Daňová soustava
Prof. Ing. Václav VybÃhal, CSc.


Téma :
Daň z přÃjmů fyzických osob (I)
1.
1.PoplatnÃk daně.
2.Předmět daně.
3.Osvobozenà přÃjmů od daně.
4.Metodika stanovenà základu daně.
5.Nezdanitelné části základu daně.
6.Odčitatelné položky.
7.Slevy na dani.
8.Zdaňovánà přÃjmů ze závislé činnosti.
Český daňový systém
6. Zdaňovánà přÃjmů fyzických osob (I)

 1. PoplatnÃk daně
• V daňové teorii a praxi jsou rozliÅ¡ovány podle teritoriálnÃho vymezenà zdrojů přÃjmů
dva typy daňových poplatnÃků, a to:
•
1)poplatnÃk s neomezenou daňovou povinnostÃ, tj. poplatnÃk, jehož daňová povinnost se vztahuje
jak na přÃjmy plynoucà ze zdrojů na územà ČR, tak i na přÃjmy plynoucà ze zdrojů v zahraničÃ
(daňový tuzemec, domácà osoba, rezident);
2)poplatnÃk s omezenou daňovou povinnostÃ, tj. poplatnÃk, jehož daňová povinnost se vztahuje
pouze na přÃjmy plynoucà ze zdrojů na územà ČR (daňový cizozemec, zahraničnà osoba,
nerezident, nonrezident)
Český daňový systém
6. Zdaňovánà přÃjmů fyzických osob (I)
6.1. PoplatnÃk daně

 1. PoplatnÃk daně
• PoplatnÃkem s neomezenou daňovou povinnostà (1) je fyzická osoba, která na územà ČR:
Ømá bydliště, nebo
Øse zde obvykle zdržuje.
• PoplatnÃky s omezenou daňovou povinnostà (2) jsou fyzické osoby, které na územà ČR:
Ønemajà bydliště;
Øobvykle se nezdržujÃ;
Øzdržujà se méně než 183 dnà v roce;
Øzdržujà se pouze z důvodu studia či léčenà (i když se na územà ČR obvykle zdržujÃ);
Øfyzické osoby, které jsou podle mezinárodnÃch smluv o zamezenà dvojÃho zdaněnà považovány
za daňové cizozemce (i když splňujà jedno z kritérià pro daňového tuzemce).
Český daňový systém
6. Zdaňovánà přÃjmů fyzických osob (I)
6.1. PoplatnÃk daně

• Předmětem daně z přÃjmů fyzických osob jsou jednotlivé druhy přÃjmů, které jsou
z hlediska sémantického i z hlediska uplatňovánà daňových režimů a technik rozděleny do 5
skupin, a to:
ØpřÃjmy ze závislé činnosti a z funkčnÃch požitků (P§6);
ØpřÃjmy z podnikánà a z jiné samostatné výdělečné činnosti (P§7);
ØpřÃjmy z kapitálového majetku (P§8);
ØpřÃjmy z pronájmu (P§9);
Øostatnà přÃjmy (P§10).
• Předmětem daně jsou nejen přÃjmy peněžnÃ, ale rovněž přÃjmy nepeněžnà dosažené
i směnou, přičemž nepeněžnà přÃjmy se oceňujà podle zákona č. 151/1997 Sb., o oceňovánÃ
majetku, ve zněnà pozdějÅ¡Ãch předpisů. Zákon zakotvuje pravidla pro přesnějÅ¡Ã
zjiÅ¡Å¥ovánà ceny obvyklé. PřÃjmy zÃskané směnou se posuzujà obdobně jako přÃjmy zÃskané
prodejem.
2.  Předmět daně
Český daňový systém
6. Zdaňovánà přÃjmů fyzických osob (I)
6.2. Předmět daně

2.  Předmět daně
• Předmětem daně nejsou :
–přÃjmy zÃskané nabytÃm akcià nebo podÃlových listů podle zvláštnÃho právnÃho předpisu,
který upravuje podmÃnky převodu majetku státu na jiné osoby;
–přÃjmy zÃskané zděděnÃm;
–přÃjmy zÃskané vydánÃm majetku (restituce, rehabilitace);
–přÃjmy zÃskané darovánÃm nemovitosti, movité věci nebo majetkového práva, s výjimkou
přÃjmů z nich plynoucÃch
–přÃjem zÃskaný fyzickou osobou nabytÃm daru v souvislosti s provozovánÃm následujÃcÃch
činnostÃ:
•školská zařÃzenÃ,
•zdravotnická zařÃzenÃ,
•zařÃzenà na ochranu opuÅ¡těných zvÃřat,
•zařÃzenà na ochranu ohrožených druhů zvÃřat;
Český daňový systém
6. Zdaňovánà přÃjmů fyzických osob (I)
6.2. Předmět daně

