25.11.2008 ‹#› Spotřební daně 25.11.2008 ‹#› 25.11.2008 2 Obsah přednášky n1. Historie spotřebních daní n2. Základní pojmy a techniky n3. Sazby a výnos daní ze spotřeby n4. Harmonizace a koordinace daní n n 25.11.2008 ‹#› 25.11.2008 3 Historie spotřebních daní 1 n nnejstarší daně vůbec (cla) npůvodně měly naturální charakter núčelem bylo postihnout zisky obchodníků, daně se však přesouvali do cen a tak na spotřebitele n npozději se vývoj ubíral dvěma směry: nprvní se snažil postihnout převod zboží např. mezi regiony (cla) nebo k spotřebiteli (daně obratové) (%) ndruhý směr se snažil postihnout jednotlivá vybraná zboží a to formou jednotkové spotřební daně (z fyzických jednotek) 25.11.2008 ‹#› 25.11.2008 4 Historie spotřebních daní 2 n nzákladem daně tak byl počet kusů (daň z dobytka), objem (víno, pivo), váha (cukr, sůl, tabák,…) n ntento způsob zdanění se aplikuje dodnes n nse vzrůstající vahou zahraničního obchodu se obratové (duplicitní) daně jeví jako nevýhodné (viz níže) a dochází k zavádění daně z přidané hodnoty (VAT) 25.11.2008 ‹#› 25.11.2008 5 Historie spotřebních daní 3 n nv ČR do roku 1992 obratová daň a od 1.1.1993 zavedena DPH nod 1995 základní sazba snížena na 22% (Nejvyšší základní sazba v ČR: 23 %, nejnižší 19 % - do 2009. Snížená: nejméně 5 %, od 1.1. 2010: 10 %) nzavedení DPH znamenalo rozšíření zdaňovaných položek o většinu služeb 25.11.2008 ‹#› 25.11.2008 6 Historie spotřebních daní 4 nroku 1967 DPH zavedena v Dánsku (za rok Německo a Francie) - dnes více než 60 zemích světa nprotože nutná podmínka pro vstup do EU, daň zaváděna i v ostatních evropských zemích: n60 léta: Dánsko, Francie, Německo, Švédsko, Nizozemí n70 léta: Belgie, Irsko, Itálie, Lucembursko, Rakousko, V Británie n80 léta: Maďarsko, Portugalsko, Řecko, Španělsko n90 léta: Bulharsko, ČR, Estonsko, Finsko, Kypr, Litva, Lotyšsko, Malta, Polsko, Rumunsko, Slovensko, Slovinsko 25.11.2008 ‹#› 25.11.2008 7 Historie spotřebních daní 5 ndaň zatím není zavedena v USA - je výnosově silná – nižší vládní úrovně se tak brání přerozdělení finančních prostředků (Austrálie, Švýcarsko). nKanada a Japonsko jako kompromis zavedly DPH s nízkou sazbou 7 %, 3 %, Austrálie zavedla r. 2000 obdobu – GST, sazba 10 %, později i Švýcarsko, rok 1995: 8 %, 2,5 %, 3,8 %) ndaň naráží u méně vyspělých zemí, v důsledku náročné administrativy n 25.11.2008 ‹#› 25.11.2008 8 Základní rozdělení ndaně všeobecné, čili daně z prodejů (obratů) (GST) qpatří sem daně z obratu a daň z přidané hodnoty qvždy ukládány ad valorem n ndaně selektivní, čili vlastní spotřební daně (akcízy) n - akcíz vzniknul z „Excise Duty.“ V ČR používáme termín „spotřební daň, což je mírně zavádějící: Daně uvalené na spotřebu, včetně DPH, ekologických daní..