Daňová soustava
Prof. Ing. Václav VybÃhal, CSc.


Téma :
Daň z přÃjmů fyzických osob (II)
1.
1.Explikace pojmů podnikánà a jiná samostatná výdělečná činnost.
2.Daňové režimy a techniky výběru daně z přÃjmů z podnikánà a z jiné samostatné
výdělečné činnosti (P§7).
3.Zdaňovánà přÃjmů ve formě podÃlu na zisku společnÃků v.o.s. a komplementářů k.s.
4.Daň stanovená paušálnà částkou.
5.Daňová evidence.
6.Daňové režimy minimalizace daňové povinnosti.
7.Zdaňovánà přÃjmů z kapitálového majetku.
8.Zdaňovánà přÃjmů z pronájmu.
9.Zdaňovánà ostatnÃch přÃjmů.
Český daňový systém
6. Zdaňovánà přÃjmů fyzických osob (II)

 1. Explikace pojmů podnikánà a jiná samostatná výdělečná činnost.
• Podnikánà je soustavná činnost prováděná samostatně podnikatelem vlastnÃm jménem a na
vlastnà odpovědnost za účelem dosaženà zisku (§ 2 zákona č. 593/1991 Sb., obchodnÃ
zákonÃk).
•
• Podnikatelem je:
•
–osoba zapsaná v obchodnÃm rejstřÃku,
–osoba podnikajÃcà na základě živnostenského oprávněnÃ,
–osoba, která podniká na základě jiného než živnostenského oprávněnà podle zvláštnÃch
předpisů,
–fyzická osoba provozujÃcà zemědělskou výrobu, zapsaná do evidence podle zvláštnÃch
předpisů.
Český daňový systém
6. Zdaňovánà přÃjmů fyzických osob (II)
6.1. Explikace pojmů podnikánà a jiná samost. výděl. činnost

 1. Explikace pojmů podnikánà a jiná samostatná výdělečná činnost.
• Jiná výdělečná činnost je soustavná činnost za účelem dosaženà zisku prováděná
samostatně jinou osobou než podnikatelem vlastnÃm jménem a na vlastnà odpovědnost.
•
• PřÃjmy z podnikánà zahrnujà (§ 7 odst.1):
a)přÃjmy ze zemědělské výroby, lesnÃho a vodnÃho hospodářstvà [80 %];
b)přÃjmy ze živnosti [80 %, 60 %];
c)přÃjmy z jiného podnikánà [40 %];
d)přÃjmy společnÃků v.o.s. a komplementářů k.s.
Český daňový systém
6. Zdaňovánà přÃjmů fyzických osob (II)
6.1. Explikace pojmů podnikánà a jiná samost. výděl. činnost

 1. Explikace pojmů podnikánà a jiná samostatná výdělečná činnost.
•PřÃjmy z jiné samostatné výdělečné činnosti zahrnujà (§7 odst. 2):
a)přÃjmy z užità nebo poskytnutà práv (průmyslové vlastnictvÃ, jiné duÅ¡evnà vlastnictvÃ,
autorská práva, práva přÃbuzná právu autorskému, vydávánÃ, rozmnožovánà a rozÅ¡iřovánÃ
literárnÃch a jiných děl vlastnÃm nákladem) [40 %];
b)přÃjmy z výkonu nezávislého povolánà [40 %];
c)přÃjmy znalce, tlumočnÃka, zprostředkovatele kolektivnÃch sporů, zprostředkovatele
kolektivnÃch a hromadných smluv podle autorského zákona, rozhodce [40 %];
d)přÃjmy z činnosti správce konkursnà podstaty, včetně přÃjmů z činnosti předběžného
správce, zvláštnÃho správce, zástupce správce a vyrovnacÃho správce, které nejsou živnostÃ
ani podnikánÃm [40 %].
Český daňový systém
6. Zdaňovánà přÃjmů fyzických osob (II)
6.1. Explikace pojmů podnikánà a jiná samost. výděl. činnost

 2.    Daňové režimy a techniky výběru daně z přÃjmů z podnikánà a z jiné samostatné
výdělečné činnosti (P§7).
•
•Režimy daně:
•
1)zdaněnà zvláštnà sazbou daně (Sd = 15 %) ze samostatného základu daně (tzv. srážkovou
danÃ) za podmÃnky, že Σ P je ≤ 7 000 Kč za měsÃc u téhož plátce, a jedná se pouze
o přÃjmy autorů za přÃspěvky do novin, časopisů, rozhlasu nebo televize;
Český daňový systém
6. Zdaňovánà přÃjmů fyzických osob (II)
6.2. Daňové režimy a techniky výběru daně … (§ 7)

 2.    Daňové režimy a techniky výběru daně z přÃjmů z podnikánà a z jiné samostatné
výdělečné činnosti (P§7).
2)
2)zdaněnà zvláštnà sazbou daně (Sd = 15 %) ze samostatného základu daně (tzv. srážkovou
danÃ) u přÃjmů nonrezidentů ze služeb (s výjimkou stavebně montážnÃch projektů),
z  nezávislé činnosti vykonávané na územà ČR (architekt, lékař, inženýr, právnÃk,
vědec, umělec, daňový či účetnà poradce, auditor), z osobně vykonávané činnosti na
územà ČR nebo zde zhodnocované (veřejně vystupujÃcà umělec,  sportovec, artista,
spoluúčinkujÃcà osoba) a ve formě náhrad za poskytnutà práva na užità nebo za užità práva
(právo autorské nebo přÃbuzné právu autorskému, průmyslové vlastnictvÃ, počÃtačové
programy, výrobně- technické a jiné hospodářsky využitelné poznatky);
Český daňový systém
6. Zdaňovánà přÃjmů fyzických osob (II)
6.2. Daňové režimy a techniky výběru daně … (§ 7)

