Stálá provozovna Prof. Ing. Václav VybÃhal, CSc. Obsah 1. 1.Stálá provozovna v tuzemském daňovém zákonu. 2.Stálá provozovna v mezinárodnÃch smlouvách o zamezenà dvojÃho zdaněnÃ. 3.Typy stálých provozoven. 4.Daňové povinnosti stálých provozoven.  1. Stálá provozovna v tuzemském daňovém zákonu. •  Stálou provozovnou se rozumà [§ 22 odst. 2 ZDPř] mÃsto k výkonu činnostà nerezidentů (zahraničnÃch fyzických a právnických osob) na územà ČR. Je to např. : –dÃlna; –kancelář; –mÃsto k těžbě přÃrodnÃch zdrojů (lom, důl); –mÃsto prodeje (odbytiÅ¡tě); –staveniÅ¡tě.  1. Stálá provozovna v tuzemském daňovém zákonu. • Stálou provozovnou se rozumà [§ 22 odst. 2 ZDPř] mÃsto k výkonu činnostà nerezidentů (zahraničnÃch fyzických a právnických osob) na územà ČR. Je to např. : –umÃstěného staveniÅ¡tě, –mÃsta prováděnà stavebně montážnÃch projektů, –poskytovánà služeb, –poskytovaných činnostà obchodnÃho, technického nebo jiného poradenstvÃ, –prováděné řÃdÃcà a zprostředkovatelské činnosti, –a obdobných činnostà poskytovaných na územà ČR, –vykonávané nezávislé činnosti (např. architekta, lékaře, inženýra, právnÃka, vědce, učitele, umělce, daňového či účetnÃho poradce a podobných profesÃ), –osobně vykonávané činnosti nebo zde zhodnocované veřejně vystupujÃcÃho umělce, sportovce, artisty a spoluúčinkujÃcÃch osob   poplatnÃkem, zaměstnanci nebo osobami pro něho pracujÃcÃmi  jsou tyto považovány za stálou provozovnu, přesáhne-li doba jejich trvánà 6 měsÃců v jakémkoliv obdobà 12 kalendářnÃch měsÃců po sobě jdoucÃch.  1. Stálá provozovna v tuzemském daňovém zákonu. • Stálá provozovna nezahrnuje : –zařÃzenÃ, které se použÃvá pouze k uskladněnÃ, vystavenà nebo dodánà zbožà patřÃcÃho podniku; –zásobu zbožà patřÃcÃho podniku, která se udržuje pouze za účelem uskladněnÃ, vystavenà nebo dodánÃ; –zásobu zbožÃ, která se udržuje pouze za účelem zpracovánà jiným podnikem; –trvalé zařÃzenà pro podnikánÃ, které se udržuje pouze za účelem nákupu zbožà nebo shromažďovánà informacà pro podnik; –trvalé zařÃzenà pro podnikánÃ, které se využÃvá pouze za účelem vykonávánà jiných činnostÃ, které majà pro podnik přÃpravný charakter nebo představujà pomocnou činnost; –činnost nezávislého zástupce, makléře, generálnÃho komisionáře, jednajÃcÃho v rámci své řádné činnosti.  1. Stálá provozovna v tuzemském daňovém zákonu. • Stavebně montážnà projekty a staveniÅ¡tě jsou považovány za stálou provozovnu na základě časového testu, přičemž : –zdaněnà podléhajà i přÃjmy dosažené do uplynutà stanovené doby; –časová podmÃnka se posuzuje pro každé jednotlivé staveniÅ¡tě, stavbu nebo projekt samostatně, pokud nikterak nesouvisà s danou stavbou nebo montážÃ; –podmÃnka mÃstnà trvalosti nenà poruÅ¡ena, pokud se jedná o stavbu svým charakterem postupujÃcà (dálnice, plynovody); –přechodné přeruÅ¡enà stavby (např. sezónnÃ) se započÃtává do doby trvánà stavby;  1. Stálá provozovna v tuzemském daňovém zákonu. • • –do doby trvánà stavby se také započÃtává doba strávená na staveniÅ¡ti vÅ¡emi subdodavateli; –tato stálá provozovna je plátcem daně ve smyslu § 38 c zákona o danÃch z přÃjmů (zahraničnà plátce daně); –pokud různé stavby tvořà zeměpisně a hospodářsky jeden celek, posuzujà se jako jedna jednotka, i když jsou podloženy různými smlouvami.  