“ 25.11.2008 ‹#› 25.11.2008 9 Daně obratové nDaně z prodejů mohou být: qJednofázové: z maloobchodního obratu, z velkoobchodního obratu, výrobková qVícefázové: duplicitní (ZD hrubý obrat), neduplicitní (ZD přidaná hodnota) n n 25.11.2008 ‹#› 25.11.2008 10 Vícefázová daň 1 ndaň je kaskádovitá - duplicitní 25.11.2008 ‹#› 25.11.2008 11 Vícefázová daň 2 ndaň je neduplicitní – zdaňuje pouze VA 25.11.2008 ‹#› 25.11.2008 12 Jak spočítat DPH ? nexistují dvě metody, jak určovat přidanou hodnotu qmetoda součtová (důchodová): Přidaná hodnota odpovídá součtu důchodů, mezd, úroků a rent qmetoda rozdílová: q přímá VA= (output – input)x sazba. q nepřímá: administrativně jednodušší, proto používána všemi zeměmi EU. VA je output – input. Daň je určena nepřímo: od daně z celkových outputů je odečtena daň z celkových inputů, a to za určité období: q Daň na výstupu – daň na vstupu= output x sazba daně – input x sazba daně n 25.11.2008 ‹#› 25.11.2008 13 Pozitiva a negativa daně z přidané hodnoty nNeutralita nMožnost zdanit služby nVýhodnost pro mezinárodní obchod nOdolnost proti daňovým únikům nSpolehlivost výnosů pro stát nNáročnost přechodu na novou daň (veřejnost, školení, registrace) nAdministrativní nákladnost fungování daně (množství plátců, náročnost účtování) nObavy ze zvýšení inflace nDistribuční efekty daně n 25.11.2008 ‹#› 25.11.2008 14 Výnos spotřebních daní nvýnos spotřebních daní je Æ v zemích OECD 12,0 % HDP (4,6 % X 16 %), z toho 8 % (2,2 % X 10,0 %) tvoří všeobecné nEUROSTAT n nMFČR (2009) n mld. Kč % % HDP 3.628 100 DP 833 100 DPH 177 4,9 21,2 SD+ED 124 3,4 14,9 25.11.2008 ‹#› 25.11.2008 15 1 25.11.2008 ‹#› 25.11.2008 16 EU 27 nOd roku 2000, podíl nepřímých daní ku HDP kol 13,8 %, což je více, než pro země OECD nVyšší podíl je charakteristický pro post komunistické země (Bulharsko až 55 %, oproti průměru 38,4 %.) nČR výjimka: 30,5 %, nejníže v EU, ale nejvyšší pojistné, přes 44 % (kritika OECD) 25.11.2008 ‹#› 25.11.2008 17 Proč existuje snížená sazba DPH? n nsociální funkce (Dostupnost) nzabránění regrese (Daňová spravedlnost) (VB-2000, na 20 % ZD aplikována 0 sazba, DPH má mírně progresivní charakter) npodpora některých odvětví nslužby „s vysokým podílem lidské práce“ – viz směrnice 1999/85/ES 25.11.2008 ‹#› 25.11.2008 18 VAT_effec2 25.11.2008 ‹#› Harmonizace a koordinace daní 25.11.2008 ‹#› 25.11.2008 20 Obsah – HARMONIZACE A KOORDINACE DANÍ ndefinice nproč k ní dochází npozitiva a negativa nkoordinace přímých daní nharmonizace nepřímých daní nharmonizace a koordinace v ČR n 25.11.2008 ‹#› 25.11.2008 21 Harmonizace a koordinace daní nKOORDINACE nvytváření bila/multilaterálních schémat zdanění, za účelem omezení arbitrážních obchodů nHARMONIZACE npřibližování a přizpůsobování národních daňových systémů, vytváření společných pravidel nurčení daně, harmonizace d. základu, harmonizace d. sazby 25.11.2008 ‹#› 25.11.2008 22 Harmonizace a koordinace daní nKOORDINACE (OECD) n nHARMONIZACE (EU) 25.11.2008 ‹#› 25.11.2008 23 Proč k ní dochází nEU: zásady volného trhu a 4 svobody: volný pohyb zboží, služeb, práce a kapitálu nsvět se globalizuje – snaha jedinců vyhnout se dani a reakce vlád qmobilní daňové základy qdaňové