2.  Předmět daně
–úvěry a půjčky s výjimkou (viz § 3 odst. 4 pÃsm. b));
–přÃjmy z rozÅ¡Ãřenà nebo zúženà společného jměnà manželů (podle § 143a občanského
zákonÃku);
–přÃjmy plynoucà z titulu spravedlivého zadostiučiněnà přiznaného Evropským soudem pro
lidská práva ve výši, kterou je Česká republika povinna uhradit, nebo z titulu smÃrného
urovnánà záležitosti před Evropským soudem pro lidská práva ve výši, kterou se Česká
republika zavázala uhradit;
–přÃjem plynoucà poplatnÃkovi (rezidentovi ČR), který vypomáhá domácÃmi pracemi
v zahraničà nebo přÃjmy plynoucà poplatnÃkovi (nerezidentovi), který vypomáhá domácÃmi
pracemi v ČR, a to za stravu a ubytovánÃ, jde-li o přÃjem k uspokojovánà základnÃch
sociálnÃch, kulturnÃch nebo vzdělávacÃch potřeb (au-pair);
Český daňový systém
6. Zdaňovánà přÃjmů fyzických osob (I)
6.2. Předmět daně

2.  Předmět daně
–přÃjmy zÃskané převodem majetku od osoby blÃzké, která byla zemědělským podnikatelem a
předčasně ukončila provozovánà zemědělské činnosti;
–přÃjem plynoucà z vypořádánà mezi podÃlovými spoluvlastnÃky rozdělenÃm majetku podle
velikosti jejich podÃlů, přÃjmy z vypořádánà společného jměnà manželů;
–částka uhrazená zdravotnà pojiÅ¡Å¥ovnou, o kterou byl překročen limit regulačnÃch
poplatků a doplatků na léčiva nebo potraviny podle zvláštnÃch předpisů upravujÃcÃch limity
regulačnÃch poplatků a doplatků na léčiva nebo potraviny.
Český daňový systém
6. Zdaňovánà přÃjmů fyzických osob (I)
6.2. Předmět daně

3. Osvobozenà přÃjmů od daně.
–
–V přÃpadě daně z přÃjmů fyzických osob je osvobozenà od daně zakotveno v § 4 ZDP (tzv.
vÅ¡eobecné osvobozenÃ), dále v § 6 (osvobozenà týkajÃcà se přÃjmů ze závislé činnosti) a v
§ 10 pro tzv. ostatnà přÃjmy.
–
–V přÃpadě tzv. vÅ¡eobecného osvobozenà od daně z přÃjmů fyzických osob (§ 4 ZDP) je
třeba věnovat pozornost zejména podmÃnkám, za kterých jsou přÃjmy osvobozeny od daně,
zejména tzv. časovým testům. Týká se to např. osvobozenà od daně přÃjmů z prodeje
nemovitostÃ, přÃjmů z prodeje movitých věcÃ, přÃjmů z prodeje cenných papÃrů, přÃjmů
z provozu ekologických zařÃzenÃ, apod. V textu se uvádà pouze odkaz na některá osvobozenà od
daně, dalÅ¡Ã přÃjmy osvobozené od daně jsou uvedeny v § 4 ZDP a v doporučené literatuře.
Český daňový systém
6. Zdaňovánà přÃjmů fyzických osob (I)
6.3. Osvobozenà přÃjmů od daně

3.1 Osvobozenà přÃjmů z prodeje nemovitostÃ
• U přÃjmů z prodeje nemovitostà existujà 2 režimy osvobozenà od daně, a to:
1)přÃjmy z prodeje rodinného domu, bytu, včetně podÃlu na společných částech domu nebo
spoluvlastnického podÃlu a včetně souvisejÃcÃho pozemku – § 4 odst. 1 pÃsm. a) ZDP;
2)přÃjmy z prodeje nemovitostà nebo nebytových prostor neuvedených v (1) – § 4 odst. 1 pÃsm.
b) ZDP.
–
–PřÃjmy z prodeje rodinného domu, bytu, včetně podÃlu na společných částech domu nebo
spoluvlastnického podÃlu a včetně souvisejÃcÃho pozemku (1) je osvobozen od daně z přÃjmů
při splněnà 3 podmÃnek před prodejem bytu nebo rodinného domu:
ØprodávajÃcà v něm měl bydliÅ¡tě po dobu nejméně 2 let bezprostředně před prodejem, nebo
prodávajÃcà v něm měl bydliÅ¡tě po dobu kratÅ¡Ã 2 let bezprostředně před prodejem a použil
zÃskané prostředky na uspokojenà bytové potřeby;
Český daňový systém
6. Zdaňovánà přÃjmů fyzických osob (I)
6.3. Osvobozenà přÃjmů od daně  6.3.1. Prodej nemovitostÃ

