Mezinárodnà zdaněnà Prof. Ing. Václav VybÃhal, CSc. Téma : Daňové systémy zemà EU (I) 1. • 1. Daňový systém Francie • 2. Daňový systém Itálie • 3. Daňový systém Německa • 4. Daňový systém Rakouska • 5. Daňový systém Velké Británie •     1. Daňový systém Francie Základnà charakteristiky            Počet obyvatel      62,3                                                                                                           HDP na obyvatele (Euro) 30 200 Rok zavedenà DPH  1 968 Inflace (%)            3,2 Nezaměstnanost (%)          10,1 Daňová kvóta (%)         43,3     1. Daňový systém Francie Základnà charakteristiky            • •Ukládané daně a pojistné: • 1.osobnà důchodová daň (Impôt sur le revenue, IR); 2.daň ze zisku korporacà (Impôt sur les sociétés, IS); 3.sociálnà pojiÅ¡těnà (Contribution sociale); 4.daň z nemovitostà (Taxe Foncière); 5.daň z obydlà (Taxe d´habitation); 6.daň z kapitálových zisků (Impôt sur les plus values); 7.daň dědická (Droits de succession); 8. a darovacà (Droits de donation); 9.daň z čistého bohatstvà (Impôt de solidarité sur la fortune); 10.daň z přidané hodnoty (Taxe sur la valeur ajoutée); 11.spotřebnà daně (akcÃzy); 12.nepřÃmé prodejnà daně (Contributions indirectes); 13.ostatnà daně a poplatky. •     1. Daňový systém Francie Osobnà důchodová daň. • Osobnà důchodová daň je ukládána na domácnost (manželé a jejich svobodné děti do 18 let věku). • • Zdanitelný přÃjem tvořà souhrn jednotlivých 8 druhů přÃjmů, a to: –zaměstnanecký přÃjem (TS); –přÃjem z pozemků (RF); –přÃjem z movitého majetku (RM); –přÃjem z postoupenà majetku a práv (PV); –přÃjmy průmyslové a obchodnà (BIC); –přÃjmy z neobchodnÃch činnostà (BNC); –přÃjem ze zemědělstvà (BA); –přÃjem manažerů řÃdÃcÃch rodinné společnosti nebo komanditnà společnosti (DIR). •     1. Daňový systém Francie Osobnà důchodová daň. • Mezi osvobozené přÃjmy patřà zejména: –odstupné (do určitých limitů); –důchod ze životnÃho pojiÅ¡těnà (v závislosti na věku přÃjemce); –některé kapitálové přÃjmy; –přÃspěvek na stravenky od zaměstnavatele do výše 4,6 EUR na jednu stravenku; –mzdy učňů do výše 7 250 EUR; –dávky vyplacené na základě pracovnÃho úrazu či nemoci z povolánÃ; –rodinné přÃdavky; –dávky sociálnà pomoci; –důchody vojenských veteránů; –dávky pro osoby, které vychovaly 3 děti; –doživotnà renta jako náhrada Å¡kody. •     1. Daňový systém Francie Osobnà důchodová daň. • Nezdanitelné části základu daně: –zaplacené alimenty a výživné; –5 729 EUR za vyživovanou osobu; –11 458 EUR za manželský pár; –2 266 EUR z titulu invalidity nebo věku (nad 65 let), jestliže čistý zdanitelný přÃjem nepřesahuje 13 950 EUR; –1 101 EUR z titulu invalidity nebo věku (nad 65 let), jestliže se čistý zdanitelný přÃjem pohybuje v intervalu 13 950 až 22 500 EUR; –pokud druhý z manželů splňuje tuto výši přÃjmů, částka odpočtu se násobà dvěma; –odpočet částky zaplacené na individuálnà penzijnà spořenÃ, maximálně do výše 10 % zdanitelného přÃjmu nebo do výše částky 23 770 EUR, pokud je vyÅ¡Å¡Ã; –odečet nákladů spojených s výkonem zaměstnánà (10 %, min. 364 EUR, max. 12 229 EUR), např. na dopravu do zaměstnánÃ, výdaje za stravu, pokud zaměstnavatel neposkytuje závodnà stravovánÃ, výdaje na pracovnà oblečenÃ).     1. Daňový systém Francie Osobnà důchodová daň. • Slevy na dani: –bonus ze zaměstnánÃ; –úpis akciÃ; –dary poskytnuté nepodnikajÃcÃm institucÃm až do 66 % hodnoty daru, který vÅ¡ak nesmà překročit 20 % přÃjmu (zdanitelného); –z titulu péče o dÃtě. • • Celkový základ daně poplatnÃka se dělà koeficienty na tzv. základ daně za poměrnou část z titulu zmÃrněnà progresivity zdaněnÃ. Koeficienty se pohybujà od 1,5 (svobodný, rozvedený, bezdětný) až do 6,5 (svobodný nebo rozvedený se 6 dětmi).     1. Daňový systém Francie Osobnà důchodová daň. • Sazby daně: • • • • • • • • • Celkové daňové břemeno (součet osobnà důchodové daně a dalÅ¡Ãch danà z čistého bohatstvÃ) nesmà přesáhnout 50 % ročnÃho přÃjmu poplatnÃka z předchozÃho roku. • • Správa danà • • Zdaňovacà obdobà je 12 měsÃců (kalendářnà rok). Daňové přiznánà se podává nejpozději do 28.2., v přÃpadě přÃjmů z podnikánà do 31.3. • • • • Zdanitelný přÃjem na osobu (EUR) Sazba (%)                                    do 5 852 0                     5 852 –11 672  5,5  11 673 – 25 925 14  25 926 – 69 505 30           nad 69 505 40     1. Daňový systém Francie Daň ze zisků korporacà • Mezi daňové subjekty podléhajÃcà této dani patřÃ: –akciové společnosti (SA); –zjednoduÅ¡ené akciové společnosti (SAS); –společnosti s ručenÃm omezeným (SARL). • • Veřejné obchodnà společnosti, komplementáři komanditnÃch společnostÃ, společnosti s ručenÃm omezeným s 1 společnÃkem (zakladatelem), občanské společnosti a nadace si mohou zvolit zdaněnà buď danà ze zisku korporacà či osobnà důchodovou danÃ. • • Standardnà sazby daně ze zisku korporacà činà 33 a 1/3 %. Malé a středně velké podniky (vlastněné nejméně ze 75 % jednotlivci a s obratem nepřevyÅ¡ujÃcÃm 7 630 000 EUR) se zdaňujà sazbou 15 % z prvnÃch 38 120 EUR. PřÃjmy přesahujÃcà tuto hranici se zdaňujà standardnà sazbou daně. Společnosti, jejichž obrat přesahuje výši 7 630 000 EUR, majà povinnost tzv. sociálnà přirážky ve výši 3,3 % a výsledná sazba pak činà 34,94 %.     1. Daňový systém Francie Daň ze zisků korporacà • • Stanovena je rovněž minimálnà ročnà výše daně, a to podle obratu: • Obrat (EUR) Minimálnà daň (EUR)                            do 1 500 000         0                   1 500 000 –     7 500 000  3 750      7 500 000 –   15 000 000  16 250     15 000 000 –    75 000 000  20 500     75 000 000 – 500 000 000  32 750                       nad 500 000 000 110 000     1. Daňový systém Francie Daň ze zisků korporacà • Správa danà • • Srážková daň má sazbu 25 %. Zdaňovacà obdobà je zpravidla kalendářnà rok, přÃpadně tzv. finančnà rok. Daňové přiznánà se podává do 3 měsÃců po skončenà zdaňovacÃho obdobÃ. • Zálohy na daň společnosti platà k 20. únoru, 20. květnu, 20. srpnu a 20. listopadu. • • Správu danà ve Francii vykonávajà . –Generálnà ředitelstvà danà (Direction générale des impôts, DGI); –Generálnà ředitelstvà velkých podniků (Direction générale des entreprises, DGE); –Generálnà ředitelstvà cel a nepřÃmých danà (Direction générale des douanes et des droits indirects, DGDDI); –Státnà pokladna (Trésor public, TP); –Ředitelstvà veřejného účetnictvà (Direction de la comptabilité publique, DCP).     