Mezinárodnà zdaněnà Prof. Ing. Václav VybÃhal, CSc. Téma : Zdaňovánà přÃjmů rezidenta ČR ze zdrojů v zahraničà 1. 1.Vyloučenà dvojÃho zdaněnà 2.Zdaňovánà přÃjmů ze závislé činnosti 3.Zdaňovánà přÃjmů z nezávislé činnosti 4.Zdaňovánà přÃjmů právnických osob. 5.Daňová přÃpadová studie 1 6. 1. Vyloučenà dvojÃho zdaněnà • PoplatnÃk daně z přÃjmů fyzických osob a daně z přÃjmů právnických osob, který je rezidentem ČR, má daňovou povinnost nejen z přÃjmů plynoucÃch ze zdrojů v ČR, ale i z přÃjmů ze zahraničÃ. Zdaňuje přÃjmy, které jsou předmětem daně, a přitom nejsou osvobozeny od daně, podle tuzemského předpisu nebo přÃsluÅ¡né mezinárodnà smlouvy o zamezenà dvojÃho zdaněnÃ. • • Dvojà zdaněnà lze vyloučit pouze tehdy, pokud jde o přÃjmy ze státu, s nÃmž má Česká republika uzavřenu smlouvu o zamezenà dvojÃho zdaněnÃ. Při vyloučenà dvojÃho zdaněnà se pak postupuje podle této smlouvy. 1. Vyloučenà dvojÃho zdaněnà • Pro správné provedenà vyloučenà dvojÃho zdaněnà je třeba řeÅ¡it následujÃcà okruh problémů: –1. vymezit, co se rozumà přÃjmem se zdrojem v zahraničÃ; –2. uplatnit metodický postup pro jednotlivé metody zamezenà dvojÃho zdaněnÃ; –3. prokázánà daně zaplacené v zahraničÃ; –4. řeÅ¡enà situace, kdy poplatnÃkovi plynou přÃjmy z několika států, s nimiž ČR uzavřela smlouvu o zamezenà mezinárodnÃho dvojÃho zdaněnÃ; –5. řeÅ¡enà situace, kdy rezident ČR má přÃjmy se zdrojem ve státě, s nÃmž ČR neuzavřela smlouvu o zamezenà dvojÃho zdaněnÃ; –6. řeÅ¡enà přÃpadu odliÅ¡ného začátku nebo délky zdaňovacÃho obdobà v ČR a v zahraničÃ; –7. řeÅ¡enà situace, kdy poplatnÃkova daňová povinnost je jiná, než byla vyměřena. 1. Vyloučenà dvojÃho zdaněnà • 1) PřÃjmy ze zdrojů v zahraničà se rozumà přÃjmy (výnosy) plynoucà ze zdrojů v zahraničÃ, které podléhajà zdaněnà v zahraničà v souladu s uzavřenou mezinárodnà smlouvou, snÞené o souvisejÃcà výdaje (náklady) stanovené podle ZDP. Odčitatelné položky a položky snižujÃcà základ daně podle zahraničnÃch právnÃch předpisů nelze při stanovenà základu daně použÃt. V přÃpadě, že u některých výdajů (nákladů) nelze prokazatelně stanovit, zda souvisà s přÃjmy (výnosy) plynoucÃmi ze zdrojů v zahraničÃ, pak se za souvisejÃcà výdaje (náklady) považuje jejich část stanovená ve stejném poměru, v jakém přÃjmy (výnosy) plynoucà ze zdrojů v zahraničà nesnÞené o výdaje (náklady) připadajà na celosvětové přÃjmy (výnosy). 1. Vyloučenà dvojÃho zdaněnà 2)Aby se vyloučilo dvojà zdaněnÃ, může si rezident ČR při                       zdaňovánà přÃjmů z tuzemska odečÃst od této daně obdobnou daň zaplacenou v zahraničà (při použità metody plného zápočtu). • •    Při použità metody prostého zápočtu lze daňovou povinnost snÞit o daň z přÃjmů zaplacenou v zahraničÃ, nejvýše vÅ¡ak o částku daně z přÃjmů vypočtenou podle ZDP (§ 16), která připadá na přÃjmy plynoucà ze zahraničÃ. Tato částka se stanovà jako součin daňové povinnosti, která se vztahuje k přÃjmům plynoucÃm ze zdrojů na územà ČR i ze zdrojů v zahraničà a podÃlu přÃjmů ze zdrojů na základu daně před uplatněnÃm položek odčitatelných od základu daně a nezdanitelných částà základu daně (§ 38 f ZDP). 