3.1 Osvobozenà přÃjmů z prodeje nemovitostÃ
Ørodinný dům nebo byt nenà nebo nebyl zahrnut do obchodnÃho majetku pro výkon podnikatelské
nebo jiné samostatné výdělečné činnosti, a to do 2 let od jeho vyřazenà z obchodnÃho
majetku;
Ønejde o přÃjem, který plyne poplatnÃkovi z budoucÃho prodeje rodinného domu, bytu včetně
podÃlu na společných částech domu nebo spoluvlastnického podÃlu na tomto majetku, včetně
souvisejÃcÃch pozemků, uskutečněného v době do 2 let od jeho nabytà nebo jeho vyřazenÃ
z obchodnÃho majetku, i když kupnà smlouva bude uzavřena až po 2 letech od nabytà nebo po 2
letech od vyřazenà z obchodnÃho majetku.
•
• Pro osvobozenà přÃjmů plynoucÃch manželům z jejich společného jměnà postačÃ, aby
podmÃnky pro jeho osvobozenà splnil jen jeden z manželů, pokud majetek, kterého se osvobozenÃ
týká, nenà nebo nebyl zařazen do obchodnÃho majetku jednoho z manželů.
Český daňový systém
6. Zdaňovánà přÃjmů fyzických osob (I)
6.3. Osvobozenà přÃjmů od daně  6.3.1. Prodej nemovitostÃ

3.1 Osvobozenà přÃjmů z prodeje nemovitostÃ
• PřÃjmy z prodeje ostatnÃch nemovitostà (2) jsou osvobozeny od daně, jsou-li splněny
2 podmÃnky:
Ødoba mezi nabytÃm a prodejem nemovitosti přesáhne dobu 5 let;
Ønemovitost nenà nebo nebyla zahrnuta do obchodnÃho majetku pro výkon podnikatelské nebo jiné
samostatné výdělečné činnosti, a to do 5 let od vyřazenà z obchodnÃho majetku.
• Do této skupiny tzv. ostatnÃch nemovitostà patřà např. obytné domy s 3 a vÃce byty,
pozemky, garáže, chaty, vinné sklepy aj.
• V přÃpadě, že jde o prodej těchto nemovitostà nabytých děděnÃm od zůstavitele, který
byl přÃbuzným v řadě přÃmé (děti, rodiče, prarodiče) nebo manželem (manželkou), zkracuje
se doba 5 let o dobu, po kterou byla nemovitost prokazatelně ve vlastnictvà zůstavitele (nebo
zůstavitelů, pokud nemovitost byla nabývána postupným děděnÃm v řadě přÃmé nebo
manželem či manželkou).
•
Poznámka : DalÅ¡Ã podrobnějÅ¡Ã informace k osvobozenà přÃjmů z prodeje nemovitostà jsou uvedeny
v § 4 odst. 1 pÃsm. a) a b).
Český daňový systém
6. Zdaňovánà přÃjmů fyzických osob (I)
6.3. Osvobozenà přÃjmů od daně  6.3.1. Prodej nemovitostÃ

3.2 Osvobozenà přÃjmů z prodeje movitých věcÃ.
• Obecně se dá konstatovat, že přÃjmy z prodeje movitých věcà jsou osvobozeny od daně
z přÃjmů fyzických osob (§ 4 odst. 1 pÃsm. c) ZDP). Osvobozeny jsou i přÃjmy z prodeje
movitých věcà vydaných podle restitučnÃch předpisů (§ 4 odst. 1 pÃsm. g) ZDP). Osvobozenà se
vÅ¡ak nevztahuje na přÃjmy z prodeje movitých věcà v těchto přÃpadech:
•
1)přÃjmy z prodeje motorových vozidel, letadel a lodÃ, pokud doba mezi nabytÃm a prodejem
nepřesáhne dobu 1 roku;
2)přÃjmy z prodeje movitých věcÃ, pokud jsou nebo byly zahrnuty do obchodnÃho majetku pro výkon
podnikatelské nebo jiné samostatné výdělečné činnosti poplatnÃka, a to do 5 let od jejich
vyřazenà z obchodnÃho majetku;
3)přÃjmy z prodeje movitých věcà vrácených poplatnÃkovi v rámci restituce, pokud jsou nebo
byly zahrnuty do obchodnÃho majetku – dále viz bod (2).
Český daňový systém
6. Zdaňovánà přÃjmů fyzických osob (I)
6.3. Osvobozenà přÃjmů od daně  6.3.2. Prodej movitých věcÃ

3.3 Osvobozenà přÃjmů z provozu ekologických zařÃzenÃ
• Od daně z přÃjmů fyzických osob jsou rovněž osvobozeny podle § 4 odst. 1 pÃsm. e) ZDP
přÃjmy z provozu:
Ømalých vodnÃch elektráren do 1 MW;
Øvětrných elektráren;
Øtepelných čerpadel;
ØsolárnÃch zařÃzenÃ;
ØzařÃzenà na výrobu a energetické využità bioplynu a dřevoplynu;
ØzařÃzenà na výrobu elektřiny nebo tepla z biomasy;
ØzařÃzenà na výrobu biologicky degradovatelných látek;
ØzařÃzenà na využità geotermálnà energie.
•
• Osvobozenà od daně z přÃjmů je limitováno časovým intervalem začÃnajÃcÃm kalendářnÃm
rokem prvnÃho uvedenà do provozu a končÃcÃm v bezprostředně následujÃcÃch 5 letech.
Český daňový systém
6. Zdaňovánà přÃjmů fyzických osob (I)
6.3. Osvobozenà přÃjmů od daně  6.3.3. Provoz ekolog. zařÃzenÃ

