MANAŽERSKÉ ÚČETNICTVÍ
2. přednáška


2
KALKULACE NÁKLADŮ VÝKONŮ
uZákladním nástrojem řízení po linii výkonů je kalkulace. V nejobecnějším slova smyslu se kalkulací
rozumí propočet nákladů, přínosu, zisku, ceny resp. jiné finanční veličiny na výrobek, práci nebo
podnikovou službu, na jejich dílčí část, činnost nebo operaci, kterou je třeba v souvislosti
s jejich uskutečněním provést, na podnikovou investiční akci či na jinak naturálně (věcně)
vyjádřený výkon.

3
Kalkulace
uKalkulací se rozumí stanovení a zjištění nákladů a ceny na kalkulační jednici
uKalkulační jednice představuje věcně i rozsahově vymezenou měrnou jednotku, ke které se vztahují
náklady i související ekonomický prospěch
uPřímé náklady
uNepřímé (režijní) náklady

4
Základní kalkulační pojmy:
uPojem kalkulace nákladů výkonů lze obecně chápat ve třech základních významech:
uJako činnost vedoucí ke zjištění či stanovení nákladů na konkrétní výkon podniku, který je přesně
druhově, objemově a jakostně vymezen (na tzv. kalkulační jednici),
uJako výsledek této činnosti, tedy propočet celkových nebo dílčích nákladů na kalkulační jednici,
uJako vydělitelná část informačního systému podniku, sice úzce spjatá s nákladovým účetnictvím.

5
Kalkulace dle časového horizontu
uPředběžná kalkulace
uKalkulace výsledná

6
Metoda kalkulace
uMetodou kalkulace se rozumí způsob stanovení předpokládané výše nákladů, resp. následného zjištění
skutečných nákladů na určitý výkon organizace.

7
Obecně je závislá na:
uVymezení předmětu kalkulace,
uZpůsobu přiřazování nákladů předmětu kalkulace,
uStruktuře nákladů, ve které se zjišťují nebo stanovují náklady na kalkulační jednici.

8
Vymezení předmětu kalkulace
uVšechny druhy dílčích i finálních výkonů, které organizace vyrábí nebo provádí, ale i
uZákaznicky orientovaná kalkulace = nejen druh výkonu, ale i odběratel, jemuž je zakázka určena.
uPředmět je vymezen:
–kalkulační jednicí
–kalkulovaným množství

9
Přiřazování nákladů předmětu kalkulace
uDva okruhy problémů
– Jak přiřazovat náklady kalkulační jednici? (metodické hledisko)
upřímé x nepřímé náklady
–Proč se přiřazují náklady kalkulační jednici? (uživatelské hledisko)
ualokace nákladů
u
u
u

10
Typový kalkulační vzorec
u1. Přímý materiál
u2. Přímé mzdy
u3. Ostatní přímé náklady
u4. Výrobní (provozní) režie
u = Vlastní náklady výroby (provozu)
u5. Správní režie
u = Vlastní náklady výkonu
u6. Odbytové náklady
u = Úplný vlastní náklady výkonu
u7. Zisk (ztráta)
uCena výkonu (základné)

11
Kalkulační vzorce orientovaných na řízení a rozhodování
uRetrográdní kalkulační vzorec
uKalkulační vzorec oddělující fixní a variabilní náklady
uDynamická kalkulace

12
Metody
uA) kalkulace dělením
–prostá
–stupňovitá
–s poměrovými (ekvivalenčními čísly)
uB) kalkulace přirážková
– sumační
–diferencovaná
–

13
Alokace
u= přiřazení nákladů příslušnému objektu.
uHlavním cílem je zpřesnit informace o nákladech týkajících se určitého objektu s hlavním zřetelem
na rozhodovací úlohu, kterou je třeba řešit.

14
Cíl alokace
uNeexistuje univerzálně správný nebo špatný způsob přiřazení nákladů příslušnému výkonu. Každý
způsob alokace musí respektovat nejen vztah nákladů k objektu, ale zejména rozhodovací úlohu, která
bude na základě tohoto přiřazena.

15
Pět typů rozhodovacích úloh
uÚ, jejichž smyslem je rozhodnout o způsobu využití ekonomických zdrojů v budoucnosti;
uÚ, jejichž smyslem je motivovat manažery a zaměstnance z hlediska dosažení cílů;
uÚ, jejichž smysle návrh a obhajoba ceny, tj. vychází z propočtu nákladů vynaložených v souvislosti
s prodávanými výkony;
uReprodukční úlohy
uÚ založené na informacích o vázanosti ekonomických zdrojů v produktech organizace;

16
Principy alokace
uPříčinnost (příčinné souvislosti) vzniku nákladů – každý výkon má být zatížen pouze takovými
náklady, které příčině vyvolal;
uÚnosnost nákladů – tj. jakou výši nákladů je schopen „unést“ např. v prodejní ceně;
uPrůměrování – tj. jaké náklady v průměru připadají na určitý výrobek;

17
Alokační fáze
u= dílčí část celkového procesu přiřazování nákladů finálním výkonům, jejímž cílem je pomocí
alokačního postupu vyjádřit míru příčinné souvislosti mezi alokovanými náklady a finálním výkonem.
Zpravidla 3:
–Přiřazení přímých nákladů k objektu jejich vzniku
–Vyjádření vztahu nepřímých nákladů - souvislosti
–Vyjádření podílu nepřímých nákladů

18
Rozvrhová základna
u je v zásadě „spojovacím můstkem“, který umožňuje překlenout zprostředkovaný vztah nepřímých
nákladů k jednici výkonu.
uZávěr: význam jakéhokoliv přiřazení nákladů pro řízení a rozhodování vzrůstá a klesá podle toho,
jak úzký (či naopak volný, zprostředkovaný) příčinný vztah je mezi přiřazenými náklady a objektem
přiřazení.