1. Daňový systém Francie Daň ze zisků korporacà • Generálnà ředitelstvà danà (DGI) má v kompetenci hlavně určovánà základu daně u jednotlivých typů danÃ, kontrolu daňových přiznánÃ, řeÅ¡enà právnÃch sporů, výběr TVA, registračnÃch poplatků a kolkovného, vazbu na katastry. • • Generálnà ředitelstvà velkých podniků (DGE) spravuje daně výhradně velkých společnostÃ, které jsou povinny elektronickou cestou zaslat přiznánà k dani z přÃjmů, k dani z přidané hodnoty a k ostatnÃm danÃm a zaplatit veÅ¡keré daňové povinnosti. • • Generálnà ředitelstvà cel a nepřÃmých danà (DGDDI) má v kompetenci výběr cla a DPH při dovozu, kontrolu vývozu, výběr danà vztahujÃcÃch se k petrolejářským výrobkům, danà z nápojů, tabákových výrobků a kovů. • • Státnà pokladna (TP, DCP) má za úkol řÃzenà veÅ¡kerých finančnÃch operacà státu, mÃstnÃch samospráv a veřejných institucÃ, výběr danàdůchodových (daně z přÃjmů fyzických a právnických osob).     1. Daňový systém Francie Sociálnà pojiÅ¡těnà • • PřÃspěvky na sociálnà pojiÅ¡těnà jsou povinni platit: –zaměstnanci; –zaměstnavatelé; –společně zaměstnanci a zaměstnavatelé. • • Sociálnà pojiÅ¡těnà se platà z celkových mezd a platů nebo z maximálnÃch částek, z tzv. stropů sociálnà pojiÅ¡těnà ( C ). Platà tyto měsÃčnà stropy: –C1 =  2 859 EUR; –C2 =  8 577 EUR (3 x C1); –C3 = 11 436 EUR (4 x C1); –C4 = 22 872 EUR (8 x C1).     1. Daňový systém Francie Sociálnà pojiÅ¡těnà • Zaměstnavatelé platà následujÃcà přÃspěvky za své zaměstnance: • Druh přÃspěvku Sazba (%) Základ Zdravotnà  12,8 Plat Rodinný   5,4 Plat Na bydlenà (vÃce než 9 zaměstnanců)   0,4 Plat Na stářà   0,3 Plat Na bydlenà (vÅ¡ichni zaměstnavatelé)   0,1 Plat po strop C1 Na starobnà důchod   1,6 + 8,3 Plat Plat po strop C1 Na nezaměstnanost   4,0 Plat po strop C3 Na doplňkový důchod vedoucÃch činitelů   4,5  +12,00 + variabilnà  Plat po strop C1 Plat mezi stropem C1 a C2 Plat po strop C4 Na doplňkový důchod nevedoucÃch činitelů 4,5 + 12,6 Plat pro strop C 1 Plat mezi stropem C1 a C2     1. Daňový systém Francie Sociálnà pojiÅ¡těnà • Zaměstnanci platà následujÃcà výši přÃspěvků: Druh přÃspěvku Sazba (%) Základ Zdravotnà     0,75 Plat Vdovecký/vdovský   0,1 Plat Na starobnà důchod   6,65 Plat po strop C1 Na nezaměstnanost   2,4 Plat po strop C3 Na doplňkový důchod vedoucÃch činitelů   3,8   + 8,624 + variabilnà      0,13    3,8 Plat po strop C1 Plat mezi stropem C1 a C3 Plat mezi stropem C3 a C4 Plat po strop C4 Plat po strop C1 Na doplňkový důchod nevedoucÃch činitelů  + 7,7 Plat mezi stropem C1 a C2     1. Daňový systém Francie Daň dědická a daň darovacà • • Daň dědická a darovacà jsou uvaleny na majetek zÃskaný děděnÃm nebo darovánÃm. Základem daně je cena majetku snÞená o položky odčitatelné, a to: –79 533 EUR pro druhého z manželů; –156 974 EUR u dalÅ¡Ãch osob v přÃmé přÃbuzenské linii (děti); –31 395 EUR u darů od prarodičů vnukům; –15 697 EUR pro sourozence; –7 849 EUR pro neteře a synovce; –maximálně vÅ¡ak do výše 156 974 EUR.     1. Daňový systém Francie Daň dědická a daň darovacà • Sazby danà jsou stanoveny na základě stupně přÃbuzenského vztahu mezi dědicem a zůstavitelem nebo mezi dárcem a obdarovaným, a to: –mezi manžely a osobami v přÃmé linii je sazba klouzavě progresivnà od 5 % (ze základu daně 7 954 EUR) do 40 % (ze základu daně nad částku 1 779 152 EUR); –mezi sourozenci je sazba daně 35 % z prvnÃch 24 071 EUR a 45 % z částky přesahujÃcà 24 071 EUR; –sazba daně ve výši 55 % se uplatnà mezi pokrevnÃmi přÃbuznými do 4. linie; –sazba daně ve výši 60 % je uvalena pro vÅ¡echny ostatnà osoby.     1. Daňový systém Francie  Daň z čistého bohatstvà • • Daň z čistého bohatstvà se vybÃrá z tržnà hodnoty majetku vlastněného k 1.1 zdaňovacÃho obdobà po odečtenà závazků, pokud čistá hodnota takového majetku přesahuje 790 000 EUR. Sazba daně je klouzavě progresivnà v závislosti na hodnotě majetku a pohybuje se v rozpětà 0,55 % až 1,80 % (v přÃpadě majetku, který převyÅ¡uje hranici 16 540 000 EUR).     1. Daňový systém Francie  Daň z přidané hodnoty • Mechanismus fungovánà DPH je stejný jako v ČR. Pro účely DPH z hlediska územnà přÃsluÅ¡nosti se rozliÅ¡ujà 3 skupiny územÃ, resp. režimů: –francouzské územà (internà režim, činnosti uskutečněné na územà Francie); –územà Evropské unie (režim společenstvÃ, činnosti realizované mezi Francià a státy EU); –vývoznà územà (externà režim, činnost realizovaná mezi Francià a ostatnÃmi zeměmi). – • Francouzské územà zahrnuje tato územÃ: –kontinentálnà Francie; –Korsika; –Monacké knÞectvÃ; –výsostné vody; –náhornà ploÅ¡iny. •     1. Daňový systém Francie  Daň z přidané hodnoty • • VývoznÃm územÃm je: –Andorra; –DOM (zámořské departmenty); –TOM; –ostatnà země mimo EU. • • Kontinentálnà Francie uplatňuje tyto sazby daně: –základnà (standardnÃ) 19,6 %; –snÞená 5,5 %; –speciálnà (super snÞená) 2,1 %. •     1. Daňový systém Francie  Daň z přidané hodnoty • • SnÞená sazba daně (5,5 %) se uplatňuje u: –potravinářských výrobků (s výjimkou alkoholických nápojů, cukrovinek, kaviáru, margarÃnu a čokoládových výrobků); –u spotřebnÃho materiálu v zemědělstvà (vápenná hnojiva, přÃpravky proti parazitům , krmiva pro dobytek a drůbež); –umělecká dÃla a knihy; –léky, které nejsou hrazeny zdravotnà pojiÅ¡Å¥ovnou; –přÃstroje a speciálnà vybavenà pro zdravotně postižené; –poskytovánà služeb osobám (ubytovánÃ, jÃdlo v jÃdelnách, přeprava osob, vstupenky do divadla, voda, elektrická energie, plyn, spotřeba vody, elektrické energie a plynu). •     1. Daňový systém Francie  Daň z přidané hodnoty • • Speciálnà sazba daně (2,1 %) se uplatňuje u: –léky, které jsou hrazeny zdravotnà pojiÅ¡Å¥ovnou; –noviny a časopisy; –divadelnà a cirkusová představenà (prvnÃch 140); –prodej živých zvÃřat neplátcům DPH; –koncesionářské poplatky za televiznà přijÃmače.     