 2.    Daňové režimy a techniky výběru daně z přÃjmů z podnikánà a z jiné samostatné
výdělečné činnosti (P§7).
3)zdaněnà přÃjmů v přiznánà k dani z přÃjmů, kdy poplatnÃk si pod svou majetkovou
odpovědnostà vypočÃtá daň, uvede ji v přiznánà k dani a zaplatà daň v zákonem stanoveném
termÃnu, přičemž musà stanovit tzv. dÃlčà základ daně, kdy: DZD = P – V (daňově
uznatelné, tj. výdaje na dosaženÃ, zajiÅ¡těnà a udrženà přÃjmů). V rámci tohoto režimu
daně lze výdaje stanovit dvojÃm způsobem, a to  buď jako výdaje prokazatelně vynaložené
nebo stanovené procentem z přÃjmů, a to:
•80 % - u přÃjmů ze zemědělské výroby, lesnÃho a vodnÃho hospodářstvÃ;
•80 % - u živnostà řemeslných,
•60 % - u živnostà neřemeslných;
•40 % - v ostatnÃch přÃpadech (kromě podÃlů společnÃků v.o.s. a komplementářů k.s. na
zisku).
• Ve výdajÃch v % z přÃjmů jsou zahrnuty veÅ¡keré daňové výdaje poplatnÃka.
Český daňový systém
6. Zdaňovánà přÃjmů fyzických osob (II)
6.2. Daňové režimy a techniky výběru daně … (§ 7)

 2.    Daňové režimy a techniky výběru daně z přÃjmů z podnikánà a z jiné samostatné
výdělečné činnosti (P§7).
4)daň stanovená paušálnà částkou, kterou na základě žádosti poplatnÃka stanovuje správce
daně.
•
•Techniky výběru daně:
1)výběr daně prostřednictvÃm plátcem daně zvláštnà sazbou daně ze samostatného základu
daně (tzv. srážková daň); srážku daně provede plátce daně při výplatě, poukázánÃ
nebo připsánà úhrady ve prospěch poplatnÃka a daň odvede správci daně nejpozději do konce
kalendářnÃho měsÃce následujÃcÃho po kalendářnÃm měsÃci, ve kterém byl povinen provést
srážku;
2)výběr daně prostřednictvÃm přiznánà k dani z přÃjmů fyzických osob s úhradou daně
nejpozději v den stanoveného zákonného termÃnu pro přiznánà k dani;
3)výběr daně na základě daně stanovené paušálnà částkou, kdy správce daně o stanovenÃ
daně sepÃÅ¡e tzv. protokol o ústnÃm jednánÃ, jehož součástà je i rozhodnutà vyhlášené při
jednánÃ, přičemž takto stanovená daň se již nevyměřuje platebnÃm výměrem.
Český daňový systém
6. Zdaňovánà přÃjmů fyzických osob (II)
6.2. Daňové režimy a techniky výběru daně … (§ 7)

 3. Zdaňovánà přÃjmů ve formě podÃlu na zisku společnÃků v.o.s. a komplementářů k.s.
• PodÃl na zisku (základ daně) se rozděluje na jednotlivé společnÃky podle podÃlů
stanovených ve společenské smlouvě, jinak rovným dÃlem.
•
•Při zdaňovánà přÃjmů společnÃků v.o.s. platà tyto zásady:
1)u fyzických osob je podÃl na zisku dÃlčÃm základem daně (DZD§7), u právnických osob
základem daně;
2)do nákladů společnosti lze zahrnout i výdaje na pracovnà cesty zaměstnanců a společnÃků;
3)dary poskytnuté v.o.s. nesnižujà základ daně v.o.s., ale rozdělujà se na společnÃky
stejným dÃlem jako podÃl na zisku a posuzujà se podle § 15 odst. 1 a 2;
4)obdobně jako podÃly na zisku a dary rozdělujà se na společnÃky odčitatelné položky podle §
34 (např. ztráta, 100 % výdajů na projekty výzkumu a vývoje) a slevy na dani podle § 35 (na
zaměstnance se zdravotnÃm postiženÃm);
Český daňový systém
6. Zdaňovánà přÃjmů fyzických osob (II)
6.3. Zdaňovánà přÃjmů ve formě podÃlu na zisku společnÃků …

 3. Zdaňovánà přÃjmů ve formě podÃlu na zisku společnÃků v.o.s. a komplementářů k.s.
5)přÃjmy společnÃka v.o.s. nelze rozdělit na spolupracujÃcà osoby;
6)je-li společnÃkem v.o.s. právnická nebo fyzická osoba, která nenà rezidentem ČR, pak se
z hlediska zdaněnà považuje za stálou provozovnu a jejà podÃl na zisku se zdaňuje v ČR;
•
• V přÃpadě komplementářů k.s. platà stejné zásady jako u společnÃků v.o.s. Základ
daně komanditnà společnosti se rozdělà na jednotlivé společnÃky podle společenské smlouvy,
jinak rovným dÃlem. Komplementáři k.s. (fyzické osoby) zdanà svůj podÃl na zisku v přiznánÃ
k dani z přÃjmů, část podÃlu na zisku připadajÃcà na skupinu komanditistů je zdaněna
v přiznánà k dani z přÃjmů právnické osoby.
Český daňový systém
6. Zdaňovánà přÃjmů fyzických osob (II)
6.3. Zdaňovánà přÃjmů ve formě podÃlu na zisku společnÃků …

