Efektivnost daní
Přednáška č. 2
29.9.2009 2
Co rozumíme pod
pojmem efektivnost
zdanění?
29.9.2009 3
Co rozumíme pod pojmem
efektivnost zdanění
Nabízí se dva možné výklady:
1) efektivnost ve významu maximalizace daňových
výnosů, při pevně daných nákladech (alokační)
2) efektivnost ve významu minimalizace nákladů při
pevně daných daňových výnosech (technická)
Jiný pohled:
1) užší pojetí
2) širší pojetí – vliv daní na ekonomické chování
subjektů
29.9.2009 4
Obsah přednášky
náklady zdanění
nadměrné daňové břemeno
DWL a různé daně
mrtvá ztráta na úrovni spotřebitele
negativní DWL
daňové delikty
29.9.2009 5
Druhy daňových nákladů
administrativní náklady přímé a nepřímé
nadměrné břemeno daně (ztráta mrtvé váhy)
29.9.2009 6
Administrativní náklady přímé
náklady spojené s daněmi na straně veřejného sektoru
jsou snadno zjistitelné (jednotlivé položky evidovány v
účetnictví státních institucí)
rostou se složitostí daňového systému
možnost využít úspor z rozsahu
ve vyspělých zemích obvykle mezi 0,5 % až 1,5 %
zpráva OECD (2000): ČR 2,5-krát více daňových
úředníků
zpráva OECD (2004): ČR náklady českého „daňového“
systému 2,08 % - proč jsou v ČR vyšší?
pozor při dekompozici
29.9.2009 7
Administrativní náklady zdanění v ČR v %
Zdroj: Pudil, Vybíhal, Vítek, Pavel, a kol.
(2004, str.24-32)
2001 2002 2003
Náklady ústředních finančních orgánů 1,43 1,29 1,30
Náklady ČSSZ 0,41 0,42 0,52
Náklady zdravotních pojišťoven 2,11 2,24 2,34
29.9.2009 8
Administrativní náklady nepřímé
náklady spojené s daněmi na straně
soukromého sektoru
náklady zvané též vyvolané a jako takové hůře
vyčíslitelné
„klasické“, cash-flow, „psychické“
taktéž platí, že rostou se složitostí daně
PVPV (2004): 0,5 – 50 % výnosu
různý vztah k přímým nákladům (↑↑, ↑↓, ↓↑)
oddělené systémy SZP a DPFO – bude
integrace? (jednotný základ daně, úřad, formulář, daň)
29.9.2009 9
Integrace daní v ČR (aktualizace)
www.dane2010.cz
Duben 2008 (Kalousek): „Primárním cílem této fáze reformy je snížení
administrativní zátěže pro poplatníky a státní správu, “
Podzim 2008 předloženo vládě
Reforma (by) měla mít následující pilíře:
a) Maximální zjednodušení legislativy
rekodifikace zákonů pro větší srozumitelnost
zákony založeny na obecných principech a pravidlech
snižování počtu daní a odvodů
b) Maximální zjednodušení správy daní
nový daňový řád – zrychlení daňového procesu
institucionální reforma – sloučení výběru daní, cel a odvodů pojistného
do jedné instituce
sjednocování vyměřovacích základů – jeden formulář, jedno podání,
jedna platba
klientský přístup
centralizace a elektronizace procesů zefektivní výběr daní a odvodů
29.9.2009 10
Nadměrné břemeno daně
téměř každá daň způsobuje distorze a náklady
na ně jsou nazývány mrtvou ztrátou (DWL)
každý jedinec se snaží optimalizovat daňovou
zátěž (resp. cenu), proto po zavedení daně
většinou provede substituci
změnou chování je možné se vyhnout dani, ne
však nákladům daně
29.9.2009 11
Nadměrné břemeno daně (2)
daň není pro
společnost nákladem
DWL je naopak
dodatečný náklad
spojený s daní
daň →→→→ distorze →→→→ substituce →→→→
→→→→nadměrné břemeno
29.9.2009 12
Důchodový a substituční efekt
důchodový efekt - spojen s transferem
důchodu (daně) ze soukromého sektoru do
veřejného
substituční efekt - vyplývá z provedené
substituce, poplatník mění své preference ⇒
⇒ substituční efekt je odpovědný za DWL
poplatník porovná mezní užitky a substituuje
substituce závisí na mezní sazbě daně
29.9.2009 13
Nadměrné daňové břemeno
S
D
T
S‘
Q0Q1
DWL
TR
Q
P
