Mezinárodnà zdaněnà Prof. Ing. Václav VybÃhal, CSc. Téma : Zdaňovánà přÃjmů nonrezidentů ze zdrojů v ČR 1. 1.Identifikace zdrojů přÃjmů nonrezidenta 2.Techniky výběru daně a režimy zdaňovánà přÃjmů nonrezidentů 3.Zdaňovánà mezinárodnÃho pronájmu pracovnà sÃly.  1. Identifikace zdrojů přÃjmů nonrezidenta • Zahraničnà fyzické a právnické osoby, které nejsou rezidenty ČR, majà daňovou povinnost z přÃjmů, jejichž zdroj se nacházà na územà ČR. Za přÃjmy ze zdrojů na územà ČR se považujà přÃjmy uvedené v § 22 odst. 1 ZDP, a to: • 1)přÃjmy z činnostà vykonávaných prostřednictvÃm stálé provozovny; 2)přÃjmy ze závislé činnosti (zaměstnánÃ), která je vykonávána na územà ČR nebo na palubách lodà či letadel provozovaných rezidenty ČR; 3)přÃjmy ze služeb (s výjimkou prováděnà stavebně montážnÃch projektů) poskytovaných na územà ČR; 4)přÃjmy z poradenstvà (obchodnÃho, technického nebo jiného) poskytovaného na územà ČR;  1. Identifikace zdrojů přÃjmů nonrezidenta 5)přÃjmy z řÃdÃcà a zprostředkovatelské činnosti a obdobných činnostà poskytovaných na územà ČR; 6)přÃjmy z prodeje nemovitostà umÃstěných na územà ČR a práv s nimi spojených; 7)přÃjmy z užÃvánà nemovitostà (jejich částÃ) včetně bytů (jejich částÃ) umÃstěných na územà ČR; 8)přÃjmy z nezávislé činnosti vykonávané na územà ČR (např. architekta, lékaře, inženýra, právnÃka, vědce, učitele, umělce, daňové či účetnÃho poradce a podobných profesÃ); 9)přÃjmy z osobně vykonávané činnosti na územà ČR nebo zde zhodnocované veřejně vystupujÃcÃho umělce, sportovce, artisty a spoluúčinkujÃcÃch osob bez ohledu na to, komu tyto přÃjmy plynou a z jakého právnÃho vztahu;  1. Identifikace zdrojů přÃjmů nonrezidenta 10)přÃjmy z úhrad od rezidentů ČR a od stálých provozoven nonrezidentů, kterými jsou: •náhrady za poskytnutà práva na užità nebo za užità předmětu průmyslového vlastnictvÃ, počÃtačových programů (software), výrobně technických a jiných hospodářsky využitelných poznatků (know-how); •náhrady za poskytnutà práva na užità nebo za užità práva autorského nebo práva přÃbuzného právu autorskému; •podÃly na zisku, vypořádacà podÃly, podÃly na likvidačnÃm zůstatku obchodnÃch společnostà a družstev a jiné přÃjmy z držby kapitálového majetku a část zisku po zdaněnà vyplácená tichému společnÃkovi; 1. Identifikace zdrojů přÃjmů nonrezidenta •úroky a jiné výnosy z poskytnutých úvěrů a půjček a obdobné přÃjmy plynoucà z jiných obchodnÃch vztahů, z vkladů a z investičnÃch nástrojů (podle zákona o podnikánà na kapitálovém trhu); •přÃjmy z užÃvánà movité věci nebo jejà části umÃstěné na územà ČR; •tantiémy (odměny členů statutárnÃch orgánů a jiných orgánů právnických osob); •přÃjmy z prodeje movitých věcÃ, které jsou v obchodnÃm majetku stálé provozovny, investičnÃch nástrojů, majetkových práv registrovaných na územà ČR a z prodeje podÃlu na obchodnà společnosti nebo družstva se sÃdlem na územà ČR; 1. Identifikace zdrojů přÃjmů nonrezidenta •výhry v loteriÃch, sázkách a jiných podobných hrách, výhry z reklamnÃch soutěžà a slosovánÃ, ceny z veřejných soutěžà a ze sportovnÃch soutěžÃ; •výživné a důchody; přÃjmy plynoucà společnÃkovi v souvislosti se snÞenÃm základnÃho kapitálu; •přÃjmy z úhrad pohledávky nabyté postoupenÃm. • • Ostatnà zde neuvedené přÃjmy se nonrezidentům nezdaňujÃ. 