1. Vyloučenà dvojÃho zdaněnà –  Při použità metody úplného vynětà se ze základu daně (daňové ztráty) právnické osoby (rezidenta ČR) a ze souhrnu dÃlčÃch základů daně (podle § 6 až 10 ZDP) snÞeného o úhrn ztrát (podle § 5 ZDP) fyzické osoby (rezidenta ČR) před uplatněnÃm nezdanitelných částà základu daně a částek odčitatelných od základu daně vyjÃmajà přÃjmy ze zdrojů v zahraničÃ. – –  V přÃpadě uplatněnà metody vynětà s výhradou progrese se ze souhrnu dÃlčÃch základů daně (podle § 6 až 10 ZDP) snÞeného o úhrn ztrát (podle § 5 ZDP) fyzické osoby (rezidenta ČR) před uplatněnÃm nezdanitelných částà základu daně a částek odčitatelných od základu daně vyjÃmajà přÃjmy ze zdrojů v zahraničÃ. Z ostatnÃho přÃjmu poplatnÃka se vypočte daň sazbou daně zjiÅ¡těnou ze základu daně nesnÞeného o vyjmuté přÃjmy ze zdrojů v zahraničÃ. 1. Vyloučenà dvojÃho zdaněnà • 3) Daň zaplacená v zahraničà se prokazuje potvrzenÃm zahraničnÃho správce daně. Důkaznà prostředek lze vyžadovat nejdřÃve po 30 dnech ode dne doručenà potvrzenà zahraničnÃho správce daně daňovému subjektu. V odůvodněných přÃpadech lze daň zaplacenou v zahraničà prokazovat i potvrzenÃm plátce přÃjmu nebo depozitáře o sraženà daně. 1. Vyloučenà dvojÃho zdaněnà • 4) V praxi může nastat i přÃpad, že poplatnÃkovi plynou přÃjmy z několika států, s nimiž ČR uzavřela smlouvu o zamezenà mezinárodnÃho dvojÃho zdaněnÃ. V tomto přÃpadě se vyloučenà dvojÃho zdaněnà metodou prostého zápočtu provede za každý stát samostatně. V přÃpadě uplatněnà metody úplného vynětà nebo vynětà s výhradou progrese se ze základu daně vyjÃmá úhrn veÅ¡kerých přÃjmů ze zdrojem v zahraničÃ, které se vyjÃmajà ze zdaněnÃ. Jestliže vÅ¡ak majà být při vyloučenà dvojÃho zdaněnà použity metoda úplného vynětà nebo metoda vynětà s výhradou progrese i metoda prostého zápočtu, provede se nejprve vynětà a pak zápočet přÃjmů. 1. Vyloučenà dvojÃho zdaněnà 5)V přÃpadech přÃjmů rezidenta ČR se zdrojem ve státě, s nÃmž ČR neuzavřela mezinárodnà smlouvu o zamezenà dvojÃho zdaněnÃ, nelze vyloučit dvojà zdaněnà zahraničnÃch přÃjmů formou zápočtu daně nebo vynětà přÃjmů. Dvojà zdaněnà bude u poplatnÃka zmÃrněno tÃm, že daň zaplacená v zahraničà je výdajem odčitatelným od základu daně v následujÃcÃm zdaňovacÃm obdobÃ. Pouze při závislé činnosti vykonávané v tomto státě se přÃjem z této činnosti uvedený v ČR v daňovém přiznánà snižuje o daň zaplacenou z téhož přÃjmu v zahraničÃ. – –   Jestliže vÅ¡ak fyzická osoba uplatňuje výdaje procentem z přÃjmů (paušálem) nebo má v následujÃcÃm roce pouze přÃjmy z kapitálového majetku (dle § 8 ZDP) nebo přÃjmy ostatnà (dle § 10 ZDP) či pouze přÃjmy ze zaměstnánÃ, možnost odečtu daně zaplacené v zahraničà zcela ztratÃ. 