 4. Daň stanovená paušálnà částkou.
•Daň stanovená paušálnà částkou je určena pouze
•vymezenému okruhu poplatnÃků, kteřà majà přÃjmy
•z podnikánà a splňujà následujÃcà podmÃnky:
•
1)majà přÃjmy (P§7) včetně přÃjmů ve formě úroků na běžném účtu (P§8):
•ze zemědělské výroby, z lesnÃho a vodnÃho hospodářstvÃ;
•ze živnosti;
•z jiného podnikánà podle zvláštnÃch předpisů;
2)provozujà podnikatelskou činnost bez zaměstnanců;
3)provozujà podnikatelskou činnost bez spolupracujÃcÃch osob s následujÃcà výjimkou (při
spolupráci manželů může o stanovenà paušálnà daně požádat i spolupracujÃcà manžel, resp.
manželka);
4)ročnà výše přÃjmů v bezprostředně předcházejÃcÃch 3 zdaňovacÃch obdobÃch nepřesáhla 5
000 000 Kč;
Český daňový systém
6. Zdaňovánà přÃjmů fyzických osob (II)
6.4. Daň stanovená paušálnà částkou

 4. Daň stanovená paušálnà částkou.
5)nejsou účastnÃky sdruženà fyzických osob;
6)podajà žádost správci daně nejpozději do 31. ledna běžného zdaňovacÃho obdobÃ;
7)uvedou v žádosti předpokládané přÃjmy a výdaje a dalÅ¡Ã skutečnosti rozhodné pro
stanovenà daně paušálnà částkou;
8)poplatnÃk je povinen z titulu daně z přÃjmů vést jednoduchou evidenci o výši dosahovaných
přÃjmů, pohledávek a hmotném majetku použÃvaném pro výkon činnosti;
9)plátci daně z přidané hodnoty musà vést evidenci podle zákona č. 235/2004 Sb., o dani
z přidané hodnoty.
•
•Výši daně určà správce daně nejpozději do 15. května
•běžného zdaňovacÃho obdobÃ. PoplatnÃk má povinnost
•uhradit daň nejpozději do 15.prosince běžného
•zdaňovacÃho obdobÃ. Daň stanovená paušálnà částkou daně
•činà nejméně 600 Kč za zdaňovacà obdobÃ.
Český daňový systém
6. Zdaňovánà přÃjmů fyzických osob (II)
6.4. Daň stanovená paušálnà částkou

 5. Daňová evidence
•Daňová evidence sloužà předevÅ¡Ãm ke správnému zjiÅ¡těnÃ
•základu daně z přÃjmů fyzické osoby.
•
•Daňová evidence (§ 7b) obsahuje údaje o:
1)přÃjmech a výdajÃch (v členěnà potřebném pro zjiÅ¡těnà základu daně);
2)majetku a závazcÃch.
3)
•Daňová evidence obsahujÃcà údaje o přÃjmech a výdajÃch
•je zachycena v tzv. denÃku přÃjmů a výdajů. Zápisy v denÃku
•se uskutečňujà chronologicky podle jednotlivých daňových
•dokladů, přičemž k 31.12. se provedou konečné součty
•přÃjmů a výdajů a zjistà se částka zdanitelných přÃjmů a výdajů
•na dosaženÃ, zajiÅ¡těnà a udrženà přÃjmů.
Český daňový systém
6. Zdaňovánà přÃjmů fyzických osob (II)
6.5. Daňová evidence

 5. Daňová evidence
• V daňové evidenci je zachycen rovněž majetek, který si vložila do obchodnÃho majetku
OSVČ, a který sloužà podnikánà nebo jiné samostatné výdělečné činnosti (tzv. obchodnÃ
majetek). V rámci evidence majetku a závazků pak OSVČ vede karty dlouhodobého majetku, zásob,
pohledávek a závazků, rezerv, úvěrů a půjček a ostatnà evidenci (např. mzdovou evidenci,
knihu jÃzd, pokladnà knihu,  evidenci stálých plateb).
•
• Podnikatelské subjekty oceňujà a zapisujà do daňové evidence majetek a závazky jednak
k okamžiku uskutečněnà hospodářské operace a k 31.12. jako poslednÃmu dni zdaňovacÃho
obdobÃ.
Český daňový systém
6. Zdaňovánà přÃjmů fyzických osob (II)
6.5. Daňová evidence

 5. Daňová evidence
•K oceňovánà majetku v rámci daňové evidence se uplatňujÃ
•tyto ceny:
1)pořizovacà cena;
2)reprodukčnà pořizovacà cena;
3)vlastnà náklady;
4)jmenovitá hodnota;
5)vstupnà cena (podle ZDP);
6)zůstatková cena.
7)
Český daňový systém
6. Zdaňovánà přÃjmů fyzických osob (II)
6.5. Daňová evidence

 6. Daňové režimy minimalizace daňové povinnosti.
–Jde o takové daňové režimy, které umožňujà poplatnÃkovi
–při uplatněnà zákonem dovoleného postupu
–minimalizovat daňovou povinnost.
–Patřà mezi ně možnost:
1)rozdělovánà přÃjmů a výdajů spoluvlastnÃků            (§11→ §7,9,10);
2)rozdělovánà přÃjmů a výdajů účastnÃků sdruženà fyzických osob (§12→ §7);
3)rozdělovánà přÃjmů a výdajů na spolupracujÃcà osoby (§13→ §7);
Český daňový systém  6. Zdaňovánà přÃjmů fyzických osob (II)
6.6. Daňové režimy minimalizace daňové povinnosti