2. Techniky výběru daně a režimy zdaňovánà přÃjmů nonrezidentů • V daňové praxi se uplatňujà 2 techniky výběru daně a režimy zdaňovánà od nonrezidentů, a to: • • 1) srážkou daně prostřednictvÃm plátce daně (zvláštnà sazbou daně ze samostatného základu daně) z přÃjmu (hrubé částky) plátcem daně u zdroje sazbou daně, a to: •- podle mezinárodnà smlouvy; •- podle tuzemského předpisu. 2. Techniky výběru daně a režimy zdaňovánà přÃjmů nonrezidentů –2) výběr daně prostřednictvÃm přiznánà k dani se zajiÅ¡těnÃm daně. • V přÃpadě srážkové daně (1) se uplatňujà sazby uvedené v mezinárodnÃch smlouvách o zamezenà dvojÃho zdaněnÃ, např. ve výši 5 %, 10 %, 12,5 %, 15 %, 25 % (licenčnà poplatky, dividendy, úroky). Jde o maximálnà sazby daně, které lze uplatnit ve státě zdroje. • • Podle tuzemského předpisu [§ 36 odst. 1 pÃsm. a), b)ZDP] se uplatňujà sazby 5 % a 15 %. 2. Techniky výběru daně a režimy zdaňovánà přÃjmů nonrezidentů • Sazbou 5 % podle tuzemského předpisu (ZDP) se zdaňujÃ: •přÃjmy z nájemného u finančnÃho pronájmu s následnou koupà najaté věci. – • 2. Techniky výběru daně a režimy zdaňovánà přÃjmů nonrezidentů –Zvláštnà sazbou daně 15 % se zdaňujà tyto přÃjmy (rezidentů i nerezidentů) : –z účasti v akciové společnosti a z podÃlu na zisku z podÃlového listu (tzv. dividendový přÃjem); –u fyzických osob z rozdÃlu mezi vyplacenou jmenovitou hodnotou dluhopisu včetně vkladnÃho listu nebo vkladu na roveň postaveného a emisnÃm kursem při jejich vydánÃ, ze směnky vystavené bankou k zajiÅ¡těnà pohledávky vzniklé z vkladu věřitele, vkladnÃho listu a vkladu mu na roveň postavenému, s výjimkou úrokového přÃjmu z dluhopisu vydaného v zahraničà poplatnÃkem se sÃdlem v ČR nebo Českou republikou plynoucÃho poplatnÃkovi (fyzické osobě-rezidentu ČR); 2. Techniky výběru daně a režimy zdaňovánà přÃjmů nonrezidentů –z podÃlu na zisku, z účasti na společnosti s ručenÃm omezeným, z účasti komanditisty na komanditnà společnosti; –z podÃlu na zisku a obdobného plněnà z členstvà v družstvu; –z podÃlu na zisku tichého společnÃka; –z vypořádacÃho podÃlu při zániku účasti společnÃka v s.r.o., komanditisty v k.s. a při zániku členstvà v družstvu, snÞeného o nabývacà cenu podÃlu na obchodnà společnosti nebo družstvu, je-li poplatnÃkem plátci prokázána; –z podÃlu na likvidačnÃm zůstatku společnÃka v a.s. nebo ve s.r.o., komanditisty v k.s. a člena družstva ve družstvu, snÞeného o nabývacà cenu podÃlu na obchodnà společnosti nebo družstvu, je-li poplatnÃkem pláci prokázána; 2. Techniky výběru daně a režimy zdaňovánà přÃjmů nonrezidentů –z vyrovnánà mimostojÃcÃmu společnÃkovi na základě smlouvy o převodu zisku nebo ovládacà smlouvy; –z podÃlu připadajÃcÃho na podÃlový list při zruÅ¡enà podÃlového fondu, snÞeného o pořizovacà cenu podÃlového listu, je-li poplatnÃkem plátci prokázána; –z přÃjmu společnÃka s.r.o. nebo a.s. při snÞenà základnÃho kapitálu nejvýše do částky, o kterou byl zvýšen vklad společnÃka nebo jmenovitá hodnota akcie při zvýšenà základnÃho kapitálu, byl-li zdrojem tohoto zvýšenà zisk společnosti nebo fond vytvořený ze zisku; –ze zisku převedeného řÃdÃcà osobě na základě smlouvy o převodu zisku nebo ovládacà