1. Stálá provozovna v tuzemském daňovém zákonu. • • Jestliže osoba jedná na územà ČR v zastoupenà nerezidenta (fyzické nebo právnické osoby) a má a obvykle zde vykonává oprávněnà uzavÃrat smlouvy, které jsou závazné pro tohoto poplatnÃka (nerezidenta) , má se za to, že tento poplatnÃk (nerezident) má stálou provozovnu na územà ČR, a to ve vztahu ke vÅ¡em činnostem, které osoba pro poplatnÃka na územà ČR provádà (§ 22 odst. 2 zákona o danÃch z přÃjmů).  1. Stálá provozovna v tuzemském daňovém zákonu. • • PřÃjem (peněžnà i nepeněžnà plněnÃ) společnÃka v.o.s. anebo komplementáře k.s. anebo účastnÃka ve sdruženà bez právnà subjektivity, který je nerezidentem, plynoucà z účasti na této společnosti nebo na tomto sdruženà a z úvěrů a půjček poskytnutých této společnosti se považuje za přÃjem dosahovaný prostřednictvÃm stálé provozovny.  1. Stálá provozovna v tuzemském daňovém zákonu. •  Pro zajiÅ¡těnà daně z přÃjmů společnÃka v.o.s. nebo komplementáře k.s. platà ustanovenà § 38e odst. 3 zákona o danÃch z přÃjmů (zajiÅ¡těnà daně ve výši 15 % u fyzických osob a 19 % u právnických osob – pro rok 2010).  Význam pojmu „stálá provozovna“ spočÃvá v tom, že přÃjmy dosahované jejÃm zřizovatelem jsou zákonem označeny jako přÃjmy ze zdrojů na územà ČR, tj. přÃjmy, které jsou předmětem daně z přÃjmů u poplatnÃků-nerezidentů.  Daňový nerezident je povinen oznámit mÃstně přÃsluÅ¡nému správci daně zahájenà činnosti vedoucà ke vzniku stálé provozovny do 30 dnů.  2. Stálá provozovna v mezinárodnÃch smlouvách o zamezenà dvojÃho zdaněnÃ. •  V bilaterálnÃch smlouvách o zamezenà mezinárodnÃho dvojÃho zdaněnà (čl. 5 Permanent establishment), které uzavřela Česká republika, jsou v přÃpadě staveniÅ¡tě a montážnÃch pracà dohodnuty časové intervaly pro vznik stálé provozovny.  V přÃpadě smluv s členskými státy EU takto :  2. Stálá provozovna v mezinárodnÃch smlouvách o zamezenà dvojÃho zdaněnÃ. Poř.č. Stát Doba trvánà nad (měsÃců) 1 Belgie 12 2 Bulharsko 12 3 Dánsko 12 4 Estonsko 6 5 Finsko 12 6 Francie 12 7 Irsko 12 8 Itálie 12 9 Kypr 6 10 Litva 9 11 LotyÅ¡sko 9 12 Lucembursko 6 13 Maďarsko 12  2. Stálá provozovna v mezinárodnÃch smlouvách o zamezenà dvojÃho zdaněnÃ. Poř.č. Stát Doba trvánà nad (měsÃců) 14 Malta 9 15 Německo 12 16 Nizozemsko 12 17 Polsko 12 18 Portugalsko 12 19 Rakousko 12 20 Rumunsko 9 21 Řecko 9 22 Slovensko 12 23 Slovinsko 12 24 Å panělsko 12 25 Å védsko 12 26 Velká Británie 12 2. Stálá provozovna v mezinárodnÃch smlouvách o zamezenà dvojÃho zdaněnÃ. •  Limit 6 měsÃců vyplývajÃcà z tuzemského daňového zákona může být tedy dohodnut v mezinárodnà smlouvě jinak, nejčastěji na 6, 9 nebo 12 měsÃců, ve smlouvách s nečlenskými státy EU např. i na 3 měsÃce (Nigérie).  Pro mezinárodnà daňovou praxi má pojem „stálá provozovna“, resp. jejà existence nebo neexistence mimořádný význam, neboÅ¥ je základnÃm kritériem pro dosahovánà přÃjmů z přÃmé aktivnà hospodářské činnosti subjektů (business profits).  Proto je ve vÅ¡ech smlouvách o zamezenà mezinárodnÃho dvojÃho zdaněnà přÃjmů tento pojem samostatně definován včetně uvedenà forem typů provozoven a rovněž situacÃ, které nevedou ke vzniku stálé provozovny.  