EU a přímé daně Snahy o harmonizaci Tomáš Urbášek pokračují Pricb/VaTerhouseQopers % Agenda Přehled základních principů Příklady k základním principům Legislativní a další vývoj EU a přímé daně PricewaterhouseCoopers November 2006 Slide 2 Background and overview of basic principles EC Treaty and the fundamental freedoms Breaches of a fundamental freedom and justification EU a přímé daně PricewaterhouseCoopers November 2006 Slide 3 Background and overview of basic principles EC Treaty and the fundamental freedoms Fundamental freedoms • Free movement of goods, Art. 23-31 • Free movement of workers, Art. 39 • Freedom of establishment, Art. 43 • Freedom to provide services, Art. 49 • Free movement of capital, Art. 56 • General prohibition of discrimination due to nationality and freedom to reside freely within the EU, Art. 18 EU a přímé daně PricewaterhouseCoopers November 2006 Slide 4 Background and overview of basic principles EC Treaty and the fundamental freedoms Art. 43 (Freedom of establishment) "... restrictions on the freedom of establishment of nationals of a Member State in the territory of another Member State shall be prohibited. Such prohibition shall also apply to restrictions on the setting-up of agencies, branches or subsidiaries by nationals of any Member State established in the territory of any Member State." Art. 48 ...extends this freedom to companies of a Member State. EU a přímé daně PricewaterhouseCoopers November 2006 Slide 5 Background and overview of basic principles EC Treaty and the fundamental freedoms Art. 49 (Freedom to provide services) "... restrictions on freedom to provide services within the Community shall be prohibited in respect of nationals of Member States who are established in a State of the Community other than that of the person for whom the services are intended." EU a přímé daně PricewaterhouseCoopers November 2006 Slide 6 Background and overview of basic principles EC Treaty and the fundamental freedoms Art. 56 (Free movement of capital) "... all restrictions on the movement of capital between Member States and between Member States and third countries shall be prohibited." EU a přímé daně PricewaterhouseCoopers November 2006 Slide 7 Background and overview of basic principles Breaches of a fundamental freedom and justification Fundamental freedoms preclude: - Direct and indirect discrimination on grounds of nationality - Discrimination on grounds of the place of the economic activity (restrictions) In order to show that there is discrimination (direct or indirect) or restriction it is necessary to show that: (a) different rules apply to comparable situations (b) or the same rules apply to different situations EU a přímé daně PricewaterhouseCoopers November 2006 Slide 8 Background and overview of basic principles Breaches of a fundamental freedom and justification Restrictions and indirect discrimination tolerated if (Gebhard case, C-55/94) they are: • applied in a non-discriminatory manner • justified by imperative requirements in the general interest • suitable for securing the attainment of the objective which they pursue and • not going beyond what is necessary in order to attain it. EU a přímé daně PricewaterhouseCoopers November 2006 Slide 9 Background and overview of basic principles Breaches of a fundamental freedom and justification Justifying a law which breaches a fundamental freedom • Fiscal protection • Fiscal cohesion • Fiscal supervision • Tax avoidance • Taxation on the principle of territoriality • Allocation of taxing rights • Prevention of double use of losses ...and the newly raised claims from governments to limit the effects of ECJ judgments to the future EU a přímé daně PricewaterhouseCoopers November 2006 Slide 10 Příklady k základním principům ECJ případ Požadavky komise na členské sté Marks & Spencer PIc v Halsey M&S PIc (UK) f Bei I ľr Ger -/- -/- -/- No group relief EU a přímé daně PricewaterhouseCoopers 446/03) M&S Pic (UK) + UK UK UK -/- -/- -/- Group relief possible November 2006 Slide 12 Case law update Marks & Spencer Pic (C-446/03) • Restriction freedom of establishment - ECJ: UK system is in accordance with the principle of territoriality (Futura), but this is no justification • However: justified - need of a balanced allocation of taxing power between the different Member States concerned - danger of double dip - prevention of tax avoidance • None the less: disproportionate - where there is no local loss