smlouvy; – 2. Techniky výběru daně a režimy zdaňovánà přÃjmů nonrezidentů –z výher a cen v loteriÃch a jiných podobných hrách, v reklamnÃch soutěžÃch a reklamnÃm slosovánÃ, s výjimkou výher a cen provozovaných na základě povolenà MF nebo od daně osvobozených; –z cen z veřejných soutěžÃ, ze sportovnÃch soutěžà a ze soutěžÃ, v nichž je okruh soutěžÃcÃch omezen podmÃnkami soutěže; –z přÃjmů plynoucÃch fyzickým osobám z úroků, výher a jiných výnosů z vkladů na vkladnÃch knÞkách, z úroků z peněžnÃch prostředků na vkladnÃch listech na jméno a z úroků z vkladů na běžných účtech, které podle podmÃnek banky nejsou určeny k podnikánÃ; –z dávek penzijnÃho připojiÅ¡těnà snÞených o státnà přÃspěvek; 2. Techniky výběru daně a režimy zdaňovánà přÃjmů nonrezidentů –z plněnà ze soukromého životnÃho pojiÅ¡těnÃ; –z vypláceného dalÅ¡Ãho podÃlu v rámci transformace družstev; –z přÃjmů ze závislé činnosti do výše 5 000 Kč, které jsou zdaňovány srážkovou danÃ; –z přÃjmů z jednorázového odÅ¡kodněnà budoucÃch nároků na náhradu za ztrátu přÃjmu; –z přÃjmu plynoucÃho fyzické osobě při zániku smlouvy o penzijnÃm připojiÅ¡těnà a smlouvy na soukromé životnà pojiÅ¡těnà ve formě odbytného; –z přÃjmů autorů za přÃspěvek do novin, časopisů, rozhlasu nebo televize nepřesahujÃcà částku 7 000 Kč od téhož plátce měsÃčně. 2. Techniky výběru daně a režimy zdaňovánà přÃjmů nonrezidentů • Sazbou 15 % se zdaňujà (u nerezidentů) : • •přÃjmy z činnostà fyzických a právnických osob poskytovaných na územà ČR, a to: •1. přÃjmy ze služeb (s výjimkou stavebně-montážnÃch projektů), •2. přÃjmy z obchodnÃho poradenstvÃ, •3. přÃjmy z technického poradenstvÃ, •4. přÃjmy z jiného poradenstvÃ, •5. přÃjmy z řÃdÃcà a zprostředkovatelské činnosti a obdobných činnostÃ; 2. Techniky výběru daně a režimy zdaňovánà přÃjmů nonrezidentů •přÃjmy z osobně vykonávané činnosti na územà ČR nebo v ČR veřejně zhodnocované činnosti vystupujÃcÃho umělce, sportovce, artisty a spoluúčinkujÃcÃch osob bez ohledu na to, komu tyto přÃjmy plynou a z jakého právnÃho vztahu; •přÃjmy z nezávislé činnosti vykonávané na územà ČR (např. architekta, lékaře, inženýra, právnÃka, vědce, učitele, daňového či účetnÃho poradce a podobných profesÃ); •přÃjmy z úhrad od tuzemských fyzických a právnických osob (rezidentů ČR) a od stálých provozoven zahraničnÃch osob umÃstěných v ČR, a to: 2. Techniky výběru daně a režimy zdaňovánà přÃjmů nonrezidentů • 1. náhrady za poskytnutà práva na užità nebo za užità předmětu průmyslového vlastnictvÃ, počÃtačových programů (softwaru), výrobně-technických a jiných hospodářsky vyÂužitelných poznatků (know-how), • 2. náhrady za poskytnutà práva na užità nebo za užità práva autorského nebo práva přÃbuzného právu autorskému (rovněž přÃjmy autorů za přÃspěvek do novin, časopisů, rozhlasu a televize u jednoho plátce daně větÅ¡Ã než 7 000 Kč za měsÃc), • 3. odměny členů statutárnÃch orgánů a dalÅ¡Ãch orgánů právnických osob; 2. Techniky výběru daně a režimy zdaňovánà přÃjmů nonrezidentů •přÃjmy z nájemného za užÃvánà movité věci nebo jejà části umÃstěné na územà ČR (kromě nájemného u finančnÃho pronájmu s následnou koupà najaté věci). – • V přÃpadě výběru daně prostřednictvÃm přiznánà k dani se zajiÅ¡těnÃm