1. Daňový systém Francie  Spotřebnà daně • • Spotřebnà daně zahrnujÃ: –daň z olovnatého benzÃnu 639,60 EUR/1000 litrů; –daň z bezolovnatého benzÃnu 606,90 EUR/1000 litrů; –daň z cigaret 15,98 EUR/1 000 ks a 6,03 v % z Cp; –daň z piva 2,64 EUR/stupeň alkoholu; –daň z vÃna tichého 3,45 EUR/l hl; –daň z vÃna Å¡umivého 8,53 EUR/1 hl; –daň z lihu (etylalkoholu) 1 471,75 EUR/hl.     1. Daňový systém Francie  NepřÃmé prodejnà daně • • NepřÃmé prodejnà daně zahrnujÃ: –licenčnà daň za prodej nápojů – stanovuje ji obecnà rada, jsou určena určitá rozpětà podle počtu obyvatel v obci (např. v obci nad 50 000 obyvatel činà 15 až 160 EUR), k tomu jeÅ¡tě poplatek 15 až 30 % podle kategorie daňového zatÞenÃ); –daň z provozovánà různých představenÃ, her a zábav (např. daň z bowlingu, doplňková daň k cenám mÃst v kinech); –daň za záruku kvality drahých kovů - v přÃpadě vydávánà puncovnÃho razÃtka zaručujÃcÃho ryzost výrobků ze zlata, střÃbra a platiny. –     1. Daňový systém Francie  Ostatnà daně a poplatky • Patřà sem zejména: –kolkovné (Droits de timbre); –registračnà poplatky (Droits d´enregistrement); –daň z automobilů (Vignette); –daň z automobilů společnostà (taxe sur les voitures de sociétés); –daň z nápravy, resp. silničnà daň (Taxe à l´essieu); –daň z audiovizuálnÃho vysÃlánà a představenÃ; –daň z bydlenà (Taxe d´habitation); –daň z pozemků (Impôt foncier); –daň z nájemnÃch domů ve vlastnictvà právnických osob; –daň z neobydlených bytů; –daň z rozsáhlých ploch; –daň z předmětů a drahých kovů;     1. Daňový systém Francie  Ostatnà daně a poplatky • • Patřà sem zejména (2): –daň z pojistných prémiÃ; –daň z porážky zvÃřat; –daň z rozřezánà masa a kostÃ; –daň z rybolovu a vodnÃho chovu; –speciálnà daň z olejů; –daň z činnosti soudnÃch vykonavatelů; –daň z reklam; –daň z léků; –daň z činnostà znečiÅ¡Å¥ujÃcÃch životnà prostředÃ. –     2. Daňový systém Itálie  Základnà charakteristiky Počet obyvatel (mil.)        60 HDP na obyvatele (Euro) 25 500 Rok zavedenà DPH  1 973 Inflace (%)            3,6 Nezaměstnanost (%)             8,3 Daňová kvóta (%)          43,3 2. Daňový systém Itálie  Základnà charakteristiky • Ukládané daně a pojistné: –osobnà důchodová daň; –daň ze zisku korporacÃ; –sociálnà pojiÅ¡těnÃ; –daň z nemovitostÃ; –registračnà (darovacÃ) daň; –hypotečnà a katastrálnà daň; –daň z přidané hodnoty; –spotřebnà daně. 2. Daňový systém Itálie  Osobnà důchodová daň • Osobnà důchodová daň je ukládána na poplatnÃka, daňového rezidenta Itálie (celosvětové přÃjmy) nebo na nerezidenta (přÃjmy se zdrojem v Itálii). • • Zdanitelný přÃjem tvořà souhrn jednotlivých 8 druhů přÃjmů, a to: –zaměstnanecký přÃjem; –přÃjem z výkonu profese; –přÃjem z podnikánÃ; –investičnà přÃjem; –ostatnà přÃjem. 2. Daňový systém Itálie  Osobnà důchodová daň • Mezi osvobozené přÃjmy patřà zejména: –přÃspěvky nebo pojistné souvisejÃcà se zaměstnánÃm; –určité naturálnà přÃjmy souvisejÃcà se zaměstnánÃm; –některé kapitálové zisky z nemovitého majetku. • • Nezdanitelné části základu daně byly nahrazeny slevami na dani. Např. při přÃjmu v intervalu 15 000 až 40 000 činà sleva 690 EUR. Za každé vyživované dÃtě přÃsluÅ¡Ã dalÅ¡Ã sleva ve výši 800 EUR (900 EUR do 3 let věku dÃtěte). 2. Daňový systém Itálie  Osobnà důchodová daň • 2. Daňový systém Itálie  Osobnà důchodová daň • Dále se uplatňuje zápočet na daňovou povinnost do výše 19 % z určitých osobnÃch výdajů (chirurgické zákroky, zubnà protézy, výdaje na středoÅ¡kolské a vysokoÅ¡kolské vzdělávánÃ, úroky z hypotečnÃho úvěru na bytové účely, pojistné na soukromé životnà pojiÅ¡těnÃ). • 2. Daňový systém Itálie  Osobnà důchodová daň • Slevy na dani činà celkem: –19 % u určitých osobnÃch výdajů včetně výdajů na chirurgické zákroky, zdravotnà specialisty, zubnà protézy (z částky převyÅ¡ujÃcà 129,11 EUR); –zaplacené úroky z hypotečnÃho úvěru na bytové účely do celkové výše 686,89 EUR; –zaplacené pojistné na soukromé životnà pojiÅ¡těnà a zdravotnà pojiÅ¡těnà až do částky 245,32 EUR; –výdaje na středoÅ¡kolské a vysokoÅ¡kolské vzdělánà nepřesahujÃcà částku státnÃho Å¡kolného. 2. Daňový systém Itálie  Osobnà důchodová daň • Sazby daně: • • • • • • • • • • U přÃjmu nad 75 000 EUR pak 43 %. Výše uvedené sazby se zvyÅ¡ujà o regionálnà přirážku ve výši od 0,9 % do 1,4 % v závislosti na regionu, mohou být zvýšeny také o lokálnà přirážku ve výši od 0 % do 0,5 % v závislosti na municipalitě. Zdanitelný přÃjem na osobu (EUR) Sazba (%)  do 15 000 23  15 000 –  28 000 27 28 000 –   55 000 38  55 000 – 75 000 41 2. Daňový systém Itálie  Osobnà důchodová daň • Správa daně • • ZdaňovacÃm obdobà je kalendářnà rok. Daňové přiznánà se podává v obdobà mezi 1.5. až 31.7. následujÃcÃho zdaňovacÃho obdobÃ, v přÃpadě elektronického podánà se tato lhůta prodlužuje do 31. řÃjna. V průběhu zdaňovacÃho obdobà se odvádějà 2 zálohy na daň. 2. Daňový systém Itálie  Daň ze zisku korporacà •Dani ze zisku korporacà podléhajÃ: –akciové společnosti (S.p.A.); –společnosti s ručenÃm omezeným (S.r.l.); –komanditnà společnosti; –družstva; –vzájemné pojiÅ¡Å¥ovny; –dalÅ¡Ã veřejné a soukromé právnà subjekty (podnikajÃcà i nepodnikajÃcÃ). 2. Daňový systém Itálie  Daň ze zisku korporacà • Zdanitelným přÃjmem je veÅ¡kerý přÃjem zÃskaný z podnikánÃ. • • Odpisy se uplatňujà lineárně s využitÃm sazeb stanovených ministerstvem pro jednotlivé kategorie majetku (odpisové sazby pro budovy se pohybujà od 3 % do 7 %, pro stroje a zařÃzenà mezi 20 % a 25 %). Hmotný majetek s pořizovacà cenou nižšà než 516,46 EUR lze plně odepsat již v roce pořÃzenÃ. • • U určitého druhu majetku lze uplatnit zrychlené odpisy v roce, kdy byl majetek zařazen do použÃvánà a v následujÃcÃch 2 letech. 