 6.1  Rozdělovánà přÃjmů a výdajů spoluvlastnÃků.
– PřÃjmy dosažené společně 2 nebo vÃce poplatnÃky z titulu spoluvlastnictvà k věci nebo ze
společných práv a společné výdaje vynaložené na jejich dosaženÃ, zajiÅ¡těnà a udrženÃ
přÃjmů rozdělujà mezi poplatnÃky podle spoluvlastnických podÃlů.Â
–
– Jestliže plynou přÃjmy z užÃvánà věci ve spoluvlastnictvà na základě pÃsemné smlouvy
uzavřené vÅ¡emi spoluvlastnÃky jen určitým spoluvlastnÃkům nebo jinak, rozdělujà se tyto
přÃjmy a výdaje podle smlouvy. Pokud nejsou přÃjmy a výdaje rozděleny podle spoluvlastnických
podÃlů , mohou spoluvlastnÃci uplatnit výdaje na ně připadajÃcà pouze v prokázané výši.
–
– V přÃpadě přÃjmů ze společného vlastnictvà manželů, se přÃjmy z pronájmu (§9) a
přÃjmy ostatnà (§10) zdaňujà u jednoho z manželů.
Český daňový systém  6. Zdaňovánà přÃjmů fyzických osob (II)
6.6. Daňové režimy minimalizace daňové povinnosti
6.6.1. Rozdělovánà přÃjmů a výdajů spoluvlastnÃků

 6.2 Rozdělovánà přÃjmů a výdajů účastnÃků sdruženà fyzických osob.
• Jedná se o přÃjmy a výdaje účastnÃků sdruženÃ, které nenà právnickou osobou při
společném podnikánà nebo společné jiné samostatně výdělečné činnosti na základě
smlouvy o sdruženÃ.
• Vztahy mezi účastnÃky sdruženà jsou upraveny v § 829 až 841 občanského zákonÃku.
Český daňový systém  6. Zdaňovánà přÃjmů fyzických osob (II)
6.6. Daňové režimy minimalizace daňové povinnosti
6.6.2. Rozdělovánà přÃjmů a výdajů účastnÃků sdruženà FO

 6.2 Rozdělovánà přÃjmů a výdajů účastnÃků sdruženà fyzických osob.
• Při rozdělovánà přÃjmů a výdajů účastnÃků sdruženà je třeba respektovat tyto
zásady:
–přÃjmy a výdaje se rozdělujà mezi účastnÃky sdruženà rovným dÃlem, nenÃ-li ve smlouvě o
sdruženà stanoveno jinak;
–pokud jeden z účastnÃků sdruženà je plátcem DPH, pak se musà jako plátci DPH zaregistrovat
i ostatnà účastnÃci sdruženÃ;
–jestliže jsou přÃjmy a výdaje mezi účastnÃky sdruženà rozděleny rovným dÃlem (= rovný
dÃl znamená, že u každého účastnÃka sdruženà je podÃl přÃjmů stejný jako podÃl výdajů),
mohou účastnÃci sdruženà uplatnit výdaje v prokázané výši i procentem z přÃjmů;
–sdruženà nenà účetnà jednotkou, účetnictvà sdruženà nebo daňovou evidenci vede v souladu
se smlouvou o sdruženà pověřený účastnÃk sdruženÃ, přičemž přÃsluÅ¡nou výši podÃlu na
přÃjmech a výdajÃch si každý účastnÃk zaúčtuje do svého účetnictvà pomocà zvláštnÃho
účetnÃho dokladu;
–odpisy hmotného majetku, který účastnÃci sdruženà společně vlastnÃ, si účastnÃci
sdruženà uplatňujà poměrně do svých výdajů.
Český daňový systém  6. Zdaňovánà přÃjmů fyzických osob (II)
6.6. Daňové režimy minimalizace daňové povinnosti
6.6.2. Rozdělovánà přÃjmů a výdajů účastnÃků sdruženà FO

 6.3 Rozdělovánà přÃjmů a výdajů na spolupracujÃcà osoby.
• PřÃjmy dosažené při podnikánà a JSVČ provozované za spolupráce druhého z manželů a
ostatnÃch osob žijÃcÃch s poplatnÃkem v domácnosti a výdaje na dosaženÃ, zajiÅ¡těnà a udrženÃ
přÃjmů lze rozdělit s cÃlem minimalizovat daňovou povinnost.
•
• V rámci této spolupráce existujà 2 daňové režimy:
•
• 1) rozdělenà na manželku (manžela) za podmÃnek, že:Â
•podÃl přÃjmů a výdajů na manželku (manžela) nesmà překročit 50 %;
•dÃlčà základ daně spolupracujÃcà manželky (manžela) smà činit nejvýše 540 000 Kč při
spolupráci po celé zdaňovacà obdobÃ, resp. 45 000 Kč za každý i započatý měsÃc této
spolupráce;
•manželé žijà ve společné domácnosti.
Český daňový systém  6. Zdaňovánà přÃjmů fyzických osob (II)
6.6. Daňové režimy minimalizace daňové povinnosti
6.6.3. Rozdělovánà přÃjmů a výdajů na spolupracujÃcà osoby