daně (2) jsou plátci daně při výplatě, poukázánà nebo připsánà úhrady ve prospěch poplatnÃka, nejpozději v den, kdy o závazku účtujà v souladu s platnými účetnÃmi předpisy, povinni srazit zajiÅ¡těnà daně těm nonrezidentům (poplatnÃkům uvedeným v § 2 odst. 3 ZDP, tj. fyzickým osobám), kteřà nejsou daňovými rezidenty členského státu Evropské unie nebo dalÅ¡Ãch států, které tvořà Evropský hospodářský prostor. K zajiÅ¡těnà daně se přistupuje u zdanitelných přÃjmů, z nichž nenà daň vybÃrána srážkou. 2. Techniky výběru daně a režimy zdaňovánà přÃjmů nonrezidentů • Je-li nonrezidentem fyzická osoba, pak se zajiÅ¡těnà daně provádà ve výši: •1 % z přÃjmů z prodeje investičnÃch nástrojů podle zvláštnÃho právnÃho předpisu upravujÃcÃho podnikánà na kapitálovém trhu (podle zákona č. 256/2004 Sb., o podnikánà na kapitálovém trhu) a z přÃjmů z úhrad pohledávky nabyté postoupenÃm; •10 % z přÃjmů ze zdrojů na územà ČR (vymezených v § 22), s výjimkou uvedenou v předcházejÃcÃm bodě, např. – jde o: •1. přÃjmy z činnostà vykonávaných prostřednictvÃm stálé provozovny, •2. přÃjmy z prodeje nemovitostà umÃstěných na územà ČR a práv s nimi spojených, •3. přÃjmy z užÃvánà nemovitostà (jejich částÃ) včetně bytů (jejich částÃ) umÃstěných na územà ČR, 2. Techniky výběru daně a režimy zdaňovánà přÃjmů nonrezidentů •4. přÃjmy z prodeje movitých věcÃ, které jsou v obchodnÃm majetku stálé provozovny, cenných papÃrů vydávaných poplatnÃky se sÃdlem na územà ČR, majetkových práv registrovaných na územà ČR a z prodeje účasti nebo podÃlu na obchodnà společnosti nebo družstvu se sÃdlem v ČR, •5. výhry v loteriÃch, sázkách a jiných podobných hrách, výhry z reklamnÃch soutěžà a slosovánÃ, ceny z veřejných soutěžà a ze sportovnÃch soutěžÃ, •6. výživné, důchody a jiné požitky; •15 % ze základu daně v. o. s. nebo k. s. připadajÃcÃho na společnÃka v. o. s. nebo komplementáře k. s, který je poplatnÃkem daně z přÃjmů fyzických osob.. 2. Techniky výběru daně a režimy zdaňovánà přÃjmů nonrezidentů • Je-li nonrezidentem právnická osoba, pak se zajiÅ¡těnà daně provádà ve výši: •1 % z přÃjmů z prodeje investičnÃch nástrojů podle zvláštnÃho právnÃho předpisu upravujÃcÃho podnikánà na kapitálovém trhu (podle zákona č. 256/2004 Sb., o podnikánà na kapitálovém trhu) a z přÃjmů z úhrad pohledávky nabyté postoupenÃm; •10 % z přÃjmů ze zdrojů na územà ČR (vymezených v § 22), s výjimkou uvedenou v předcházejÃcÃm bodě, např. jde o: •1. přÃjmy z činnostà vykonávaných prostřednictvÃm stálé provozovny, •2. přÃjmy z prodeje nemovitostà umÃstěných na územà ČR a práv s nimi spojených, 2. Techniky výběru daně a režimy zdaňovánà přÃjmů nonrezidentů •3. přÃjmy z užÃvánà nemovitostà (jejich částÃ) včetně bytů (jejich částÃ) umÃstěných na územà ČR, •4. přÃjmy z prodeje movitých věcÃ, které jsou v obchodnÃm majetku stálé provozovny, cenných papÃrů vydávaných poplatnÃky se sÃdlem na územà ČR, majetkových práv registrovaných na územà ČR a z prodeje účasti nebo podÃlu na obchodnà společnosti nebo družstvu se sÃdlem v ČR, •5. výhry v loteriÃch, sázkách a jiných podobných hrách, výhry z reklamnÃch soutěžà a slosovánÃ, ceny z veřejných soutěžà a ze sportovnÃch soutěžÃ, •6. výživné, důchody a jiné požitky; 2. Techniky