2. Daňový systém Itálie  Daň ze zisku korporacà • Od základu daně lze odečÃst . –výdaje vynaložené v souvislosti s praxà vysokoÅ¡kolských studentů; –10 % kapitalizovaných nákladů na výzkum a vývoj; –ztrátu nejdéle v 5 zdaňovacÃch obdobÃch. • • Sazba daně činà 27,5 %. 2. Daňový systém Itálie  Daň ze zisku korporacà • Srážková daň z úroků činÃ: –0 % z úroků ze státnÃch dluhopisů; –12,5 % z úroků z dluhopisů vydaných neobchodovatelnými společnostmi se splatnostà nejméně 18 měsÃců; –27 % pro úroky z jiných dluhopisů se splatnostà kratÅ¡Ã než 12 měsÃců. 2. Daňový systém Itálie  Daň ze zisku korporacà • Správa daně • • ZdaňovacÃm obdobÃm je finančnà rok (stanovený zákonem nebo stanovami společnosti). V přÃpadě, že finančnà rok nenà takto stanoven nebo pokud je delÅ¡Ã než 2 roky, je zdaňovacÃm obdobÃm kalendářnà rok. • Přiznánà k dani se podává do 10 měsÃců od skončenà finančnÃho roku. • Daň se odvádà ve 2 zálohových platbách (na základě výše daňové povinnosti v předcházejÃcÃm zdaňovacÃm obdobÃ). Nedoplatek je splatný ve lhůtě pro podánà přiznánà k dani. 2. Daňový systém Itálie  Sociálnà pojiÅ¡těnà • Zaměstnavatelé odvádà pojistné ve výši 40 % až 45 % z celkových platů (podle typu a velikosti podniku a postavenà zaměstnance). • • Zaměstnancům je sráženo pojistné ve výši cca 10 %, které zahrnuje přÃspěvky na: –životnà pojiÅ¡těnÃ; –zdravotnà přÃspěvky; –přÃspěvky v mateřstvÃ; –přÃspěvky zdravotně postiženým občanům; –přÃspěvky v nezaměstnanosti; –rodinné přÃspěvky. 2. Daňový systém Itálie  Daň z nemovitostà • Daň z nemovitostà je stanovena na hodnotovém principu a činà 0,4 % až 0,7 % v závislosti na konkrétnà municipalitě. 2. Daňový systém Itálie  Registračnà (darovacà a dědická ) daň • Registračnà daň činà 4 % z částky přesahujÃcà hranici 1 000 000 EUR u manželů a přÃbuzných v přÃmé linii, u sourozenců 6 % ze základu přesahujÃcÃch 100 000 EUR s u dalÅ¡Ãch kategorià osob buď 6 % nebo 8 % z celé hodnoty převáděného majetku. 2. Daňový systém Itálie  Hypotečnà a katastrálnà daň • Jde o obdobu daně darovacà a daně dědické, která se týká převodu nemovitého majetku se sazbou daně 3 %. 2. Daňový systém Itálie  Daň z přidané hodnoty • Předmětem daně je dodánà zbožÃ, poskytnutà služby v Itálii a dovoz zbožÃ. • • Uplatňujà se tyto sazby daně: –0 %, tzv. nulová sazba daně (dodánà jiného než stavebnÃho pozemku, dodánà železného a neželezného Å¡rotu); –4 % , tzv. super snÞená sazba daně (potraviny, knihy, léčiva, lékařské vybavenÃ, sociálnà služby, dodánà hnojiv); –10 %, tzv. snÞená sazba daně (restauračnà služby, stavebnà práce); –20 %, tzv. standardnà sazba daně. • • Osobou podléhajÃcà dani je každá osoba, která uskutečňuje podnikatelskou nebo uměleckou činnost. 2. Daňový systém Itálie  Spotřebnà daně • Spotřebnà daně jsou stanoveny na okruh výrobků stanovených směrnicemi ES. • • Spotřebnà daně zahrnujÃ: –daň z olovnatého benzÃnu 564,00 EUR/1000 litrů; –daň z bezolovnatého benzÃnu 564,00 EUR/1000 litrů; –daň z cigaret 6,95 EUR/1 000 ks a 3,76 v % z Cp; –daň z piva 2,35 EUR/stupeň Plató; –daň z vÃna tichého 0,00 EUR/l hl; –daň z vÃna Å¡umivého 0,00 EUR/1 hl; –daň z lihu (etylalkoholu) 800,00 EUR/hl. 3. Daňový systém Německa  Základnà charakteristiky Počet obyvatel (mil.)  83 HDP na obyvatele (Euro) 29 200 Rok zavedenà DPH  1 968 Inflace (%)  2,8 Nezaměstnanost (%) 7,8 Daňová kvóta (%) 39,5 3. Daňový systém Německa  Základnà charakteristiky • Ukládané daně a pojistné: –osobnà důchodová daň; –daň ze zisku korporacÃ; –sociálnà pojiÅ¡těnÃ; –daň z nemovitostÃ; –daň dědická a daň darovacÃ; –daň z přidané hodnoty; –spotřebnà daně. 3. Daňový systém Německa  Osobnà důchodová daň • Osobnà důchodová daň je ukládána na poplatnÃka, daňového rezidenta Německa (celosvětové přÃjmy) nebo na nerezidenta (přÃjmy se zdrojem v Německu). • • Zdanitelný přÃjem tvořà souhrn jednotlivých 8 druhů přÃjmů, a to: –přÃjem ze zemědělstvà a lesnictvÃ; –přÃjem z výkonu profese; –přÃjem z obchodu a podnikánÃ; –přÃjem ze zaměstnánÃ; –kapitálový přÃjem; –přÃjem z pronájmu nemovitého majetku a určitého hmotného movitého majetku; –přÃjem z licenčnÃch poplatků; –ostatnà přÃjem. 3. Daňový systém Německa  Osobnà důchodová daň • Mezi osvobozené přÃjmy patřà zejména: –platby ze zdravotnÃho pojiÅ¡těnÃ; –platby z úrazového pojiÅ¡těnÃ; –platby z pojiÅ¡těnà pro přÃpad invalidity nebo penzijnÃho připojiÅ¡těnÃ; –stipendia. 3. Daňový systém Německa  Osobnà důchodová daň • Nezdanitelné části základu daně jsou: –základnà nezdanitelná částka 7 834 EUR pro svobodnou osobu a 15 668 pro manžele; –1 932 EUR za každé vyživované dÃtě (dvojnásobek v přÃpadě společného zdaněnà manželů) –1 080 EUR za péči o dÃtě, výchovu a vzdělánà (dvojnásobek v přÃpadě společného zdaněnà manželů) –osobnà výdaje (léčenÃ); –platby různých typů pojiÅ¡těnà (do výše 12 400 EUR); –výdaje na dojÞděnà do zaměstnánà ve výši 0,30 EUR/km bez ohledu na druh použitého dopravnÃho prostředku a bez ohledu na to, zda tyto výdaje byly skutečně vynaloženy, maximálně vÅ¡ak 4 500 EUR; –dary na podporu zákonem vymezených aktivit neziskových organizacà maximálně do výše 20 450 EUR, dary politickým stranám do výše 1 650 EUR. • • Slevy na dani lze uplatnit z určitých výdajů vynaložených na pomoc v domácnosti do limitu 4 000 EUR. 3. Daňový systém Německa  Osobnà důchodová daň • Sazby daně: • • • • • • • • •   Nad 250 400                       45,00                    97 104 • Sazba daně je progresivnÃ, k samotné dani je navÃc uvalen přÃplatek ve výši 5,5 %. Ročnà zdanitelný přÃjem (EUR) Meznà sazba (%) Daň (EUR) do 7 834  0  0 7 834 – 13 139 14,00 – 23,97  0 -  1 006 13 140 – 52 551 23,97 - 42,00 1 007 - 14 006  52 552 – 250 400  42,00 14 007 – 97 104 3. Daňový systém Německa  Osobnà důchodová daň • Srážková daň činà . –25 % (26,38 % včetně přirážky) v přÃpadě dividend; –25 % (26,38 % včetně přirážky) z úroků z konvertibilnÃch dluhopisů, podÃlových dluhopisů a z přÃjmu tichého společnÃka; –30 % (31,65 % včetně přirážky) z úroků vyplácených bankami z vkladů a z vyplacených výnosů z dluhopisů. • • Správa danà • • ZdaňovacÃm obdobÃm je kalendářnà rok. Daňová přiznánà se obecně podávajà nejpozději do 31.5. následujÃcÃho zdaňovacÃho obdobÃ. Zálohy na daň jsou splatné k 10.3., 10.6., 10.9. a 10.12. 