 6.3 Rozdělovánà přÃjmů a výdajů na spolupracujÃcà osoby.
• 2) v ostatnÃch přÃpadech spolupráce manžela (manželky) a ostatnÃchÂ
•             osob žijÃcÃch v domácnosti za podmÃnek, že:
•
•podÃl přÃjmů a výdajů na vÅ¡echny spolupracujÃcà osoby nesmà překročit 30 %;
•u vÅ¡ech spolupracujÃcÃch osob musà být výše podÃlu na přÃjmech a výdajÃch stejná;
•dÃlčà základ daně vÅ¡ech spolupracujÃcÃch osob dohromady smà činit nejvýše 180 000 Kč
při spolupráci po celé zdaňovacà obdobÃ, resp. 15 000 Kč za každý i započatý měsÃc této
spolupráce;
•přÃjmy a výdaje nelze rozdělit na děti až do ukončenà povinné Å¡kolnà docházky;
•přÃjmy a výdaje nelze rozdělit na manželku (manžela) a na děti, pokud jsou uplatňovány
jako osoby vyživované (z titulu slev na dani, resp. daňového zvýhodněnà na děti);
•spolupracujÃcà osoby žijà s poplatnÃkem ve společné domácnosti
–
–Výdaje lze uplatnit v prokázané výši i procentem z přÃjmů.
Český daňový systém  6. Zdaňovánà přÃjmů fyzických osob (II)
6.6. Daňové režimy minimalizace daňové povinnosti
6.6.3. Rozdělovánà přÃjmů a výdajů na spolupracujÃcà osoby

 6.3 Rozdělovánà přÃjmů a výdajů na spolupracujÃcà osoby.
•
•
• Na spolupracujÃcà osobu nelze rozdělovat:
1)podÃl na zisku společnÃka v.o.s. a komplementáře k.s.;
2)dary a jiné nezdanitelné části základu daně (podle § 15);
3)položky odčitatelné (podle § 34);
4)slevy na dani.
Český daňový systém  6. Zdaňovánà přÃjmů fyzických osob (II)
6.6. Daňové režimy minimalizace daňové povinnosti
6.6.3. Rozdělovánà přÃjmů a výdajů na spolupracujÃcà osoby

 7. Zdaňovánà přÃjmů z kapitálového majetku
• U přÃjmů z kapitálového majetku (P§8) se uplatňujà 2 režimy zdaněnÃ:
•
1)přÃjmy vstupujà do dÃlčÃho základu daně zdaňovaného v přiznánà k dani z přÃjmů fyzické
osoby  s daňovým zatÞenÃm 15 %, přičemž dÃlčÃm základem daně (DZD§8) je přÃjem
nesnÞený o výdaje s výjimkou přÃjmů z prodeje předkupnÃho práva na cenné papÃry , kdy je
výdajem cena předkupnÃho práva, maximálně vÅ¡ak do výše přÃjmů z prodeje tohoto
předkupnÃho práva;
2)přÃjmy plynoucà ze zdrojů v ČR a v zahraničà [vymezené v § 8 odst. 1 pÃsm. a) až f) a
v odst. 2 pÃsm.a)] jsou zahrnuty v samostatném základu daně  a zdaňujà se zvláštnà sazbou
sazbou daně 15 % (§ 36), přičemž do samostatného základu daně se přÃjmy zahrnujà v hrubé
výši.
Český daňový systém
6. Zdaňovánà přÃjmů fyzických osob (II)
6.7. Zdaňovánà přÃjmů z kapitálového majetku

 7. Zdaňovánà přÃjmů z kapitálového majetku
• V daňovém přiznánà [režim daně (1)] se zdaňujà tyto přÃjmy z kapitálového majetku:
–úroky z vkladů na běžných účtech, které jsou podle podmÃnek banky určeny k podnikánÃ;
–úroky a jiné výnosy z poskytnutých úvěrů a půjček;
–úroky a poplatky z prodlenÃ;
–úroky z práva na dorovnánÃ;
–úroky z hodnoty splaceného vkladu ve smluvené výši u společnÃků v.o.s.;
–úroky a jiné výnosy z držby směnek s výjimkou úrokových přÃjmů a jiných výnosů
z držby směnky vystavené bankou k zajiÅ¡těnà pohledávky vzniklé z vkladu věřitele, plynoucÃ
ze zdrojů na územà ČR, které jsou samostatným základem  pro zdaněnà zvláštnà sazbou daně
(podle § 36);
–přÃjmy z předkupnÃho práva na cenné papÃry;
–přÃjmy z kapitálového majetku plynoucà ze zdrojů v zahraničÃ, pokud poplatnÃk nevyužil
možnosti je zahrnout do samostatného základu daně a zdanit je sazbou 15 %;
–úrokové přÃjmy z dluhopisů vydaných v zahraničà poplatnÃkem se sÃdlem v ČR nebo Českou
republikou plynoucà rezidentům ČR.
Český daňový systém
6. Zdaňovánà přÃjmů fyzických osob (II)
6.7. Zdaňovánà přÃjmů z kapitálového majetku

 7. Zdaňovánà přÃjmů z kapitálového majetku
• Zvláštnà sazbou daně (podle § 36) ze samostatného základu daně, tzv. srážkovou danà se
zdaňujà přÃjmy z kapitálového majetku se zdrojem v ČR a v zahraničÃ, a to [režim (2)]:
•
–podÃly na zisku (dividendy) z majetkového podÃlu na a.s., na s.r.o.a k.s. a podÃly na zisku
z členstvà v družstvu [sd = 15 %];
–úroky a jiné výnosy z držby cenných papÃrů [sd = 15 %];
–úrokové přÃjmy z dluhopisu, ze směnky vystavené bankou k zajiÅ¡těnà pohledávky vzniklé
z vkladu věřitele, vkladnÃho listu a vkladu mu na roveň postavenému (s výjimkou úrokového
přÃjmu z dluhopisu vydaného v zahraničà rezidentem ČR nebo Českou republikou [sd = 15 %];
–podÃly na zisku tichého společnÃka [sd = 15 %];
–úroky, výhry a jiné výnosy z vkladů na vkladnÃch knÞkách, úroky z peněžnÃch
prostředků na vkladovém účtu (např. termÃnované vklady) a úroky z vkladů na běžných
účtech, které podle podmÃnek banky nejsou určeny k podnikánà (sporožirové, devizové účty)
[sd = 15 %];
Český daňový systém
6. Zdaňovánà přÃjmů fyzických osob (II)
6.7. Zdaňovánà přÃjmů z kapitálového majetku