výběru daně a režimy zdaňovánà přÃjmů nonrezidentů •15 % ze základu daně v. o. s. nebo k. s. připadajÃcÃho na společnÃka v. o. s. nebo komplementáře k.s., který je poplatnÃkem daně z přÃjmů právnických osob. – • K zajiÅ¡těnà daně ze zdanitelných přÃjmů fyzických i právnických osob jsou plátci daně povinni srazit zajiÅ¡těnà daně při výplatě, poukázánà nebo připsánà úhrady ve prospěch poplatnÃka, nejpozději v den, kdy o závazku účtujà v souladu s platnými účetnÃmi předpisy. • • Je-li záloha sražena podle § 38h ZDP (v přÃpadě vybÃránà a placenà přÃjmů ze závislé činnosti a z funkčnÃch požitků), pak k zajiÅ¡těnà daně nejsou plátci povinni. 2. Techniky výběru daně a režimy zdaňovánà přÃjmů nonrezidentů • ZajiÅ¡těnà daně se neuplatňuje v přÃpadě: •úhrady za zbožà či služby prováděné v maloobchodě, kde prodejcem je nonrezident (zahraničnà fyzická či právnická osoba); •úhrad nájemného placeného fyzickými osobami za bytové prostory užÃvané k bydlenà a činnostem s nÃm spojeným. – • TermÃn odvedenà zajiÅ¡těné částky daně je stanoven do konce následujÃcÃho měsÃce za předchozà kalendářnà měsÃc. Současně s odvodem částky zajiÅ¡těné daně je plátce povinen oznámit tento odvod správci daně (podat hlášenà na tiskopise vydaném Ministerstvem financà nebo na počÃtačových sestavách). Na základě žádosti poplatnÃka (nonrezidenta) správce daně vydá „Potvrzenà o zajiÅ¡těnà daně sražené plátcem“. O potvrzenà může poplatnÃk požádat i prostřednictvÃm plátce daně. Částka zajiÅ¡těnà daně se bez zbytečného odkladu převede z osobnÃho daňového účtu plátce na osobnà daňový účet poplatnÃka. 2. Techniky výběru daně a režimy zdaňovánà přÃjmů nonrezidentů • V přÃpadě, že poplatnÃk nepodá daňové přiznánà do konce lhůty stanovené v zákonu o správě danà a poplatků (např. do 31. 3.), může mÃstně přÃsluÅ¡ný správce daně považovat částky zajiÅ¡těnà daně za vyměřenou a uhrazenou daňovou povinnost poplatnÃka. Úhrn částek zajiÅ¡těnà daně sražených a odvedených plátci daně se v takovém přÃpadě považuje po uplynutà 8. měsÃce po skončenà zdaňovacÃho obdobà za platbu na daň provedenou poplatnÃkem. Pokud poplatnÃk nepodá do uplynutà lhůty, ve které lze daň vyměřit, daňové přiznánÃ, považuje se daňová povinnost poplatnÃka za vyměřenou ve výši této platby. • • Správce daně poplatnÃka může v odůvodněných přÃpadech rozhodnout i o zajiÅ¡těnà nižšÃm nebo od zajiÅ¡těnà upustit, přičemž rozhodnutà je závazné pro plátce daně a proti tomuto rozhodnutà se nelze odvolat. 2. Techniky výběru daně a režimy zdaňovánà přÃjmů nonrezidentů • V přÃpadě, že plátce daně nesrazà zajiÅ¡těnà daně vůbec, nebo srážku provede v nesprávné výši, předepÃÅ¡e mu správce daně tuto částku k přÃmému placenÃ. Jestliže částku zajiÅ¡těnà daně plátce daně včas neodvede, bude mu rovněž předepsána a vymáhána na něm jako dluh. Po úhradě daně, na kterou mělo být zajiÅ¡těno, poplatnÃkem, nelze zajiÅ¡těnà daně plátci daně předepsat ani na něm vymáhat, pokud úhradu této daně poplatnÃkem prokáže nebo tato úhrada bude zřejmá z evidence správců danÃ. Penále vzniklé z důvodu nesplněnà povinnosti plátce srazit a odvést zajiÅ¡těnà daně je přÃjmem státnÃho rozpočtu. 