3.4 Osvobozenà přÃjmů z prodeje cenných papÃrů
• Osvobozeny jsou přÃjmy z prodeje:
1)InvestičnÃch cenných papÃrů (přesáhne-li doba mezi nabytÃm a prodejem při jejich prodeji
dobu 6 měsÃců);
2)cenných papÃrů kolektivnÃho investovánÃ, přesáhne-li doba mezi nabytÃm a prodejem dobu 6
měsÃců;
3)přÃjmy z podÃlu připadajÃcà na podÃlový list při zruÅ¡enà podÃlového fondu, přesáhne-li
doba mezi nabytÃm podÃlového listu a dnem vyplacenà podÃlu dobu 6 měsÃců. Doba 6 měsÃců mezi
nabytÃm a prodejem cenného papÃru u téhož poplatnÃka se nepřeruÅ¡uje při:
Øpřeměně uzavřeného podÃlového fondu na otevřený podÃlový fond,
Øsloučenà a splynutà podÃlových fondů;
–4) přÃjmy z prodeje cenných papÃrů, mimo 1),2),3), přesahuje-li doba mezi nabytÃm a
převodem 5 let.
–
Český daňový systém
6. Zdaňovánà přÃjmů fyzických osob (I)
6.3. Osvobozenà přÃjmů od daně  6.3.4. Prodej cenných papÃrů

3.4 Osvobozenà přÃjmů z prodeje cenných papÃrů
• Osvobozenà se nevztahuje na přÃjmy:
Øz prodeje cenných papÃrů, které byly nebo jsou zahrnuty do obchodnÃho majetku, a to do 6
měsÃců od ukončenà podnikatelské nebo jiné samostatné výdělečné činnosti;
Øz držby cenných papÃrů, které jsou přÃjmy podle § 8 ZDP;
Øz prodeje cenných papÃrů, které nejsou zahrnuty do obchodnÃho majetku a u nichž nebyl splněn
časový test 6 měsÃců (tyto přÃjmy se pak zdaňujà v rámci § 10 ZDP);
Øz převodu členských práv družstva, z převodu účasti na obchodnÃch společnostech nebo z
prodeje cenných papÃrů, pokud byly pořÃzeny z obchodnÃho majetku poplatnÃka, a to do 5 let po
ukončenà jeho podnikatelské nebo jiné samostatné výdělečné činnosti;
Øna přÃjmy z podÃlu připadajÃcà na podÃlový list při zruÅ¡enà podÃlového fondu nebo při
změně investičnÃho podÃlového fondu na otevřený podÃlový fond, který byl nebo je zahrnut do
obchodnÃho majetku, a to do 6 měsÃců od ukončenà podnikatelské a jiné samostatné
výdělečné činnosti (§ 7).
• Osvobozenà se vztahuje na osoby, jejichž celkový podÃl na základnÃm kapitálu a hlasovacÃch
právech společnosti nepřevyÅ¡oval v době 24 měsÃců před prodejem c.p. 5 %.
Český daňový systém
6. Zdaňovánà přÃjmů fyzických osob (I)
6.3. Osvobozenà přÃjmů od daně  6.3.4. Prodej cenných papÃrů

 4. Metodika stanovenà základu daně.
• Při stanovenà základu daně fyzické osoby je nejprve třeba stanovit dÃlčà základy daně.
VycházÃme-li z jednotlivých druhů přÃjmů, pak se dÃlčà základy daně (DZD) stanovà takto:
•
1.DZD§6 = PC * 1,34, (DZD§6 > 0),
• kde : PC je celkový přÃjem (hrubý přÃjem, hrubá mzda),
• 1,34 je koeficient tzv. superhrubého přÃjmu .
2.DZD§7 = P – Vdzu, (DZD§7 = 0, > 0, < 0),
• kde: P jsou přÃjmy plynoucà poplatnÃkovi v kalendářnÃm roce (ve zdaňovacÃm obdobÃ),
• Vdzu jsou výdaje na dosaženÃ, zajiÅ¡těnà a udrženà přÃjmů.
3.DZD§8 = P (DZD§8 > 0, = 0),
• kde: P jsou přÃjmy plynoucà poplatnÃkovi v kalendářnÃm roce.
Český daňový systém
6. Zdaňovánà přÃjmů fyzických osob (I)
6.4. Metodika stanovenà základu daněÂ