3. Daňový systém Německa  Daň ze zisku korporacà • Dani ze zisku korporacà podléhajÃ: –akciové společnosti (AG); –společnosti s ručenÃm omezeným (GmbH); –komanditnà společnosti (KgaA); –družstva; –vzájemné pojiÅ¡Å¥ovny; –dalÅ¡Ã veřejné a soukromé právnà subjekty (podnikajÃcà i nepodnikajÃcÃ). 3. Daňový systém Německa  Daň ze zisku korporacà • Zdanitelným přÃjmem je tzv. veÅ¡kerý obchodnà zdanitelný přÃjem, vůči němuž se uplatňujà uznatelné náklady, základem daně je pak celkový zisk společnosti. • • Odpisy se uplatňujà u hmotného movitého i nemovitého majetku lineárně (odpisová sazba pro budovy činà 2 % při době odpisovánà 50 let). Hmotný movitý majetek s pořizovacà cenou do 410 EUR lze odepsat v 1. roce použÃvánÃ. Alternativně lze použÃt zrychlené odpisy ve výši prvnÃch 10 let 4 %, následujÃcÃch 8 let 2,5 %, zbývajÃcÃch 32 let 1,25 %. Zvláštnà odpisový režim je stanoven z titulu modernizace a rekonstrukce majetku v přÃpadě budov umÃstěných v oblastech označených jako rozvojové oblasti a u budov kvalifikovaných jako historické pamětihodnosti, a to do výše 10 % v roce zahájenà modernizace či rekonstrukce a v následujÃcÃch 9 letech. 3. Daňový systém Německa  Daň ze zisku korporacà • Ztrátu lze obecně uplatnit do výše 1 mil. EUR bez omezenÃ, nad tuto částku se souhlasem daňového úřadu. • • Sazba daně činà 15 % (15,83 % včetně přirážky). • • Sazba srážkové daně z dividendových přÃjmů (dividendy a jiná rozdělenà zisku) činà 25 % (26,38 % včetně přirážky). • • Správa danà –Zdanitelným obdobÃm je kalendářnà rok. –Daňové přiznánà se podává do 31.5 následujÃcÃho roku, přičemž na žádost může být tato lhůta prodloužena. –Čtvrtletnà zálohy se platà k datu 10.3., 10.6., 10.9. a 10.12. –Vyměřená daň je splatná 1 měsÃc od obdrženà platebnÃho výměru poplatnÃkem daně. 3. Daňový systém Německa  Sociálnà pojiÅ¡těnà • Zaměstnanci jsou povinni odvádět: –9,95 % z měsÃčnÃho platu přÃspěvky na penzijnà pojiÅ¡těnà až do výše 5 400 EUR (4 550 EUR v 5 nových federálnÃch státech), přičemž jde o průměrnou výši, skutečná závisà na pojiÅ¡Å¥ovně; –7,9 % z měsÃčnÃho platu na zdravotnà pojiÅ¡těnà až do výše 3 675 EUR (jde o průměrnou výši, skutečná závisà na pojiÅ¡Å¥ovně); –1,4 % z měsÃčnÃho platu na pojiÅ¡těnà v nezaměstnanosti až do výše 5 400 EUR (4 550 EUR v 5 nových federálnÃch státech); –0,975 % (1,475 % v Sasku) pojiÅ¡těnà pro přÃpad invalidity a stářà až do výše 3 675 EUR (u bezdětných zaměstnanců se sazba zvyÅ¡uje o dalÅ¡Ãch 0,25 %). 3. Daňový systém Německa  Sociálnà pojiÅ¡těnà • Zaměstnavatelé jsou povinni odvádět . –9,95 % z měsÃčnÃho platu přÃspěvky na penzijnà pojiÅ¡těnà až do výše 5 400 EUR (4 550 EUR v 5 nových federálnÃch státech), přičemž jde o průměrnou výši, skutečná závisà na pojiÅ¡Å¥ovně; –7 % z měsÃčnÃho platu na zdravotnà pojiÅ¡těnà až do výše 3 675 EUR (jde o průměrnou výši, skutečná závisà na pojiÅ¡Å¥ovně); –1,4 % z měsÃčnÃho platu na pojiÅ¡těnà v nezaměstnanosti až do výše 5 400 EUR (4 550 EUR v 5 nových federálnÃch státech); –0,975 % (1,475 % v Sasku) pojiÅ¡těnà pro přÃpad invalidity a stářà až do výše 3 675 EUR. 3. Daňový systém Německa  Daň z nemovitostà • Daň z nemovitostà se vztahuje na nemovitý majetek bez ohledu na skutečnost, zda sloužà k podnikánà či nikoliv. Základem daně je cena majetku. Základnà federálnà sazba daně je 0,35 %. Výsledná hodnota se pak násobà tzv. municipálnÃm koeficientem , který se pohybuje od 280 % do 810 %, efektivnà daňová sazba se pak pohybuje v intervalu 0,98 % až 2,84% ceny nemovitosti, v průměru 1,9 %. 3. Daňový systém Německa  Daň dědická a daň darovacà • Touto danà se zdaňuje majetek: –zÃskaný děděnÃm; –zÃskaný darovánÃm; –jednou za 30 let majetek rodinné nadace. • • Základem daně je cena majetku. • V přÃpadě daně dědické jsou odčitatelnými položkami: –prokázané dluhy zesnulého; –náklady na pohřeb; –administrativnà výdaje. 3. Daňový systém Německa  Daň dědická a daň darovacà • V přÃpadě obchodnÃho majetku situovaného v Německu a zÃskaného děděnÃm nebo darovánÃm je prvnÃch 225 000 EUR osvobozeno o daně a pouze 65 % z částky, která uvedenou hranici přesahuje, je předmětem daně. 3. Daňový systém Německa  Daň dědická a daň darovacà • Nezdanitelné části základu daně u daně dědické a darovacà činÃ: Dědic (obdarovaný) Nezdanitelná část ZD (EUR) Manželé 500 000 Děti a nevlastnà děti 400 000 Vnuci Ostatnà přÃjemci v kategorii I 200 000 100 000 PřÃjemci v kategorii II 20 000 PřÃjemci v kategorii III 20 000 3. Daňový systém Německa  Daň dědická a daň darovacà Kategorie dědiců (obdarovaných) Sazba (%) I – manželé, děti a nevlastnà děti, vnuci, pravnuci a v přÃpadě děděnà rodiče a prarodiče 7 – 30 II – sourozenci, synovci, neteře, nevlastnà rodiče,zeÅ¥ové, snachy, tcháni, tchýně, rozvedenà manželé a v přÃpadě darovánà rodiče a prarodiče 30 –54 III – ostatnà osoby včetně právnických osob 30 - 50 3. Daňový systém Německa  Daň z přidané hodnoty • Předmětem daně je dodánà zbožÃ, poskytnutà služby v Německu a dovoz zbožà do Německa a do rakouských oblastà Jungholz a Mittelberg, pořÃzenà zbožà podnikatelem z jiného členského státu v rámci podnikánÃ, pořÃzenà nových dopravnÃch prostředků z jiného členského státu. • • Za osoby podléhajÃcà dani se považujà vÅ¡ichni podnikatelé včetně osob vykonávajÃcÃch svobodná povolánà a dovozci. Podnikatelé, jejichž obrat v předchozÃm roce nepřesáhl částku 17 500 EUR, jsou osvobozeni od povinné registrace za plátce daně, mohou se vÅ¡ak zaregistrovat dobrovolně. 