1 MPF_MUST Příklady Příklad 1 – výkaz o změnách ve vlastním kapitálu Účetní jednotka má počáteční stav položek vlastního kapitálu: Základní kapitál 1000 Fondy ze zisku 500 Nerozdělený zisk 200 Během účetního období proběhly změny ve vlastním kapitálu: 1. Výsledek hospodaření běžného období je 380, z toho byl příděl do fondů ze zisku 120, na dividendy 80. 2. Zbytek výsledku hospodaření byl převeden do nerozděleného zisku. 3. Hodnota dlouhodobého majetku se v souladu s IAS 16 Pozemky, budovy, zařízení zvýšila o 60. 4. Hodnota cenných papírů vhodných pro prodej se v souladu s IAS 39 Finanční nástroje zvýšila o 20. 5. Při převodu z funkční měny na měnu vykazování v souladu s IAS 21 vznikl kurzový rozdíl – 10. Úkol: Sestavte výkaz o změnách ve vlastním kapitálu 2 Příklad 2 – Převod na IFRS V listopadu roku 1 koupila firma dlouhodobé aktivum, stanovila dobu použitelnosti na 10 let (odpisovat se začíná až od ledna roku 2). Hodnota faktury je 2000, je splatná za dva roky a úroková míra obdobných závazků je 8 %. Datum přechodu na IFRS je 1.1. roku 2, Datum první účetní závěrky je ???? Řešení Zahajovací rozvaha Položka Národní úprava Úprava ocenění Položka IFRS Dlouhodobé aktivu Dlouhodobé aktivu Aktiva celkem Aktiva celkem Nerozdělené zisky Nerozdělené zisky Dodavatelé Dodavatelé Závazky a vlastní kapitál celkem Závazky a vlastní kapitál celkem Rok 2 – 31.12. Položka Národní úprava Úprava ocenění Položka IFRS Dlouhodobé aktivu Dlouhodobé aktivu Aktiva celkem Aktiva celkem Nerozdělené zisky Nerozdělené zisky Dodavatelé Dodavatelé Závazky a vlastní kapitál celkem Závazky a vlastní kapitál celkem Rok 3 – 31.12. Položka Národní úprava Úprava ocenění Položka IFRS Dlouhodobé aktivu Dlouhodobé aktivu Aktiva celkem Aktiva celkem Nerozdělené zisky Nerozdělené zisky Dodavatelé Dodavatelé Závazky a vlastní kapitál celkem Závazky a vlastní kapitál celkem 3 Příklad 3 - Pozemky, budovy a zařízení Firma vlastní tři druhy dlouhodobého majetku: Majetek Rok pořízení Způsob pořízení Cena Doba použitelnosti Metoda odepisování Poznámka Majetek A 2007 Od dodavatelů, splatnost 60 dní 1000 5 let Lineární, zbytková hodnota 100 Majetek B 2008 Od dodavatelů, splatnost 90 dní, 800 4 roky DDB, bez zbytkové hodnoty Za 4 roky se závod musí zlikvidovat, náklady na likvidaci 100, úroková míra 10 % Majetek C 2005 Od dodavatelů, splatnost 60 dní 1200 6 let Lineární, bez zbytkové hodnoty V roce 2008 přeceněno na reálnou hodnotu 600 Pro zjednodušení předpokládejte, že majetky byly pořízeny k 1.1. běžného roku a hned se začaly odepisovat. Počáteční stav peněžní prostředků firmy byl 4 000, získaný vklady základního kapitálu. Sestavte přehled majetku a závazků k 31.12.2009 Rozvaha Částka Pozemky, budovy a zařízení - majetek A - majetek B - majetek C Zásoby Obchodní a jiné pohledávky Peněžní prostředky a peněžní ekvivalenty Obchodní a jiné závazky Daňové závazky Rezervy Dlouhodobé úročené závazky Emitovaný kapitál a rezervní fondy Zisk/ztráta běžného období 4 Příklad 4 – Rezervy Účetní jednotka zvažuje vytvoření rezerv v souladu s IAS 37. V souladu s tvorbou rezerv proběhly následující účetní případy: 1. Účetní jednotka vytvořila dlouhodobé aktivum, náklady spojené s pořízením jsou 100, náklady na rekultivaci, která proběhne za 4 roky jsou 100, úroková míra 10 %. O majetku účtujeme v roce jeho pořízení, odpisy lineární 2. Rezerva na záruční opravy v hodnotě 10 3. Rezerva na výsledky soudního sporu, který ještě není uzavřen, poslední jednání soudu bude na začátku následujícího roku, předběžná částka soudních výdajů je 20. 4. Rezerva na bezpečnostní prohlídky, které se musí provádět v souladu se zákonem, jednou za tři roky, náklady spojené s prohlídkou jsou 30, prohlídka proběhla v letošním roce. Úkol: Rozhodněte, zda lze všechny plánované rezervy vytvořit v souladu s IAS 37, v případě, kdy rezervu nelze uznat, postupujte v souladu s příslušným standardem a připravte výňatek z rozvahy. 5 Příklad 5 – Výkaz o úplném výsledku Předmětem podnikání účetní jednotky jsou stavební práce. V běžném období proběhly tyto operace: 1. Firma provádí stavební zakázku po dobu tří let, hodnota celé zakázky je 20 000, náklady zakázky jsou 15 000, v prvním roce vynaložila firma náklady ve výši 7500, vystavila fakturu za provedené práce v hodnotě 8000. 2. Firma provedla test na snížení hodnoty aktiv v souladu s IAS 36, účetní hodnota aktiv je 50 000, čistá prodejní cena 46 000, hodnota z užívání 48 000. 3. Firma prodala dluhopisy, zařazené do kategorie pro prodej, nominální hodnota dluhopisu byla 10 000, diskont 3 000, za 8 000. 4. Firma přecenila akcie v kategorii vhodné pro prodej na reálnou hodnotu, původní hodnota 4 000, hodnota k datu závěrky 3 500. Úkol: Sestavte výkaz o úplném výsledku hospodaření 6 Příklad 6 – Přehled majetku a závazků Účetní jednotka má následující přehled majetku: • Výrobní zařízení, které leasingová firma je koupila v hodnotě 5346 od výrobce a pronajala nájemci 1.1.2006 na tři roky. Implicitní úroková míra pronajímatele je 6 %, splátky leasingu jsou rovnoměrné ve výši 2000, splácené vždy k 31.12. běžného roku, rovnoměrný odpis, doba použitelnosti je 5 let, k rozvahovému dni firma vlastní majetek jeden rok. • Dlouhodobý majetek, v pořizovací ceně 2000, doba použitelnosti 10 let, rovnoměrný odpis, k rozvahovému dni vlastní firma majetek 5 let, k rozvahovému dni majetek přecenila na reálnou hodnotu 750. • Zásoby v pořizovací ceně 500, čistá realizovatelná hodnota 450. • Výrobní postup, který vznikl ve vlastní režii v běžném roce, ve fázi výzkumu byly vynaloženy náklady v hodnotě 500, ve fázi vývoje náklady ve výši 800. • Pětileté dluhopisy v nominální hodnotě 1000, kupónová sazba 10%, efektivní úroková míra 8%, cena dluhopisu při nákupu 680. Úkol: Sestavte přehled majetku a vypočítejte výsledek hospodaření. Jednotlivé položky podrobně rozepište: Položka Částka Pozemky, budovy a zařízení Leasingy Nehmotná aktiva Finanční aktiva Zásoby Výsledek hospodaření běžného období