 4. Metodika stanovenà základu daně.
• Poznámka: Pouze v přÃpadě přÃjmů z prodeje předkupnÃho práva na cenné papÃry se přÃjmy
snižujà o cenu pořÃzenà předkupnÃho práva. Tento výdaj vÅ¡ak může být akceptován pouze do
výše přÃjmů, takže DZD§8 může být větÅ¡Ã než nula nebo roven nule, tedy nevzniká zde
daňová ztráta.
4)DZD§9 = P – Vdzu, (DZD§9 = 0, > 0, < 0),
• kde: P jsou přÃjmy plynoucà poplatnÃkovi v kalendářnÃm roce. Vdzu jsou výdaje na
dosaženÃ, zajiÅ¡těnà a udrženà přÃjmů.
5)DZD§10 = P – Vd, (DZD§10 = 0, > 0),
• kde: P jsou přÃjmy plynoucà poplatnÃkovi v kalendářnÃm roce.
• Vd jsou výdaje na dosaženà přÃjmů. Výdaje na dosaženà přÃjmů mohou být maximálně do
výše přÃjmů, proto DZD§10 musà být větÅ¡Ã nebo roven nule. Nelze v žádném přÃpadě
v rámci tzv. ostatnÃch přÃjmů (P§10) uplatňovat výdaje na zajiÅ¡těnà a udrženà přÃjmů.
Rovněž k přÃjmům podle § 10 ZDP nelze tvořit zákonné rezervy.
Český daňový systém
6. Zdaňovánà přÃjmů fyzických osob (I)
6.4. Metodika stanovenà základu daněÂ

 4. Metodika stanovenà základu daně.
• Základ daně fyzické osoby se pak stanovà takto:
• ZD = (DZD§6 + DZD§7 + DZD§8 + DZD§9 + DZD§10) – NČZD – PO,
• kde :
ØZD je základ daně,
ØDZD§6 je dÃlčà základ daně ze závislé činnosti a z funkčnÃch požitků,
ØDZD§7 je dÃlčà základ daně z podnikánà a z jiné samostatné výdělečné činnosti,
ØDZD§8 je dÃlčà základ daně z kapitálového majetku,
ØDZD§9 je dÃlčà základ daně z pronájmu,
ØDZD§10 je dÃlčà základ daně z ostatnÃch přÃjmů,
ØNČZD je nezdanitelná část základu daně (podle § 15)
ØPO jsou odčitatelné položky (podle § 34 ZDP).
Český daňový systém
6. Zdaňovánà přÃjmů fyzických osob (I)
6.4. Metodika stanovenà základu daněÂ

 4. Metodika stanovenà základu daně.
• Základ daně může být tedy větÅ¡Ã než nula nebo roven nule. V daňovém přiznánÃ
fyzické osoby se zaokrouhluje na celé stokoruny dolů.
• Z výše uvedeného textu vyplývá, že pouze u přÃjmů z podnikánà a z jiné samostatné
výdělečné činnosti (P§7) a přÃjmů z pronájmu (P§9) může vzniknout ztráta, kterou lze
vzájemně zkompenzovat nebo uplatnit v následujÃcÃch 7 letech formou snÞenà základu daně
fyzické osoby. Vzájemné kompenzovánà ztráty podle § 7 a § 9 ZDP lze také provést s přÃjmy
podle § 8 a § 10 ZDP.
• Ztráta tedy nemůže logicky vzniknout u přÃjmů :
Øze závislé činnosti a z funkčnÃch požitků (P§6);
Øz kapitálového majetku (P§8);
Øz ostatnÃch přÃjmů (P§10).
Český daňový systém
6. Zdaňovánà přÃjmů fyzických osob (I)
6.4. Metodika stanovenà základu daněÂ

 5. Nezdanitelné části základu daně
1)odečet hodnoty darů poskytnutým poplatnÃkem v souladu s § 15 odst. 1 ZDP, pokud úhrnná
hodnota darů činà alespoň 1 000 Kč nebo přesáhne 2 % ze ZD (přesněji ze Σ DZD), přičemž
jako dar na zdravotnické účely lze ocenit hodnotu 1 odběru krve částkou 2 000 Kč; uplatnit
lze hodnotu darů maximálně do výše 10 % ze ZD (Σ DZD);
2)odečet částky úroků zaplacených z úvěru ze stavebnÃho spořenà nebo z hypotečnÃho
úvěru (úhrnná částka úroků vÅ¡ech poplatnÃků v téže domácnosti nesmà pak překročitÂ
300 000 Kč za jedno zdaňovacà obdobÃ);
3)odečet platby přÃspěvků na penzijnà připojiÅ¡těnà se státnÃm přÃspěvkem (zaplacenou
částku je nutno pro tento účel snÞit o 6 000 Kč), nejvýše lze odečÃst 12 000 Kč ročně;
4)odečet částky poplatnÃkem zaplaceného pojistného na jeho soukromé životnà pojiÅ¡těnÃ,
nejvýše lze odečÃst 12 000 Kč ročně;
5) odečet částky odpovÃdajÃcà zaplaceným členským přÃspěvkům člena odborové organizace
odborové organizaci, do výše 1,5 % zdanitelných přÃjmů podle § 6, maximálně vÅ¡ak do
výše 3 000 Kč za zdaňovacà obdobÃ;
6)odečet úhrady za zkouÅ¡ky ověřujÃcà výsledky dalÅ¡Ãho vzdělávánÃ, pokud nebyly hrazeny
zaměstnavatelem ani nebyly uplatněny jako daňový výdaj, nejvýše 10 000 Kč, u osob se
zdravotnÃm postiženÃm nejvýše 13 000 Kč, u osob s těžšÃm zdravotnÃm postiženÃm nejvýše
pak 15 000 Kč.
7)
Český daňový systém
6. Zdaňovánà přÃjmů fyzických osob (I)
6.5. Nezdanitelné části základu daněÂ