 7. Zdaňovánà přÃjmů z kapitálového majetku
Â
Âvýnosy z vkladnÃch listů na jméno a vkladů na roveň jim postavených, kdy majitelem vkladu je
fyzická osoba, po celou dobu trvánà vkladového vztahu [sd = 15 %];
Âdávky penzijnÃho připojiÅ¡těnà se státnÃm přÃspěvkem snÞené o zaplacené přÃspěvky a o
státnà přÃspěvek na penzijnà připojiÅ¡těnà [sd = 15 %];
Âplněnà ze soukromého životnÃho pojiÅ¡těnà nebo jiný přÃjem z pojiÅ¡těnà osob, který nenÃ
pojistným plněnÃm a nezakládá zánik pojistné smlouvy, snÞené o zaplacené pojistné
[sd = 15 %];
ÂrozdÃl mezi vyplacenou (nominálnÃ) hodnotou dluhopisu včetně vkladnÃho listu nebo vkladu jemu
na roveň postavenému a emisnÃm kurzem při jejich vrácenà a prodejnà hodnotou při jejÃm vydánÃ
s tÃm, že v přÃpadě předčasného zpětného nákupu se použije mÃsto jmenovité hodnoty cena
zpětného nákupu [sd = 15 %];
Český daňový systém
6. Zdaňovánà přÃjmů fyzických osob (II)
6.7. Zdaňovánà přÃjmů z kapitálového majetku

 7. Zdaňovánà přÃjmů z kapitálového majetku
Â
–úrokové přÃjmy z vkladnÃch listů a vkladů na jim na roveň postavených, které neznějà na
jméno [sd = 15 %];
–přÃjmy plynoucà fyzické osobě při zániku smlouvy o penzijnÃm připojiÅ¡těnà se státnÃm
přÃspěvkem, smlouvy na soukromé životnà pojiÅ¡těnà ve formě odbytného snÞeného
o zaplacené přÃspěvky, resp. pojistné [sd = 15 %];
–přÃjmy nonrezidenta z vyrovnánà mimo stojÃcÃmu společnÃkovi na základě převodu zisku nebo
ovládacà smlouvy [sd = 15 %].
•
• V přÃpadě společného jměnà manželů se přÃjmy z kapitálového majetku zdaňujà tak, že
přÃjem plynoucà do společného jměnà manželů se zdaňuje:
–u toho manžela, u kterého je vložen do obchodnÃho majetku;
–jen u jednoho z nich, jedná-li se o přÃjem ze zdroje, který nenà vložen do obchodnÃho
majetku.
Český daňový systém
6. Zdaňovánà přÃjmů fyzických osob (II)
6.7. Zdaňovánà přÃjmů z kapitálového majetku

 7. Zdaňovánà přÃjmů z kapitálového majetku
Â
• Techniky výběru daně u přÃjmů z kapitálového majetku jsou 2, a to:
•
–výběr daně u zdroje prostřednictvÃm plátce daně (uplatňuje se u daňového režimu
označeného (3);
–výběr daně prostřednictvÃm přiznánà k dani z přÃjmů fyzické osoby (uplatňuje se u
daňového režimu označeného (1) a (2).
Český daňový systém
6. Zdaňovánà přÃjmů fyzických osob (II)
6.7. Zdaňovánà přÃjmů z kapitálového majetku

8. Zdaňovánà přÃjmů z pronájmu.
•
• PřÃjmy z pronájmu (P§9) lze věcně vymezit takto:
–přÃjmy z pronájmu nemovitostà (jejich částÃ) nebo bytů (jejich částÃ);
–přÃjmy z pronájmu movitých věcÃ, kromě přÃležitostného pronájmu, který se zdaňuje
v rámci ostatnÃch přÃjmů (P§10).
•
• V rámci § 9 ZDP jsou zdaňovány přÃjmy z pronájmu za podmÃnky, že nejde o přÃjmy podle
§ 6 až 8.
•
• PřÃjmy z pronájmu plynoucà manželům ze společného jměnà manželů se zdaňujà u jednoho
z nich.
Český daňový systém
6. Zdaňovánà přÃjmů fyzických osob (II)
6.8. Zdaňovánà přÃjmů z pronájmu

8. Zdaňovánà přÃjmů z pronájmu.
•
• V přÃpadě zdaňovánà přÃjmů z pronájmu existuje pouze jeden režim zdaněnÃ, a to
stanovenà dÃlčÃho základu daně (DZD§9) s technikou výběru daně prostřednictvÃm přiznánÃ
k dani z přÃjmů.  DÃlčÃm základem daně jsou přÃjmy z pronájmu snÞené o výdaje na
dosaženÃ, zajiÅ¡těnà a udrženà přÃjmů. U přÃjmů z pronájmu (P§9) může vzniknout daňová
ztráta.
•
• Výdaje lze uplatnit dvojÃm způsobem:
1)procentem z přÃjmů ;
2)jako prokazatelně vynaložené.
Český daňový systém
6. Zdaňovánà přÃjmů fyzických osob (II)
6.8. Zdaňovánà přÃjmů z pronájmu

