1
Spotřební daně
25.11.2009 2
Harmonogram na konec semestru
25.11.2009 3
Obsah přednášky
1. Historie spotřebních daní
2. Základní pojmy a techniky
3. Sazby a výnos daní ze spotřeby
4. Harmonizace a koordinace daní
25.11.2009 4
Historie spotřebních daní 1
nejstarší daně vůbec (cla)
původně měly naturální charakter
účelem bylo postihnout zisky obchodníků, daně se
však přesouvali do cen a tak na spotřebitele
později se vývoj ubíral dvěma směry:
první se snažil postihnout převod zboží např. mezi
regiony (cla) nebo k spotřebiteli (daně obratové)
druhý směr se snažil postihnout jednotlivá vybraná
zboží a to formou jednotkové spotřební daně
25.11.2009 5
Historie spotřebních daní 2
základem daně tak byl počet kusů (daň z dobytka),
objem (víno, pivo), váha (cukr, sůl, tabák,…)
tento způsob zdanění se aplikuje dodnes
se vzrůstající vahou zahraničního obchodu se
obratové (duplicitní) daně jeví jako nevýhodné
(viz níže) a dochází k zavádění daně z přidané
hodnoty (VAT)
25.11.2009 6
Historie spotřebních daní 3
v ČR do roku 1992 obratová daň a od 1.1.1993
zavedena DPH
od 1995 základní sazba snížena na 22% + předpoklad
… výsledek 19 % (2004)
zavedení DPH znamenalo rozšíření zdaňovaných
položek o většinu služeb
2
25.11.2009 7
Historie spotřebních daní 4
roku 1967 DPH zavedena v Dánsku (za rok Německo a
Francie) - dnes více než 60 zemích světa
protože nutná podmínka pro vstup do EU, daň zaváděna
i v ostatních evropských zemích
daň zatím není zavedena ve federálních zemích (USA,
Austrálie, Švýcarsko) - je výnosově silná – nižší vládní
úrovně se tak brání přerozdělení finančních prostředků
(Kanada a Japonsko jako kompromis zavedly DPH
s nízkou sazbou 7 %, 3 %)
daň naráží u méně vyspělých zemí, v důsledku náročné
administrativy
více v dodatku k této přednášce: grant Svátková (IO)
25.11.2009 8
Základní rozdělení
daně všeobecné, čili daně z prodejů (obratů) (GST)
patří sem daně z obratu a daň z přidané hodnoty
vždy ukládány ad valorem
daně selektivní, čili vlastní spotřební daně (akcízy)
25.11.2009 9
Daně obratové
Daně z prodejů mohou být:
jednofázové
vícefázové
Truhlář – 5000
Daň (20%) – 1000
Cena – 6000
Velkoobchod – 3000
Cena – 9000
Maloobchod – 4000
Cena – 13000
Truhlář – 5000
Cena – 6000
Velkoobchod – 3000
Daň (20%) – 1600
Cena – 9600
Maloobchod – 4000
Cena – 13600
Truhlář – 5000
Cena – 6000
Velkoobchod – 3000
Cena – 8000
Maloobchod – 4000
Daň (20%) – 2400
Cena – 14400
25.11.2009 10
Vícefázová daň 1
daň je kaskádovitá - duplicitní
Prvovýrobce – 5000
Daň (20% z 5000) – 1000
Cena – 6000
1.Stupeň – 4000
Daň (20% z 10000) – 2000
Cena – 12000
∅∅∅∅ daň – 33,3%
Prvovýrobce – 5000
Daň (20% z 5000) – 1000
Cena – 6000
1.Stupeň – 2000
Daň (20% z 8000) – 1600
Cena – 9600
2.Stupeň – 2000
Daň (20% z 11600) – 2320
Cena – 13920
∅∅∅∅ daň – 54,6%
25.11.2009 11
Vícefázová daň 2
daň je neduplicitní – zdaňuje pouze VA
Prvovýrobce – 5000
Daň (20% z 5000) – 1000
Cena – 6000
1.Stupeň – 4000
Daň (20% z 4000) – 800
Cena – 10800
∅∅∅∅ daň – 20%
Prvovýrobce – 5000
Daň (20% z 5000) – 1000
Cena – 6000
1.Stupeň – 2000
Daň (20% z 2000) – 400
Cena – 8400
2.Stupeň – 2000
Daň (20% z 2000) – 400
Cena – 10800
∅∅∅∅ daň – 20%
25.11.2009 12
Jak spočítat DPH ?
existují dvě metody, jak určovat přidanou hodnotu
metoda součtová (důchodová)
metoda rozdílová.