1. Vyloučenà dvojÃho zdaněnà • 6) V některých zemÃch (např. USA, Austrálie, Velká Británie) se nekryje zdaňovacà obdobà s kalendářnÃm rokem, a tedy se zdaňovacÃm obdobÃm v fyzických osob a převážné větÅ¡iny právnických osob v ČR. Jestliže v důsledku odliÅ¡ného začátku nebo délky zdaňovacÃho obdobà v ČR oproti zahraničà nemá poplatnÃk ve lhůtě k podánà daňového přiznánà doklad od zahraničnÃho správce daně, uvede v daňovém přiznánà předpokládanou výši přÃjmů (výnosů) plynoucÃch ze zdrojů v zahraničà a souvisejÃcÃch výdajů (nákladů) nebo daně, připadajÃcà na toto zdaňovacà obdobà nebo obdobÃ, za něž je daňové přiznánà podáváno. O rozdÃl mezi uplatněnou částkou a částkou uvedenou v dokladu zahraničnÃho správce daně se upravà výsledek hospodařenà nebo rozdÃl mezi přÃjmy a výdaji ve zdaňovacÃm obdobà nebo obdobÃ, za nějž je podáváno daňové přiznánÃ, ve kterém poplatnÃk doklad zahraničnÃho správce daně obdržÃ. 1. Vyloučenà dvojÃho zdaněnà • 7) ZjistÃ-li poplatnÃk, že v důsledku stanovenà základu daně nebo daně zahraničnÃm správcem daně má být jeho daňová povinnost jiná, než jak byla vyměřena, postupuje podle § 41 ZSDP, tj. podá dodatečné daňové přiznánÃ, a to do konce následujÃcÃho měsÃce po tomto zjiÅ¡těnÃ. 2. Zdaňovánà přÃjmů ze závislé činnosti • Z pohledu rezidenta ČR (fyzické osoby) je třeba rozliÅ¡it, zda má přÃjmy ze zahraničÃ: •ze závislé činnosti, nebo •z nezávislé činnosti. • PřÃjmy ze závislé činnosti vykonávané v zahraničÃ, plynoucà poplatnÃkovi (rezidentu ČR) od zaměstnavatele: •se sÃdlem nebo s bydliÅ¡těm v zahraničÃ, •se sÃdlem nebo s bydliÅ¡těm v ČR, pokud přÃjmy ze závislé činnosti jdou k tÞi stálé provozovny v zahraničÃ, • se ve větÅ¡ině přÃpadů vyjÃmajà ze zdaněnà (např. kromě přÃjmů rezidenta ČR se zdrojem v Belgii). To proto, že na výběr daně z přÃjmů ze závislé činnosti má právo (podle řady mezinárodnÃch smluv o zamezenà dvojÃho zdaněnÃ) stát zdroje tohoto přÃjmu. 2. Zdaňovánà přÃjmů ze závislé činnosti • Z ostatnÃho přÃjmu poplatnÃka (jde-li o přÃjmy z nezávislé činnosti) se vypočte daň procentem daňového zatÞenà zjiÅ¡těným ze základu daně nesnÞeného o tuto vyjmutou část. Pokud by to bylo pro poplatnÃka výhodnějÅ¡Ã, pak podle mezinárodnà smlouvy započte daň zaplacenou ve druhém smluvnÃm státě nejvýše částkou, která může být ve druhém smluvnÃm státě vybÃrána v souladu se smlouvou o zamezenà dvojÃho zdaněnÃ. • • Pokud má poplatnÃk pouze přÃjmy ze závislé činnosti a z funkčnÃch požitků ze zahraničÃ, které jsou vyjmuty ze zdaněnà podle mezinárodnà smlouvy, nepodává přiznánà k dani z přÃjmů. 