3. Typy stálých provozoven. •  Z definice stálé provozovny lze odvodit základnà 3 typy stálé provozovny, a to podle okolnostÃ, za nichž docházà k jejÃmu vzniku. Pro 1. typ stálé provozovny se v praxi užÃvá pojmu „pevná“, resp. „kamenná“ či „fyzická“ stálá provozovna, pro 2. typ pak pojmu „službová“, resp. „časová“ stálá provozovna a pro 3. typ pak pojmu „stavebnÓ stálá provozovna.     3. Typy stálých provozoven. •  [1] Pevná stálá provozovna (1. typ) vzniká zpravidla na základě vlastnà úvahy a rozhodnutà zřizovatele o zahájenà činnosti vzhledem k předpokládaným výsledkům na tomto trhu. Patřà sem : –dÃlna; –továrna; –kancelář (daňová, auditorská, advokátnÃ, obchodnÃ, poradenská).  Jedná se o dlouhodobé podnikánà prostřednictvÃm organizačnà složky podniku. Typická je fyzická přÃtomnost.      3. Typy stálých provozoven. •  [2] Službová stálá provozovna (2. typ) se odvÃjà od uzavřenà konkrétnÃho kontraktu s tuzemským odběratelem, na jehož podkladě dodavatel služby na územà ČR přicházà větÅ¡inou jednorázově a na předem (smluvně) stanovenou dobu. Jde o poskytovánà služeb včetně poradenských nebo manažerských služeb. •    3. Typy stálých provozoven. •  [3] Stavebnà stálá provozovna (3. typ) vzniká z důvodu poskytovánà konstrukčnà a stavebnà činnosti. V tomto přÃpadě pro existenci stálé provozovny hraje roli časový test (např. 6 nebo 12 měsÃců). •    4. Daňové povinnosti stálých provozoven. •  Stálá provozovna umÃstěná na územà České republiky má daňové povinnosti, přičemž poplatnÃkem daně je jejà zřizovatel, který na rozdÃl od stálé provozovny má právnà subjektivitu.  V přÃpadě přÃjmů stálé provozovny platà pro tento subjekt stejné daňové povinnosti jako pro jiné fyzické či právnické osoby.    4. Daňové povinnosti stálých provozoven. •  Jde-li o právnickou osobu, pak jsou předmětem daně z přÃjmů výnosy z veÅ¡keré činnosti a s nakládánà s veÅ¡kerým majetkem. Pro stanovenà výsledného základu daně právnické osoby v rámci mimoúčetnà transformace účetnÃho výsledku hospodařenà na základ daně platà stejná metodika a režim jako u ostatnÃch podnikajÃcÃch právnických osob, např. s.r.o., a.s.  Pokud by (z různých důvodů) nebylo vedeno účetnictvÃ, může správce daně stanovit základ daně podle pomůcek.    4. Daňové povinnosti stálých provozoven. •  V této souvislosti je třeba připomenout, že v poměrně značném počtu přÃpadů platà tuzemské subjekty (rezidenti ČR) za služby poskytované stálou provozovnou (např. úhrada za stavbu hotelu, úhrada za pronájem výstavnà plochy pozemku). V řadě přÃpadů je stanovena povinnost srážet z takovýchto úhrad tzv. zajiÅ¡těnà daně (§ 38a zákona o danÃch z přÃjmů).    4. Daňové povinnosti stálých provozoven. •  K zajiÅ¡těnà daně ze zdanitelných přÃjmů, z nichž nenà daň vybÃrána srážkou, jsou plátci daně při výplatě, poukázánà nebo připsánà úhrady ve prospěch poplatnÃka, povinni srazit zajiÅ¡těnà daně. Toto zajiÅ¡těnà daně je plátce daně povinen provést včas, ve správné výši nejpozději v den, kdy o závazku účtuje podle účetnÃch předpisů (nejpozději do 2 měsÃců po uplynutà zdaňovacÃho obdobÃ) a odvést daň v termÃnu do konce měsÃce následujÃcÃho po kalendářnÃm měsÃci, v němž povinnost srazit daň vznikla.    