3
25.11.2009 13
Pozitiva a negativa daně z přidané
hodnoty
Neutralita
Možnost zdanit služby
Výhodnost pro
mezinárodní obchod
Odolnost proti
daňovým únikům
Spolehlivost výnosů pro
stát
Náročnost přechodu na
novou daň
Administrativní
nákladnost fungování
daně
Obavy ze zvýšení inflace
Distribuční efekty daně
25.11.2009 14
Výnos spotřebních daní
výnos spotřebních daní je ∅ v zemích OECD 12,0 %
HDP (4,6 % X 16 %), z toho 8 % (2,2 % X 10,0 %) tvoří
všeobecné
EUROSTAT
MFČR (2007)
1003.529HDP
10,23,7129SD
18,16,5230DPH
1001.268DP
%%mld. Kč
25.11.2009 15 25.11.2009 16
Proč existuje snížená sazba DPH?
efektivita sazby je v ČR nižší (Dnešní snížená sazba
DPH je nesystémovým kompromisem mezi f iská lní
potřebou stá tu a jeho sociá lní f unkcí – Ekonom
20/2004 str. 58)
http://econ.muni.cz/svi/
sociální funkce
zabránění regrese
podpora některých odvětví
služby „s vysokým podílem lidské práce“ – viz
směrnice 1999/85/ES
25.11.2009 17
Harmonizace a koordinace daní
4
25.11.2009 19
Obsah – HARMONIZACE A
KOORDINACE DANÍ
definice
proč k ní dochází
pozitiva a negativa
koordinace přímých daní
harmonizace nepřímých daní
harmonizace a koordinace v ČR
25.11.2009 20
Harmonizace a koordinace daní
KOORDINACE
vytváření
bila/multilaterálních
schémat zdanění, za
účelem omezení
arbitrážních obchodů
HARMONIZACE
přibližování a
přizpůsobování
národních daňových
systémů
určení daně, harmonizace
d. základu, harmonizace d.
sazby
25.11.2009 21
Harmonizace a koordinace daní
KOORDINACE (OECD)
HARMONIZACE (EU)
25.11.2009 22
Proč k ní dochází
svět se globalizuje – snaha jedinců vyhnout
se dani a reakce vlád
mobilní daňové základy
daňové ráje -> úniky a terorismus
25.11.2009 23
pozitiva a negativa
zlepšení fungování
jednotného trhu (zboží,
kapitál, služby a práce)
zabraňuje daňovému
dumpingu
sbližování daní ->
sbližování výdajové stránky
nemožnost vyhnout se
placení daně
zjednodušení administrativy
- > úspora nákladů, času a
peněz firem
daně = nástroj fiskální
politiky (monetární - €),
jejich úpravou naplňujeme
specifické ekonomické a
sociální cíle
existence tradic v daňových
systémech
určitá míra daňové
konkurence je zdravá
(bariéra zvyšování daní a
veřejných výdajů)
25.11.2009 24
Koordinace DPPO
Diskuse OECD a EU
Transfer pricing – Arm’s Length Standard
Smlouvy o zamezení dvojího zdanění
Harmful tax competition
Ruding Report (Common Consolidated Tax Base)
The Parents-Subsidiary Directive 90/435/EEC
The Mergers Directive 90/434/EEC
The Savings Directive 2003/48/EC
The Interest and Royalties Directive 2003/49/EC
5
25.11.2009 25
Savings directive 2003/48/EC
problém volného pohybu kapitálu
možnost dvojího nebo nulového zdanění, souvsí
to s právem na informace (o úrokových platbách)
možná řešení diskutována 15 let
dohoda (2005) spočívá v automatické výměně
informací nebo uplatnění srážkové daně a
„repatriaci“ daňových výnosů
25.11.2009 26
Harmonizace DPH
volný trh je v EU jedním z hlavních cílů
vznikla potřeba k harmonizaci daňového práva v EU („šestá
směrnice“ + státy žádající o vstup do EU 2007: nová právní
úprava
viz GRANT SVÁTKOVÁ
PRAVIDLA PRO DPH (nutná daň pro vstup):
standardní sazba 15 % a výše (zakázána zvýšená)
maximálně jedna (2) snížená v minimální výši 5 % na zboží z
přílohy H
možnost nulové nebo tzv. “supersnížené ” sazby k použití u
vývozu a služeb sociálního charakteru
celá řada výjimek
25.11.2009 27 25.11.2009 28
Harmonizace DPH - princip země původu a
země spotřeby
1987 bylo navrženo přejít postupně na
jednotný princip zdanění podle země
původu
obchod uvnitř unie = uvnitř státu
v roce 1993 zrušeny hraniční kontroly tranzitní
systém (+informační systém VIES)
pozor: roste důležitost výnosu VAT
stále cíl princip země původu + lepší
kooperace – viz seminární práce
25.11.2009 29
Harmonizace spotřebních daní
od roku 1992 existují minimální sazby daně
na určité komodity
alkoholické nápoje, tabákové výrobky a
minerální oleje (DÚ – ČR sazby)
přesto existují značné rozdíly mezi členskými
státy
minimální sazby daně nebyly valorizovány většina
zemí uplatňuje vyšší sazby -> ?
pokročit v harmonizaci a stanovit daně pevně?
zvýšení spotřebních daní na energie (2003)
25.11.2009 30
Energie
zdanění = řešení ekologických problémů
(výnos daní roste z 2,6 na 2,8 % HDP z
1994 na 1998)
1997 navrženo rozšířit základnu a zvýšit
sazby (jednotné X minimální)
princip „ať platí znečišťovatel“
princip nezvýšení daňového břemena =
double dividend
daně na uhlí, plyn, elektřinu
6
25.11.2009 31
Další diskuse
zavést evropskou daň na financování rozpočtu?
„zdanění“ osobních aut
„zdanění“ importovaných potravin
zdanění Labour intensive services
výjimky u „jednotné“ DPH
Program ODS – sociální oblast
Děkuji za pozornost!