3. Daňový systém Německa  Daň z přidané hodnoty • Uplatňujà se tyto sazby daně: –7 %, tzv. snÞená sazba daně (základnà potraviny, léky, noviny, knihy, vstupné do divadel, muzeà a na koncerty); –19 %, tzv. standardnà sazba daně (uplatňuje se mimo jiné u jÃdla a pità určeného ke konzumaci na mÃstě). 3. Daňový systém Německa  Spotřebnà daně • Spotřebnà daně jsou stanoveny na okruh výrobků stanovených směrnicemi ES. • • Spotřebnà daně zahrnujÃ: –daň z olovnatého benzÃnu 721,00 EUR/1000 litrů; –daň z bezolovnatého benzÃnu 669,80 EUR/1000 litrů; –daň z cigaret 82,70 EUR/1 000 ks a 35,15 v % z Cp; –daň z piva 0,787 EUR/stupeň Plató; –daň z vÃna tichého 0,00 EUR/l hl; –daň z vÃna Å¡umivého 136,00 EUR/1 hl; –daň z lihu (etylalkoholu) 1 303,00 EUR/hl. 4. Daňový systém Rakouska  Základnà charakteristiky Počet obyvatel (mil.)  8,5 HDP na obyvatele (Euro) 32 900 Rok zavedenà DPH  1 973 Inflace (%)  3,2 Nezaměstnanost (%) 6,0 Daňová kvóta (%) 42,1 4. Daňový systém Rakouska  Základnà charakteristiky • Ukládané daně a pojistné: –osobnà důchodová daň; –kostelnà daň; –daň ze zisku korporacÃ; –sociálnà pojiÅ¡těnÃ; –daň z nemovitostÃ; –daň dědická a daň darovacÃ; –daň z přidané hodnoty; –spotřebnà daně. 4. Daňový systém Rakouska  Osobnà důchodová daň • Osobnà důchodová daň je ukládána na poplatnÃka, daňového rezidenta Rakouska (celosvětové přÃjmy) nebo na nerezidenta (přÃjmy se zdrojem v Rakousku), přÃjmy manželů a dětà se zdaňujà odděleně. • • Zdanitelný přÃjem tvořà souhrn jednotlivých 8 druhů přÃjmů, a to: –přÃjmy ze zemědělské činnosti a lesnÃho hospodářstvÃ; –přÃjmy z výkonu odborných a jiných nezávislých služeb; –přÃjmy z obchodu a podnikánÃ; –přÃjmy ze zaměstnánÃ; –kapitálové přÃjmy; –přÃjmy ze starobnÃch a jiných důchodů; –přÃjmy z pronájmu a licenčnÃch poplatků; –ostatnà přÃjmy (včetně kapitálových výnosů ze soukromého majetku). 4. Daňový systém Rakouska  Osobnà důchodová daň • Mezi osvobozené přÃjmy patřà zejména: –sociálnà přÃspěvky a pomoci;ze zdravotnÃho pojiÅ¡těnÃ; –platby obdržené z nadacà nebo z veřejných fondů pro přÃmou podporu uměnÃ, vědy nebo výzkumu; –školné včetně grantů pro studujÃcÃ. –stipendia. • • Určité skupiny poplatnÃků si mohou zvolit paušálnà odpočet výdajů namÃsto standardnÃho odpočtu výdajů, přičemž paušálnà částka je kalkulována jako procento z hrubého přÃjmu po odečtenà plateb sociálnÃho pojiÅ¡těnÃ. 4. Daňový systém Rakouska  Osobnà důchodová daň • Odčitatelné položky pak jsou: –5 % u umělců a hudebnÃků, maximálně 2 700 EUR; –7,5 % u novinářů a televiznÃch reportérů, maximálně –   4 050 EUR; –5 % u obchodnÃků, maximálně 2 250 EUR; –úrokové platby; –pojistné ze životnÃho pojiÅ¡těnÃ; –pořizovacà náklady nákupu nově vydaných akcià (podÃlů) v rakouských společnostech do limitu 730 EUR. 4. Daňový systém Rakouska  Osobnà důchodová daň • Slevy na dani lze uplatnit v těchto přÃpadech: –ve výši 364 EUR v přÃpadě manželů, pokud přÃjem manžela (manželky) nepřesahuje 2 200 EUR, přičemž limit pro přÃjem manžela (manželky) se zvyÅ¡uje na –  6 000 EUR pro domácnosti s nejméně 1 dÃtětem; na tuto slevu má nárok i rodič samoživitel, pokud jeho přÃjem nepřekračuje 6 000 EUR; –494 EUR na 1 dÃtě; –669 EUR na 2 děti; –220 EUR za každé dalÅ¡Ã dÃtě; –700,80 EUR za každé dÃtě u poplatnÃka, který je přÃjemcem rodinného přÃspěvku (od daně osvobozeného) podle zvláštnÃho zákona; –291 EUR u zaměstnanců z titulu dopravy do zaměstnánÃ; –400 EUR u důchodců. 4. Daňový systém Rakouska  Osobnà důchodová daň •Sazby daně: Zdanitelný přÃjem (EUR) Sazba daně (%) prvnÃch 11 000 0 dalÅ¡Ãch 14 000  36,5 dalÅ¡Ãch 35 000  43,2143  nad 60 000  50,000 4. Daňový systém Rakouska  Osobnà důchodová daň • Správa danà • • ZdaňovacÃm obdobÃm je kalendářnà rok. Samostatně výdělečné osoby registrované v obchodnÃm rejstřÃku si mohou na základě povolenà správce daně zvolit zdańovacà obdobà odliÅ¡ně od kalendářnÃho roku. Daňová přiznánà se obecně podávajà nejpozději do 30.4. následujÃcÃho zdaňovacÃho obdobÃ, při elektronickém podánà do 30.6. Zálohy na daň jsou splatné k 15.2., 15.5., 15.8. a 15.11. Při opožděném podánà daňového přiznánà může správce daně rozhodnout o zvýšenà daně (penále) až o 10 % daňové povinnosti. 4. Daňový systém Rakouska  Daň ze zisku korporacà • Dani ze zisku korporacà podléhajÃ: –akciové společnosti (AG); –společnosti s ručenÃm omezeným (GmbH); –soukromé nadace; –obchodnà podniky provozované veřejnými subjekty; –asociace a instituce; –nadace bez nezávislé právnà existence; –sdruženà majetku. 4. Daňový systém Rakouska  Daň ze zisku korporacà • Zdanitelným přÃjmem je tzv. veÅ¡kerý přÃjem, vůči němuž se uplatňujà uznatelné náklady. • • Odpisy se uplatňujà u hmotného majetku lineárně (odpisové sazby pro budovy činà 2 %, 2,5 % a 3 %, automobily se odpisujà 8 let). Hmotný movitý majetek, jehož hodnota nepřesahuje 400 EUR, může být plně odepsán do nákladů v roce pořÃzenÃ. • • Ztráty mohou být přeneseny do dalÅ¡Ãch let bez časového omezenÃ, přičemž ztráty realizované v běžném roce mohou být započteny pouze proti 75 % přÃjmů běžného roku. 4. Daňový systém Rakouska  Daň ze zisku korporacà • Sazba daně činà 25 % • • Ročnà minimálnà daň činà 3 500 EUR pro AG a 1 750 EUR pro GmbH. • • Srážková daň má sazbu 25 % a uplatňuje se v přÃpadě úroků a jiných kapitálových přÃjmů. 4. Daňový systém Rakouska  Daň ze zisku korporacà • Správa daně • • Zdanitelným obdobÃm je kalendářnà rok, přÃpadně fiskálnà rok, pokud jej schválà správce daně. PoplatnÃci se zdanitelným obdobÃm v podobě kalendářnÃho roku jsou povinni podat přiznánà k dani zisku korporacà do 30.4. následujÃcÃho roku, v přÃpadě přiznánà podávaného elektronicky pak do 30.6. Lhůta pro podánà přiznánà se automaticky prodlužuje o 1 rok, pokud je přiznánà podáváno daňovými poradci. • • Zálohy na daň se platà ve 4 stejných splátkách k 15.2., 15.5., 15.8. a 15.11. a jejich výše je stanovena na základě daňové povinnosti předchozÃho roku. Minimálnà výše záloh činà 875 EUR pro AG a 437,50 EUR pro GmbH. Vyměřená daň ze zisků je splatná do 1 měsÃce od data vydánà platebnÃho výměru. 