P0
P2
P1
29.9.2009 14
Nadměrné daňové břemeno při
kompenzované poptávce
S
D
T
S‘
Q0Q1
DWLC
Q
P
DC
DWL
QC
29.9.2009 15
Velikost nadměrného daňového
břemene
DWL klesá
↓ePS
↓ePD
↓T
DWL roste
↑ePS
↑ePD
↑T
29.9.2009 16
Vliv cenové elasticity nabídky a poptávky
P
S
D
T
S‘
Q
T
S
D
S‘
Q
P
S
D
T
S‘
Q
P
S
D
T
S‘
Q
P
29.9.2009 17
S
D
T
S‘
Q
P
DWL a velikost daně
2T
S‘‘
29.9.2009 18
DWL v monopolním
prostředí (1)
D
T
Q0Q1
Q
P
MR
P1
P0
jednotková daň
MC
P2
29.9.2009 19
DWL v monopolním
prostředí (2)
D
T
Q0Q1
Q
P
MR
P1
P0
ad valorem
MC
P2
29.9.2009 20
DWL při různých daních
paušální
důchodová
spotřební selektivní
spotřební všeobecná
kapitálových výnosů
29.9.2009 21
DWL na úrovni spotřebitele
Slutského pojetí
zboží X
zboží Y
TR
U1
U2
U3
29.9.2009 22
Detail
U1
U2
U3
29.9.2009 23
DWL na úrovni spotřebitele
Hicksovo pojetí
zboží X
zboží Y
TR
DWL
U1
U2
29.9.2009 24
Detail
U1
U2
29.9.2009 25
Negativní DWL
v ekonomice jako celku nedochází k
paretoefektivní alokaci zdrojů
nepřímá daň jako nápravná
viz. spotřební daně (tabák, alkohol, motorová
paliva) nebo ekologické daně
dotace
29.9.2009 26
Negativní DWL (2)
příklad ekologické daně
S
D
S‘
Q0Q1 Q
P
P0
P1
MEC
negativní mrtvá ztráta
29.9.2009 27
Problematika daňových deliktů
Daňové delikty lze rozdělit podle stupně
závažnosti na (viz. Široký, 2003):
daňové chyby
daňové stávky
vyhýbání se placení daní (legální daňové
úniky)
daňové úniky (nelegální)
29.9.2009 28
Daňové stávky
daňový subjekt uzná daň, ale odmítne ji zaplatit
vyskytují se pokud exekutiva má slabé postavení
nebo daňový subjekt naopak silné
začátek 20. století Francie
konec 20. století Rusku
Švédsko konec 20. století (?)
29.9.2009 29
Legální daňové úniky –
Tax Avoidance
termín není všeobecně uznáván
poplatník se snaží optimalizovat svou
ekonomickou aktivitu a daňovou povinnost
existence děr v daňových zákonech -> složité
určit zda-li se jedná o legální nebo nelegální
únik
snaha poplatníka přenést své sídlo do
„daňového ráje“ - Bahamy, Honkong,
Lucembursko, Kypr, …
OECD - snaha o kontrolu (omezení)
29.9.2009 30
Nelegální daňové úniky –
Tax Evasion
přímé, chtěné porušení zákonů, za účelem nižší
daňové povinnosti
závažný trestný čin (USA)
složité, nemožné odhady
míra daňových úniků závisí na „zisku“,
pravděpodobnosti odhalení a výši trestu (viz
Široký)
29.9.2009 31
Daňové úniky – tabák (MF Dnes 2.10.02 + HN 11.10.04))
odhadem 30-40 % nelegální zboží (Ukrajina)
z toho cigarety tvoří 15 % (Polsko a Maďarsko přes
30 %)
zbytek dovoz tabáku a výroba cigaret
Zatímco na Slovensku tvoří nelegální cigarety
polovinu všech prodejů a v Polsku i Maďarsku
představuje asi třetinu, v Česku je to kolem deseti
procent.
tabák pro zahradnické účely: „Provozovatelé dílny
zpracovávali tabák deklarovaný pro vykuřování
skleníků, který je osvobozen od cla. IDNES
29.3.06“
29.9.2009 32
Daňové úniky v ČR
LTO - 60 mld. Kč
„rumová aféra“ - rum pro vývoz - 12 mld. Kč
„obchody“ s alfafetoproteinem 1g = 60 mil. Kč
nízká cena celně deklarovaného zboží - rifle = 8 Kč
dovoz lulkového a dýmkového tabáku - použití jako cigaretový
dodávka služeb za vyšší ceny než je skutečná (Transfer
Pricing)
a mnoho dalších
„Lichtenštejnské účty“
29.9.2009 33
Nelegální daňové úniky (2)
diskuse zavést registrační pokladny
možnost zavedení majetkových přiznání
paušální náklady
jak a zdali vůbec zdaňovat nelegální výnosy?
paušální daň
MF Dnes 26.9.02 článek od Zlámalové: Čím vyšší
daně, tím větší je motivace k jejich neplacení
Nezaplacené daně: ročně desítky miliard
29.9.2009 34
KONEC