2. Zdaňovánà přÃjmů ze závislé činnosti • Při použità metody plného zápočtu, může si rezident ČR při zdaňovánà přÃjmů z tuzemska odečÃst od této daně obdobnou daň zaplacenou v zahraničÃ. Při použità metody prostého zápočtu lze daňovou povinnost snÞit o daň z přÃjmů zaplacenou v zahraničÃ, nejvýše vÅ¡ak o částku daně z přÃjmů vypočtenou podle ZDP (§ 16), která připadá na přÃjmy plynoucà ze zahraničÃ. V přiznánà k dani z přÃjmů fyzických osob se přÃjem uvede na ř. 31 v oddÃle 2. „Základ daně, ztráta“, bod 1. „Výpočet dÃlčÃho základu daně z přÃjmů fyzických osob ze závislé činnosti a z funkčnÃch požitků (§ 6 zákona)“ a daň zaplacená v zahraničà na ř. 33 „Daň zaplacená v zahraničà podle § 6 odst. 13“). 2. Zdaňovánà přÃjmů ze závislé činnosti • V přÃpadech přÃjmů se zdrojem ve státě, s nÃmž ČR neuzavřela mezinárodnà smlouvu o zamezenà dvojÃho zdaněnÃ, se při závislé činnosti vykonávané v tomto státě přÃjem z této činnosti uvedený v ČR v daňovém přiznánà snižuje o daň zaplacenou z téhož přÃjmu v zahraničÃ. Daň zaplacená ze závislé činnosti ze státu, s nÃmž ČR neuzavřela smlouvu o zamezenà dvojÃho zdaněnÃ, se promÃtne v přiznánà k dani z přÃjmů fyzických osob na ř. 31 v oddÃle 2. „Základ daně, ztráta“, bod 1. „Výpočet dÃlčÃho základu daně z přÃjmů fyzických osob ze závislé činnosti a z funkčnÃch požitků (§ 6 zákona)“a daň zaplacená v zahraničà na ř. 33 „Daň zaplacená v zahraničà podle § 6 odst. 13“). 3. Zdaňovánà přÃjmů z nezávislé činnosti • PřÃjmy z nezávislé činnosti fyzické osoby, tj. přÃjmy ze zdrojů v zahraničà odpovÃdajÃcà vymezenà druhu přÃjmů podle § 7, 8, 9, 10 ZDP, rezidenta ČR, se zdaňujà v přiznánà k dani z přÃjmů fyzických osob společně s přÃjmy plynoucÃmi ze zdrojů na územà ČR. • • PřÃjmy ze zdrojů v zahraničÃ, u nichž se uplatňuje metoda vynětà s výhradou progrese, se promÃtajà v daňovém přiznánà na ř. 36a, 41a. 3. Zdaňovánà přÃjmů z nezávislé činnosti • PřÃjmy ze zdrojů v zahraničÃ, u nichž se uplatňuje metoda zápočtu daně zaplacené v zahraničÃ, se uvádějà rovněž v přÃloze č. 3, bod 4, „PřÃjmy ze zahraničà – metoda zápočtu daně zaplacené v zahraničÓ, ř. 321 až 330. • • 3. Zdaňovánà přÃjmů z nezávislé činnosti –1. podÃly na zisku, úroky a ostatnà požitky z cenných papÃrů nebo účastà na společnostech s r. o. a k. s. a podÃly na zisku a obdobná plněnà z členstvà v družstvech – sazba daně 15 %, –2. podÃly na zisku tichého společnÃka z účasti na podnikánÃ, pokud se nepoužijà k doplněnà vkladu snÞeného o podÃly na ztrátách do původnà výše – sazba daně 15 %, –3. úroky, výhry a jiné výnosy z vkladů na vkladnÃch knÞkách, úroky z peněžnÃch prostředků na vkladovém účtu (s výjimkou úroků a jiných výnosů z vkladů přijÃmaných zaměstnavatelem od jeho