4. Daňový systém Rakouska  Sociálnà pojiÅ¡těnà • Zaměstnanci jsou povinni odvádět: –10,25 % z měsÃčnÃho platu přÃspěvky na penzijnà pojiÅ¡těnÃ; –3,82 % na zdravotnà pojiÅ¡těnà pro manuálně pracujÃcÃ; –3,95 % na zdravotnà pojiÅ¡těnà pro administrativnà pracovnÃky; –3,00 % pojiÅ¡těnà pro přÃpad nezaměstnanosti; –0,50 % na Fond bydlenÃ. 4. Daňový systém Rakouska  Sociálnà pojiÅ¡těnà • Srážka pojistného se aplikuje až do výše přÃjmu •   48 240 EUR ročně nebo 4 020 EUR měsÃčně, přičemž speciálnà strop ve výši 8 040 EUR se aplikuje na 13. a 14. měsÃčnà plat. • • Zaměstnavatelé musà platit přÃspěvky na sociálnà pojiÅ¡těnà za vÅ¡echny zaměstnance, kteřà vykonávajà práce v Rakousku. PřÃspěvky se počÃtajà z ročnÃho platu do •   48 240 EUR (speciálnà strop ve výši 8 040 EUR se aplikuje na 13. a 14. plat). 4. Daňový systém Rakouska  Sociálnà pojiÅ¡těnà • Sazby sociálnÃho pojiÅ¡těnà činÃ: –12,55 % na penzijnà připojiÅ¡těnÃ; –3,83 % na zdravotnà pojiÅ¡těnà pro manuálně pracujÃcÃ; –3,70 % na zdravotnà pojiÅ¡těnà pro administrativnà pracovnÃky; –3,00 % pojiÅ¡těnà pro přÃpad nezaměstnanosti; –1,40 % na pojiÅ¡těnà proti nepředvÃdaným událostem; –0,55 % na pojiÅ¡těnà proti platebnà neschopnosti; –0,50 % na Fond bydlenÃ. 4. Daňový systém Rakouska  Daň z nemovitostà • Základem daně je cena nemovitosti. Základnà federálnà sazba činà 0,2 % a násobà se tzv. municipálnÃm koeficientem v rozsahu do 500 % základnà sazby. Je splatná ve 4 čtvrtletnÃch splátkách. 4. Daňový systém Rakouska  Daň dědická a darovacà • Základem daně dědické je cena majetku při bezúplatném převodu. Základ daně se snižuje podle stupňů přÃbuzenského vztahu takto: Kategorie Odpočet (EUR) Osoba I 2 200 Manžel (manželka) a děti II 2 200 Potomci dětà uvedených v kategorii I III 440 Rodiče, nevlastnà rodiče, sourozenci IV  440 Rodiče manžela (manželky), sourozenci manžela (manželky), neteře a synovci V  110 Ostatnà 4. Daňový systém Rakouska  Daň dědická a darovacà • Sazby daně dědické a darovacà jsou klouzavě progresivnà a závisà na ceně majetku a kategorii přÃbuzenského vztahu. Cena nepřesahujÃcà Kategorie I (%) Kategorie II (%) Kategorie III (%) Kategorie IV (%) Kategorie V (%)  7 300 2 4 6 8 14 14 600 2,5 5 7,5 10 16  29 200 3 6 9 12 18  43 800 3,5 7 10,5 14 20  58 400 4 8 12 16 22  73 000 5 10 15 20 26  109 500 6 12 18 24 30 146 000 7 14 21 28 34 219 000 8 16 24 32 38 365 000 9 18 27 36 42  730 000 10 20 30 40 46 1 095 000 11 21 32 42 48 1 460 000 12 22 34 44 51 2 920 000 13 23 36 46 54  4 380 000 14 24 38 48 57 > 4 380 000 15 25 40 50 60 4. Daňový systém Rakouska  Daň z přidané hodnoty • Předmětem daně je dodánà zbožÃ, poskytnutà služby v Rakousku a dovoz zbožà do Rakouska, pořÃzenà zbožà podnikatelem z jiného členského státu v rámci podnikánà a dovoz zbožà z nečlenských států EU. • • Za osoby podléhajÃcà dani se považujà podnikatelé. Malà a drobnà podnikatelé jsou osvobozeni od daně, osoby zabývajÃcà se farmařenÃm a lesnictvÃm podléhajà speciálnÃmu režimu. Veřejnoprávnà osoby jsou od daně osvobozeny, pokud celková hodnota jejich intrakomunitárnÃho pořÃzenà překročà částku 11 000 EUR za rok. 4. Daňový systém Rakouska  Daň z přidané hodnoty • Uplatňujà se tyto sazby daně: –10 %, tzv. snÞená sazba daně (základnà potraviny, noviny, knihy, přeprava cestujÃcÃch, pronájem nemovitostà určených k bydlenÃ); –20 %, tzv. standardnà sazba daně. • • Rakousko má povolenu výjimku pro uplatňovánà snÞené sazby daně pro bydlenà a restauračnà služby. 4. Daňový systém Rakouska  Spotřebnà daně • Spotřebnà daně jsou stanoveny na okruh výrobků stanovených směrnicemi ES. • • Spotřebnà daně zahrnujÃ: –daň z olovnatého benzÃnu 514,00 EUR/1000 litrů; –daň z bezolovnatého benzÃnu 442 EUR/1000 litrů; –daň z cigaret 26,69 EUR/1 000 ks a 14,83 v % z Cp; –daň z piva 2,00 EUR/stupeň Plató; –daň z vÃna tichého 0,00 EUR/l hl; –daň z vÃna Å¡umivého 0,00 EUR/1 hl; –daň z lihu (etylalkoholu) 1 000,00 EUR/hl. 5. Daňový systém Velké Británie  Základnà charakteristiky Počet obyvatel (mil.)  61,6 HDP na obyvatele (Euro) 25 400 Rok zavedenà DPH  1 973 Inflace (%) 3,6 Nezaměstnanost (%) 7,9 Daňová kvóta (%) 36,3 5. Daňový systém Velké Británie  Základnà charakteristiky • Ukládané daně a pojistné: –osobnà důchodová daň; –daň ze zisku korporacÃ; –sociálnà pojiÅ¡těnÃ; –daň z nemovitostÃ; –daň dědická; –daň z přidané hodnoty; –spotřebnà daně. 5. Daňový systém Velké Británie  Osobnà důchodová daň • Osobnà důchodová daň je ukládána na poplatnÃka, daňového rezidenta Velké Británie (celosvětové přÃjmy) nebo na nerezidenta (přÃjmy se zdrojem ve Velké Británii). • • Zdanitelný přÃjem tvořà souhrn jednotlivých 6 druhů přÃjmů, a to: –přÃjmy ze zaměstnánÃ; –přÃjmy z nemovitého majetku; –přÃjmy obchodnà a profesnÃ; –přÃjmy dividendové; –přÃjmy investičnÃ; –zahraničnà přÃjmy. 5. Daňový systém Velké Británie  Osobnà důchodová daň • Některé přÃjmy jsou osvobozeny od daně, např. výživné, některé typy úroků a přÃjmy plynoucà z držby lesnÃho pozemku. • • Uplatňujà se: –daňové odpočty; –nezdanitelné části základu daně; –slevy na dani. • • K daňovým odpočtům (1) patřà zejména: –zaplacený úrok z půjček; –pojistné na důchodové pojiÅ¡těnà (do limitu); –slevy na dani 5. Daňový systém Velké Británie  Osobnà důchodová daň • Nezdanitelné části základu daně (2) zahrnujÃ: –základnà nezdanitelná částka ve výši 6 035 GDP (pokud celkový přÃjem přesahuje 21 800 GDP, snižuje se nezdanitelná částka základu daně o ½ z přesahujÃcà částky); –nezdanitelná částka 9 030 GDP pro osoby ve věku 65 až 74 let; –nezdanitelná částka 9 180 GDP pro osoby nad 74 let. 5. Daňový systém Velké Británie  Osobnà důchodová daň • Slevy na dani jsou limitovány 10 % základnà částky, která se vždy ročně upravuje. Základnà částky a slevy na dani jsou následujÃcÃ: Kategorie Základnà částka (GDP) Výše slevy na dani (GDP) manželé 2 540 254 manželé, z nichž 1 dosahuje věku 65-74 let 6 540 654 manželé, z nichž 1 je starÅ¡Ã 74 let 6 625 663 5. Daňový systém Velké Británie  Osobnà důchodová daň •Daňové sazby jsou následujÃcÃ: Druh sazby PřÃjmový interval (GDP) Dividendy (%) Úspory (%) Ostatnà (%) nižšà  do 2 320 10 10 10 základnà 2 321 – 36 000 10 20 22 vyÅ¡Å¡Ã nad 36 000 32,5 40 40 5. Daňový systém Velké Británie  Osobnà důchodová daň • Zdaňovacà obdobà je vymezeno intervalem od 6. dubna do 5. dubna následujÃcÃho roku. TermÃn pro podánà přiznánà k dani je 30. červen, v odůvodněných přÃpadech může správce daně prodloužit termÃn přiznánà do 30. řÃjna. 