Mezinárodnà zdaněnà Prof. Ing. Václav VybÃhal, CSc. Téma : Daňové aspekty podnikánà Societas Europaea (SE) 1. 1.Charakteristika právnà formy podnikánà SE 2.Specifické formy vzniku SE 3.Daňové aspekty podnikánà v rámci SE 1. Charakteristika právnà formy podnikánà SE. • Evropská společnost (Societas Europaea) vznikla na základě NařÃzenà č. 2157/2001, které tento institut evropského obchodnÃho práva zavedlo s účinnostà od 8.10.2004. NařÃzenà je přÃmo aplikovatelné v jednotlivých členských státech EU. Na komunitárnà úrovni je výše uvedené nařÃzenà doplněno Směrnicà Rady č. 2001/86, kterou se doplňuje statut evropské společnosti s ohledem na zapojenà zaměstnanců. 1. Charakteristika právnà formy podnikánà SE. • Charakteristické znaky SE: –(1) jednotná forma v rámci EU – akciová společnost; –(2) přesouvánà sÃdla a modifikace organizačnà struktury v rámci EU; –(3) právo usazovánÃ; –(4) implementace SE do národnà legislativy a z toho vyplývajÃcà ekonomické výhody; –(5) efektivnějÅ¡Ã podnikánà firem na trhu EU; –(6) zvýšenà konkurenceschopnosti EU; –(7) registrace v kterémkoliv členském státě podle sÃdla; –(8) základnà upsaný kapitál SE musà činit minimálně 120 000 EUR; –(9) akcie musà být volně převoditelné, ale nemusà být kótovány na burze; –(10) statututárnà orgán může být konstruován jako monistický systém (správnà rada) nebo jako dualistický systém (výkonný orgán kontrolovaný dozorčÃm orgánem). 2. Specifické formy vzniku SE. • Evropská společnost vzniká spojenÃm či přeměnou již existujÃcÃch společnostÃ, a to formou: –(1) fúzÃ; –(2) založenà holdingu; –(3) založenÃm dceřiné evropské společnosti; –(4) změnou právnà formy. 2. Specifické formy vzniku SE. •(1) Při vzniku SE fúzà 2 či vÃce akciových společnostà může dojÃt specifickými formami fúzÃ, a to sloučenÃm nebo splynutÃm. • • U fúze sloučenÃm docházà k zániku jedné nebo vÃce akciových společnostÃ, jejichž jměnà přecházà na jinou, nástupnickou akciovou společnost, která společně s fúzà změnà svou právnà formu na evropskou společnost, přičemž akcionáři zanikajÃcÃch společnostà se pak stávajà akcionáři nové evropské společnosti. • • V přÃpadě fúze splynutÃm docházà k zániku 2 nebo vÃce akciových společnostÃ, přičemž jměnà zanikajÃcÃch společnostà přecházà na nově zakládanou nástupnickou evropskou společnost a akcionáři původnÃch společnostà se stávajà akcionáři nástupnické akciové společnosti. 2. Specifické formy vzniku SE. – Založenà SE fúzà se týká pouze a.s. založených podle práva některého členského státu, které majà své sÃdlo a mÃsto vedenà na územà ES, pokud se nejméně 2 z nich řÃdà právem různých členských států. Založenà SE se pak realizuje na základě projektu fúze vypracovaného orgány fúzujÃcÃch a.s. a schválených jejich valnými hromadami. 2. Specifické formy vzniku SE. •(2) Založenà holdingu se mohou účastnit kromě a.s. rovněž s.r.o. za podmÃnky, že nejméně 2 ze zúčastněných společnostà se řÃdà právem různých členských států nebo minimálně 2 majà alespoň po dobu 2 let dceřinnou společnost, která se řÃdà právem jiného členského státu (přÃpadně organizačnà složku podniku, která se nacházà v jiném členském státě). • • Touto formou docházà k založenà nového právnÃho subjektu ve formě evropské společnosti, do kterého společnÃci společnostà zúčastněných na založenà a.s. vkládajà své podÃly, přičemž tito společnÃci pak své původnà společnosti ovládajà prostřednictvÃm holdingové evropské společnosti. Pro založenà holdingové společnosti je třeba zpracovat výkonnými orgány zúčastněných společnostà projekt a schválit jej jejich valnými hromadami. 