 6. Položky odčitatelné od základu daně (§ 34)
1)
1)daňová ztráta – nejdéle v 5 zdaňovacÃch obdobÃch(ztráta vyměřena za rok 2008, pak
možnost uplatněnà 2009 až 2013);
2)100 % nákladů (výdajů) vynaložených při realizaci projektů výzkumu a vývoje;
3)50 % částky, kterou poplatnÃk vypořádal nebo vypořádá v peněžnÃ, přÃpadně
v nepeněžnà formě v obdobà oprávněným osobám jejich majetkový podÃl.
Český daňový systém
6. Zdaňovánà přÃjmů fyzických osob (I)
6.6. Položky odčitatelné od základu daně (§ 34)Â

 7. Slevy na dani
(§ 35, § 35a, § 35 b, § 35 c, § 35 d)
•
• 7.1 Klasické slevy na dani
•
1)Z titulu zaměstnávánà pracovnÃků se změněnou pracovnà schopnostà – 18 000 Kč na 1
průměrný ročnà přepočtený počet zaměstnanců (§ 35 odst. pÃsm. a).
2)Z titulu zaměstnávánà pracovnÃků se změněnou pracovnà schopnostà s těžšÃm zdravotnÃm
postiženÃm – 60 000 Kč na 1 průměrný ročnà přepočtený počet zaměstnanců (§ 35 odst.
1 pÃsm. b).
3)Sleva na dani ve výši ½ daně pro právnické osoby zaměstnávajÃcà nejméně 25
zaměstnanců, u nÞ podÃl zaměstnanců se zdravotnÃm postiženÃm činà vÃce něž 50 %
průměrného ročnÃho přepočteného počtu vÅ¡ech zaměstnanců (§ 35 odst. 1 pÃsm. c).
Český daňový systém
6. Zdaňovánà přÃjmů fyzických osob (I)
6.7. Slevy na dani  6.7.1. Klasické slevy na dani

7.2 Slevy na dani z titulu poskytnutà investičnà pobÃdky
•
• Sleva na dani pro poplatnÃky s přÃslibem investičnÃch pobÃdek ve výši 100 % po dobu 5 let
(do roku 2008 pak 10 let) počÃnaje rokem, kdy poplatnÃk splnil vÅ¡echny podmÃnky (§ 35 a, § 35
b).
•
Český daňový systém
6. Zdaňovánà přÃjmů fyzických osob (I)
6.7. Slevy na dani  6.7.2. Z titulu poskytnutà investičnà pobÃdky

7.3 Slevy na dani nahrazujÃcà nezdanitelné části základu daně.
–
–Fyzické osoby mohou uplatnit slevy na dani v této výši :
–
Ø24 840 Kč na poplatnÃka;
Ø24 840 Kč na manželku (manžela) žijÃcà s poplatnÃkem v domácnosti, pokud nemá vlastnÃ
přÃjem přesahujÃcà částku 68 000 Kč ročně; je-li manžel(-ka) držitelem průkazu ZTP - P,
zvyšuje se částka slevy na dani na dvojnásobek, tj. na 49 680 Kč;
Ø2 520 Kč, pobÃrá-li poplatnÃk invalidnà důchod 1. nebo 2. stupně;
Ø5 040 Kč, pobÃrá-li poplatnÃk invalidnà důchod 3 .stupně;
Ø16 140 Kč, je-li poplatnÃk držitelem průkazu ZTP-P;
Ø4 020 Kč, je-li poplatnÃk osobou soustavně se připravujÃcà na své povolánà studiem nebo
předepsaným výcvikem.
Český daňový systém
6. Zdaňovánà přÃjmů fyzických osob (I)
6.7. Slevy na dani  6.7.3. NahrazujÃcà nezdanitelná části ZD