ráje -> úniky q q 25.11.2008 ‹#› 25.11.2008 24 pozitiva a negativa nzlepšení fungování jednotného trhu (zboží, kapitál, služby a práce) nzabraňuje daňovému dumpingu nsbližování daní -> sbližování výdajové stránky nnemožnost vyhnout se placení daně nzjednodušení administrativy - > úspora nákladů, času a peněz firem ndaně = nástroj fiskální politiky (monetární - €), jejich úpravou naplňujeme specifické ekonomické a sociální cíle nexistence tradic v daňových systémech nurčitá míra daňové konkurence je zdravá (bariéra zvyšování daní a veřejných výdajů) 25.11.2008 ‹#› 25.11.2008 25 Koordinace DPPO Diskuse OECD a EU nTransfer pricing – Arm’s Length Standard nSmlouvy o zamezení dvojího zdanění nHarmful tax competition nRuding Report (Common Consolidated Tax Base) n nThe Parents-Subsidiary Directive 90/435/EEC nThe Mergers Directive 90/434/EEC nThe Savings Directive 2003/48/EC nThe Interest and Royalties Directive 2003/49/EC nViz. Široký: Daně v Evropské unii 25.11.2008 ‹#› 25.11.2008 26 Harmonizace DPH nvolný trh je v EU jedním z hlavních cílů nvznikla potřeba k harmonizaci daňového práva v EU („šestá směrnice“ + státy žádající o vstup do EU à 2007: nová právní úprava: 2006/112/ES nPRAVIDLA PRO DPH (nutná daň pro vstup): nstandardní sazba 15 % a výše (zakázána zvýšená) nmaximálně jedna (2) snížená v minimální výši 5 % na zboží z přílohy H nmožnost nulové nebo tzv. “supersnížené ” sazby k použití u vývozu a služeb sociálního charakteru ncelá řada výjimek 25.11.2008 ‹#› 25.11.2008 27 VAT_effec3 25.11.2008 ‹#› 25.11.2008 28 Harmonizace DPH - princip země původu a země spotřeby n1987 bylo navrženo přejít postupně na jednotný princip zdanění podle země původu nobchod uvnitř unie = uvnitř státu nv roce 1993 zrušeny hraniční kontroly - tranzitní systém (+informační systém VIES – VAT information exchange system: elektronická databáze informací související s plněním uvnitř EU) npozor: roste důležitost výnosu VAT nstále cíl princip země původu + lepší kooperace nNicméně „dočasný systém“ se osvědčil 25.11.2008 ‹#› 25.11.2008 29 Harmonizace spotřebních daní nod roku 1992 existují minimální sazby daně na určité komodity nalkoholické nápoje, tabákové výrobky a minerální oleje (DÚ – ČR sazby) npřesto existují značné rozdíly mezi členskými státy nminimální sazby daně nebyly valorizovány - většina zemí uplatňuje vyšší sazby -> ? qpokročit v harmonizaci a stanovit daně pevně? 25.11.2008 ‹#› 25.11.2008 30 Ekologické daně nZapracována do zákona č. 261/2007 Sb., o stabilizaci veřejných rozpočtů nTranspozice směrnice Rady 2003/96/ES (zdanění energetických produktů a elektřiny) nÚčinnost od 1/2008 nTýká se: elektřina, zemní plyn, pevná paliva (uhlí, koks) 25.11.2008 ‹#› 25.11.2008 31 Další diskuse n„zdanění“ osobních aut nzdanění Labour intensive services nvýjimky u „jednotné“ DPH n nInformace a zdroje: viz Široký, Láchová, Kubátová, Svátková, EC, OECD 25.11.2008 ‹#› Program ODS – sociální oblast Děkuji za pozornost!