zaměstnanců, nenÃ-li zaměstnavatel k přijÃmánà vkladů od veřejnosti nebo od zaměstnanců oprávněn podle § 1 odst. 1 zákona č. 21/1992 Sb., o bankách) – sazba daně 15 %, 3. Zdaňovánà přÃjmů z nezávislé činnosti –4. výnosy z vkladových listů a vkladů na roveň jim postavených – sazba daně 15 %, –5. dávky penzijnÃho připojiÅ¡těnà se státnÃm přÃspěvkem snÞené o zaplacené přÃspěvky a o státnà přÃspěvek na penzijnà připojiÅ¡těnà (jde-li o penzi, rozložà se tyto přÃspěvky rovnoměrně na vymezené obdobà pobÃránà penze, nenÃ-li vÅ¡ak pobÃránà penze vymezeno, stanovà se jako střednà délka života účastnÃka podle úmrtnostnÃch tabulek ČSÚ v době, kdy penzi začne poprvé pobÃrat, přičemž jednorázové vyrovnánà nebo odbytné se pro zjiÅ¡těnà základu daně nesnižuje o přÃspěvky zaplacené penzijnÃmu fondu zaměstnavatelem za zaměstnance po 1. lednu 2000) – sazba daně 15 %, 3. Zdaňovánà přÃjmů z nezávislé činnosti –6. plněnà ze soukromého životnÃho pojiÅ¡těnà snÞená o zaplacené pojistné (u plněnà ve formě dohodnutého důchodu, resp. penze, se považuje za základ daně plněnà z pojiÅ¡těnà snÞené o zaplacené pojistné, rovnoměrně rozdělené na obdobà pobÃránà důchodu; nenÃ-li vÅ¡ak pobÃránà důchodu vymezeno, stanovà se jako střednà délka života účastnÃka podle úmrtnostnÃch tabulek ČSÚ v době, kdy důchod začne poprvé pobÃrat, přičemž odbytné se pro zjiÅ¡těnà základu daně nesnižuje o přÃspěvky zaplacené zaměstnavatelem za zaměstnance po 1. 1. 2001) – sazba daně 15 %, –7. rozdÃl mezi vyplacenou nominálnà hodnotou dluhopisu (včetně vkladnÃho listu nebo vkladu jemu na roveň postaveného) a emisnÃm kurzem při jeho vydánà – sazba daně 15 %; 3. Zdaňovánà přÃjmů z nezávislé činnosti •ostatnà přÃjmy podle § 10 odst. 8 ZDP, konkrétně: – –1. podÃl společnÃka a. s., s. r. o. a komanditisty k. s. nebo člena družstva na likvidačnÃm zůstatku při likvidaci společnosti nebo družstva – sazba daně 15 %, –2. vypořádacà podÃl při zániku účasti společnÃka v a. s., s. r. o. a komanditisty v k. s. nebo při zániku členstvà v družstvu -sazba daně 15 %, –3. výhry v loteriÃch, sázkách a jiných podobných hrách a výhry z reklamnÃch soutěžà a reklamnÃch slosovánà (pokud nejsou osvobozeny od daně nebo jde o výhry a ceny z loterià a jiných podobných her provozovaných na základě povolenà ministerstva financÃ) – sazba daně 15 %, 3. Zdaňovánà přÃjmů z nezávislé činnosti –4. ceny z veřejných soutěžÃ, ze sportovnÃch soutěžà a ze soutěžÃ, v nichž je okruh soutěžÃcÃch omezen podmÃnkami soutěže (Miss ČR, Účetnà roku aj.) anebo jde o soutěžÃcà vybrané pořadatelem soutěže (kromě přÃjmů osvobozených od daně) – sazba daně 15 %. • • 4. Zdaňovánà přÃjmů právnických osob • V přÃpadě, že právnická osoba má přÃjmy se zdrojem v zahraničÃ, pak je třeba postupovat podle přÃsluÅ¡ných ustanovenà smluv o