2. Techniky výběru daně a režimy zdaňovánà přÃjmů nonrezidentů • Sražené zajiÅ¡těnà daně se po skončenà zdaňovacÃho obdobà započte na celkovou daňovou povinnost poplatnÃka, na kterou bylo zajiÅ¡Å¥ováno. V přÃpadě, že nelze zajiÅ¡těnà daně nebo jeho část započÃst na celkovou daňovou povinnost proto, že poplatnÃkovi vznikla daňová povinnost ve výši nula nebo vykázal daňovou ztrátu anebo jeho celková daňová povinnost je nižšà než zajiÅ¡těnà daně sražené plátci daně, vznikne poplatnÃkovi ve výši zajiÅ¡těnà daně sražených plátci daně, které nelze započÃst, přeplatek na dani. Při správě zajiÅ¡těnà daně se postupuje jako při správě záloh na daň. 3. Registračnà povinnost nonrezidentů. • Jestliže daňový nonrezident zdaňuje své přÃjmy ze zdrojem v ČR prostřednictvÃm daňového přiznánÃ, vzniká mu v ČR registračnà nebo oznamovacà povinnost (§ 33 odst. 1 a násl. ZSDP). • • Nonrezident je povinen podat přihlášku k registraci u mÃstně přÃsluÅ¡ného správce daně: –1. do 30 dnů ode dne, kdy: •v ČR obdržel povolenà nebo zÃskal oprávněnà k podnikatelské činnosti, nebo •začal provozovat jinou samostatnou výdělečnou činnost. –2. do 5 dnů ode dne zahájenà dani podrobené činnosti nebo činnosti směřujÃcà k zÃskánà dani podrobených přÃjmů, pokud nemá na územà ČR stálou provozovnu ani nemovitý majetek. 3. Registračnà povinnost nonrezidentů. • Nonrezident je povinen oznámit mÃstně přÃsluÅ¡nému správci daně do 30 dnů ode dne, kdy: •začal vykonávat činnost nebo pobÃrat přÃjmy podrobené dani; •zřÃdil a na územà ČR umÃstil stálou provozovnu. – • Nonrezident je povinen zpravidla 30 dnů před zruÅ¡enÃm stálé provozovny oznámit tuto skutečnost správci daně. • • Nonrezident, který na územà ČR nemá stálou provozovnu ani nemovitý majetek, má povinnost (§ 33 odst. 8 ZSDP) podat přihlášku k registraci nejpozději do 5 dnů ode dne zahájenà dani podrobené činnosti nebo činnosti směřujÃcà k zÃskanà dani podrobených přÃjmů. 3. Registračnà povinnost nonrezidentů. • Registračnà povinnost nemá daňový subjekt: •který má výhradně přÃjmy ze závislé činnosti a přÃjmy, ze kterých je vybÃrána daň zvláštnà sazbou daně; •u kterého vznikla jen nahodilá nebo jednorázová daňová povinnost; •u něhož je předmětem zdaněnà jen nemovitost, nemá-li registračnà povinnost kvůli jiné dani. • • Pokud je nonrezident plátce daně z přÃjmů, je povinen podat přihlášku k registraci nejpozději od 15 dnů ode dne vzniku povinnosti srážet daň nebo zálohy na ni nebo daň vybÃrat. • • Registrace nebo oznámenà se správci daně předkládá na tiskopise vydané ministerstvem. Správce daně přidělà zaregistrovanému daňovému subjektu daňové identifikačnà čÃslo (DIČ) a o provedené registraci mu vydá osvědčenÃ. 3. Registračnà povinnost nonrezidentů. • MÃstnà přÃsluÅ¡nost správce (obecné pravidlo - § 4 odst. 1 ZSDP) daně se řÃdà u: •právnické osoby mÃstem jejÃho sÃdla v ČR; •fyzické osoby bydliÅ¡těm v ČR, jinak mÃstem, kde se poplatnÃk převážně zdržuje, tj. v němž pobývá nejvÃce dnů v roce. – • Speciálnà úprava pravidel pro určovánà mÃstnà přÃsluÅ¡nosti je uvedena v § 4 odst. 3 a 4 ZSDP. Podle nà se mÃstnà přÃsluÅ¡nost v přÃpadech, kdy ji nelze určit podle obecného pravidla, řÃdà mÃstem, v němž má poplatnÃk stálou provozovnu, nebo mÃstem, v němž poplatnÃk vykonává na územà ČR hlavnà část činnosti, jejÞ výsledky jsou předmětem zdaněnÃ, přÃpadně mÃstem, v němž se nacházà převážná část jeho nemovitého majetku. V přÃpadě, že nelze určit mÃstnà přÃsluÅ¡nost ani na základě předcházejÃcÃch pravidel, pak je mÃstně přÃsluÅ¡ným správcem daně Finančnà úřad pro Prahu 1, jde-li o obor danÃ, k jejichž správě jsou přÃsluÅ¡né územnà finančnà orgány. 