7.4 Daňové zvýhodněnà na vyživované dÃtě.
•
• Poskytuje se ve výši 11 604 Kč ročně (u zaměstnanců při výpočtu záloh na daň ve
výši 967 Kč měsÃčně) ve 3 formách, a to jako sleva na dani, daňový bonus, kombinace slevy
na dani a daňového bonusu (§35 c). Daňový bonus se poskytuje na každé vyživované dÃtě
(maximálně 4 350 Kč měsÃčně nebo 52 200 Kč ročně).
•
• Daňový bonus může uplatnit poplatnÃk, který měl přÃjem podle § 6, 7, 8 nebo 9 alespoň
ve výši 6-násobku minimálnà mzdy.
•
• Nonrezident může uplatnit daňový bonus, jestliže úhrn vÅ¡ech jeho přÃjmů ze zdrojů na
územà ČR činà nejméně  90 % vÅ¡ech jeho přÃjmů.
Český daňový systém
6. Zdaňovánà přÃjmů fyzických osob (I)
6.7. Slevy na dani  6.7.4. Daňové zvýhodněnà na vyživ. dÃtě

8. Zdaňovánà přÃjmů ze závislé činnosti a z funkčnÃch požitků.
–      8.1 Vymezenà pojmů.
–
–Do přÃjmů ze závislé činnosti zahrnujeme:
1)přÃjmy ze současného nebo dřÃvějÅ¡Ãho poměru:
Øpracovně – právnÃho,
ØslužebnÃho,
Øčlenského,
Øobdobného,;
2)přÃjmy za práci:
Øčlenů družstev,
ØspolečnÃků a jednatelů s.r.o.,
Økomanditistů komanditnà společnosti;
3)odměny členů statutárnÃch orgánů a jiných orgánů právnických osob (tantiémy);
4)přÃjmy poplatnÃka, které mu plynou v souvislosti se současným, dřÃvějÅ¡Ãm nebo budoucÃm
výkonem závislé činnosti;
5)přÃjmy z tzv. mezinárodnÃho pronájmu pracovnà sÃly.
–
Český daňový systém, 6. Zdaňovánà přÃjmů fyzických osob (I)
6.8. Zdaňovánà přÃjmů ze závislé činnosti a z funkč. Požitků
6.8.1. Vymezenà pojmů

 8.1 Vymezenà pojmů.
1)
–K funkčnÃm požitkům patřà :
–
1)funkčnà platy členů vlády, poslanců a senátorů Parlamentu ČR a vedoucÃch ústřednÃch
orgánů státnà správy;
2)
2)odměny za výkon funkce v orgánech obcÃ, v jiných orgánech územnà samosprávy, státnÃch
orgánech, občanských a zájmových sdruženÃch, komorách a v jiných orgánech a institucÃch.
Český daňový systém, 6. Zdaňovánà přÃjmů fyzických osob (I)
6.8. Zdaňovánà přÃjmů ze závislé činnosti a z funkč. Požitků
6.8.1. Vymezenà pojmů

 8.2 Techniky výběru daně a daňové režimy.
• U přÃjmů ze závislé činnosti se uplatňuje technika výběru daně spočÃvajÃcà v odvodu
daně prostřednictvÃm plátce daně, který pod svou majetkovou odpovědnostà srazà daň nebo
zálohu na daň poplatnÃkovi a odvede ji správci daně.
•
• Uplatňujà se zde 2 daňové režimy,  a to :
1)zdaňovánà přÃjmů zvláštnà sazbou daně ve výši 15 % ze samostatného základu daně (tzv.
srážkovou danÃ);
2)zdaňovánà přÃjmů na základě stanovenà zálohy na daň stanovené podle § 38h (po skončenÃ
zdaňovacÃho obdobà může a nemusà následovat tzv. ročnà zúčtovánà záloh na daň).
3)
• Zvláštnà sazbou daně se zdaňujà přÃjmy ze závislé činnosti označené v rámci vymezenÃ
pojmu „přÃjmy ze závislé činnosti“ symboly (1) a (4), tj. přÃjmy uvedené v § 6 odst. 1
pÃsm. a) a d), pokud poplatnÃk nepodepsal prohlášenà k dani, a úhrnná výše přÃjmů
nepřesáhne částku 5 000 Kč za 1 měsÃc u téhož zaměstnavatele.
Český daňový systém, 6. Zdaňovánà přÃjmů fyzických osob (I)
6.8. Zdaňovánà přÃjmů ze závislé činnosti a z funkč. Požitků
6.8.2. Techniky výběru daně a daňové režimy

 8.2 Techniky výběru daně a daňové režimy.
• V ostatnÃch přÃpadech se stanovuje záloha na daň. Schéma výpočtu zálohy na daň je
následujÃcà :
•
• + měsÃčnà přÃjem (Kč) * 1,34 = superhrubý přÃjem (Kč)
• = základ daně pro výpočet zálohy na daň (Kč)
• = základ daně pro výpočet zálohy na daň (zaokrouhlený na    100 Kč nahoru) v Kč
• = záloha na daň vypočtená (Kč)
– – měsÃčnà sleva na dani, a to :
§2 070 Kč na poplatnÃka,
§210 Kč na invalidnà důchod pro invaliditu 1. a 2. stupně,
§420 Kč na invalidnà důchod pro invaliditu 3. stupně,
§1 345 Kč na držitele průkazu ZTP-P,
§335 Kč na studenta;
Český daňový systém, 6. Zdaňovánà přÃjmů fyzických osob (I)
6.8. Zdaňovánà přÃjmů ze závislé činnosti a z funkč. Požitků
6.8.2. Techniky výběru daně a daňové režimy

