know how n Nutno odlišovat poskytnutí certifikátů, posudky a audity, jejichž účelem je pouze ověření existujícího stavu – budou vzniklým nákladem a nikoliv aktivem DLOUHODOBÝ NEHMOTNÝ MAJETEK n Goodwill n Kladný nebo záporný rozdíl mezi oceněním podniku nabytého koupí, vkladem nebo oceněním majetku a závazků v rámci přeměn společností (nepoužívá se v případě změny právní formy) a souhrnem jeho individuálně oceněných složek majetku sníženým o převzaté závazky n Odepisuje se rovnoměrně 60 měsíců (ode dne nabytí podniku) n Součást nehmotného majetku, záporný goodwill příslušnou položku aktiv snižuje Účtová třída 4 Zásoby ZÁSOBY n Počáteční zůstatek (skutečný stav zásob zjištěný inventurou za předchozí účetní období) se na počátku následujícího účetního období odúčtuje z účtové skupiny 48 na vrub nákladů v účtové skupině 63 n Na konci účetního období se skutečný stav zásob zjištěný inventurou účtuje ve prospěch nákladů v účtové skupině 63 a na vrub účtu v účtové skupině 48 konečný zůstatek účtu zásob zjištěný inventurou n Na účtu zásob v účtové skupině 48 se tedy účtuje pouze při inventarizaci INVENTARIZACE n Skutečný stav majetku a závazků zjišťují účetní jednotky inventarizací n Tuto provádějí k okamžiku, ke kterému sestavují účetní závěrku n Provedení inventarizace jsou povinny prokázat u veškerého majetku a závazků po dobu 5 let po jejím provedení INVENTARIZACE n Skutečné stavy majetku a závazků se zjišťují: n Fyzickou inventurou u hmotného, popřípadě nehmotného majetku n Dokladovou inventurou u závazků a pohledávek, popřípadě ostatních složek majetku, kde nelze provést fyzickou inventuru INVENTARIZACE n Inventarizační rozdíly n Účtujeme do účtové skupiny: n 66, např. na účet Jiné provozní náklady n 76, např. na účet Jiné provozní výnosy