3. Registračnà povinnost nonrezidentů. • Jestliže daňovému nonrezidentu vzniká daňová povinnost okamžikem přechodu státnà hranice, řÃdà se mÃstnà přÃsluÅ¡nost mÃstem přechodu státnà hranice. • • U danÃ, kde je předmětem zdaněnà nemovitost, je mÃstně přÃsluÅ¡ným správcem daně finančnà úřad, v obvodu jehož územnà působnosti se nemovitost nacházÃ. 4. Zdaňovánà mezinárodnÃho pronájmu pracovnà sÃly. • Za mezinárodnà pronájem pracovnà sÃly je považováno pronajÃmánà zaměstnanců zahraničnÃch firem českým daňovým rezidentům za účelem vykonávánà závislé činnosti, kdy zahraničnà firma poskytuje pracovnÃky na práce konané v ČR, ale práci sama neřÃdÃ, nezodpovÃdá za ni, nepřivlastňuje si ji a nepředává jejà výsledky. 4. Zdaňovánà mezinárodnÃho pronájmu pracovnà sÃly. • Mezinárodnà pronájem pracovnà sÃly probÃhá v několika formách: •České firmy uzavÃrajà se zahraničnÃmi firmami (fyzickými nebo právnickými osobami) smlouvy o dÃlo podle obchodnÃho zákonÃku nebo smlouvy dále nespecifikované na prováděnà blÞe neurčeného dÃla. Zprostředkovatelská firma, která je daňovým nonrezidentem, práci svých zaměstnanců sama neřÃdÃ, nezodpovÃdá za ni, nepřivlastňuje si a nepředává jejà výsledky, jak je tomu běžné v jiných přÃpadech poskytovánà služeb na územà ČR (nonrezidenty). Pouze zprostředkovává svým zaměstnancům na územà ČR zaměstnánà a přÃjem za práci se vyplácà prostřednictvÃm tohoto zprostředkovatele (zahraničnà firmy), přičemž nejčastěji jde o prováděnà stavebnÃch pracÃ. 4. Zdaňovánà mezinárodnÃho pronájmu pracovnà sÃly. •Zahraničnà zaměstnanci, kteřà vykonávajà v ČR práci u české firmy prokazatelně podle jejÃch pokynů a přÃkazů na základě smluv o dÃlo, majà uzavřené formálně pracovnà smlouvy se zahraničnÃm zaměstnavatelem, který jim vyplácà odměnu za tuto práci v zahraničà na základě podkladů zpracovaných českým zaměstnavatelem (např. počty odpracovaných hodin). Zahraničnà zaměstnavatel pak fakturuje tyto částky jako provedenà pracà českému odběrateli, který o nich již neúčtuje jako o mzdách. 4. Zdaňovánà mezinárodnÃho pronájmu pracovnà sÃly. •Mezi českými a zahraničnÃmi firmami jsou uzavÃrány „smlouvy o uvolněnà pracovnÃků v zájmu účelné spolupráce“ mezi českým a zahraničnÃm subjektem s odvolánÃm na ustanovenà § 42 zákonÃku práce a nařÃzenà vlády ČR č. 108/1994 Sb., které upravujà institut dočasného přidělenà zaměstnance k výkonu práce k jiné právnické nebo fyzické osobě. Často se jedná o firmy, které byly založeny pouze za účelem pronájmu pracovnà sÃly. Institut dočasného přidělenà zaměstnance k výkonu práce u jiného zaměstnavatele má vÅ¡ak řeÅ¡it podle citovaného právnÃho předpisu pouze přechodný stav. 4. Zdaňovánà mezinárodnÃho pronájmu pracovnà sÃly. • NejčastějÅ¡Ãmi znaky a okolnostmi mezinárodnÃho pronájmu pracovnà sÃly jsou následujÃcà skutečnosti: • •pronajÃmatel (zahraničnà zaměstnavatel) nenese riziko ani odpovědnost za výsledky práce