relief whatsoever, whether by carryback, current relief or carryforward EU a přímé daně November 2006 PricewaterhouseCoopers Slide 13 Case law update Požadavky komise na členské státy • Řecko - zdanění dividend • Polsko - zdanění loterií • Belgie, Španělsko, Itálie, Lucembursko, Nizozemsko -odchozí dividendy • Portugalsko - zdanění bank • Belgie - odpočty od daně EU a přímé daně PricewaterhouseCoopers November 2006 Slide 14 Legislativní a další vývoj Směrnice o mateřských a dceřiných společnostech Směrnice o fúzích Směrnice o úsporách Směrnice o úrocích a licenčních poplatcích Evropská společnost - Societas Europaea (SE) Směrnice o nadnárodních fúzích pro s.r.o. Návrhy komise na zdanění společností November 2006 Slide 15 Legislativní a další vývoj Evropská společnost - Societas Europaea (SE) • Status evropské společnosti účinný od 8. října 2004 • SE musí zahrnovat 2 nebo více entit z různých členských států • SE může být založena: - Fůzí existujících EU akciových společností - Transformací existující akciové společnosti - Založením holdingové společnosti - Založením dcery • Registrace ve státě centrály EU a přímé daně PricewaterhouseCoopers November 2006 Slide 16 Legislativní a další vývoj Evropská společnost - Societas Europaea (SE) • Funguje jako jedna entity se stálými provozovnami v ostatních členských státech - Zjednodušená firemní struktura - Nižší administrativa & náklady - Zvýšená transparence & corporate governance • Proč nepoužít 'běžnou' společnost? - Vznik SE fúzí umožňuje přechod od struktury s mnoha samostatnými entitami k jedné entitě - Možnost přesunout sídlo SE EU a přímé daně PricewaterhouseCoopers November 2006 Slide 17 Legislativní a další vývoj Směrnice o nadnárodních fúzích pro s.r.o. • Členské státy EU, které umožňují fúze mezi společnostmi s ručením omezeným musí pravidla rozšířit na nadnárodní fúze • Implementace do 15. prosince 2007 EU a přímé daně PricewaterhouseCoopers November 2006 Slide 18 Legislativní a další vývoj Návrhy komise na zdanění společností • Code of Conduct, transfer pricing documentation • Common Consolidated Corporate Tax Base (CCCTB) - nadnárodní skupina podniků by mohla počítat základ daně pro všechny své EU podniky podle nových všeobecných pravidel aplikovatelných v rámci celé EU • Home State Taxation - nadnárodní skupina podniků by mohla počítat základ daně pro všechny své EU podniky podle pravidel státu centrály (pro SME) EU a přímé daně PricewaterhouseCoopers November 2006 Slide 19 Legislativní a další vývoj Návrhy komise na zdanění společností - CCCTB • Pracovní skupina CCCTB založená komisí v roce 2004 s cílem: - prozkoumat z technického hlediska možnou definici společného základ daně pro společnosti operující v rámci EU - prodiskutovat základní principy zdanění - prodiskutovat základní prvky struktury společného základu daně - ostatní technické detaily jako například mechanismus pro 'sdílení' společného základu daně mezi členskými státy. EU a přímé daně PricewaterhouseCoopers November 2006 Slide 20 Legislativní a další vývoj Návrhy komise na zdanění společností - CCCTB • Hlavní závěry k dubnu 2006: - CCCTB má být jednoduchý s minimem výjimek - CCCTB má být konsolidován na úrovni skupiny a společnosti mají mít možnost jeho použití dobrovolně - pravidla pro výpočet CCCTB mají být samostatná nikoliv formálně spojená s IFRS - současná spolupráce s experty ze všech členských států, podnikatelské a akademické sféry je nejefektivnější EU a přímé daně PricewaterhouseCoopers November 2006 Slide 21 Legislativní a další vývoj Code of Conduct - obsah, cíl • CoC zavazuje členské státy, aby nezaváděly žádná nová daňová opatření, která by byla škodlivá z pohledu daňové konkurence mezi státy a aby případně změnily všechna dosavadní opatření, která mají takový charakter • Kodex zahrnuje jakákoliv opatření, která mají či by mohla mít podstatný vliv na rozhodování o umístění podniků v EU • Kritéria pro identifikaci potenciálního škodlivého opatření EU a přímé daně PricewaterhouseCoopers November 2006 Slide 22 Legislativní a další vývoj Code of Conduct - historie/současnost • Skupina CoC byla založena v r. 1998 • Identifikováno 66 daňových opatření se škodlivými rysy - 40 v EU státech - 3 na Gibraltaru - 23 na závislých či přidružených teritoriích • Dnes jsou opatření revidována, zrušena či nahrazena jinými • Přechodné období do 31.12.2005 • Některé výjimky byly sjednány i za tuto časovou hranici EU a přímé daně PricewaterhouseCoopers November 2006 Slide 23