5. Daňový systém Velké Británie  Daň ze zisku korporacà • Dani ze zisku společnostà podléhajÃ: –vÅ¡echny společnosti založené podle zákona o společnostech včetně obdoby české akciové společnosti (Plc.); –společnosti s ručenÃm omezeným (Ltd.); –družstva; –vzájemné pojiÅ¡Å¥ovacà společnosti; –státem vlastněné podniky; –veřejně prospěšné společnosti; –královské korporace; –stálé provozovny nerezidentnÃch společnostÃ. 5. Daňový systém Velké Británie  Daň ze zisku korporacà • Daňový základ se stanovuje na podkladě obchodnÃch účtů, přÃjmy a výdaje jsou účtovány na přÃrůstkové bázi. Od daně je osvobozen dividendový přÃjem zÃskaný od rezidentnÃch společnostÃ. V rámci daňových pobÃdek si mohou malé a středně velké firmy odečÃst výdaje na výzkum a vývoj ve výši 175 % z vynaložených nákladů, přičemž minimálnà vynaložená částka činà 10 000 GDP. • • Odpisy se neuplatňujÃ, ale mÃsto nich lze uplatnit odčitatelnou položku z kapitálového výdaje , např. 25 % u strojů a zařÃzenÃ, 4 % u průmyslových budov, 100 % některých výdajů na výzkum a vývoj, dále 25 % na know-how a na patenty. 5. Daňový systém Velké Británie  Daň ze zisku korporacà • Daňovou ztrátu lze uplatnit v dalÅ¡Ãch letech neomezeně. • • Zdaňovacà obdobà je obecně účetnà obdobà od 1. dubna do 31. března a daň je splatná od konce účetnÃho obdobÃ. Za velkou společnost se považuje společnost se ziskem vyÅ¡Å¡Ãm než 1,5 mil. GDP. Tyto společnosti musà platit zálohu na daň ve 4 splátkách. 5. Daňový systém Velké Británie  Daň ze zisku korporacà •Sazby daně jsou následujÃcÃ: Zdanitelný zisk Sazba (%) do 300 000 21 300 001 až 1 500 000  29,75    nad 1 500 000  28,00 5. Daňový systém Velké Británie  Sociálnà pojiÅ¡těnà • PřÃspěvky na sociálnà pojiÅ¡těnà se platà na úrovni zaměstnanců (a ostatnÃch fyzických osob) i podniků. Jsou daňově uznatelné na straně zaměstnavatele. 5. Daňový systém Velké Británie  Sociálnà pojiÅ¡těnà • Sociálnà pojiÅ¡těnà na úrovni fyzických osob se odvádà na úrovni 4 kategoriÃ, a to: –kategorie 1 (zaměstnanci) se neodvádà pojistné z prvnÃch 110 GBP vydělaných za týden a z dalÅ¡Ãch 734 GBP až do mzdového limitu 844 GBP týdně se srážà 11 %; –kategorie 2 (OSVČ s výrobnÃmi a obchodnÃmi aktivitami) platà přÃspěvek v jednotné sazbě ve výši 2,40 GBP týdně, přičemž se uplatňuje osvobozenà malých výdělků ve výši 5 075 GBP ročně); –kategorie 3 (dobrovolnà plátci) zahrnuje přÃspěvky placené nezaměstnanými nebo daňovými nerezidenty za účelem zachovánà jejich nároku na důchody ze sociálnÃho zabezpečenà a činà 12,05 GBP týdně; –kategorie 4 (OSVČ s jinými aktivitami než je výroba či obchod) platà přÃspěvky ve výši 8 % ročnÃch výdělků v intervalu mezi 5 715 GBP a výdělkovým limitem ve výši –   43 875 GBP, a 1 % z výdělku přesahujÃcÃho 43 875 GBP. 5. Daňový systém Velké Británie  Sociálnà pojiÅ¡těnà • Sociálnà pojiÅ¡těnà na úrovni podniků se označuje jako Národnà pojistné přÃspěvky (NIC) a jsou stanoveny pevně ve vztahu ke mzdě zaměstnance takto: Týdennà výdělek (GBP) PřÃspěvek (%) do 110 0 110 až 840  9,1;11,4  nad 844  12,8 5. Daňový systém Velké Británie  Daň z nemovitostà • Základem daně z nemovitostà je fiktivnà nebo skutečná hodnota tržnÃho nájemného zÃskaného z nemovitosti, která se upravuje každých 5 let. Jednotnou sazbou stanovuje každoročně vláda jednotlivé země. Pro daňový rok končÃcà 31.3.2010 byla sazba např. v Anglii 48,5 %. 5. Daňový systém Velké Británie  Daň dědická • Daň dědická je uvalena na majetek zÃskaný zděděnÃm. Daň darovacà nenà stanovena, ale dary zÃskané v obdobà 7 let před smrtà podléhajà dodatečně sazbám dědické daně. Sazbami dědické daně jsou zdaňovány i převody určitého typu majetku. Daň dědická se vyměřuje na sedmileté bázi tak, že zdanitelné převody (za života či v přÃpadě úmrtÃ) se sumarizujà s transfery z předchozÃch let. V přÃpadě, že dárce nebo převodce přežil vÃce než 3 roky od doby darovánÃ, uplatnà se určité snÞenà daně. 5. Daňový systém Velké Británie  Daň z přidané hodnoty • Legislativnà úprava DPH ve Velké Británii koresponduje s úpravou v jiných členských státech EU. Výjimka se týká pouze existence nulové sazby (osvobozenà od daně s nárokem na odpočet) na dodánà tohoto zbožÃ: –knihy, noviny, časopisy a mapy; –potraviny pro lidskou výživu; –semena; –voda; –léky na předpis; –lékařské a chirurgické přÃstroje; –dětské oblečenà včetně dětské obuvi; –stavby budov pro účely bydlenÃ. 5. Daňový systém Velké Británie  Daň z přidané hodnoty • Základnà sazba daně činà 15 %, snÞená sazba daně 5 % se uplatňuje např. na dodávky paliva a energie použÃvané v domácnostech, nulová sazba daně (0 %) např. u dětské obuvi a dětského oblečenÃ. • • Osobou podléhajÃcà dani je osoba registrovaná k dani. V přÃpadě, že obrat dosažený v podnikatelských aktivitách nepřekročà výši 70 000 GBP, nemusà se tento subjekt k dani registrovat. 5. Daňový systém Velké Británie  Spotřebnà daně • Spotřebnà daně jsou stanoveny na okruh výrobků stanovených směrnicemi ES. • • Spotřebnà daně zahrnujÃ: –daň z olovnatého benzÃnu 807,5 EUR/1000 litrů; –daň z bezolovnatého benzÃnu 684,30 EUR/1000 litrů; –daň z cigaret 144,35 EUR/1 000 ks a 39,60 v % z Cp; –daň z piva 20,80 EUR/stupeň alkoholu; –daň z vÃna tichého 270,26 EUR/l hl; –daň z vÃna Å¡umivého 346,13 EUR/1 hl; –daň z lihu (etylalkoholu) 2 858,95 EUR/hl.