zaměstnanců; •tuzemský zaměstnavatel určuje množstvÃ, kvalifikaci a stanovà dalÅ¡Ã požadavky na pracovnÃky (věk, pohlavÃ), přičemž určuje dobu, po kterou je bude potřebovat; •tuzemský zaměstnavatel přÃmo nebo nepřÃmo ukládá úkoly, řÃdà a kontroluje pracovnÃky; •mzda za provedenà práce je vyhodnocována českým subjektem a je kvantifikována na základě délky pracovnà doby; •tuzemský zaměstnavatel vytvářà pracovnà podmÃnky, např. organizuje práci, zabezpečuje dodánà nářadÃ, základnÃch a pomocných materiálů a jejich dopravu na pracoviÅ¡tě apod. • 4. Zdaňovánà mezinárodnÃho pronájmu pracovnà sÃly. • Z hlediska zdaněnà přÃjmů z mezinárodnÃho pronájmu pracovnà sÃly je třeba vzÃt v úvahu zněnà ustanovenà § 6 odst. 2 ZDP. Za zaměstnavatele je považován i poplatnÃk (rezident ČR, fyzická nebo právnická osoba), u kterého zaměstnanci vykonávajà práci podle jeho přÃkazů, i když přÃjmy za tuto práci jsou na základě smluvnÃho vztahu vypláceny prostřednictvÃm osoby se sÃdlem nebo s bydliÅ¡těm v zahraničÃ. • Z hlediska dalÅ¡Ãch ustanovenà se takto vyplácený přÃjem považuje za přÃjem vyplácený českým rezidentem. V přÃpadě, že v úhradách zaměstnavatele osobě se sÃdlem nebo s bydliÅ¡těm v zahraničà je obsažena i částka za zprostředkovánÃ, považuje se za přÃjem zaměstnance nejméně 60 % z celkové úhrady. 4. Zdaňovánà mezinárodnÃho pronájmu pracovnà sÃly. • Zaměstnavatel má povinnost plátce daně z přÃjmů ze závislé činnosti pronajatých zaměstnanců, i když mzda za práci je zaměstnancům vyplácena prostřednictvÃm zahraničnÃho subjektu nebo stálé provozovny umÃstěné na územà ČR. Tento zaměstnavatel se označuje jako tzv. ekonomický (skutečný) zaměstnavatel. Podle jeho pokynů a pro něho je práce vykonávána, přičemž tato skutečnost je pro posouzenà daného daňového problému rozhodujÃcÃ. 4. Zdaňovánà mezinárodnÃho pronájmu pracovnà sÃly. •PřÃklad • Pro stavebnà firmu MORAVOSTAV, s. r. o., zprostředkovává pracovnà sÃly fyzická osoba z Ukrajiny, která má zaregistrovánu v ČR u finančnÃho úřadu stálou základnu, jejÃmž prostřednictvÃm provádà zprostředkovatelskou činnost. Na základě uzavřené smlouvy o dÃlo účtuje za stavebnà práce měsÃčně 220 000 Kč. Stanovte výši přÃjmu zdaňovaného jako přÃjem ze závislé činnosti, když:provize činà 25 % z dohodnuté měsÃčnà částky;provize činà 60 % z fakturované částky;provize nenà sjednána a je fakturována pouze odměna za provedenou práci;ve smlouvě o dÃlo nenà rozliÅ¡ena úhrada na mzdové plněnà a provizi. 4. Zdaňovánà mezinárodnÃho pronájmu pracovnà sÃly. • ŘeÅ¡enà • Jako přÃjem ze závislé činnosti se zdanÃ: –1. 75 % z celkové částky 220 000 Kč, tj. 165 000 Kč; –2. 60 % z celkové částky 220 000 Kč, tj. 132 000 Kč, neboÅ¥ provize je vyÅ¡Å¡Ã než 40 % z fakturované částky; –3. 100 % z celkové částky 220 000 Kč, tj. 220 000 Kč; –4. 100 % z celkové částky 220 000 Kč, tj. 220 000 Kč, nebo 60 % z celkové částky, tj. 132 000 Kč, pokud plátce daně prokáže správci daně, že v rámci smluvnÃho vztahu se zahraničnà firmou byla částka za zprostředkovánà dohodnuta a v jaké výši. • Z částky, která představuje odměnu za zprostředkovánÃ, se provede 10% zajiÅ¡těnà daně, protože je tato činnost prováděna na územà ČR prostřednictvÃm stálé základny zahraničnÃho subjektu.