8. Zdaňovánà přÃjmů z pronájmu.
•
1)V přÃpadě výdajů stanovených procentem z přÃjmů lze uplatnit výdaje ve výši 30 %
z přÃjmů, v nichž jsou zahrnuty veÅ¡keré výdaje poplatnÃka. PoplatnÃk je povinen vést
evidenci přÃjmů a pohledávek vzniklých v souvislosti s pronájmem.
1)
2)Do výdajů prokazatelně vynaložených lze zahrnout mimo jiné rovněž:
•odpisy pronajÃmaného majetku;
•rezervu na opravy hmotného majetku;
•pojiÅ¡těnà pronajÃmaného majetku;
•opravy a výdaje na údržbu majetku.
Český daňový systém
6. Zdaňovánà přÃjmů fyzických osob (II)
6.8. Zdaňovánà přÃjmů z pronájmu

8. Zdaňovánà přÃjmů z pronájmu.
•
–Při uplatňovánà prokazatelně vynaložených výdajů je
–poplatnÃk povinen vést:
–
•záznamy o přÃjmech a výdajÃch v časovém sledu;
•evidenci hmotného majetku, který lze odpisovat;
•evidenci o tvorbě a použità rezervy na opravy hmotného majetku, pokud je vytvářena;
•evidenci o pohledávkách a závazcÃch ve zdaňovacÃm obdobÃ, ve kterém docházà k ukončenÃ
pronájmu;
•mzdové listy, pokud poplatnÃk vyplácà mzdy.
Český daňový systém
6. Zdaňovánà přÃjmů fyzických osob (II)
6.8. Zdaňovánà přÃjmů z pronájmu

9. Zdaňovánà ostatnÃch přÃjmů
•
• Za ostatnà přÃjmy (P§10) považujeme přÃjmy, při kterých docházà ke zvýšenà majetku, a
přitom nejde o přÃjmy podle § 6 až 9.
–
–Ostatnà přÃjmy zahrnujà zejména:
•přÃjmy z přÃležitostných činnostà nebo z přÃležitostného pronájmu movitých věcÃ,
včetně přÃjmů ze zemědělské výroby, která nenà provozována samostatně hospodařÃcÃm
rolnÃkem (podnikatelem);
•přÃjmy z převodu vlastnà nemovitosti, bytu nebo nebytového prostoru nebo spoluvlastnického
podÃlu na nich, movité věci, cenného papÃru a přÃjmy plynoucà jako protihodnota menÅ¡inovým
akcionářům při uplatněnà práva hlavnÃho akcionáře na výkup účastnických cenných
papÃrů, pokud nejsou osvobozeny od daně (podle § 4);
Český daňový systém
6. Zdaňovánà přÃjmů fyzických osob (II)
6.9. Zdaňovánà ostatnÃch přÃjmů

9. Zdaňovánà ostatnÃch přÃjmů
•
•přÃjmy z převodu účasti na s.r.o., komanditisty na k.s. nebo z převodu členských práv a
povinnostà k družstvu včetně majetkových podÃlů na transformovaném družstvu, pokud nejsou
osvobozeny od daně (podle § 4);
•přÃjmy ze zděděných práv z průmyslového a jiného duÅ¡evnÃho vlastnictvà včetně práv
autorských a práv přÃbuzných autorskému právu;
•přijaté výživné, důchody a obdobné opakujÃcà se požitky, pokud nejsou osvobozeny od
daně (§ 4);
•podÃl společnÃka obchodnà společnosti s výjimkou společnÃka v.o.s., komplementáře k.s.
nebo podÃl člena družstva na likvidačnÃm zůstatku při likvidaci společnosti nebo družstva
anebo podÃl majitele podÃlového listu připadajÃcÃho na podÃlový list při zruÅ¡enà podÃlového
fondu, s výjimkou splynutà nebo sloučenà podÃlového fondu;
Český daňový systém
6. Zdaňovánà přÃjmů fyzických osob (II)
6.9. Zdaňovánà ostatnÃch přÃjmů

9. Zdaňovánà ostatnÃch přÃjmů
•vypořádacà podÃl při zániku účastnÃka společnÃka obchodnà společnosti s výjimkou
společnÃka v.o.s. a komplementáře k.s., nebo při zániku členstvà v družstvu a dalÅ¡Ã podÃl
na majetku družstva;
•výhry v loteriÃch a jiných podobných hrách a výhry z reklamnÃch soutěžà a slosovánà (s
výjimkou přÃjmů osvobozených od daně);
•ceny z veřejných soutěžà , ze sportovnÃch soutěžà a ceny ze soutěžÃ, v nichž je okruh
soutěžÃcÃch omezen podmÃnkami soutěže anebo jde o soutěžÃcà vybrané pořadatelem soutěže
(kromě přÃjmů osvobozených podle § 4);
•přÃjmy, které společnÃk v.o.s. nebo komplementář k.s. obdržà v souvislosti s ukončenÃm
účasti na v.o.s. nebo k.s. od jiné osoby než od v.o.s. nebo k.s., v nÞ ukončil účast;
•přÃjmy z převodu jměnà na společnÃka a přÃjmy z vypořádánà podle obchodnÃho zákonÃku;
•přÃjmy z jednorázového odÅ¡kodněnà budoucÃch nároků na náhradu za ztrátu přÃjmu na
základě pÃsemné dohody  o jejich úplném a konečném vypořádánà mezi oprávněnými
osobami a pojišťovnou.
Český daňový systém
6. Zdaňovánà přÃjmů fyzických osob (II)
6.9. Zdaňovánà ostatnÃch přÃjmů