zamezenà mezinárodnÃho dvojÃho zdaněnÃ, jimiž je ČR vázána. Obdobně jako u fyzických osob, je třeba rozliÅ¡it, zda jde o přÃjmy, na něž se vztahuje metoda vynětà nebo metoda zápočtu. • • V přÃpadě uplatněnà metody vynětà se částka přÃjmů (výnosů) uvede v daňovém přiznánà právnické osoby v oddÃle II „Daň z přÃjmů právnických osob“ na ř. 210 „Úhrn vyňatých přÃjmů (základů daně a daňových ztrát) podléhajÃcÃch zdaněnà v zahraničÃ. 4. Zdaňovánà přÃjmů právnických osob • Při uplatněnà metody zápočtu se provede zápočet daně zaplacené v zahraničà podle PřÃlohy č. 1 II. oddÃlu, pÃsmena I „Zápočet daně v zahraničÓ a na ř. 320 „Zápočet daně zaplacené v zahraničà na daň po slevách (nejvýše do částky uvedené na ř. 310 – daň po slevách). • • V přÃpadě přÃjmů ze zdrojů v zahraničÃ, které plynou v přÃsluÅ¡ném zdaňovacÃm obdobà z: –1. dividend; –2. podÃlů na zisku; –3. vypořádacÃch podÃlů; –4. podÃlů na likvidačnÃm zůstatku, 4. Zdaňovánà přÃjmů právnických osob • nebo jim obdobných plněnÃ, a to včetně daně srážené v zahraničÃ, lze tyto přÃjmy zahrnout do samostatného základu daně a zdanit sazbou 15 % ze samostatného základu daně zaokrouhleného na celé 1 000 Kč dolů v přiznánà k dani z přÃjmů právnických osob, ř. 331 až 335. • • V přÃpadě přÃjmů se zdrojem ve státě, s nÃmž ČR nemá uzavřenu smlouvu o zamezenà dvojÃho zdaněnÃ, nelze přÃjmy vyjÃmat ze zdaněnà a ani započÃtat na daňovou povinnost právnické osoby v ČR. 5. Daňová přÃpadová studie 1 1)PoplatnÃk pobÃral ve zdaňovacÃm obdobà přÃjmy ze závislé činnosti (P§6) u zaměstnavatele, u kterého podepsal prohlášenà k dani. Podle potvrzenà od zaměstnavatele činÃ: Ukazatel Kč Ročnà přÃjem 410 841 Sražené zdravotnà a sociálnà pojistné  51 350 Sražená záloha na daň  52 300 DÃlčà základ daně 554 635 5. Daňová přÃpadová studie 1 2)PoplatnÃk podniká na základě živnostenského oprávněnà „Výroba a opravy lékařských přÃstrojů“ a přÃjmy z této činnosti (P§7)dosáhl za celoročnà spolupráce manželky (z dosažených přÃjmů a výdajů rozděluje na manželku              50 %): Ukazatel Kč PřÃjmy ze živnosti 1 214 557 Výdaje na dosaženÃ, zajiÅ¡těnà a udrženà přÃjmů ze živnosti 1 185 130 5. Daňová přÃpadová studie 1 3)Podnikatel má přÃjmy ze zahraničà z obchodnà činnosti (přÃjmy ze živnosti, nákup zbožà za účelem dalÅ¡Ãho prodeje). PřÃjmy a výdaje poplatnÃk přepočÃtal v souladu s ustanovenÃm § 37 ZDP. PřÃjmy ze zahraničà podnikatel zdaňuje v ČR a jejich zdroj je ve státech, se kterými ČR uzavřela smlouvu o zamezenà mezinárodnÃho dvojÃho zdaněnÃ. Podle přÃsluÅ¡ných smluv se na přÃjmy označené „A“ uplatnà metoda vynětà s výhradou progrese a na přÃjmy označené „B“ metoda zápočtu daně (prostého) zaplacené v zahraničÃ: Ukazatel Kč PřÃjmy se zdrojem v zahraničà celkem 692 745 Z toho: A) 456 158            B) 236 