4. Daňové povinnosti stálých provozoven. •  V této souvislosti je třeba upozornit na problematiku zákazu přenosu daňové povinnosti (§ 45 zákona č. 337/1992 Sb., o správě danà a poplatků) v návaznosti na problematiku nedaňových výdajů (§ 25 odst. 1 pÃsm. r) zákona o danÃch z přÃjmů) .  PřÃjmy službové stálé provozovny jsou zdaňovány srážkovou danà (§ 36 ) 15 % nebo zajiÅ¡těnÃm daně ve výši 10 % (platà pro fyzické i právnické osoby).    4. Daňové povinnosti stálých provozoven. •  Postup (režim zdaněnÃ) při zdaňovánà přÃjmů nerezidentů ze služeb, z obchodnÃho, technického nebo jiného poradenstvÃ, řÃdÃcà a zprostředkovatelské činnosti a obdobných činnostà poskytovaných na územà ČR lze vymezit následovně :  [1] při vyplácenà přÃjmu rezidentovi nesmluvnÃho státu : a)z titulu kontraktu, jehož předpokládanà doba trvánà nepřesáhne 6 měsÃců v jakémkoliv obdobà 12 měsÃců po sobě jdoucÃch (dále jen 6 měsÃců) a tento rezident nemá podle zjiÅ¡těnà plátce v ČR stálou provozovnu (např. z titulu kontraktů s jinými subjekty), je plátce povinen provést srážku daně podle zvláštnà sazby daně (§ 38d); b)z titulu kontraktu, jehož předpokládaná doba trvánà přesáhne 6 měsÃců, je plátce povinen provést zajiÅ¡těnà daně (§ 38e);  4. Daňové povinnosti stálých provozoven. •  [2] při vyplácenà přÃjmu rezidentovi smluvnÃho státu : a)z titulu kontraktu, jehož předpokládaná doba trvánà nepřesahuje 6 měsÃců nebo delÅ¡Ã lhůtu stanovenou pro existenci stálé provozovny u tohoto druhu činnosti v daňové smlouvě, nepodléhá tento přÃjem u plátce zajiÅ¡těnà daně ani srážce daně; b)z titulu kontraktu, jehož předpokládaná doba trvánà přesáhne 6 měsÃců nebo delÅ¡Ã lhůtu stanovenou pro existenci stálé provozovny u tohoto druhu činnosti v daňové smlouvě, je plátce povinen provést u tohoto přÃjmu zajiÅ¡těnà daně; c)Je-li v přÃsluÅ¡né daňové smlouvě stanoven způsob zdaněnà těchto přÃjmů nebo některých z nich v jejÃm samostatném článku (např. smlouva s Indià – článek 12), je plátce daně povinen provést srážku daně ve výši stanovené smlouvou, maximálně vÅ¡ak sazbou daně stanovenou v zákonu o danÃch z přÃjmů.  4. Daňové povinnosti stálých provozoven. • Za přÃjem dosahovaný prostřednictvÃm stálé provozovny se považuje i přÃjem člena evropského hospodářského zájmového sdruženÃ, který je nerezidentem, plynoucà z členstvà v evropském hospodářském zájmovém sdruženà a z úvěrů a půjček poskytnutých tomuto sdruženÃ. Pro stanovenà základu daně, daňové ztráty a daňové povinnosti člena evropského hospodářského zájmového sdruženà se postupuje jako u společnÃka v.o.s. (§ 37a odst. 1, 2, 3, 4) zákona o danÃch z přÃjmů).  4. Daňové povinnosti stálých provozoven.  Evropská společnost (SE) postupuje při stanovenà základu daně, daňové ztráty a daňové povinnosti a v daňovém řÃzenà jako akciová společnost (§ 37 a odst. 5 zákona o danÃch z přÃjmů).   Evropská družstevnà společnost (SEC) postupuje při stanovenà základu daně, daňové ztráty a daňové povinnosti a v daňovém řÃzenà jako družstvo (§ 37 a odst. 6 zákona o danÃch z přÃjmů).   Stálá provozovna nebo jiná organizačnà složka osoby se sÃdlem nebo trvalým pobytem v zahraničÃ, je rovněž poplatnÃkem daně silničnà v přÃpadě, že silničnà motorová vozidla jsou předmětem daně silničnÃ. •