9. Zdaňovánà ostatnÃch přÃjmů
–Z ostatnÃch přÃjmů (P§10) jsou osvobozeny od daně:
1)cena z veřejné soutěže, z reklamnà soutěže, z reklamnÃho slosovánà a cena ze sportovnÃ
soutěže nepřevyÅ¡ujÃcà 10 000 Kč (s výjimkou ceny ze sportovnà soutěže u poplatnÃka,
u něhož je sportovnà činnost podnikánÃm);
2)cena z veřejné soutěže a obdobná cena plynoucà ze zahraničà je osvobozena zcela, pokud byla
v plné výši darována přÃjemcem na účely stanovené v § 15 odst. 1;
3)výhry z loteriÃ, sázek a podobných her provozovaných na základě povolenà vydaného MF podle
zákona č. 202/1990 Sb., o loteriÃch a jiných podobných hrách, nebo na základě předpisů
vydaných v členských státech EU nebo v dalÅ¡Ãch státech, které tvořà EHP;
4)přÃjmy z přÃležitostných činnostà nebo z přÃležitostného pronájmu movitých věcÃ
včetně přÃjmů z přÃležitostné zemědělské výroby, pokud jejich úhrn u poplatnÃka
nepřesáhne ve zdaňovacÃm obdobà 20 000 Kč (přÃjmem poplatnÃka, kterému plyne přÃjem
z chovu včel a u kterého nepřekročà počet včelstev 40, je částka 500 Kč na 1 včelstvo).
Český daňový systém
6. Zdaňovánà přÃjmů fyzických osob (II)
6.9. Zdaňovánà ostatnÃch přÃjmů

9. Zdaňovánà ostatnÃch přÃjmů
–
–U ostatnÃch přÃjmů (P§10), které nejsou osvobozeny od daně,
–se uplatňujà 2 daňové režimy:
–
1)zdaněnà přÃjmů u zdroje zvláštnà sazbou daně ze samostatného základu daně (srážkovou
danà podle § 36);
2)stanovenà dÃlčÃho základu daně v přiznánà k dani z přÃjmů.
–
Český daňový systém
6. Zdaňovánà přÃjmů fyzických osob (II)
6.9. Zdaňovánà ostatnÃch přÃjmů

9. Zdaňovánà ostatnÃch přÃjmů
–
1)Srážkovou danà podle § 36 se zdaňujà tyto přÃjmy:
–vypořádacà podÃl při zániku společnÃka v s.r.o., komanditisty v k.s. a při zániku
členstvà v družstvu, kdy základ daně se snižuje o nabývacà cenu podÃlu na obchodnÃ
společnosti [sd = 15 %];
–podÃl na likvidačnÃm zůstatku akcionáře v a.s., společnÃka v s.r.o., komanditisty v k.s. a
člena družstva v družstvu, kdy základ daně se snižuje o nabývacà cenu podÃlu na obchodnÃ
společnosti [sd = 15 %];
–vyplácený dalÅ¡Ã podÃl na majetku družstva v rámci transformace družstev [sd = 15 %];
Český daňový systém
6. Zdaňovánà přÃjmů fyzických osob (II)
6.9. Zdaňovánà ostatnÃch přÃjmů

9. Zdaňovánà ostatnÃch přÃjmů
•
–přÃjmy z výher v loteriÃch, sázkách a jiných podobných hrách, v reklamnÃch soutěžÃch a
v reklamnÃm slosovánà (kromě přÃjmů osvobozených od daně) [sd = 15 %];
–přÃjmy z cen z veřejných soutěžÃ, ze sportovnÃch soutěžà a ze soutěžÃ, v nichž je
okruh soutěžÃcÃch omezen podmÃnkami soutěže anebo jde o soutěžÃcà vybrané pořadatelem
soutěže [sd = 15 %];
–přÃjmy z jednorázového odÅ¡kodněnà budoucÃch nároků na náhradu za ztrátu přÃjmu na
základě pÃsemné dohody o jejich konečném a úplném vypořádánà mezi oprávněnými osobami
a pojišťovnou [sd = 15 %].
Český daňový systém
6. Zdaňovánà přÃjmů fyzických osob (II)
6.9. Zdaňovánà ostatnÃch přÃjmů

9. Zdaňovánà ostatnÃch přÃjmů
•
• 2) Při stanovenà dÃlčÃho základu daně v přiznánà lze uplatnit pouze výdaje na dosaženÃ
přÃjmů, nikoliv výdaje na zajiÅ¡těnà a udrženà přÃjmů, přičemž výdaje na dosaženÃ
přÃjmů mohou být uplatněny maximálně do výše přÃjmů. Výdaje procentem z přÃjmů (ve
výši 80 %) lze uplatnit pouze u přÃležitostné zemědělské výroby. PřÃjmy plynoucÃ
manželům ze společného jměnà (P§10) se zdaňujà u jednoho z nich.
•
•
Český daňový systém
6. Zdaňovánà přÃjmů fyzických osob (II)
6.9. Zdaňovánà ostatnÃch přÃjmů

9. Zdaňovánà ostatnÃch přÃjmů
•
–
•
• Techniky výběru daně u ostatnÃch přÃjmů jsou 2, a to:
–výběr daně u zdroje prostřednictvÃm plátce daně (uplatňuje se u daňového režimu
označeného (1);
–výběr daně prostřednictvÃm přiznánà k dani z přÃjmů fyzické osoby (uplatňuje se u
daňového režimu označeného (2).
Český daňový systém
6. Zdaňovánà přÃjmů fyzických osob (II)
6.9. Zdaňovánà ostatnÃch přÃjmů