 8.2 Techniky výběru daně a daňové režimy.
•
• = záloha na daň snÞenà o měsÃčnà slevy na dani
•    (§35ba) v Kč
• – měsÃčnà daňové zvýhodněnà formou slevy na dani    (Kč)
• = skutečně sražená záloha na daň (Kč);
• + měsÃčnà daňový bonus (Kč);
• = záloha na daň upravená o slevu na dani nebo daňový     bonus (Kč).
•
• Poznámka : záloha na daň se stanovuje podle § 38h ZDP, pokud poplatnÃk podepsal
prohlášenà k dani. V přÃpadě, že toto prohlášenà nepodepsal, záloha se určà rovněž podle
§ 38h ZDP.
Český daňový systém, 6. Zdaňovánà přÃjmů fyzických osob (I)
6.8. Zdaňovánà přÃjmů ze závislé činnosti a z funkč. Požitků
6.8.2. Techniky výběru daně a daňové režimy

 8.2 Techniky výběru daně a daňové režimy.
• Při ročnÃm zúčtovánà záloh na daň z přÃjmů ze závislé činnosti a z funkčnÃch
požitků se provádà výpočet daňové povinnosti takto :
• + ročnà přÃjem * 1,34 = superhrubý přÃjem Kč (DZD§6)
• – odpočet nezdanitelných částek (§ 15 ZDP)
• = základ daně
• = základ daně zaokrouhlený na celé 100 Kč dolů
• = daň
• – ročnà slevy na dani
• = daň po slevách (§ 35ba)
• = daňové zvýhodněnà na vyživované dÃtě;
• = zúčtovánà měsÃčnÃch daňových bonusů
• = zúčtovánà záloh na daň a daňového zvýhodněnÃ
• Daň se stanovuje podle § 16 ZDP.
Český daňový systém, 6. Zdaňovánà přÃjmů fyzických osob (I)
6.8. Zdaňovánà přÃjmů ze závislé činnosti a z funkč. Požitků
6.8.2. Techniky výběru daně a daňové režimy

 8.3 Zdaňovánà tantiém (odměn členů statutárnÃch orgánů a jiných orgánů právnických
osob).
•
• U tantiém se uplatňuje technika výběru daně spočÃvajÃcà v odvodu daně prostřednictvÃm
plátce daně, který pod svou majetkovou odpovědnostà srazà daň nebo zálohu na daň
poplatnÃkovi a odvede ji správci daně.
•
• Uplatňujà se zde 2 daňové režimy,  a to :
1)zdaňovánà přÃjmů zvláštnà sazbou daně ve výši 15 % ze samostatného základu daně (tzv.
srážkovou danÃ), je-li poplatnÃkem daně nonrezident;
2)zdaňovánà přÃjmů na základě stanovenà zálohy na daň (po skončenà zdaňovacÃho obdobÃ
může a nemusà následovat tzv. ročnà zúčtovánà záloh na daň), je-li poplatnÃkem rezident
ČR.
Český daňový systém, 6. Zdaňovánà přÃjmů fyzických osob (I)
6.8. Zdaňovánà přÃjmů ze závislé činnosti a z funkč. Požitků
6.8.3. Zdaňovánà tantiém

 8.4 Zdaňovánà přÃjmů z dohod o provedenà práce a z dohod o pracovnà činnosti.
•
• U dohod o provedenà práce (maximálně 150 odpracovaných hodin u jednoho zaměstnavatele
ročně) se nesrážà zdravotnà a sociálnà pojiÅ¡těnÃ, kdežto u dohod o pracovnà činnosti
(znějÃcà na částku alespoň 2 000 Kč a počet dnà vÃce než 14) se toto pojiÅ¡těnà srážÃ.
•
• U obou typů dohod se uplatňujà 2 daňové režimy, a to :
•
Øzdaňovánà přÃjmů zvláštnà sazbou daně ve výši 15 % ze samostatného základu daně (tzv.
srážkovou danÃ), pokud poplatnÃk  nepodepsal prohlášenà k danà a měsÃčnà přÃjem
nepřevyšuje 5 000 Kč;
Øv ostatnÃch přÃpadech se uplatňuje záloha na daň, pokud podepsal prohlášenà k dani, pak
podle § 38h, pokud nepodepsal prohlášenà k dani a přÃjem převyÅ¡uje částku 5 000 Kč, tak
záloha na daň vypočtená rovněž podle § 38h.
Český daňový systém, 6. Zdaňovánà přÃjmů fyzických osob (I)
6.8. Zdaňovánà přÃjmů ze závislé činnosti a z funkč. Požitků
6.8.4. Zdaňovánà přÃjmů z dohod o provedenà práce a …