2. Specifické formy vzniku SE. •(3) Na založenà dceřiné evropské společnosti se mohou dohodnout kterékoliv právnické osoby (kromě nepodnikajÃcÃch) za podmÃnky, že nejméně 2 z nich se řÃdà právem různých členských států nebo nejméně 2 z nich majà alespoň po dobu 2 let dceřinou společnost, která se řÃdà právnÃm řádem jiného členského státu (přÃpadně organizačnà složkou podniku nacházejÃcà se v jiném členském státě EU). Evropská společnost pak má povahu společného podniku zakládajÃcÃch společnostÃ.  2. Specifické formy vzniku SE. •(4) Založenà změnou právnà formy připadá v úvahu pouze u a.s. Tato forma založenà se řÃdà výhradně právnÃm řádem jednoho členského státu. PodmÃnkou je, že tato a.s. má po dobu nejméně 2 let svou dceřinnou společnost na územà jiného členského státu a dále se změnou právnà formy nedojde ke změně sÃdla podle pravidel aplikovatelných na evropskou společnost. V přÃpadě vzniku SE změnou právnà formy docházà pouze ke změně vnitřnÃch poměrů subjektu, nikoliv tedy k zániku jednoho subjektu a vzniku nového subjektu. • 3. Daňové aspekty podnikánà v rámci SE. • V přÃpadě evropské společnosti (SE) se tato řÃdà národnÃmi daňovými zákony. Podléhá zdaněnà danà z přÃjmů (danà z korporacÃ) jako rezident přÃsluÅ¡ného státu s neomezenou daňovou povinnostÃ. Má-li tato společnost přÃjmy se zdrojem v zahraničÃ, postupuje podle mezinárodnà smlouvy o zamezenà dvojÃho zdaněnÃ. Pro tuto formu podnikánà bude aktuálnà tzv. country-shopping, tj. rozhodovánà o mÃstě rezidentstvà na základě výše daňového zatÞenà v jednotlivých zemÃch. 3. Daňové aspekty podnikánà v rámci SE. • ZavedenÃm SE nezÃskávajà tyto společnosti již dalÅ¡Ã daňové výhody a musà počÃtat zejména s následujÃcÃmi skutečnostmi: –(1) dodržovánà pravidla nÃzké kapitalizace (problémy spojené s dluhovým financovánÃm dceřinných společnostÃ); –(2) problémy s transfer pricing; –(3) problémy se zdaňovánÃm zisků ovládaných zahraničnÃch společnostà podle národnÃch daňových režimů CFCR (Controlled Foreign Corporation Regime); –(4) neexistence možnosti plně započÃtávat ztrátu z aktivit v jednom členském státě (v rámci jedné skupiny); –(5) problémy spojené se stálou provozovnou; –(6) dodatečné daňové náklady spojené s přeměnami společnostÃ. 3. Daňové aspekty podnikánà v rámci SE. • V oblasti přÃmého zdaněnà se na SE vztahujà tyto směrnice: –(1) Směrnice č. 90/435/EEC, o dceřinných a mateřských společnostech, ve zněnà Směrnice č. 2003/123/EC); –(2) Směrnice č. 90/434/EEC, o fúzÃch, ve zněnà směrnice 2005/19/EC; –(3) Směrnice č. 2003/49/EC, o jednotném zdaňovánà úroků a licenčnÃch poplatků mezi propojenými osobami. Obr.1 Vznik SE fúzà (sloučenÃm) • Česká republika akcionář akcionář Rakousko Itálie akciová společnost akciová společnost sloučenà SE Obr.2 Vznik SE fúzà (splynutÃm) • Česká republika akcionář akcionář Francie akciová společnost akciová společnost splynutà SE Obr.3 Založenà holdingové společnosti. • Česká republika akcionář společnÃk Belgie Francie akciová společnost společnost s ručenÃm omezeným holdingová SE Obr.4 Založenà dceřiné evropské společnosti. • Česká republika akcionář akcionář Nizozemà Dánsko společnost A   společnost B dceřiná SE Obr.5 Založenà SE změnou právnà formy a.s. • Česká republika akcionář akciová společnost akcionář SE dceřiná společnost dceřiná společnost Německo změna právnà normy