587 Výdaje na dosaženÃ, zajiÅ¡těnà a udrženà přÃjmů celkem 413 952 Z toho: A) 256 987            B) 156 965 5. Daňová přÃpadová studie 1 4)Podnikatel má přÃjmy (P§7) za autorská práva (kniha o lékařských přÃstrojÃch: 5) 5) 5) 5) 5) 5)Podnikatel má rovněž přÃjmy z kapitálového majetku (P§8), a to: Ukazatel Kč PřÃjmy za autorská práva 64 386 Výdaje na dosaženÃ, zajiÅ¡těnà a udrženà přÃjmů z autorských práv 20 511 Ukazatel Kč Úroky na běžném bankovnÃm účtu zřÃzeného z titulu podnikánà    2 383 Výnosy z vkladnÃch listů 105 000 5. Daňová přÃpadová studie 1 6)Podnikatel je účastnÃkem sdruženÃ, které nenà právnickou osobou a na základě pÃsemné smlouvy o sdruženà měl následujÃcà podÃl na přÃjmech (P§7) a výdajÃch: 7) 7) 7) 7) 7)PoplatnÃk je rovněž spolupracujÃcà osobou a podnikajÃcà syn žijÃcà s otcem v domácnosti rozdělil na něho přÃjmy (P§7) a výdaje takto: Ukazatel Kč PodÃl na přÃjmech sdruženà 346 251 PodÃl na výdajÃch sdruženà 250 132 Ukazatel Kč PodÃl na přÃjmech spolupracujÃcà osoby (syna) 56 987 PodÃl na výdajÃch spolupracujÃcà osoby 34 452 5. Daňová přÃpadová studie 1 8)Podnikatel je společnÃkem v.o.s., ze které má přÃjmy (P§7) ve formě podÃlu na zisku, a to ve výši: 9) 9) 9) 9)PoplatnÃk měl přÃjmy (P§9) z pronájmu budovy, která nenà v obchodnÃm majetku. Výdaje uplatňuje procentem z přÃjmů. 10) 10) 10) 10)PoplatnÃk měl ostatnà přÃjmy (P§10)., a to: Ukazatel Kč PodÃl na zisku z v.o.s. 138 081 Ukazatel Kč PřÃjmy z pronájmu budovy 220 000 Ukazatel Kč PřÃjmy z prodeje meruněk a broskvà 32 800 PřÃjmy ze zděděných autorských práv 53 600 5. Daňová přÃpadová studie 1 11)PoplatnÃk uplatňuje v rámci úprav základu daně podle § 23 ZDP následujÃcà položky: • Ukazatel Kč Nepeněžnà přÃjem přijatý v rámci podnikánà 156 568 Daňové odpisy hmotného majetku  65 681 Z toho: odpisy nemovitostà  53 445 Zákonná rezerva na opravy hmotného majetku (střecha domu)  67 000 5. Daňová přÃpadová studie 1 12)PoplatnÃk vede daňovou evidenci a uplatňuje tyto odpočty: Ukazatel Kč Část ztráty z předchozÃch zdaňovacÃch obdobà 150 000 Zaplacené a bankou potvrzené úroky z hypotéčnÃho úvěru    6 040 Zaplacené pojistné na penzijnà připojiÅ¡těnà   18 000 Zaplacené pojistné na soukromé životnà pojiÅ¡těnà   20 000 Dar obci na ekologické účely   20 000 5. Daňová přÃpadová studie 1 13)PoplatnÃk uplatňuje slevy na dani, přičemž hradil zálohy na daň podle poslednà známé daňové povinnosti: 14) 14) 14) 14) 14) 14) 14) 14) 14)Sestavte přiznánà k dani z přÃjmů fyzické osoby za zdaňovacà obdobà a minimalizujte základ daně poplatnÃka. Ukazatel Kč Sleva na dani na 2 pracovnÃky se změněnou pracovnà schopnostà (oba s délkou pracovnà směny 4 hodiny denně) 18 000 Ročnà sleva na dani na poplatnÃka 24 840 Zaplacené zálohy na daň 26 500 Daň zaplacená v zahraničà (Dz) 15 623